HOTARARE nr. 44
din 22 ianuarie 2004 (*actualizata*)
pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal
EMITENT: GUVERNUL
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL
nr. 112 din 6 februarie 2004
Data intrarii in
vigoare : 6 februarie 2004
Forma actualizata valabila la data
de : 18 ianuarie 2011
Prezenta forma actualizata este
valabila de la 31 decembrie 2010 pana la 18 ianuarie 2011
----------------
*) Textul initial a fost publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6
februarie 2004. Aceasta este forma actualizata de S.C. "Centrul Teritorial
de Calcul Electronic" S.A. Piatra-Neamt pana la data de 18 ianuarie 2011,
cu modificarile si completarile aduse de RECTIFICAREA nr. 44 din
22 ianuarie 2004; HOTaRaREA nr. 1.840 din
28 octombrie 2004; HOTaRaREA nr. 783 din 19
mai 2004; HOTaRaREA nr. 84 din 3 februarie 2005; HOTaRaREA
nr. 610 din 23 iunie 2005; HOTaRaREA nr. 797 din 14
iulie 2005; RECTIFICAREA nr. 797 din 14 iulie 2005; HOTaRaREA
nr. 580 din 3 mai 2006; HOTaRaREA nr. 1.514 din
25 octombrie 2006 abrogata de HOTaRaREA nr. 956 din 19
august 2009; HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006;
HOTaRaREA nr. 213 din 28 februarie 2007; HOTaRaREA
nr. 314 din 28 martie 2007; HOTaRaREA nr. 1.195 din 4
octombrie 2007; ORDONANta DE URGENta nr. 155 din 19 decembrie
2007; HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007;
HOTaRaREA nr. 686 din 24 iunie 2008; HOTaRaREA
nr. 1.618 din 4 decembrie 2008; HOTaRaREA nr. 192 din 25
februarie 2009; HOTaRaREA nr. 488 din 28 aprilie 2009; HOTaRaREA
nr. 616 din 20 mai 2009; HOTaRaREA nr. 956 din 19
august 2009; HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009;
HOTaRaREA nr. 296 din 31 martie 2010; HOTaRaREA
nr. 768 din 23 iulie 2010; HOTaRaREA nr. 791 din 2
august 2010; RECTIFICAREA nr. 791 din 2 august 2010; HOTaRaREA
nr. 1.355 din 23 decembrie 2010.
----------------
**) Aceasta forma actualizata a Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal se refera la Codul fiscal aplicabil
incepand cu data de 30.12.2010.
***) Forma actualizata a HOTaRaRII nr. 44 din 22
ianuarie 2004 aplicabila incepand cu data de 31.12.2010, nu cuprinde Norme
metodologice de aplicare pentru urmatoarele articole din Codul fiscal:
Titlul I, Cap.
I - Art. 1 si Art. 2;
Cap. II
- Art. 3-Art. 6;
Cap.
IV - Art. 9, Art. 10, Art. 12, Art.
12^1
Titlul II, Cap. I
- Art. 14 si Art. 17;
Cap. II
- Art. 19^1, Art. 28, Art. 28^1;
Cap. V
- Art. 35;
Cap. VII - Art. 37, Art. 37^1.
Titlul III, Cap. I -
Art. 39 si Art. 40;
Cap. II
- Art. 52^1, Art. 53 si Art. 54;
Cap. III -
Art. 58^1
Cap. IV
- Art. 63 si Art. 64;
Cap. V
- Art. 67^2;
Cap.
VI -
Art. 68, Art. 68^1, Art. 69;
Cap. VII -
Art. 71 - Art. 73;
Cap. VIII - Art. 76;
Cap. IX
- Art. 79;
Cap. X
- Art. 80^1;
Cap. XIII - Art. 93;
Cap. XIV
- Art. 95.
Titlul V, Cap.
I - Art. 113, Art. 114, Art. 121.
Cap. III
- Art. 124^1-Art. 124^17
Cap. IV
- Art. 124^18, Art. 124^19, Art. 124^21-Art. 124^25, Art. 124^27
Cap. V
- Art. 124^29-Art. 124^41
Titlul VI, Cap.
I - Art. 125
Cap. IV
- Art. 131
Cap. V
- Art. 132^2
Cap. VI
- Art. 134
Cap.
VII - Art. 139;
Cap. IX
- Art. 143****), Art. 144^1
Cap. X
- Art. 147^3,
Cap. XI
- Art. 151;
Cap. XII
- Art. 152^4;
Cap. XIII - Art. 155^1, Art. 156^2, Art. 158,
Art. 158^1
Cap. XV
- Art. 161^2
Titlul VII Cap. I^1
- Sectiunea 1 - Art. 206^4-Art. 206^6
- Sectiunea a 2-a- Art. 206^11-Art.
206^13
- Sectiunea a 3-a- Art. 206^15
- Sectiunea a 7-a- Art. 206^25, Art.
206^27
- Sectiunea a 9-a- Art. 206^34, Art.
206^39-Art. 206^41
- Sectiunea a 11-a- Art. 206^49
-
Sectiunea a 12-a- Art. 206^52
- Sectiunea a 13-a- Art. 206^57
- Sectiunea a 15-a- Art. 206^66, Art.
206^68
Cap. II - Art. 207, Art. 212 - Art. 214;
Cap.
III - Art. 216 si Art.
217;
Cap. IV - Art. 220^1;
Cap. V - Art. 220^2, Art. 221^1;
Titlul IX Cap.
XIII - Art. 294^1;
Titlul IX^1 - Art. 296^1.
Titlul X, - Art. 297 si Art. 298.
****) A se vedea ORDINUL nr. 2.067 din 16
noiembrie 2007 pentru aprobarea Normelor privind aplicarea scutirii de taxa
pe valoarea adaugata prevazute la art.
143 alin. (1) lit. j), k), l) si m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si la art. X si XI din
Acordul dintre Romania si Statele Unite ale Americii privind statutul fortelor
Statelor Unite ale Americii in Romania, semnat la Washington la 30 octombrie
2001, ratificat prin Legea nr. 260/2002,
publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 810 din 28 noiembrie 2007.
*****) Urmatoarele articole din Codul fiscal aplicabil incepand cu data
de 30.12.2010 sunt abrogate: Cap. IV - art. 33, art. 47, art. 67^1, art. 70^1,
art. 92, art. 96-art. 102, art. 103-art. 112, art. 160^1, art. 162-art. 175^4,
art. 178-art. 206, art. 206^1, art. 214^1-art. 214^3, art. 221, art. 221^2,
art. 222-art. 237, art. 238, art. 239-art. 242, art. 243, art. 244, art. 244^1,
art. 245, art. 246, art. 290.
In temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata, si ale art. 1
alin. (1) si art. 5 alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal,
Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare.
ART. 1
Se aproba Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, prevazute in anexa care face parte
integranta din prezenta hotarare.
ART. 2
Pe data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga:
a) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
635/2002 pentru aprobarea Precizarilor referitoare la aplicarea
conventiilor sau acordurilor de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania
cu diverse state, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 390
din 7 iunie 2002;
b) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.828/2003 privind documentele necesare achizitionarii unor produse
accizabile in regim de scutire, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2004;
c) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.852/2003 privind modelul marcajelor aplicate asupra unor produse
accizabile si procedura de achizitionare a acestora, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 16 din 8 ianuarie 2004;
d) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.853/2003 privind documentele fiscale utilizate in domeniul produselor
accizabile, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 17 din 9
ianuarie 2004;
e) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.845/2003 privind norme de aplicare a unor prevederi din titlul VI
"Taxa pe valoarea adaugata" din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
14 din 8 ianuarie 2004.
PRIM-MINISTRU
ADRIAN NASTASE
Contrasemneaza:
---------------
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
Bucuresti, 22 ianuarie 2004.
Nr. 44.
ANEXA
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal
Codul fiscal:
TITLUL I
Dispozitii generale
Codul fiscal:
Definitii ale termenilor comuni
Art. 7. - (1) in intelesul prezentului cod, cu exceptia titlului VI,
termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
[...]
2.1. Orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta
daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de
platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit,
si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii
revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii,
programul de lucru;
b) in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste baza
materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare
corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca
si altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestatia fizica sau cu
capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
d) platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii
cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia
de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de
aceasta natura;
e) platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si
indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului
de venit;
f) orice alte elemente care reflecta natura dependenta a activitatii.
2.2. in cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta,
impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit
legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul
si beneficiarul de venit. in acest caz se aplica regulile de determinare a
impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza.
[...]
Norme metodologice:
1. O activitate poate fi reconsiderata, potrivit criteriilor prevazute
la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependenta, in
cazul in care raportul juridic in baza caruia se desfasoara activitatea nu
reflecta continutul economic al acestuia.
Activitatile desfasurate in mod independent, in conditiile legii, care
genereaza venituri din profesii libere, precum si drepturile de autor si
drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor si
drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare, nu pot fi
reconsiderate ca activitati dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1)
pct. 2.1 si 2.2 din Codul fiscal.
------------
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 7 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 1 al lit. A a art.
I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
Definitia sediului permanent
Art. 8. - (1) in intelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc
prin care se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident, fie
direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursala, birou,
fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o
cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale, precum si locul in
care continua sa se desfasoare o activitate cu activele si pasivele unei
persoane juridice romane care intra intr-un proces de reorganizare prevazut la
art. 27^1.
(3) Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect
de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de
acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6
luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu
presupune urmatoarele:
a) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al
expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;
b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident
numai in scopul de a fi depozitate sau expuse;
c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident
numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;
d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au
fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori
ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna
dupa incheierea targului sau a expozitiei;
e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii
de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;
f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de
activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;
g) pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a
activitatilor prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate
desfasurata in locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) si (2), un nerezident este
considerat a avea un sediu permanent in Romania, in ceea ce priveste
activitatile pe care o persoana, alta decat un agent cu statut independent, le
intreprinde in numele nerezidentului, daca persoana actioneaza in Romania in
numele nerezidentului si daca este indeplinita una din urmatoarele conditii:
a) persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a
incheia contracte in numele nerezidentului, cu exceptia cazurilor in care
activitatile respective sunt limitate la cele prevazute la alin. (4) lit.
a)-f);
b) persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care
livreaza produse sau bunuri in numele nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania
daca doar desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker, agent,
comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut independent,
in cazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita a agentului,
conform descrierii din documentele constitutive. Daca activitatile unui astfel
de agent sunt desfasurate integral sau aproape integral in numele
nerezidentului, iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si
agent exista conditii diferite de acelea care ar exista intre persoane
independente, agentul nu se considera ca fiind agent cu statut independent.
(7) Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania
numai daca acesta controleaza sau este controlat de un rezident ori de o
persoana ce desfasoara o activitate in Romania prin intermediul unui sediu permanent
sau altfel.
(7^1) Persoanele juridice romane beneficiare ale unor prestari de
servicii de natura activitatilor de lucrari de constructii, montaj,
supraveghere, consultanta, asistenta tehnica si orice alte activitati,
executate de persoane juridice straine sau fizice nerezidente pe teritoriul
Romaniei, au obligatia sa inregistreze contractele incheiate cu acesti
parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin
ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Contractele
incheiate de persoane juridice romane cu persoane juridice straine sau persoane
fizice nerezidente pentru activitati desfasurate in afara teritoriului Romaniei
nu fac obiectul inregistrarii potrivit prezentelor dispozitii. Pentru incadrarea
ca sediu permanent a unui santier de constructii sau a unui proiect de
constructie, ansamblu ori montaj sau a activitatilor de supraveghere legate de
acestea si a altor activitati similare, se va avea in vedere data de incepere a
activitatii din contractele incheiate cu persoanele juridice romane beneficiare
sau orice alte informatii ce probeaza inceperea activitatii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod
direct cu primul contract ce a fost executat se adauga la perioada care s-a
consumat la realizarea contractului de baza.
(8) in intelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane
fizice se considera a fi baza fixa.
Norme metodologice:
2. Sintagma loc prin care se desfasoara integral sau partial activitatea
acopera orice fel de cladiri, echipamente sau instalatii utilizate pentru
desfasurarea activitatii nerezidentului, indiferent daca acestea sunt ori nu
utilizate exclusiv in acest scop. Un loc de activitate exista si acolo unde nu
sunt construite sau nu sunt necesare cladiri pentru desfasurarea activitatii
nerezidentului, ci dispune doar de un spatiu. Nu este important daca cladirile,
echipamentele sau instalatiile sunt detinute in proprietate, sunt inchiriate
ori se gasesc in alt fel la dispozitia nerezidentului. Un loc de activitate
poate fi constituit de o taraba in piata sau locul de activitate poate fi
situat in cladirea unei alte societati, atunci cand un nerezident are in
permanenta la dispozitie anumite cladiri sau parti ale acestora, detinute in
proprietate de alta societate.
3. Este suficient ca un nerezident sa aiba la dispozitia sa un spatiu
utilizat pentru activitati economice pentru ca acesta sa constituie un loc de
activitate, nefiind necesar niciun drept legal de utilizare a respectivului
spatiu.
4. Desi nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui
anumit spatiu pentru ca locul respectiv sa constituie sediu permanent, simpla
prezenta a unui nerezident intr-o anumita locatie nu inseamna ca locatia
respectiva se gaseste la dispozitia acelui nerezident. Acest principiu este
ilustrat de urmatoarele situatii in care reprezentanti ai unui nerezident sunt
prezenti in spatiile unei alte societati:
a) Un vanzator care isi viziteaza cu regularitate un client principal
pentru a primi comenzi si se intalneste cu directorul de achizitii in biroul
acestuia. in acest caz, cladirea clientului nu se afla la dispozitia societatii
pentru care lucreaza vanzatorul si nu constituie un loc fix de activitate prin
care se desfasoara activitatile nerezidentului. Cu toate acestea, in functie de
situatia existenta, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a
considera ca exista un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societati caruia i se permite, pe o perioada lunga
de timp, sa utilizeze un birou in sediul unei alte societati pentru a asigura
respectarea de catre societatea din urma a obligatiilor asumate prin contractul
incheiat cu prima societate. in acest caz, angajatul desfasoara activitati legate
de obiectul primei societati, iar biroul ce se gaseste la dispozitia sa in
sediul celeilalte societati va constitui un sediu permanent al angajatorului
sau, daca biroul este pus la dispozitia sa pe o perioada de timp suficient de
lunga pentru a constitui un «loc de activitate» si daca activitatile efectuate
acolo depasesc activitatile precizate in art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care foloseste zilnic o perioada
scurta de timp o platforma de livrare din depozitul clientului sau, pentru a
livra marfuri achizitionate de acel client. in acest caz, prezenta societatii
de transport rutier la platforma de livrare este de scurta durata si societatea
nu poate considera ca acel loc se afla la dispozitia sa si constituie un sediu
permanent al societatii.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe saptamana intr-o
cladire mare de birouri ce apartine principalului lui client. in acest caz,
prezenta zugravului in acea cladire de birouri in care isi desfasoara activitatea,
respectiv zugraveste, constituie un sediu permanent al zugravului.
5. Cuvintele «prin care» trebuie sa se aplice in toate situatiile in
care activitatile economice sunt desfasurate intr-o anumita locatie ce este la
dispozitia societatii in acest scop. Astfel, se va considera ca o societate
angajata pentru pavarea unui drum isi desfasoara activitatea «prin» locatia in
care are loc activitatea.
6. Locul de activitate trebuie sa fie «fix», astfel incat sa existe o
legatura intre locul de activitate si un anumit punct geografic. Nu este
importanta perioada de timp in care o societate a unui stat contractant
opereaza in celalalt stat contractant daca nu face acest lucru intr-un loc
distinct, dar nu inseamna ca echipamentul ce constituie locul de activitate
trebuie sa fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul sa ramana
intr-un anumit loc. Atunci cand activitatile economice ale unei societati sunt
deplasate intre locatii invecinate, pot exista dificultati in a stabili daca
exista un singur «loc de activitate». Daca exista mai multe locuri de
activitate si daca celelalte conditii ale sediului permanent sunt indeplinite,
la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente.
Se considera ca exista un singur loc de activitate atunci cand o anumita
locatie, in interiorul careia sunt deplasate activitatile, poate fi
identificata ca formand un tot unitar din punct de vedere comercial si
geografic, in ceea ce priveste activitatea respectiva. Acest principiu poate fi
ilustrat prin exemple:
a) O mina constituie un singur loc de activitate, chiar daca
activitatile pot fi deplasate dintr-o locatie in alta in interiorul acelei
mine, deoarece mina respectiva constituie o singura unitate geografica si
comerciala din punct de vedere al activitatii miniere. Un «hotel de birouri» in
care o firma de consultanta inchiriaza in mod regulat diferite birouri este
considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firma, deoarece, in
acest caz, cladirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar
hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultanta. O strada
pietonala, o piata deschisa sau un targ in care isi fixeaza standul un
comerciant reprezinta unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul ca activitatile pot fi desfasurate intr-o zona geografica
limitata nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc
unic de activitate. Astfel, atunci cand un zugrav lucreaza succesiv in cadrul
unei serii de contracte fara legatura intre ele pentru mai multi clienti
diferiti, intr-o cladire mare de birouri, fara sa existe contract pentru un
proiect complex de zugravire a cladirii, cladirea nu este considerata ca unic
loc de activitate. Daca insa un zugrav efectueaza, in cadrul unui singur
contract, lucrari in toata cladirea pentru un singur client, acest contract
reprezinta un singur proiect si cladirea in ansamblul sau este un singur loc de
activitate pentru lucrarile de zugravit, deoarece constituie un tot unitar din
punct de vedere comercial si geografic.
c) O zona in care activitatile sunt desfasurate ca parte a unui singur
proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial si care nu
intruneste aceleasi conditii din punct de vedere geografic nu constituie un loc
unic de activitate. Astfel, atunci cand un consultant lucreaza in diferite
sucursale din locatii diferite in cadrul unui singur proiect de instruire
profesionala a angajatilor unei banci, fiecare sucursala este considerata
separat. Daca insa respectivul consultant se deplaseaza dintr-un birou in altul
in cadrul aceleiasi sucursale, se va considera ca el ramane in acelasi loc de
activitate. Locatia unica a sucursalei se incadreaza in conditia de tot unitar
din punct de vedere geografic, situatie care lipseste in cazul in care
consultantul se deplaseaza intre sucursale aflate in locatii diferite.
7. Deoarece locul de activitate trebuie sa fie fix, se considera sediu
permanent daca acel loc de activitate are un anumit grad de permanenta. Se
considera astfel ca exista un sediu permanent atunci cand locul de activitate a
fost mentinut pe o perioada mai lunga de 6 luni. Astfel, in cazul activitatilor
a caror natura este repetitiva, fiecare perioada in care este utilizat locul de
activitate trebuie analizata in combinatie cu numarul de ocazii in care s-a
utilizat respectivul loc, care se pot intinde pe un numar de ani.
Un loc de activitate poate totusi sa constituie un sediu permanent chiar
daca exista doar pentru o perioada scurta de timp. Astfel:
a) intreruperile temporare de activitate nu determina incetarea
existentei sediului permanent. Cand un anumit loc de activitate este utilizat
numai in intervale scurte de timp, dar aceste utilizari au loc cu regularitate
pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natura
strict temporara.
b) De asemenea, in situatiile in care un loc de activitate este utilizat
pe perioade foarte scurte de timp de un numar de societati similare conduse de
aceeasi persoana sau de persoane asociate. in aceasta situatie se evita
considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel decat in scopuri
temporare de fiecare dintre societati.
c) Atunci cand un loc de activitate care a fost la inceput conceput
pentru a fi utilizat pe o perioada de timp scurta, incat nu constituia sediu
permanent, dar este in realitate mentinut mai mult, devine un loc fix de
activitate si se transforma retroactiv in sediu permanent. Un loc de activitate
poate de asemenea constitui un sediu permanent de la infiintarea sa chiar daca
a existat, in practica, doar pe o perioada scurta de timp, daca acesta a fost
prematur lichidat datorita unor situatii deosebite, cum ar fi esecul
investitiei.
8. Pentru ca un loc de activitate sa constituie sediu permanent,
societatea ce il utilizeaza trebuie sa isi desfasoare integral sau partial
activitatile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie sa fie
permanenta in sensul ca nu exista intreruperi ale operatiunilor, ci
operatiunile trebuie desfasurate cu regularitate.
9. Atunci cand activele corporale, precum utilajele, echipamentele
industriale, comerciale sau stiintifice, cladirile, ori activele necorporale,
precum brevetele, procedurile si alte proprietati similare, sunt inchiriate sau
acordate in leasing unor terti printr-un loc fix de activitate mentinut de o
societate a unui stat contractant in celalalt stat, aceasta activitate va
conferi, in general, locului de activitate caracterul de sediu permanent.
Acelasi lucru este valabil si atunci cand printr-un loc fix de activitate este
furnizat capital. Daca o societate a unui stat inchiriaza sau acorda in leasing
utilaje, echipamente, cladiri sau proprietati necorporale unei societati a
celuilalt stat fara ca pentru aceasta inchiriere sa mentina un loc fix de
activitate in celalalt stat, atunci utilajele, echipamentele, cladirea sau
proprietatile necorporale inchiriate nu constituie un sediu permanent al
locatorului, cu conditia ca obiectul contractului sa fie limitat la simpla
inchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este si cazul cand locatorul
furnizeaza personal, ulterior instalarii, pentru a opera echipamentul, cu
conditia ca responsabilitatea acestuia sa fie limitata la operarea si
intretinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea si controlul
locatarului. Daca personalul are responsabilitati mai largi, cum ar fi
participarea la deciziile privind lucrarile in care va fi utilizat
echipamentul, sau daca opereaza, asigura service, inspecteaza si intretine
echipamentul sub responsabilitatea si controlul locatorului, atunci activitatea
locatorului poate depasi simpla inchiriere a echipamentului si poate constitui
o activitate antreprenoriala. in acest caz se considera ca exista un sediu
permanent daca este indeplinit criteriul permanentei.
10. Activitatea unei societati este desfasurata in principal de catre
antreprenor sau de catre personal aflat intr-o relatie de angajare retribuita
cu societatea. Acest personal include angajati si alte persoane care primesc
instructiuni de la societate ca agenti dependenti. Prerogativele acestui
personal in relatiile sale cu tertii sunt irelevante. Nu are nicio importanta
daca agentul dependent este autorizat sau nu sa incheie contracte, daca
lucreaza la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat si daca
activitatea societatii este desfasurata in principal cu ajutorul echipamentului
automatizat, activitatile personalului fiind limitate la montarea, operarea,
controlarea si intretinerea acestui echipament. Deci, masinile cu castiguri,
automatele cu vanzare si celelalte echipamente similare instalate de o
societate a unui stat in celalalt stat constituie un sediu permanent in functie
de desfasurarea de catre societate si a altor activitati in afara de instalarea
initiala a masinilor. Nu exista un sediu permanent atunci cand societatea doar
instaleaza masinile si apoi le inchiriaza altor societati. Un sediu permanent
exista atunci cand societatea care instaleaza masinile se ocupa pe cont propriu
si de operarea acestora si de intretinerea lor. Acelasi lucru este valabil si
atunci cand masinile sunt operate si intretinute de un agent dependent al
societatii.
11. Un sediu permanent exista imediat ce societatea incepe sa isi
desfasoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul
atunci cand societatea pregateste activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Perioada de timp in care locul fix de activitate este
infiintat de catre societate nu trebuie luata in calcul, cu conditia ca aceasta
activitate sa difere substantial de activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Sediul permanent va inceta sa existe odata cu renuntarea
la locul fix de activitate sau odata cu incetarea oricarei activitati
desfasurate prin acesta, respectiv atunci cand toate actele si masurile ce au
legatura cu activitatile anterioare ale sediului permanent sunt incheiate, cum
ar fi finalizarea tranzactiilor curente, intretinerea si repararea utilajelor.
O intrerupere temporara a operatiunilor nu poate fi privita insa ca o incetare
a activitatii. Daca locul fix de activitate este inchiriat unei alte societati,
acesta va servi in mod normal numai activitatilor acelei societati, si nu
activitatilor locatorului; in general, sediul permanent al locatorului
inceteaza sa existe, cu exceptia situatiilor in care acesta continua sa isi
desfasoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
12. Desi o locatie in care echipamentul automat este operat de catre o
societate poate constitui un sediu permanent in tara in care este situat,
trebuie facuta o distinctie intre un computer, ce poate fi instalat intr-o
locatie astfel incat in anumite conditii poate constitui sediu permanent, si
datele si software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel,
un site web internet, care reprezinta o combinatie de software si date
electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locatie care sa poata
constitui un «loc de activitate» si nu exista «un amplasament, cum ar fi
cladiri sau, in unele cazuri, echipamente sau utilaje» in ceea ce priveste
software-ul si datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat
acel site web si prin intermediul caruia acesta este accesibil este un
echipament ce are o locatie fizica si locatia fizica poate constitui un «loc
fix de activitate» al societatii care opereaza serverul.
13. Distinctia dintre site-ul web si serverul pe care acesta este stocat
si utilizat este importanta, deoarece societatea care opereaza serverul poate
fi diferita de societatea care desfasoara activitati prin site-ul web. Este
frecventa situatia ca un site web prin care o societate desfasoara activitati
sa fie gazduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Desi onorariile
platite unui furnizor de servicii internet in cadrul acestui aranjament pot
avea la baza dimensiunea spatiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul
si datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul si locatia
acestuia nu sunt la dispozitia societatii, chiar daca respectiva societate a putut
sa stabileasca ca site-ul sau web va fi gazduit pe un anumit server dintr-o
anumita locatie. in acest caz, societatea nu are nicio prezenta fizica in
locatia respectiva, deoarece site-ul web nu este corporal. in aceste cazuri nu
se poate considera ca respectiva societate a dobandit un loc de activitate prin
aranjamentul de gazduire a site-ului. in cazul in care societatea care
desfasoara activitati printr-un site web are serverul la dispozitia sa, aceasta
detine in proprietate sau inchiriaza serverul pe care este stocat si utilizat
site-ul web si opereaza acest server, locul in care se afla serverul constituie
un sediu permanent al societatii daca sunt indeplinite celelalte conditii ale
art. 8 din Codul fiscal.
14. Computerul intr-o anumita locatie poate constitui un sediu permanent
numai daca indeplineste conditia de a fi fix. in cazul unui server, nu este
relevanta posibilitatea ca serverul sa fie deplasat, ci daca acesta este in
realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server sa constituie un loc de
activitate fix, el trebuie sa fie amplasat intr-un anumit loc pe o perioada de
timp suficienta pentru a fi considerat fix.
15. Pentru a se stabili daca activitatea unei societati este desfasurata
integral sau partial printr-un astfel de echipament trebuie sa se analizeze de
la caz la caz daca datorita acestui echipament societatea are la dispozitie
facilitati acolo unde sunt indeplinite functiile de activitate ale societatii.
16. Atunci cand o societate opereaza un computer intr-o anumita locatie,
poate exista un sediu permanent chiar daca nu este necesara prezenta niciunui
angajat al societatii in locatia respectiva pentru a opera computerul. Prezenta
personalului nu este necesara pentru a se considera ca o societate isi
desfasoara activitatile partial sau total intr-o locatie, atunci cand nu se
impune prezenta personalului pentru a desfasura activitati in acea locatie.
Aceasta situatie se aplica comertului electronic in aceeasi masura in care se
aplica si altor activitati in care echipamentul functioneaza automat, cum ar fi
in cazul echipamentului automat de pompare utilizat in exploatarea resurselor
naturale.
17. Un alt aspect este cel legat de faptul ca nu se poate considera ca
exista un sediu permanent atunci cand operatiunile de comert electronic
desfasurate prin computer intr-o anumita locatie dintr-o tara sunt limitate la
activitatile pregatitoare sau auxiliare descrise in art. 8 alin. (4) din Codul
fiscal. Pentru a se stabili daca anumite activitati efectuate intr-o astfel de
locatie intra sub incidenta art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie
analizate de la caz la caz, tinand seama de diversele functii indeplinite de
societate prin respectivul echipament. Activitatile ce sunt in general privite
ca fiind activitati pregatitoare sau auxiliare includ in special:
a) furnizarea unei legaturi de comunicatii - foarte asemanatoare cu o
linie telefonica - intre furnizori si clienti;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informatiilor printr-un server-oglinda in scopuri de
securitate si eficienta;
d) culegerea de date de piata pentru societate;
e) furnizarea de informatii.
18. Exista un sediu permanent cand aceste functii constituie partea
esentiala si semnificativa a activitatii de afaceri a societatii sau cand alte
functii centrale ale societatii sunt realizate prin computer, echipamentul
constituind un loc fix de activitate al societatii, intrucat aceste functii
depasesc activitatile prevazute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
19. Functiile centrale ale unei anumite societati depind de natura
activitatii desfasurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii
internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor in scopul gazduirii
site-urilor web sau a altor aplicatii pentru alte societati. Pentru acesti
furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofera servicii
clientilor reprezinta o componenta a activitatii comerciale ce nu este
considerata o activitate pregatitoare sau auxiliara.
in cazul unei societati denumite «e-tailer» sau «e-comerciant» ce are ca
activitate vanzarea de produse prin internet si nu are ca obiect de activitate
operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locatie nu este suficienta
pentru a concluziona ca activitatile desfasurate in acel loc sunt mai mult
decat activitati pregatitoare si auxiliare. intr-o astfel de situatie trebuie
sa se analizeze natura activitatilor desfasurate din perspectiva activitatii
derulate de societate. Daca aceste activitati sunt strict pregatitoare sau auxiliare
fata de activitatea de vanzare de produse pe internet si locatia este utilizata
pentru a opera un server ce gazduieste un site web care, asa cum se intampla
adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului
de produse sau pentru furnizarea de informatii potentialilor clienti, se aplica
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal si locatia nu va constitui un sediu
permanent. Daca functiile tipice aferente vanzarii sunt realizate in acea
locatie, cum ar fi prin incheierea contractului cu clientul, procesarea platii
si livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat
in acel loc, aceste activitati nu pot fi considerate strict pregatitoare sau
auxiliare.
20. in ceea ce priveste aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal,
pentru a stabili daca un furnizor de servicii internet constituie un sediu
permanent, atunci cand acesta ofera serviciul de a gazdui pe server site-urile
web ale altor societati, se pune intrebarea daca este aplicabil art. 8 alin.
(5) din Codul fiscal. Art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplica deoarece
furnizorii de servicii internet nu sunt considerati agenti ai societatilor
carora le apartin site-urile web, deoarece acestia nu au autoritatea de a
incheia contracte in numele acestor societati si nu incheie in mod obisnuit
astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerati agenti cu statut
independent ce actioneaza conform activitatii lor obisnuite, lucru evidentiat
si de faptul ca ei gazduiesc site-uri web pentru societati diferite. Este de
asemenea clar ca intrucat site-ul web prin care o societate isi desfasoara
activitatea nu este in sine o «persoana», conform definitiei prevazute la art.
7 alin. (1) pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se
poate aplica pentru a considera ca exista un sediu permanent, in virtutea
faptului ca site-ul web este un agent al societatii, in sensul acelui alineat.
21. La definirea sediului permanent se au in vedere comentariile la art.
5 «Sediu permanent» din Modelul conventiei de evitare a dublei impuneri al
Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
-----------
Normele metodologice de aplicare a Titlului I - pentru art.
8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal - sunt reproduse astfel cum
au fost modificate de lit. A a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Alin. (1) al pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a art.
8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al
lit. A a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 8 29>art. 8 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de litera A a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 2-21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 8 29>art. 8 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 2 al
lit. A a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
Art. 11 - (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe in
intelesul prezentului cod, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o
tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unui tranzactii
pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei.
(1^1) Autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie
efectuata de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(1^2) De asemenea, nu sunt luate in considerare de autoritatile fiscale
tranzactiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Procedura de
declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilita prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Ordinul si lista
contribuabililor declarati inactivi se comunica contribuabililor carora le sunt
destinate si persoanelor interesate, prin afisarea pe pagina de internet a
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(2) in cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane
nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile
fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane,
dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al
serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al
tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre
urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste
pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii
comparabile catre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza
costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja
de profit corespunzatoare;
c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste
pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane
independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale
contribuabilului si o marja de profit;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile
de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
Norme metodologice:
22. Reconsiderarea evidentelor, realizata de autoritatea fiscala in
scopul reflectarii pretului de piata al bunurilor si serviciilor, se efectueaza
si la cealalta persoana afiliata implicata.
23. La estimarea pretului de piata al tranzactiilor se poate utiliza una
dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda pretului de revanzare;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile
de transfer, emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
24. in termeni generali, pretul de piata este determinat prin raportarea
la tranzactii comparabile necontrolate. O tranzactie este necontrolata daca se
desfasoara intre persoane independente.
25. Metoda compararii preturilor
Determinarea pretului de piata are la baza comparatia pretului
tranzactiei analizate cu preturile practicate de alte entitati independente de
aceasta, atunci cand sunt vandute produse sau servicii comparabile. Pentru
transferul de bunuri, marfuri sau servicii intre persoane afiliate, pretul de
piata este acel pret pe care l-ar fi convenit persoane independente, in
conditiile existente pe piete, comparabile din punct de vedere comercial,
pentru transferul de bunuri sau de marfuri identice ori similare, in cantitati
comparabile, in acelasi punct din lantul de productie si de distributie si in
conditii comparabile de livrare si de plata. in acest sens, pentru stabilirea
valorii de piata se poate recurge la:
a) compararea preturilor convenite intre persoane afiliate cu preturile
convenite in relatiile cu persoane independente, pentru tranzactii comparabile
(compararea interna a preturilor);
b) compararea preturilor convenite intre persoane independente, pentru
tranzactii comparabile (compararea externa a preturilor).
Pentru aplicarea metodei compararii preturilor, pretul de piata al
tranzactiei este determinat prin compararea pretului de vanzare al marfurilor
si serviciilor identice sau similare, vandute in cantitati comparabile, cu
pretul de vanzare al marfurilor si al serviciilor supuse evaluarii. in cazul in
care cantitatile nu sunt comparabile, se utilizeaza pretul de vanzare pentru
marfurile si serviciile identice sau similare, vandute in cantitati diferite.
Pentru aceasta, pretul de vanzare se corecteaza cu diferentele in plus sau in
minus care ar putea fi determinate de diferenta de cantitate.
26. Metoda cost-plus
Pentru determinarea pretului pietei, metoda se bazeaza pe majorarea
costurilor principale cu o marja de profit corespunzatoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceasta metoda, in
cazul transferului de marfuri sau de servicii intre persoane afiliate, este
reprezentat de costurile producatorului sau ale furnizorului de servicii.
Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeasi metoda de calcul pe care
persoana care face transferul isi bazeaza si politica de stabilire a preturilor
fata de persoane independente. Suma care se adauga la costul astfel stabilit va
avea in vedere o marja de profit care este corespunzatoare domeniului de
activitate al contribuabilului. in acest caz, pretul de piata al tranzactiei
controlate reprezinta rezultatul adaugarii profitului la costurile de mai sus.
in cazul in care marfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numar de
persoane afiliate, aceasta metoda urmeaza sa fie aplicata separat pentru
fiecare stadiu, luandu-se in considerare rolul si activitatile concrete ale
fiecarei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului intr-o tranzactie
controlata va fi stabilit in mod corespunzator prin referinta la costul plus
profitul aceluiasi furnizor in comparatie cu tranzactiile necontrolate. in
completare, metoda care poate fi folosita este costul plus profitul care a fost
castigat in tranzactii comparabile de catre o persoana independenta.
27. Metoda pretului de revanzare
in cazul acestei metode pretul pietei este determinat pe baza pretului
de revanzare al produselor si serviciilor catre entitati independente, diminuat
cu cheltuielile de vanzare, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de
profit. Aceasta metoda se aplica pornindu-se de la pretul la care un produs
cumparat de la o persoana afiliata este revandut unei persoane independente.
Acest pret (pretul de revanzare) este apoi redus cu o marja bruta corespunzatoare
(marja pretului de revanzare), reprezentand valoarea din care ultimul vanzator
din cadrul grupului incearca sa isi acopere cheltuielile de vanzare si alte
cheltuieli de operare in functie de operatiunile efectuate (luand in
considerare activele utilizate si riscul asumat) si sa realizeze un profit
corespunzator. in acest caz, pretul de piata pentru transferul bunului intre
entitati afiliate este pretul care ramane dupa scaderea marjei brute si dupa
ajustarea cu alte costuri asociate achizitionarii produsului. Marja pretului de
revanzare a ultimului vanzator intr-o tranzactie controlata poate fi
determinata prin referinta la marja profitului de revanzare, pe care acelasi
ultim vanzator o castiga pentru bunurile procurate si vandute in cadrul tranzactiilor
necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza si marja profitului
ultimei vanzari realizate de o persoana independenta in cadrul unor tranzactii
necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei pretului de revanzare trebuie sa se aiba in
vedere urmatoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumpararea initiala si
revanzare, inclusiv cei referitori la schimbarile survenite pe piata in ceea ce
priveste cheltuielile, ratele de schimb si inflatia;
b) modificarile survenite in starea si gradul de uzura al bunurilor ce
fac obiectul tranzactiei, inclusiv modificarile survenite prin progresul
tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revanzatorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi,
care ar putea influenta decizia asupra unei schimbari a marjei de pret.
De regula, metoda pretului de revanzare este utilizata in cazul in care
cel care revinde nu majoreaza substantial valoarea produsului. Metoda poate fi
utilizata si atunci cand, inainte de revanzare, bunurile mai sunt prelucrate
si, in aceste circumstante, se poate stabili marja adecvata.
28. in sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
metode recunoscute in liniile directoare privind preturile de transfer, emise
de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica, se intelege metoda
marjei nete si metoda impartirii profitului.
29. Metoda marjei nete
Metoda marjei nete implica calcularea marjei nete a profitului, obtinuta
de o persoana in urma uneia sau a mai multor tranzactii cu persoane afiliate,
si estimarea acestei marje pe baza nivelului obtinut de catre aceeasi persoana
in tranzactii cu persoane independente sau pe baza marjei obtinute in
tranzactii comparabile efectuate de persoane independente.
Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparatii intre anumiti
indicatori financiari ai persoanelor afiliate si aceiasi indicatori ai
persoanelor independente care activeaza in cadrul aceluiasi domeniu de
activitate.
in utilizarea metodei marjei nete trebuie luate in considerare
diferentele dintre persoanele ale caror marje sunt comparabile. in acest sens
vor fi avuti in vedere urmatorii factori: competitivitatea altor contribuabili
de pe piata si a bunurilor echivalente, eficienta si strategia de management,
pozitia pe piata, diferenta in structura costurilor si nivelul experientei in
afaceri.
30. Metoda impartirii profitului
Metoda impartirii profitului se foloseste atunci cand tranzactiile
efectuate intre persoane afiliate sunt interdependente, astfel incat nu este
posibila identificarea unor tranzactii comparabile. Aceasta metoda presupune
estimarea profitului obtinut de persoanele afiliate in urma uneia sau a mai
multor tranzactii si impartirea acestor profituri intre persoanele afiliate
proportional cu profitul care ar fi fost obtinut de catre persoane
independente. impartirea profiturilor trebuie sa se realizeze printr-o estimare
adecvata a veniturilor realizate si a costurilor suportate in urma uneia sau a
mai multor tranzactii de catre fiecare persoana. Profiturile trebuie impartite
astfel incat sa reflecte functiile efectuate, riscurile asumate si activele
folosite de catre fiecare dintre parti.
31. in cazul compararii tranzactiilor dintre persoane afiliate si cele independente
se au in vedere:
a) diferentele determinate de particularitatile bunurilor materiale,
nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzactiilor comparabile, in
masura in care aceste particularitati influenteaza pretul de piata al obiectului
respectivei tranzactii;
b) functiile indeplinite de persoane in tranzactiile respective.
La analiza functiilor persoanelor participante intr-o tranzactie vor fi
avute in vedere: importanta economica a functiilor indeplinite de fiecare
participant, impartirea riscurilor si a responsabilitatilor intre partile ce
participa la tranzactie, volumul resurselor angajate, al utilajelor si
echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.
32. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor dintre persoane
afiliate se foloseste una dintre metodele prevazute mai sus. in vederea
stabilirii celei mai adecvate metode se au in vedere urmatoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de imprejurarile in care sunt
stabilite preturile supuse liberei concurente pe piete comparabile din punct de
vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din functionarea
efectiva a persoanelor afiliate implicate in tranzactii supuse liberei
concurente;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustari in vederea obtinerii
comparabilitatii;
d) circumstantele cazului individual;
e) activitatile desfasurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosita trebuie sa corespunda imprejurarilor date ale pietei
si ale activitatii contribuabilului;
g) documentatia care poate fi pusa la dispozitie de catre contribuabil.
33. Circumstantele cazului individual care urmeaza sa fie luat in
considerare in examinarea pretului de piata sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum si gradul de noutate al bunurilor,
marfurilor si serviciilor transferate;
b) conditiile pietei pe care bunurile, marfurile sau serviciile sunt
folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vandute unor persoane
independente;
c) activitatile desfasurate si stadiile din lantul productiei si
distributiei ale entitatilor implicate;
d) clauzele cuprinse in contractele de transfer privind: obligatiile,
termenele de plata, rabaturile, reducerile, garantiile acordate, asumarea riscului;
e) in cazul unor relatii de transfer pe termen lung, avantajele si
riscurile legate de acestea;
f) conditiile speciale de concurenta.
34. in aplicarea metodelor prevazute la art. 11 alin. (2) din Codul
fiscal se iau in considerare datele si documentele inregistrate in momentul in
care a fost incheiat contractul.
in cazul contractelor pe termen lung este necesar sa se aiba in vedere
daca terte parti independente tin seama de riscurile asociate, incheind
contractele corespunzatoare (de exemplu, clauze de actualizare a pretului).
in situatia in care in legatura cu transferul bunurilor si al
serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (conditii de plata
sau facilitati de credit pentru client diferite de practica comerciala
obisnuita), precum si in cazul furnizarii partiale de materiale de catre client
sau servicii auxiliare, la determinarea pretului de piata trebuie sa se ia in
considerare si acesti factori.
35. La aplicarea metodelor prevazute la art. 11 alin. (2) din Codul
fiscal nu se iau in considerare preturile care au fost influentate de situatii
competitive speciale, cum ar fi:
a) preturi practicate pe piete speciale inchise, unde aceste preturi
sunt stabilite diferit de conditiile de pe piata din care se face transferul;
b) preturi care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea
de produse noi pe piata;
c) preturi care sunt influentate de reglementarile autoritatilor
publice.
36. Atunci cand se stabileste pretul de piata al serviciilor in cadrul
tranzactiilor dintre persoane afiliate, autoritatile fiscale examineaza in
primul rand daca persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
incheiat o asemenea tranzactie in conditiile stabilite de persoanele afiliate.
in cazul furnizarilor de servicii se iau in considerare tarifele
obisnuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente in
anumite domenii (transport, asigurare). in cazul in care nu exista tarife
comparabile se foloseste metoda «cost-plus».
37. in cazul costurilor de
publicitate, acestea se deduc de catre acele persoane afiliate care urmeaza sa
beneficieze de pe urma publicitatii facute sau, daca este necesar, sunt alocate
proportional cu beneficiul. in situatia in care costurile de publicitate sunt
asumate de societatea-mama in numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt
nedeductibile la persoana controlata.
La calcularea profitului, autoritatile fiscale estimeaza cheltuielile
efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proportional cu beneficiile
castigate de aceste persoane din publicitate. Daca un contribuabil efectueaza
cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaza si o persoana afiliata, se
presupune ca prima persoana a furnizat celei de a doua persoane servicii
comerciale, proportional cu natura si sfera serviciilor furnizate de o companie
de publicitate independenta.
Pentru a stabili mai clar proportiile cheltuielilor efectuate de fiecare
persoana cu publicitatea, de care beneficiaza doua sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate in considerare pietele pe care s-a facut publicitatea
si cota de piata a respectivelor persoane afiliate in vanzarile de bunuri si
servicii carora li s-a facut reclama.
38. Cand un contribuabil acorda un imprumut (credit) unei persoane
afiliate sau atunci cand acesta primeste un astfel de imprumut (credit),
indiferent de scopul si destinatia sa, pretul pietei pentru asemenea serviciu
este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente
pentru astfel de servicii furnizate in conditii comparabile, inclusiv
comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului.
in cazul serviciilor de finantare intre persoane afiliate, pentru
alocarea veniturilor se analizeaza:
a) daca imprumutul dat este in interesul desfasurarii activitatii
beneficiarului si a fost utilizata in acest scop;
b) daca a existat o schema de distributie a profitului.
incadrarea imprumutului in schema de distributie a profitului va fi
presupusa daca la data acordarii imprumutului nu se asteapta in mod cert o
rambursare a imprumutului sau daca contractul contine clauze defavorabile
pentru platitor.
Atunci cand se examineaza dobanda, trebuie luate in considerare: suma si
durata imprumutului, natura si scopul imprumutului, garantia implicata, valuta
implicata, riscurile de schimb si costurile masurilor de asigurare a ratei de
schimb, precum si alte circumstante de acordare a imprumutului.
Raportarea conditiilor de imprumut are in vedere ratele dobanzii
aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona valutara de o persoana
independenta. De asemenea, trebuie sa se tina seama de masurile pe care
persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul de schimb (de
exemplu: clauze care mentin valoarea imprumutului in termeni reali, incheierea
unui contract de devize pentru plata la termen pe cheltuiala imprumutatorului).
39. in cazul dobanzilor aferente furnizorilor de bunuri si de servicii
este necesar sa se examineze daca costul dobanzii reprezinta o practica comerciala
obisnuita sau daca partile care fac tranzactia cer dobanda acolo unde, in
tranzactii comparabile, bunurile si serviciile sunt transferate reciproc.
Aceste elemente de analiza se au in vedere si la alte forme de venituri sau
costuri asimilate dobanzilor.
40. Atunci cand se stabileste pretul de piata al drepturilor de
proprietate intelectuala in cadrul tranzactiilor dintre persoane afiliate,
autoritatile fiscale examineaza in primul rand daca persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi incheiat o asemenea tranzactie in conditiile
stabilite de persoane afiliate.
in cazul transferului de drepturi de proprietate intelectuala, cum sunt:
drepturile de folosire a brevetelor, licentelor, know-how si altele de aceeasi
natura, costurile folosirii proprietatii nu sunt deduse separat daca drepturile
sunt transferate in legatura cu furnizarea de bunuri sau de servicii si daca
sunt incluse in pretul acestora.
41. in cazul serviciilor de administrare si conducere din interiorul
grupului se au in vedere urmatoarele:
a) intre persoanele afiliate costurile de administrare, management,
control, consultanta sau functii similare sunt deduse la nivel central sau
regional prin intermediul societatiimama, in numele grupului ca un tot unitar.
Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste activitati, in masura in care
baza lor legala este relatia juridica ce guverneaza forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legaturile dintre entitati.
Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai daca astfel de entitati
furnizeaza in plus servicii persoanelor afiliate sau daca in pretul bunurilor
si in valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau in considerare si
serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea
natura de catre o filiala care foloseste aceste servicii luand in considerare
relatia juridica dintre ele, numai pentru propriile conditii, tinand seama ca
nu ar fi folosit aceste servicii daca ar fi fost o persoana independenta;
b) serviciile trebuie sa fie prestate in fapt. Simpla existenta a
serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta, deoarece, ca regula
generala, persoanele independente platesc doar serviciile care au fost prestate
in fapt.
Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritatile fiscale
vor lua in considerare si Liniile directoare privind preturile de transfer,
emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica."
-----------
Normele metodologice de aplicare a Titlului I - pentru art.
11 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal - sunt reproduse astfel cum
au fost modificate de lit. A a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 22-41 din Normele metodologice de aplicare a art.
11 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 3
al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform
prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane;
Norme metodologice:
1. Fac parte din aceasta categorie companiile nationale, societatile
nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale,
indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv
cele cu participare cu capital strain sau cu capital integral strain,
societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate
juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile
de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta
entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita potrivit
legislatiei romane.
2. In cazul persoanelor juridice romane care detin participatii in
capitalul altor societati comerciale si care intocmesc situatii financiare
consolidate, calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei
persoane juridice din grup.
Codul fiscal:
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin
intermediul unui sediu permanent in Romania;
Norme metodologice:
3. Persoanele juridice straine, cum sunt: companiile, fundatiile,
asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate
in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al impunerii atunci
cand isi desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui
sediu permanent in Romania, asa cum este definit acesta in Codul fiscal, de la
inceputul activitatii sediului.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii
contribuabili: [...]
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
Norme metodologice:
4. Fundatia constituita ca urmare a unui legat, in conformitate cu Ordonanta
Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu modificarile
si completarile ulterioare, este subiectul de drept infiintat de una sau mai
multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauza de moarte,
constituie un patrimoniu afectat in mod permanent si irevocabil realizarii unui
scop de interes general sau, dupa caz, comunitar.
Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati
economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop
caritabil;
---------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 15 a fost abrogata de pct. 5 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
5. Abrogat.
------------
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin.
(1), lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal este reprodus
astfel cum a fost modificat de pct. 1 al lit. B a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin.
(1), lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de
pct. 1 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru: venituri obtinute din producerea si
valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit
legii, venituri obtinute din chirii, alte venituri obtinute din activitati
economice, venituri din despagubiri in forma baneasca, obtinute ca urmare a
masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent
si/sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de
cult, pentru lucrari de constructie, de reparatie si de consolidare a
lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant, pentru
furnizarea, in nume propriu si/sau in parteneriat, de servicii sociale,
acreditate in conditiile legii, pentru actiuni specifice si alte activitati
nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr.
489/2006 privind libertatea religioasa si regimul general al cultelor.
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori,
potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru
imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;
Norme metodologice:
6. Veniturile obtinute din activitati economice de catre contribuabilii
prevazuti la art. 15 alin. (1) lit. f), g) si h) din Codul fiscal si care sunt
utilizate in alte scopuri decat cele expres mentionate la literele respective
se supun impozitarii cu cota prevazuta la art. 17 din Codul fiscal. in vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile obtinute se scad cheltuielile
efectuate in scopul realizarii acestor venituri.
---------------
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin.
(1), lit. e), f), g) si h) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct.
2, subpct. 1 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin.
(1), lit. f), g) si h) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Codul fiscal:
(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele
tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de
organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si
functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului,
sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie,
organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclama si publicitate veniturile
obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri,
carti, reviste, ziare etc. Nu se includ in veniturile descrise anterior
veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si
publicitate.
Codul fiscal:
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile
din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a
15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit, prevazute la alin. (2).
Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele
prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin
aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.
Norme metodologice:
8. Organizatiile nonprofit care obtin venituri, altele decat cele
mentionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, si depasesc limita prevazuta
la alin. (3) platesc impozit pentru profitul corespunzator acestora.
Determinarea profitului impozabil se face in conformitate cu prevederile de la
cap. II, titlul II din Codul fiscal. In acest sens se vor avea in vedere
urmatoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3)
din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi:
- calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului
mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru
anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevazute la lit.
a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din
Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform
precizarilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit.
a) si b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul
veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de
la lit. d), avandu-se in vedere urmatoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor
impozabile de la lit. d). Este necesara utilizarea de catre contribuabil a unor
chei corespunzatoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform
regulilor de la pct. (i), luandu-se in considerare prevederile art. 21 din
Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile
impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevazute la art.
17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra profitului
impozabil stabilit la lit. e).
8^1. Veniturile realizate de organizatiile nonprofit din transferul
sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil.
---------------
Pct. 8^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 15 54>art. 15,
alin. (2) si alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 1 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
8^2. Prevederile alin. (2) si alin. (3) ale art. 15 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, sunt aplicabile si persoanelor juridice care sunt constituite si
functioneaza potrivit Legii nr. 1/2000
pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si
celor forestiere, cu modificarile si completarile ulterioare.
------------
Pct. 8^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 15 54>art. 15,
alin. (2) si alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 2 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
(4) Prevederile alin. (2) si (3) sunt aplicabile si persoanelor juridice
care sunt constituite si functioneaza potrivit Legii nr. 1/2000
pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si
celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997,
cu modificarile si completarile ulterioare.
-------------
Alin. (4) al art. 15 a fost introdus de pct. 2 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 13^1.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in
cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal perioada
impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului, daca are
aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele
judecatoresti competente, daca are aceasta obligatie;
c) de la data incheierii sau, dupa caz, a punerii in aplicare a
contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi
persoane juridice.
10. Perioada impozabila se incheie, in cazul divizarilor sau fuziunilor
care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice prin
dizolvare fara lichidare, la una dintre urmatoarele date:
a) la data inregistrarii in registrul comertului/registrul tinut de
instantele judecatoresti competente a noii societati sau a ultimei dintre ele,
in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi;
b) la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale care a
aprobat operatiunea sau de la alta data stabilita prin acordul partilor in
cazul in care se stipuleaza ca operatiunea va avea efect la o alta data,
potrivit legii;
c) la data inmatricularii persoanei juridice infiintate potrivit
legislatiei europene, in cazul in care prin fuziune se constituie asemenea
persoane juridice;
d) la data stabilita potrivit legii, in alte cazuri decat cele
mentionate la lit. a), b) si c).
in cazul dizolvarii urmata de lichidarea contribuabilului, perioada
impozabila inceteaza la data depunerii situatiilor financiare la registrul unde
a fost inregistrata, conform legii, infiintarea acestuia.
------------
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 16 30>art. 16 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit.
B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci,
cazinouri si pariuri sportive
Art. 18*). - Contribuabilii care desfasoara activitati de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste
venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit
datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5%
din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri realizate.
-----------
Art. 18 a fost modificat de pct. 6 al art. I din
ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
*) A se vedea art. 18, asa cum
figureaza mai jos, modificat de ORDONANtA DE URGENta nr. 34 din 11 aprilie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009.
Norme metodologice:
11. Intra sub incidenta prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive,
incadrati potrivit dispozitiilor legale in vigoare; acestia trebuie sa
organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru a se cunoaste veniturile si
cheltuielile corespunzatoare acestor activitati. La determinarea profitului
aferent acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si
administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu
veniturile obtinute din aceste activitati. In cazul in care impozitul pe
profitul datorat este mai mic decat 5% din veniturile obtinute din aceste
activitati, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acesta se adauga la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte
activitati, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul
fiscal. Veniturile care se iau in calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt
veniturile aferente activitatilor respective, inregistrate in conformitate cu
reglementarile contabile.
Codul fiscal:
Impozit minim
Art. 18. - (1) Contribuabilii care desfasoara activitati de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste
venituri in baza unui contract de asociere, si in cazul carora impozitul pe
profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic
decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5%
aplicat acestor venituri inregistrate.
(2) Contribuabilii, cu exceptia celor prevazuti la alin. (1), la art. 13
lit. c)-e) si la art. 15 si 38, in cazul carora impozitul pe profit este mai
mic decat suma impozitului minim pentru transa de venituri totale
corespunzatoare, prevazute la alin. (3), sunt obligati la plata impozitului la
nivelul acestei sume.
(3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunzatoare
impozitului minim, stabilite in functie de veniturile totale inregistrate la
data de 31 decembrie a anului precedent, sunt urmatoarele:
*T*
┌───────────────────────────┬─────────────────────┐
│Venituri
totale anuale │ Impozit minim
anual │
│ (lei) │
(lei) │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│0-52.000 │ 2.200 │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│52.001-215.000 │ 4.300 │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│215.001-430.000 │ 6.500 │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│430.001-4.300.000 │ 8.600 │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│4.300.001-21.500.000 │ 11.000 │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│21.500.001-129.000.000 │ 22.000 │
├───────────────────────────┼─────────────────────┤
│Peste
129.000.001 │ 43.000 │
└───────────────────────────┴─────────────────────┘
*ST*
(4) Pentru incadrarea in transa de venituri totale prevazuta la alin.
(3), se iau in calcul veniturile totale, obtinute din orice sursa, inregistrate
la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale
si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, conform reglementarilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor
datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare;
g) veniturile prevazute la art. 20 lit. d).
(5) Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaza
pentru trimestrele I-III comparatia impozitului pe profit trimestrial cu
impozitul minim prevazut la alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru
trimestrul respectiv, prin impartirea impozitului minim anual la 12 si
inmultirea cu numarul de luni aferente trimestrului respectiv. in situatia in
care perioada impozabila incepe sau se incheie in cursul unui trimestru,
impozitul minim prevazut la alin. (3) se recalculeaza corespunzator numarului
de zile aferente trimestrului respectiv. Pentru definitivarea impozitului pe
profit datorat se efectueaza comparatia impozitului pe profit anual cu
impozitul minim anual prevazut la alin. (3)**).
------------
Alin. (5) al art. 18 a fost introdus de pct. 1 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 22 din 24 martie 2010, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010.
(6) in situatia in care perioada impozabila incepe sau se incheie in
cursul anului, pentru definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaza
comparatia impozitului pe profit aferent perioadei respective cu impozitul
minim anual prevazut la alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru
aceeasi perioada**).
(7) Nu sunt obligati la plata impozitului minim potrivit prevederilor
alin. (2)-(4) contribuabilii care se afla in urmatoarele situatii:
a) se afla in procedura insolventei, de la data deschiderii acestei
proceduri, potrivit legii;
b) se afla in dizolvare, de la data inregistrarii acestei mentiuni in
registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
Pentru contribuabilii care se dizolva de plin drept ca urmare a
expirarii duratei de existenta prevazute in actul constitutiv sau, dupa caz, in
actul modificator, scutirea de la plata impozitului minim opereaza de la data
dizolvarii prevazute in aceste acte. Nu intra sub incidenta acestor prevederi
contribuabilii care se afla in dizolvare fara lichidare.
-------------
Alin. (7) al art. 18 a fost introdus de pct. 2 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 13^2.
------------
Alin. (6) al art. 18 a fost introdus de pct. 1 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 22 din 24 martie 2010, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
*) RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a modificat art. 40 din ORDONANtA
DE URGENta nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
249 din 14 aprilie 2009 dispunand:
"in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 34/2009
cu privire la rectificarea bugetara pe anul 2009 si reglementarea unor masuri
financiar-fiscale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
249 din 14 aprilie 2009, se face urmatoarea rectificare (care nu apartine
Redactiei "Monitorul Oficial, Partea I"):
- la art. 40, in loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 si
art. 33 intra in vigoare in termen de 10 zile de la data intrarii in vigoare a
prezentei ordonante de urgenta." se va citi: "Art. 40. - Prevederile
art. 32-34 intra in vigoare la data de 1 mai 2009."
**) Conform art. II din ORDONANtA DE URGENta nr. 22 din 24
martie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010,
prin exceptie de la dispozitiile art. 4 alin. (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, prevederile prezentei ordonante de urgenta se aplica pentru
determinarea impozitului pe profit incepand cu anul 2010.
Norme metodologice:
11^1. Contribuabilii mentionati la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal,
la determinarea impozitului datorat, vor avea in vedere urmatoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) incadrarea in transa de venituri totale anuale prevazuta la art. 18
alin. (3) din Codul fiscal in functie de veniturile totale anuale inregistrate
la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile
prevazute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunzator
transei de venituri totale anuale, determinata potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim
trimestrial/anual si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
11^2. in aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34
alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la
calculul impozitului datorat se vor avea in vedere urmatoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) incadrarea in transa de venituri totale anuale prevazuta la art. 18
alin. (3) din Codul fiscal in functie de veniturile totale anuale inregistrate
la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile
prevazute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim corespunzator transei de venituri totale
anuale, determinata potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009;
d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul
minim calculat potrivit lit. c) si plata impozitului la nivelul sumei celei mai
mari.
Exemplul I
O societate comerciala a determinat la sfarsitul trimestrului al II-lea
impozit pe profit in suma de 250 lei. Pentru incadrarea in prevederile art. 18
alin. (2) contribuabilul ia in calcul veniturile totale inregistrate la 31
decembrie 2008, determinand un impozit minim in valoare de 2.200 lei,
corespunzator transei de venituri totale anuale in suma de 40.000 lei. Pentru
perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se
calculeaza in mod corespunzator prin impartirea impozitului minim anual la 12
luni si inmultit cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avand in vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al
II-lea este in suma de 250 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi
perioada este de 367 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului
minim in suma de 367 lei.
Exemplul II
O societate comerciala a determinat la sfarsitul trimestrului al II-lea
impozit pe profit in suma de 500 lei. Pentru incadrarea in prevederile art. 18
alin. (2) contribuabilul ia in calcul veniturile totale inregistrate la 31
decembrie 2008, determinand un impozit minim in valoare de 2.200 lei
corespunzator transei de venituri totale anuale in suma de 50.000 lei. Pentru
perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se
calculeaza in mod corespunzator prin impartirea impozitului minim anual la 12
luni si inmultit cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avand in vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al
II-lea este in suma de 500 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi
perioada este de 367 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului
pe profit in suma de 500 lei.
11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al
IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit calculat cumulat de la inceputul
anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei precedente, inclusiv
impozitul minim datorat, dupa caz, pana la nivelul impozitului minim datorat in
cursul anului fiscal.
Exemplul III
O societate comerciala inregistreaza pierdere fiscala la sfarsitul
trimestrului I si al II-lea. Pentru incadrarea in prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia in calcul veniturile totale inregistrate la 31 decembrie
2008, determinand un impozit minim in valoare de 6.500 lei, corespunzator
transei de venituri totale anuale in suma de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009-30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza in
mod corespunzator prin impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultit
cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (6.500/12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare,
pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaza impozitul minim in suma de
1.083 lei.
Impozitul pe profit cumulat de la inceputul anului este in suma de 6.000
lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se
efectueaza urmatorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei.
Se compara impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, in suma
de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500/12) x 3 =
1.625 lei si se datoreaza impozitul pe profit.
La inchiderea exercitiului financiar 2009, contribuabilul inregistreaza
pierdere fiscala. Prin urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaza impozit
minim in suma de 1.625 lei. in acest caz, impozitul pe profit de recuperat
reprezinta impozitul datorat in cursul anului respectiv mai putin impozitul
minim.
11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaza
potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare
la recuperarea pierderii fiscale prevazute la art. 26 din titlul II «Impozitul
pe profit».
Exemplul IV
O societate comerciala inregistreaza la sfarsitul anului 2008 pierdere
fiscala in suma de 700 lei. in cursul anului 2009 societatea inregistreaza in
trimestrul I pierdere fiscala, iar in trimestrul al II-lea inregistreaza un
profit impozabil in suma de 13.200 lei.
Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200-700) x 16% =
2.000 lei
Pentru incadrarea in prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia in
calcul veniturile totale inregistrate la 31 decembrie 2008, determinand un
impozit minim in valoare de 2.200 lei, corespunzator transei de venituri totale
anuale in suma de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din
trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza in mod corespunzator prin
impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultit cu 2 (lunile mai si
iunie), astfel: (2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avand in vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al
II-lea este in suma de 2.000 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi
perioada este de 367 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului
pe profit in suma de 2.000 lei.
11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplica
contribuabililor aflati in inactivitate temporara sau care au declarat pe
propria raspundere ca nu desfasoara activitati la sediul social/sediile
secundare, situatii inscrise, potrivit prevederilor legale, in registrul
comertului sau in registrul tinut de instantele judecatoresti competente, dupa
caz. in cazul in care contribuabilii solicita inscrierea, in cursul anului, a
situatiilor mentionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se
aplica pentru perioada cuprinsa intre inceputul anului si data cand
contribuabilul inregistreaza la oficiul registrului comertului/registrul tinut
de instantele judecatoresti competente cererea de inscriere de mentiuni. Daca
perioada de inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii inceteaza in
cursul anului, contribuabilii aplica prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal pentru perioada ramasa din anul respectiv.
--------------
Pct. 11^5 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 18 40>art. 18 alin.
(2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1
al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
11^6. Contribuabilii infiintati in cursul anului nu intra sub incidenta
prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul in care se inregistreaza la oficiul
registrului comertului, insa acestia sunt obligati la determinarea impozitului
pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din
Codul fiscal. Nu intra sub incidenta impozitului minim societatile care la data
de 1 mai 2009 se aflau in inactivitate temporara si aceasta inceteaza in cursul
anului 2009, pentru perioada aferenta de la incetarea inactivitatii pana la 31
decembrie 2009.
11^7. Contribuabilii care se infiinteaza in cursul anului ca urmare a
operatiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.) aplica prevederile art.
18 alin. (2) de la data inregistrarii la oficiul registrului comertului. in
cazul in care contribuabilii se infiinteaza prin fuziunea a doua sau mai multe
societati, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale
anuale sunt veniturile insumate ale societatilor participante, inregistrate la
data de 31 decembrie a anului precedent. in cazul in care contribuabilii se
infiinteaza prin divizarea unei societati, pentru determinarea impozitului
minim datorat, veniturile totale anuale se determina proportional cu valoarea
activelor si pasivelor transferate de catre persoana juridica cedenta, conform
proiectului intocmit potrivit legii, care stabileste si criteriul de repartitie
a activelor si pasivelor transferate. in cazul fuziunilor prin absorbtie sau in
cazul divizarilor prin care activele si pasivele se transfera catre una sau mai
multe societati existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de
catre societatile beneficiare, la veniturile totale anuale inregistrate la data
de 31 decembrie a anului precedent, se iau in calcul si veniturile totale
anuale ale societatilor cedente, proportional cu valoarea activelor si
pasivelor transferate.
-----------
Pct. 11^1-11^7 din Normele metodologice de aplicare a art.
18 din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 1 al literei A de la
articolul unic din HOTaRaREA nr. 488 din 28 aprilie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 286 din 30 aprilie 2009.
Codul fiscal:
Impozit minim
Art. 18. [...]
(5) Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaza
pentru trimestrele I-III comparatia impozitului pe profit trimestrial cu
impozitul minim prevazut la alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru
trimestrul respectiv, prin impartirea impozitului minim anual la 12 si
inmultirea cu numarul de luni aferente trimestrului respectiv. in situatia in
care perioada impozabila incepe sau se incheie in cursul unui trimestru,
impozitul minim prevazut la alin. (3) se recalculeaza corespunzator numarului
de zile aferente trimestrului respectiv. Pentru definitivarea impozitului pe
profit datorat se efectueaza comparatia impozitului pe profit anual cu
impozitul minim anual prevazut la alin. (3).
Norme metodologice:
11^8. Exemplu de calcul
Un contribuabil inregistreaza la data de 31 decembrie 2009 venituri
totale anuale in suma de 250.000 lei, carora le corespunde, in conformitate cu
prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, un impozit minim anual de 6.500
lei, respectiv 1.625 lei trimestrial.
in trimestrul I 2010, contribuabilul determina un impozit pe profit de
1.800 lei. in urma efectuarii comparatiei impozitului pe profit aferent
trimestrului I cu impozitul minim trimestrial rezulta impozit pe profit datorat
de 1.800 lei.
in trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat de la inceputul
anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei
(3.300 - 1.800) determinat ca diferenta intre impozitul pe profit cumulat de la
inceputul anului si impozitul pe profit datorat in trimestrul I. in urma
efectuarii comparatiei impozitului pe profit aferent trimestrului II cu
impozitul minim trimestrial rezulta impozit minim datorat in suma de 1.625 lei.
in trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la inceputul
anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei
(6.925 - 1.800 - 1.625) determinat ca diferenta intre impozitul pe profit
cumulat de la inceputul anului si impozitul datorat in trimestrele I si II. in
urma efectuarii comparatiei impozitului pe profit aferent trimestrului III cu
impozitul minim trimestrial rezulta impozit pe profit datorat de 3.500 lei.
La sfarsitul anului 2010, contribuabilul inregistreaza impozit pe profit
anual in suma de 5.000 lei.
in cazul in care contribuabilul efectueaza definitivarea exercitiului
financiar 2010 pana la data de 25 februarie 2011, in urma efectuarii
comparatiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei
rezulta impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim
in suma de 6.500 lei. Astfel, avand in vedere faptul ca impozitul pe profit
declarat in cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul
inregistreaza un impozit pe profit de recuperat final in suma de 425 lei (6.925
- 6.500) lei.
in cazul in care contribuabilul efectueaza definitivarea exercitiului
financiar 2010 pana la data de 25 aprilie 2011, declara si plateste pentru
trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit in suma egala cu impozitul pe
profit calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal,
adica suma de 3.500 lei. in urma efectuarii comparatiei impozitului pe profit
anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezulta impozit pe profit datorat
pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim in suma de 6.500 lei. in acest caz,
avand in vedere faptul ca impozitul pe profit declarat in cursul anului a fost
de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul inregistreaza un impozit pe
profit de recuperat final in suma de 3.925 lei (10.425 - 6.500) lei.
--------------
Pct. 11^8 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 18 40>art. 18 alin.
(5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2
al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea
profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit
reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr.
82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si
orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform
prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul
reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art.
22 alin. (5) si alin. (5^1) din Codul fiscal;
- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobandite/rascumparate.
------------
Liniuta a doua a paragrafului II de la pct. 12 din Normele metodologice
de aplicare a art. 19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificata de pct. 3 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
Liniuta a doua a paragrafului II de la pct. 12 din Normele metodologice
de aplicare a art. 19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificata de pct. 2 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Liniuta a treia a paragrafului II de la pct. 12 din Normele metodologice
de aplicare a art. 19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdusa de pct. 3 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in
rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si
dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost
inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila
fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata
initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat
amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar,
baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu
ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.
- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de
participare proprii si valoarea lor de dobandire/rascumparare, inregistrate la
data vanzarii titlurilor respective.
Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si
executarea instrumentelor financiare derivate, inregistrate potrivit
reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la stabilirea profitului
impozabil.
------------
Ultimul alineat al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art.
19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 3 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Ultimul paragraf al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 19, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 3 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Liniuta a doua a paragrafului III de la pct. 12 din Normele metodologice
de aplicare a art. 19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdusa de pct. 4 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
13. Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se
corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii
apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de
Codul de procedura fiscala.
------------
Pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 19 41>art. 19,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 5 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile
prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial sau potrivit
prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea
sa se incadreze in prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligatia
de a plati impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile
prevazute de legislatia in vigoare se aplica anual.
------------
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 19 41>art. 19,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 4 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt
obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur
exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau
electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile
inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele
prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala se
completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia
fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din
inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala
este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii
si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul
dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea
fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a
vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor
prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni.
Codul fiscal:
(3) Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente
contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente,
beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii
contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la
aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in
valoarea totala a contractului.
-----------
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de pct. 2 din LEGEA nr. 494
din 12 noiembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24
noiembrie 2004.
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. (modificare aplicabila cu data de
1 mai 2005).
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de pct. 2 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005
abroga Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie
2005.
Norme metodologice:
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrarii bunurilor,
executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor cu plata in rate pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, veniturile si cheltuielile aferente bunurilor mobile si imobile
produse, lucrarilor executate si serviciilor prestate, valorificate in baza
unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe
masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii contractelor respective.
---------------
Pct. 16 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 19 41>art. 19,
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 1 din sectiunea A
a art. I din HOTaRaREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
(4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii
internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la
determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in
conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
Norme metodologice:
17. Intra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara
activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si
decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare
a conventiilor la care Romania este parte (de exemplu: serviciile postale,
telecomunicatiile, transporturile internationale).
Codul fiscal:
Art. 19^2. - Scutirea de impozit a profitului reinvestit
(1) Profitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente
tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), astfel cum sunt prevazute
in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de
functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri
impozabile, este scutit de impozit.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de
profit si pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la inceputul anului,
utilizat in acest scop in anul efectuarii investitiei. Scutirea de impozit pe
profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe
profit datorat pentru perioada respectiva.
(3) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2009, in aplicarea facilitatii
se ia in considerare profitul contabil inregistrat incepand cu data de 1
octombrie 2009 si investit in activele mentionate la alin. (1) produse si/sau
achizitionate dupa aceeasi data.
[...]
(7) Pentru activele prevazute la alin. (1) care se realizeaza pe
parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acorda pentru lucrarile
realizate efectiv, in baza unor situatii partiale de lucrari, pentru
investitiile puse in functiune partial in anul respectiv.
[...]
(10) in cazul in care, ca urmare a aplicarii prevederilor alin. (1),
impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt
obligati la plata impozitului minim in conformitate cu prevederile art. 18
alin. (2).
[...]
(12) Prin exceptie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33, valoarea
fiscala, respectiv valoarea de intrare a activelor prevazute la alin. (1) se
determina prin scaderea din valoarea de productie si/sau de achizitie a sumei
pentru care s-a aplicat facilitatea prevazuta la alin. (1).
Norme metodologice:
17^1. in sensul prevederilor art. 19^2 alin. (1) din Codul fiscal, prin
productia de echipamente tehnologice se intelege realizarea acestora in regie
proprie si inregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementarilor contabile in
corelatie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
17^2. Exemple de calcul:
Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit si a valorii fiscale, in
cazul in care profitul contabil este mai mare decat valoarea investitiei
realizate
La sfarsitul anului 2009 o societate comerciala inregistreaza un profit
impozabil in suma de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele
trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 15
noiembrie un echipament tehnologic in valoare de 80.000 lei, profitul contabil
aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind in suma de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
investit se parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului
2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei
27.200 - 10.000 = 17.200 lei;
- se calculeaza impozitul pe profit aferent profitului investit:
Avand in vedere faptul ca profitul contabil aferent perioadei 1
octombrie - 31 decembrie 2009 in suma de 90.000 lei acopera investitia
realizata, impozitul scutit este:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- se determina valoarea fiscala a echipamentului tehnologic, in baza
careia se calculeaza amortizarea fiscala, in conformitate cu prevederile art.
19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scaderea din valoarea de achizitie a
sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala = 80.000 - 80.000 = 0
Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit si a valorii fiscale, in
cazul in care profitul contabil este mai mic decat valoarea investitiei
realizate
La sfarsitul anului 2009 o societate comerciala inregistreaza un profit
impozabil in suma de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele
trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 20
noiembrie un echipament tehnologic in valoare de 70.000 lei, profitul contabil
aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
investit se parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului
2009:
60.000 x 16% = 9.600 lei
9.600 - 4.000 = 5.600 lei;
- se calculeaza impozitul pe profit aferent profitului investit: in
aceasta situatie, profitul contabil nu acopera investitia realizata, decat pana
la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent partii din investitie
finantata din profit este:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei;
- se determina valoarea fiscala
a echipamentului tehnologic, in baza careia se calculeaza amortizarea fiscala,
in conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scaderea din valoarea de achizitie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei
Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situatia in care impozitul
pe profit dupa aplicarea facilitatii este mai mic decat impozitul minim
La sfarsitul anului 2009 o societate comerciala inregistreaza un profit
impozabil in suma de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele
trimestrului III este 2.000 lei.
Societatea achizitioneaza la data de 15 decembrie un utilaj in valoare
de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie
2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a inregistrat
venituri totale anuale in suma de 250.000 lei, la care corespunde un impozit
minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se
parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului
2009:
45.000 x 16% = 7.200 lei
7.200 - 2.000 = 5.200 lei;
- avand in vedere faptul ca, in acest caz profitul contabil acopera
investitia realizata, impozitul pe profit aferent profitului investit este:
25.000 x 16% = 4.000 lei;
- dupa aplicarea facilitatii, impozitul pe profit este:
5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- in aceasta situatie, deoarece impozitul pe profit dupa aplicarea
facilitatii este mai mic decat impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV
se datoreaza la nivelul impozitului minim in suma de 1.625 lei;
- se determina valoarea fiscala a echipamentului tehnologic, in baza
careia se calculeaza amortizarea fiscala, in conformitate cu prevederile art.
19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scaderea din valoarea de achizitie a
sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala = 25.000 - 25.000 = 0
Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit
de catre contribuabilii obligati la plata anuala a impozitului pe profit
La sfarsitul anului 2010 o societate comerciala inregistreaza un profit
impozabil in suma de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este
de 1.900.000 lei. Societatea achizitioneaza la data de 15 martie 2010 un
echipament tehnologic in valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament
tehnologic in valoare de 110.000 lei si in data de 15 octombrie un echipament
tehnologic in valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se
parcurg urmatoarele etape:
- se calculeaza impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determina valoarea totala a investitiilor realizate in echipamente
tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avand in vedere faptul ca profitul contabil acopera investitiile
realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaza impozitul pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
- se determina valoarea fiscala a echipamentelor tehnologice, in baza
careia se calculeaza amortizarea fiscala, in conformitate cu prevederile art.
19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scaderea din valoarea de achizitie a
sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscala a echipamentelor tehnologice achizitionate:
70.000 - 70.000 = 0
110.000 - 110.000 = 0
90.000 - 90.000 = 0
17^3. in situatia in care investitiile in echipamente tehnologice
realizate nu sunt acoperite in totalitate de profitul contabil, pentru
determinarea valorii fiscale, in baza careia se calculeaza amortizarea fiscala,
in conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, se are in
vedere ordinea cronologica a inregistrarii acestora ca mijloace fixe potrivit
art. 24 din Codul fiscal.
17^4. in aplicarea prevederilor art. 19^2 alin. (7), facilitatea se
acorda pentru valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie
inregistrate in perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 si puse in
functiune in aceeasi perioada potrivit art. 24 din Codul fiscal.
------------
Pct. 17^1-17^4 din Normele metodologice de aplicare a art.
19^2 din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 6 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
ART. 19^1
(1) La calculul profitului impozabil, pentru activitatile de
cercetare-dezvoltare se acorda urmatoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie
de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activitati; deducerea
suplimentara se calculeaza trimestrial/anual; in cazul in care se realizeaza
pierdere fiscala, aceasta se recupereaza potrivit dispozitiilor art. 26;
b) aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si
echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
(2) in aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaza norme
privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin
ordin comun al ministrului finantelor publice si al ministrului educatiei,
cercetarii si inovarii.
------------
Alin. (2) al art. 19^1 a fost modificat de pct. 1 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 11 noiembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 779 din 13
noiembrie 2009, care modifica pct. 1 al art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
815 din 4 decembrie 2008.
------------
Art. 19^1 a fost introdus de pct. 1 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului
impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum
si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung
reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si
investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel, potrivit
reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu
titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare,
precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se
detin titlurile de participare; [...]
--------------
Art. 20 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 8 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
"Venituri neimpozabile
ART. 20
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum
si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung,
reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si
investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit
reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu
titlu gratuit, a cesionarii,*) a retragerii, lichidarii investitiilor
financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana
juridica la care se detin titlurile de participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si
memorandumuri aprobate prin acte normative.
-----------
Litera c) a art. 20 a fost abrogata de pct. 8 al <LLNK 12004
83130 302 0 46>art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Art. 20 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 8 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
*) Teza a doua a lit. b) a art. 20 a fost
rectificata prin RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006."
Norme metodologice:
18. In sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, dividendele de incasat/incasate de un contribuabil de la o persoana
juridica romana, reprezinta venituri neimpozabile la data inregistrarii
acestora in evidenta contribuabilului, potrivit reglementarilor contabile.
Codul fiscal:
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum
si diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de
participare si a obligatiunilor emise pe termen lung, efectuata potrivit
reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu
titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, a lichidarii investitiilor
financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana
juridica la care se detin titlurile de participare;
------------
Lit. b) a art. 20 a fost modificata de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
19. in aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal,
titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31
din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii titlurilor de
participare sau a retragerii capitalului social detinut la o persoana juridica,
precum si la data lichidarii investitiilor financiare, valoarea fiscala
utilizata pentru calculul castigului/pierderii este cea pe care titlurile de
participare, respectiv investitiile financiare, au avut-o inainte de
inregistrarea diferentelor favorabile respective.
------------
Pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 20 40>art. 20
litera b) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 7 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
------------
Pct. 18 si 19 din Normele metodologice de aplicare a art.
20, lit. a) si b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
modificate de pct. 5 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[...]
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
precum si veniturile din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau
penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere;
------------
Lit. c) a art. 20 a fost modificata de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
[...]
Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se
recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul
efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in
perioadele anterioare, restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea.
--------------
Pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 20 39>art. 20, lit.
c) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 4 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
[...]
d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si
memorandumuri aprobate prin acte normative."
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri aprobate
prin acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati
nu este impozabil sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila
pentru delimitarea veniturilor si a cheltuielilor aferente acestora. La
determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si
cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din aceste activitati, in
situatia in care evidenta contabila nu asigura informatia necesara
identificarii acestora, dupa caz.
--------------
Pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 20 39>art. 20, lit.
d) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 5 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si
memorandumuri aprobate prin acte normative.
Venituri neimpozabile
ART. 20
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum
si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung,
reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si
investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit
reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu
titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare,
precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se
detin titlurile de participare;
--------------
Lit. b) a art. 20 a fost modificata de RECTIFICAREA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie
2006.
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si
memorandumuri aprobate prin acte normative.
e) in perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile
din tranzactionarea titlurilor de participare pe piata autorizata si
supravegheata de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare. in aceeasi perioada,
cheltuielile reprezentand valoarea de inregistrare a acestor titluri de
participare, precum si cheltuielile inregistrate cu ocazia desfasurarii
operatiunilor de tranzactionare reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil.
--------------
Lit. e) a art. 20 a fost introdusa de pct. 3 al <LLNK 12008
127180 302 0 60>art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
--------------
Art. 20 a fost modificat de pct. 8 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri aprobate
prin acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati
nu este impozabil sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila
pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent
acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare
si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu veniturile
obtinute din acele activitati, in situatia in care evidenta contabila nu
asigura informatia necesara identificarii acestora, dupa caz.
NOTA C.T.C.E S.A. Piatra-Neamt:
(inaplicabil prin
modificarea integrala a art. 20 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal. A se vedea nota de mai sus)
Codul fiscal:
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii
Europene
Art. 20^1. - (1) Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana sunt,
de asemenea, neimpozabile si:
(a) dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama,
de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana
intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
1. plateste impozit pe profit potrivit prevederilor titlului II, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
2. detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice
dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;
3. La data inregistrarii venitului din dividende, detine participatia
minima mentionata la pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana
juridica romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat
membru, in cazul in care persoana juridica romana indeplineste cumulativ
conditiile prevazute la pct. 1-3.
(b) dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor
persoane juridice straine din alte state membre, societati-mama, care sunt
distribuite de filialele acestora situate in state membre, daca persoana
juridca straina intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. are una din formele de organizare prevazute la alin. (4);
2. in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este
considerata a fi rezident al statului membru respectiv si, in temeiul unei
conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se
considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
3. plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru,
fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau un impozit
similar acestuia;
4. detine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat
membru, respectiv o participare minima de 10%, incepand cu data de 1 ianuarie
2009;
5. la data inregistrarii venitului din dividende de catre sediul
permanent din Romania, persoana juridica straina detine participatia minima
prevazuta la pct. 4, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani. [...]"
Norme metodologice:
21^1. In aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
conditia legata de perioada minima de detinere de 2 ani va fi inteleasa
luandu-se in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in cazurile
conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v
Bundesamt fur Finanzen- C-284/94, C-291/94 si C-292/94. Astfel, in situatia in
care, la data inregistrarii dividendului de catre societatea-mama, persoana
juridica romana, respectiv de catre sediul permanent al unei societati-mama,
persoana juridica straina dintr-un stat membru, conditia referitoare la
perioada minima de detinere de 2 ani nu este indeplinita, venitul din dividende
este supus impunerii. Ulterior, in anul fiscal in care conditia este
indeplinita, contribuabilul urmeaza sa beneficieze de recalcularea impozitului
pe profit al anului in care venitul a fost impus. In acest sens, contribuabilul
trebuie sa depuna declaratia rectificativa privind impozitul pe profit."
21^2. Pentru indeplinirea conditiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, societatile-mama, persoane juridice straine, trebuie sa platesca,
in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea
unei optiuni sau exceptari, unul din urmatoarele impozite :
- impot des societes/ vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Republica Federala Germania;
- "text in lb. greaca"*), in Grecia;
--------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 10.
- impuesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- Corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, in Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, in Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, in Finlanda;
- statlig inkomstskatt, in Suedia;
- Corporation tax, in Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de
Nord;
- Danz pfijmu pravnickych osob, in Republica Ceha;
- Tulumaks, in Estonia;
- "text in lb. greaca", in Cipru;
---------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 11.
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- Pelno mokestis, in Lituania;
- Tarsasagi ado, in
Ungaria;
- Taxxa fuq l-income, in Malta;
- Podatek dochodowy od osob prawnych, in Polonia;
- Davek od dobicka pravnih oseb, in Slovenia;
- Danz prijmov pravnickych osob, in Slovacia;
- (text in. lb. bulgara), in Bulgaria ."
------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 11.
21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romane si bulgare,
societati-mama, sunt:
- societatile infiintate in baza legii romane, cunoscute ca
"societati pe actiuni", "societati in comandita pe
actiuni", "societati cu raspundere limitata";
- societatile infiintate in baza legii bulgare, cunoscute ca "text
in lb. bulgara", "text in lb. bulgara", "text in lb.
bulgara", "text in lb. bulgara", "text in lb. bulgara"
-----------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 11.
------------
Pct. 21^1, 21^2 si 21^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
20^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
introduse de pct. 6 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.
Norme metodologice:
22. Abrogat.
--------------
Pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 40>art. 21 alin.
(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 3 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
23. In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicatiilor care sunt
inregistrate ca retururi in perioada de determinare a profitului impozabil pe
baza documentelor justificative si in limita cotelor prevazute in contractele
de distributie, cu conditia reflectarii in contabilitate a veniturilor si
cheltuielilor potrivit reglementarilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a
aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI «Taxa pe
valoarea adaugata» din Codul fiscal, precum si in alte situatii cand taxa pe
valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe
valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in
scopul realizarii de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentand valoarea creantelor comerciale instrainate,
potrivit legii.
d) dobanzile si daunele-interese, stabilite in cadrul contractelor
economice incheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli
deductibile pe masura inregistrarii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie
necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariatilor la si de la
locul de munca.
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata platita intr-un stat membru
aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de
venituri impozabile.
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaza eficientizarea,
optimizarea, restructurarea operationala si/sau financiara a activitatii
contribuabilului.
----------------
Pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 41>art. 21,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2, subpct. 2 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Lit. d) a pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 3 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Lit. e) si f) ale pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 6 al lit. B
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Lit. d) a pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 8 al lit. B
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Lit. g) a pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 9 al lit. B a
art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Lit. h) a pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a art.
21 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa
de pct. 4 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
24. Abrogat.
------------
Pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 41>art. 21,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 7 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 41>art. 21,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 10 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor
profesionale;
Norme metodologice:
25. Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in
acest scop, in conditiile in care specificul activitatii desfasurate se
incadreaza in domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie
a muncii, stabilite conform legislatiei in materie.
Codul fiscal:
c) cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente
de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de
asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
-----------
Litera c) a alin. (2) al art. 21 a fost modificata de pct. 9 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
Norme metodologice:
26. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente
de munca si boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale,
cu modificarile si completarile ulterioare. Cheltuielile cu primele de
asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislatiei specifice,
sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
----------------
Pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (2), lit. c) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2,
subpct. 3 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
Codul fiscal:
e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate,
efectuate de catre salariati si administratori, precum si pentru alte persoane
fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
--------------
Litera e) a alin. (2) al art. 21 a fost modificata de pct. 10 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Litera e) a alin. (2) al art. 21 a fost modificata de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al
contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. in sensul art. 21 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariatilor cuprind
si:
a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de
mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit
legii, in situatia in care contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite
acestora.
28. Abrogat.
----------------
Pct. 27 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (2), lit. e) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 6 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (2), lit. e) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2,
subpct. 4 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
Pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (2), lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
abrogat de pct. 8 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit;
Norme metodologice:
29. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a
cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, in
conformitate cu reglementarile legale.
Codul fiscal:
g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii,
reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru
fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
Norme metodologice:
30. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile
obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum
sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar,
avocat, notar si altele asemenea. Contributiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate patronatelor, in
conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr.
356/2001.
Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele
existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri,
editarea de materiale informative proprii;
-----------
Litera i) a alin. (2) al art. 21 a fost modificata de pct. 9 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
Norme metodologice:
31. Abrogat.
32. Abrogat.
-----------
Pct. 31 si 32 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (2), lit. i) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
abrogate de pct. 9 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor
neincasate, in urmatoarele cazuri:
1. procedura de faliment a
debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la
mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata
cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii
afecteaza intreg patrimoniul.
Norme metodologice:
32^1. Dificultatile financiare majore care afecteaza intregul patrimoniu
al debitorului sunt cele care rezulta din situatii exceptionale determinate de
calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare,
incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de
razboi.
--------------
Pct. 32^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (2), lit. n) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de
protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta
dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor
contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile
totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar
din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Codul fiscal:
c) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii
nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare.
Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere,
ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele,
precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati
ori unitati aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese,
servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor
de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci,
cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, pentru scolile pe care
le au sub patronaj, precum si alte cheltuieli efectuate in baza contractului
colectiv de munca. in cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile
reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu
legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si
salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor
pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si
pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au
suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale
asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de
plasament;
------------
Litera c) a alin. (3) al art. 21 a fost modificata de pct. 15 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
33^1. Cheltuielile efectuate in baza contractului colectiv de munca, ce
intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal,
sunt cheltuielile de natura sociala stabilite in cadrul contractelor colective
de munca la nivel national, de ramura, grup de unitati si unitati, altele decat
cele mentionate in mod expres in cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal.
--------------
Pct. 33^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 51>art. 21,
alin. (3) litera c) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 11 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor
pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru institutiile publice;
---------------
Litera b) a alin. (3) al art. 21 a fost modificata de pct. 11 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
34. Abrogat.
-----------
Pct. 34 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (3), lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
abrogat de pct. 10 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate
ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu
avizul Ministerului Finantelor Publice;
Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabilitati pierderile tehnologice care sunt
cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau
obtinerea unui serviciu.
Codul fiscal:
[...]
j) cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro
intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita
unei sume reprezentand echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru
fiecare participant;
Norme metodologice:
35^1. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din
Codul fiscal cheltuielile inregistrate de angajator in numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr.
204/2006 privind pensiile facultative, cu modificarile si completarile ulterioare,
in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 de euro intr-un an
fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de
Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.
--------------
Pct. 35^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 56>art. 21,
alin. (3), lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 12
al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit
prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile
cu primele de asigurare voluntara de sanatate, efectuate de angajator potrivit Legii
privind reforma in domeniul sanatatii nr. 95/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului in euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca
Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.
-----------
Pct. 35^1 si 35^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (3), lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au
fost modificate de pct. 11 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Normele metodologice date in aplicarea art. 21, alin.
(3), lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal trebuie
adaptate corespunzator noilor modificari de catre legiuitor.
Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea
locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau
unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare
suprafetelor construite prevazute de Legea locuintei nr.
114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care se
majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%;
-------------
Lit. l) a alin. (3) al art. 21 a fost modificata de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
36. In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau
administrator, cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea
acesteia sunt deductibile in limita corespunzatoare raportului dintre suprafata
construita prevazuta de Legea locuintei nr.
114/1996, republicata, cu modificarile ulterioare, majorata cu 10%, si
totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu respective.
Codul fiscal:
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui
sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita
si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la
dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest
scop;
Norme metodologice:
37. In cazul in care sediul unui contribuabil se afla in locuinta
proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de functionare, intretinere si
reparatii aferente sediului sunt deductibile in limita determinata pe baza
raportului dintre suprafata pusa la dispozitie contribuabilului, mentionata in
contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei.
Contribuabilul va justifica cheltuielile de functionare, intretinere si
reparatii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele incheiate
cu furnizorii de utilitati si alte documente.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul
curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate.
Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele
persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romania;
Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv
cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si
impozitele platite in strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere
la sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru
veniturile realizate din Romania. Cheltuielile cu impozitul pe profit amanat,
inregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
Codul fiscal:
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit
prevederilor legale;
Norme metodologice:
39. Prin autoritati romane/straine se intelege totalitatea
institutiilor, organismelor si autoritatilor din Romania si din strainatate
care urmaresc si incaseaza amenzi, dobanzi/majorari si penalitati de
intarziere, executa confiscari, potrivit prevederilor legale.
--------------
Pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. b) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 13 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
40. Abrogat.
---------------
Pct. 40 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. b) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 6 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 40 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. b) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 14 al lit.
B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
[...]
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru
care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului
VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze
de forta majora, in conditiile stabilite prin norme; [...]
Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale, constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile,
inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz, pentru care s-au
incheiat contracte de asigurare, nu intra sub incidenta prevederilor art.
21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare.
42. in sensul prevederilor art.
21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile si
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau
a altor cauze de forta majora sunt considerate cheltuieli deductibile la
calculul profitului impozabil, in masura in care acestea se gasesc situate in
zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu,
afectate de calamitati naturale sau de alte cauze de forta majora. Totodata,
sunt considerate deductibile si cheltuielile privind stocurile si mijloacele
fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau
nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in
caz de razboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe si in
caz de razboi sunt cele prevazute de Legea privind rezervele
de stat nr. 82/1992, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare.
-----------
Pct. 41 si 42 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (4), lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
modificate de pct. 12 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 42 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. c) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 7 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Codul fiscal:
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele
decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli facute in favoarea participantilor
urmatoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de
transport utilizate de catre participanti, in favoarea acestora;
b) bunurile, marfurile si serviciile acordate participantilor, precum si
lucrarile executate in favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie
acestora;
d) cheltuielile reprezentand diferenta dintre pretul de piata si pretul
de cumparare preferential, in cazul tranzactiilor cu actiuni efectuate in
cadrul sistemului stock options plan, precum si cheltuielile cu remunerarea in
instrumente de capitaluri proprii acordate salariatilor;
e) alte cheltuieli in favoarea acestora.
--------------
Pct. 43 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. e) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 9 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Lit. d) a pct. 43 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (4), lit. e) din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 15
al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un
document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii
operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
Norme metodologice:
44. Inregistrarile in evidenta contabila se fac cronologic si
sistematic, pe baza inscrisurilor ce dobandesc calitatea de document
justificativ care angajeaza raspunderea persoanelor care l-au intocmit, conform
reglementarilor contabile in vigoare.
Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii,
precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise
pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora.
Exceptia nu se aplica pentru cheltuielile reprezentand valoarea de inregistrare
a titlurilor de participare tranzactionate pe piata autorizata si supravegheata
de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, in perioada 1 ianuarie 2009-31
decembrie 2009 inclusiv;
Norme metodologice:
45. Cheltuielile reprezentand pierderi de valoare a titlurilor de
participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea
comerciala la care se detin titlurile de participare sau ca urmare a evaluarii
potrivit reglementarilor contabile, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil.
in sensul prevederilor art. 20 lit. b) si art. 21 alin. (4) lit. h) din
Codul fiscal, obligatiunile pe termen lung reprezinta obligatiunile cu
maturitate/scadenta mai mare de un an, stabilita conform prospectului de
emisiune.
-------------
Pct. 45 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 49>art. 21 alin.
(4), lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 5 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
46. Nu intra sub incidenta acestor prevederi cheltuielile reprezentand
valoarea titlurilor de participare tranzactionate sau cesionate.
47. In cazul vanzarii titlurilor de participare, profitul impozabil se
determina ca diferenta intre valoarea obtinuta in urma vanzarii si valoarea
nominala in cazul primei vanzari sau costul de achizitie ori valoarea fiscala
definita potrivit art. 27 din Codul fiscal, dupa caz. La scoaterea din gestiune
a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite
pentru scoaterea din evidenta a stocurilor.
Codul fiscal:
[...]
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor
prevazute la art. 20 lit. c);
-------------
Lit. i) a alin. (4) al art. 21 a fost modificata de pct. 9 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
[...]
Norme metodologice:
47^1. Veniturile din dividende primite de la persoane juridice romane
sau straine nu au, pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli
aferente.
--------------
Pct. 47^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. i) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau
alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica
necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru
care nu sunt incheiate contracte;
----------------
Litera m) a alin. (4) al art. 21 a fost modificata de pct. 12 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006; rectificata prin RECTIFICAREA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management,
consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se
indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza
unui contract incheiat intre parti sau in baza oricarei forme contractuale
prevazute de lege; justificarea prestarii efective a serviciilor se efectueaza
prin: situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru,
studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare;
- contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii
cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate.
Nu intra sub incidenta conditiei privitoare la incheierea contractelor
de prestari de servicii, prevazuta la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul
fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate
si de persoane juridice, cum sunt: cele de intretinere si reparare a activelor,
serviciile postale, serviciile de comunicatii si de multiplicare, parcare,
transport si altele asemenea.
-----------
Ultimul alineat al pct. 48 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (4), lit. m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 13 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 48 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. m) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 11 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
49. Pentru servicii de management, consultanta si asistenta tehnica
prestate de nerezidentii afiliati contribuabilului, la analiza tranzactiilor
pentru determinarea deductibilitatii cheltuielilor trebuie sa se aiba in vedere
si principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
intreprinderilor asociate din Conventia-model cu privire la impozitele pe venit
si impozitele pe capital. Analiza trebuie sa aiba in vedere:
(i) partile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe baza
documentelor justificative care sa ateste prestarea acestor servicii.
Codul fiscal:
p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza
sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii
nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente in limita minima precizata mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
in limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a
bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al
dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice,
finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese
internationale;
------------
Litera p) a alin. (4) al art. 21 a fost modificata de pct. 12 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
Litera p) a alin. (4) al art. 21 a fost modificata de pct. 12 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Litera p) a alin. (4) al art. 21 a fost modificata de pct. 17 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
49^1. Exemplu de calcul privind scaderea din impozitul pe profit datorat
a cheltuielilor reprezentand sponsorizarea.
Un contribuabil platitor de impozit pe profit incheie un contract de
sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, in calitate de sponsor, in
valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se incheie in data de 2
februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005,
contribuabilul prezinta urmatoarele date financiare:
*T*
Venituri din vanzarea marfurilor =
1.000.000.000 lei
Venituri din prestari de servicii =
2.000.000 lei
____________________
Total cifra de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind marfurile =
750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul =
20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare =
90.000.000 lei
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:
Profitul impozabil =
1.002.000.000 - 860.000.000 +
15.000.000 =
= 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
*ST*
Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 21 alin.
(4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezinta 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare reprezinta 5.024.000 lei.
Suma de scazut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat,
potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea,
cu modificarile si completarile ulterioare, si Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare si/sau care acorda burse private, pe baza de contract, in conditiile
Legii nr. 376/2004 privind bursele
private, cu modificarile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente, daca aceste cheltuieli insumate indeplinesc cumulativ
conditiile prevazute de art. 21 alin.(4) lit. p)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
--------------
Pct. 49^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 50>art. 21,
alin. (4), lit. p) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 7 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Ultimul alineat al pct. 49^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
21, alin. (4), lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 14 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[....]
t) in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa
nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta
contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in
oricare din urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si
protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a
activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de
recrutare a fortei de munca;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv
pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.
Norme metodologice:
49^2. Termenii si expresiile prevazute la art. 21 alin. (4) lit. t) pct.
1 au semnificatiile prevazute la pct. 45^1 din normele metodologice date in
aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI «Taxa pe valoarea
adaugata»."
-----------
Pct. 49^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 21 48>art. 21 alin.
(4) lit. t) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 2 al literei A
de la articolul unic din HOTaRaREA nr. 488 din 28
aprilie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 286 din 30 aprilie 2009.
Codul fiscal:
Provizioane si rezerve
Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si
provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata
asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din
care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor
venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul
social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de
organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea
ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.
Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza
utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau
se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar
sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentand rezerva prevazuta la art. 22 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din
care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se
scad cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, inregistrate in contabilitate. Rezerva se calculeaza cumulat de
la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil
trimestrial sau anual, dupa caz. in veniturile neimpozabile care se scad la
determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse veniturile prevazute
la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia celor prevazute la lit. c) din acelasi
articol. Rezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in
functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea,
majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in
functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului.
in situatia in care, ca urmare efectuarii unor operatiuni de reorganizare,
rezerva legala a persoanei juridice beneficiare depaseste a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, dupa caz, diminuarea rezervei
legale, la nivelul prevazut de lege, nu este obligatorie.
----------------
Pct. 50 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 50>art. 22,
alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2,
subpct. 5 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
Pct. 50 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 50>art. 22,
alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 12 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
51. In cazul in care aceasta rezerva este utilizata pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita
ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil.
Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor
se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si
serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda
garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in contractele
incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful
lucrarilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie,
conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se
constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia
reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate
de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile
de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau
la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul provizioanelor pentru garantii
de buna executie a contractelor externe, acordate in conditiile legii
producatorilor si prestatorilor de servicii, in cazul exporturilor complexe,
proportional cu cota de participare la realizarea acestora, cu conditia ca
acestea sa se regaseasca distinct in contractele incheiate sau in tariful
lucrarilor executate si in facturile emise.
Prin export complex se intelege exportul de echipamente, instalatii sau
parti de instalatii, separat ori impreuna cu tehnologii, licente, know-how,
asistenta tehnica, proiectare, constructii-montaj, lucrari de punere in functiune
si receptie, precum si piesele de schimb si materialele aferente, definite in
conformitate cu actele normative in vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrarile geologice de
proiectare-explorare, lucrarile de exploatare pentru zacaminte minerale,
constructii de retele electrice, executarea de foraje de sonde, constructii de
schele, de instalatii si conducte de transport, de depozitare si de distribuire
a produselor petroliere si a gazelor naturale, precum si realizarea de nave
complete, de obiective in domeniile agriculturii, imbunatatirilor funciare,
amenajarilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatarilor forestiere si
altele asemenea, definite in conformitate cu actele normative in vigoare.
Codul fiscal:
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu
data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand
cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor,
inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d),
f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data
scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata
contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
Norme metodologice:
53. Creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii
interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc.
vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi,
inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o perioada ce depaseste
270 de zile de la data scadentei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea
acestora pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea
incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.
In cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul
valorii influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar
cu ocazia evaluarii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creantele asupra
clientilor este luata in considerare la determinarea profitului impozabil in
trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 22 din Codul
fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in
anul fiscal curent sau in anii anteriori. Procentele prevazute la art. 22 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creantelor inregistrate incepand
cu anii fiscali 2004, 2005 si, respectiv, 2006, nu se recalculeaza.
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in
litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora,
sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit
art. 22 din Codul fiscal.
----------------
Pct. 53 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 50>art. 22,
alin. (1), lit. c) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2,
subpct. 6 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
Codul fiscal:
e) abrogata;
----------------
Litera e) a alin. (1) al art. 22 a fost abrogata de pct. 14 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
54. Abrogat.
----------------
Pct. 54 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 50>art. 22,
alin. (1), lit. e) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 16 al lit.
B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie
2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca Nationala a
Romaniei, in conformitate cu legislatia in vigoare; (Litera g) a alin. (1) al
art. 22 a fost abrogata de pct. 13 al art. I din ORDONANTA nr.
83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.)
Norme metodologice:
55. Abrogat.
----------------
Pct. 55 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 50>art. 22,
alin. (1), lit. e) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 16 al lit.
B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si
reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare, cu
exceptia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate in
reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere
partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea
reasigurarii;
--------------
Litera h) a alin. (1) al art. 22 a fost modificata de pct. 15 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
56. In cazul societatilor din domeniul asigurarilor si reasigurarilor
sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii
nr. 32/2000 privind societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor,
cu modificarile si completarile ulterioare. Conform dispozitiilor acestei legi
rezervele de prime si de daune se constituie din cote-parti corespunzatoare
sumelor aferente riscurilor neexpirate in anul in care s-au incasat primele.
Codul fiscal:
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru
acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a
componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere ale aeronavelor,
aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.
Norme metodologice:
56^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin.(1)
lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, companiile aeriene din Romania deduc, la calculul
profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor
de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente,
potrivit programelor de intretinere ale aeronavelor aprobate corespunzator de
catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana, la un nivel stabilit pe baza
tipului de aeronava, numarului de ore de zbor aprobat si al tarifului practicat
de prestator, prevazut in contractul incheiat cu acesta.
--------------
Pct. 56^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 50>art. 22,
alin. (1), lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 15 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul
exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta
contabila si sa deduca provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si
pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita
unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile inregistrate in
legatura cu realizarea si vanzarea zacamintelor naturale si cheltuielile
efectuate cu extractia, prelucrarea si livrarea acestora, pe toata durata de
functionare a exploatarii zacamintelor naturale.
------------
Alin. (2) al art. 22 a fost modificat de pct. 18 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
57. Provizioanele prevazute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt
obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea
de resurse minerale, gaze naturale si pentru titularii acordurilor petroliere.
Codul fiscal:
(5) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost
anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea
sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a
rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice
forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv.
Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un
provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile
acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.
Norme metodologice:
57^1. In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu
dispozitiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizarilor
corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementarilor
contabile in contul «Rezultatul reportat» sau in contul «Alte rezerve»,
analitice distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei
rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii,
divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la
folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul
profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de
rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite
in baza unor acte normative nu se considera modificarea destinatiei sau
distributie.
--------------
Pct. 57^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 41>art. 22,
alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 8 din sectiunea A
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(5^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din
reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1
ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin
intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate
si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale,
respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Norme metodologice:
57^2. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul
fiscal rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie
2004, existente in sold in contul «1065» la data de 30 aprilie 2009 inclusiv,
care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza
la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22
alin. (5) din Codul fiscal.
-----------
Pct. 57^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 42>art. 22 alin.
(5^1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 3 al literei A de la
articolul unic din HOTaRaREA nr. 488 din 28 aprilie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 286 din 30 aprilie 2009.
57^3. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul
fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data
de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizarii fiscale pana la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost
capitalizata prin transferul direct in contul 1065 «Rezerve reprezentand
surplusul realizat din rezerve din reevaluare» pe masura ce mijloacele fixe au
fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza potrivit prevederilor
art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din
Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1
ianuarie 2004, aferenta mijloacelor fixe transferate in cadrul operatiunuilor
de reorganizare, potrivit legii, la momentul scaderii din gestiune a acestora
la persoana juridica ce efectueaza transferul, in conditiile in care rezerva
respectiva este preluata de societatea beneficiara, prevederile art. 22 alin.
(5^1) aplicandu-se in continuare la societatea beneficiara.
----------------
Pct. 57^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 22 42>art. 22 alin.
(5^1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 17 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(6) Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului
social sau pentru acoperirea pierderilor. in cazul in care nu sunt respectate
prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul
pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data
aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii
rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor
in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de societati comerciale
bancare - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi
desfasoara activitatea in Romania.
-------------
Alin. (6) al art. 22 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 571 din
22 decembrie 2003, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004.
Norme metodologice:
58. Intra sub incidenta art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmatoarele
sume inregistrate in conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, in
conformitate cu reglementarile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea
disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare, care
au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului
investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru exportul de bunuri
si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.
Codul fiscal:
Cheltuielile cu dobanzile si diferente de curs valutar
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in
cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul
imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a
valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se
determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul
creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit
clauzelor contractuale.
(2) in conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste
trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs
valutar, aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de
indatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in
conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
(3) in cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale
contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta
va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea
acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin. (1). Cheltuielile din
diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat,
sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de
indatorare a capitalului.
(4) Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura
cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de
dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt
garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de
credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele
juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza
obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata nu intra sub
incidenta prevederilor prezentului articol.
(5) in cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia
celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei,
corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta.
Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil
aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in
valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
(6) Limita prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare
imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale
bancare, persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi
desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile
de leasing, societatilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precum si
institutiilor financiare nebancare.
(8) In cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara
activitatea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile prezentului
articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu.
-----------
Alin. (1) al art. 23 a
fost modificat de pct. 5 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24
noiembrie 2004.
Alin. (2) al art. 23 a fost modificat de pct. 15 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (2) al art. 23 a fost modificat de pct. 6 din LEGEA nr. 494
din 12 noiembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24
noiembrie 2004.
Alin. (3) al art. 23 a fost modificat de pct. 16 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (4) al art. 23 a fost modificat de pct. 17 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (5) al art. 23 a fost modificat de pct. 18 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (4) al art. 23 a fost modificat de pct. 17 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (7) al art. 23 a fost modificat de pct. 17 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (2) al art. 23 a fost modificat de pct. 19 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
59. In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile conform art. 23 alin. (5) din
Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza nivelului de
deductibilitate prevazut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibila,
fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.
60. In cazul in care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul
de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea
neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza
in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pana
la deductibilitatea integrala a acestora.
61. Intra sub incidenta art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai
pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente capitalului imprumutat.
62. In sensul art. 23 alin. (4) si (7)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, institutiile de credit, persoane juridice romane, sunt
cele autorizate, potrivit legii, de Banca Nationala a Romaniei.
-------------
Pct. 62 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 48>art. 23,
alin. (4) si (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 16 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
63. In sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital imprumutat
se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste
un an incepand de la data incheierii contractului, cu exceptia celor prevazute
la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au
fost contractate.
In capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au
un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista prelungiri
ale acestui termen, iar perioada de rambursare curenta, insumata cu perioadele
de rambursare anterioare ale creditelor sau imprumuturilor pe care le
prelungesc, depaseste un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte
rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de
capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. In cazul sediilor
permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de
persoana juridica straina pentru desfasurarea activitatii in Romania, potrivit
documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul
exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementarilor legale.
65. Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile se au in
vedere urmatoarele:
a) pentru imprumuturile angajate de la alte entitati, cu exceptia celor
prevazute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplica limita prevazuta la
art. 23 alin. (5) din acelasi act normativ, indiferent de data la care au fost
contractate;
b) in scopul aplicarii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal,
nivelul ratei dobanzii de referinta, recunoscuta la calculul profitului
impozabil, este cea din ultima luna a trimestrului pentru care se calculeaza
impozitul pe profit, publicata de Banca Nationala a Romaniei in Monitorul Oficial
al Romaniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobanzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul
fiscal, va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente
imprumuturilor;
d) rezultatul exercitiului financiar luat in calcul la determinarea
capitalului propriu pentru sfarsitul perioadei este cel inregistrat de
contribuabil inainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele
de curs valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un
an, luate in considerare la calculul gradului de indatorare, sunt deductibile
la determinarea profitului impozabil in conditiile prevazute la art. 23 alin.
(1) din Codul fiscal.
67. In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare
se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului
propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la
inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul
pe profit, dupa cum urmeaza:
*T*
Capital
imprumutat + Capital imprumutat
(inceputul
anului fiscal) (sfarsitul perioadei)
────────────────────────────────────────────────
2
Gradul de indatorare =
────────────────────────────────────────────────
Capital
propriu + Capital propriu
(inceputul
anului fiscal) (sfarsitul perioadei)
─────────────────────────────────────────────────
2
astfel:
Capital
imprumutat + Capital imprumutat
(inceputul
anului fiscal) (sfarsitul perioadei)
Gradul de indatorare =
─────────────────────────────────────────────────
Capital
propriu + Capital propriu
(inceputul
anului fiscal) (sfarsitul perioadei)
*ST*
68. In cazul in care gradul de indatorare astfel determinat este mai mic
sau egal cu trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs
valutar sunt deductibile integral dupa ce s-au efectuat ajustarile prevazute la
art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
69. Daca gradul de indatorare astfel determinat este mai mare decat
trei, suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de
curs valutar este nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit,
urmand sa se reporteze in perioada urmatoare, devenind subiect al limitarii
prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada in care se
reporteaza.
70. in sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin
banci internationale de dezvoltare se intelege:
- Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.I.R.D.),
Corporatia Financiara Internationala (C.F.I.) si Asociatia pentru Dezvoltare
Internationala (A.D.I.);
- Banca Europeana de Investitii (B.E.I.);
- Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.E.R.D.);
- banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare.
Prin imprumut garantat de stat se intelege imprumutul garantat de stat
potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 64/2007
privind datoria publica, cu modificarile si completarile ulterioare.
Intra sub incidenta prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal si
dobanzile/pierderile din diferente de curs valutar, aferente imprumuturilor
obtinute in baza obligatiunilor emise, potrivit legii, de catre societatile
comerciale, cu respectarea cerintelor specifice de admitere la tranzactionare
pe o piata reglementata din Romania, potrivit prevederilor Legii
nr. 297/2004 privind piata de capital, cu modificarile si completarile
ulterioare, precum si cele admise la tranzactionare pe piete straine de valori
mobiliare reglementate de autoritatea in domeniu a statelor respective.
-------------
Pct. 70 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 48>art. 23,
alin. (4) si (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 16 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 70 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 41>art. 23,
alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 6 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
70^1. Pentru determinarea profitului impozabil incepand cu anul fiscal
2010, nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta este de 6%.
--------------
Punctele 59-70 din Normele metodologice de aplicare a art.
23 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de pct. 9 din
sectiunea A a art. I din HOTaRaREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 70^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 30>art. 23 din
Legea nr. 571/2003 a fost introdus de articolul unic din HOTaRaREA
nr. 580 din 3 mai 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 400 din 9 mai
2006.
Pct. 70^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 30>art. 23 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit.
A a art. I din HOTaRaREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 70^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 30>art. 23 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de articolul unic
din HOTaRaREA nr. 616 din 20 mai 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 351 din 26 mai 2009.
Pct. 70^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 23 30>art. 23 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de articolul unic
din HOTaRaREA nr. 296 din 31 martie 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 239 din 15 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Art. 24 [...]
(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se
pune in functiune;
b) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la
mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata
normala de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau
inchiriere, dupa caz;
c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe
concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a
efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de
utilizare, dupa caz;
d) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor,
liniar, pe o perioada de 10 ani;
e) amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu
extractie in solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru
substante minerale solide si cele din industria extractiva de petrol, a caror
durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte
utilizari dupa epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru
descoperta se calculeaza pe unitate de produs, in functie de rezerva
exploatabila de substanta minerala utila.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaza:
1. din 5 in 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la
cheltuielile de investitii pentru descoperta;
2. din 10 in 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de
kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice, pentru
cele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004;
g) pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal
pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de legea
locuintei;
h) numai pentru autoturismele folosite in conditiile prevazute la art.
21 alin. (3) lit. n).
Norme metodologice:
70^2. Pentru perioada in care mijloacele fixe amortizabile nu sunt
utilizate cel putin pe o perioada de o luna, recuperarea valorii fiscale ramase
neamortizate se efectueaza pe durata normala de utilizare ramasa, incepand cu
luna urmatoare repunerii in functiune a acestora, prin recalcularea cotei de
amortizare fiscala."
In aplicarea prevederilor lit. c) a alin.(11) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, amortizarea fiscala a cheltuielilor cu investitiile efectuate la
mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, se
calculeaza pe baza perioadei initiale a contractului, indiferent daca acesta se
prelungeste ulterior, sau pe durata
normala de utilizare ramasa, potrivit optiunii contribuabililului, incepand cu
luna urmatoare finalizarii investitiei.
-------------
Pct. 70^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 17 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
Amortizarea fiscala
Art. 24*) [...]
(8) In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza
prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii
urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este intre 5 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este mai mare de 10 ani.
--------------
*) A se vedea si HOTaRaREA nr. 2.139 din
30 noiembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 46 din 13 ianuarie
2005 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de
functionare a mijloacelor fixe.
Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizarii prin utilizarea regimului de
amortizare degresiva. Pentru un mijloc fix se dau urmatoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normala de functionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anuala de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anuala de amortizare degresiva: 10% x 2,0 = 20%;
*T*
Amortizarea anuala se va calcula astfel:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ani Modul de calcul
Amortizarea anuala degresiva
Valoarea ramasa
(lei) (lei)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1 350.000.000 x 20%
70.000.000
280.000.000
2 280.000.000 x 20%
56.000.000 224.000.000
3 224.000.000 x 20%
44.800.000
179.200.000
4 179.200.000 x 20%
35.840.000
143.360.000
5 143.360.000 x 20%
28.672.000 114.688.000
6 114.688.000 x 20%=
114.688.000 / 5 22.937.600 91.750.400
7 22.937.600 68.812.800
8 22.937.600 45.875.200
9 22.937.600 22.937.600
10 22.937.600 0
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
Codul fiscal:
(12) Contribuabilii care au investit in mijloace fixe amortizabile sau
in brevete de inventie amortizabile si care au dedus cheltuieli de amortizare
reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora, conform prevederilor
legale, la data punerii in functiune a mijlocului fix sau a brevetului de
inventie, pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa pastreze in
patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu
jumatate din durata lor normala de utilizare. In cazul in care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaza
si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere de la data aplicarii
facilitatii respective, potrivit legii.
----------------
Alin. (12) al art. 24 a fost modificat de pct. 5 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. (modificare aplicabila cu data de
1 mai 2005).
Alin. (12) al art. 24 a fost modificat de pct. 2 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.*)
*) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005
abroga Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie
2005.
Norme metodologice:
71^1. Intra sub incidenta art. 24 alin. (12) din Codul fiscal si
mijloacele fixe amortizabile de natura constructiilor.
Pentru investitiile considerate mijloace fixe amortizabile in
conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii
nu beneficiaza de prevederile art. 24 alin. (12) din acelasi act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevazute la art. 24 alin. (3) lit.
b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplica la data punerii in functiune,
cu ocazia receptiei finale, la intreaga valoare a mijlocului fix amortizabil.
In acest caz, valoarea fiscala ramasa de recuperat se determina, pe durata
normala de utilizare ramasa, scazand din valoarea totala a mijlocului fix
amortizabil deducerea de 20% si amortizarea calculata pana la data receptiei
finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentand deducerea de 20% prevazuta la
art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele
fixe amortizabile, respectiv brevete de inventie amortizabile inregistrate si
puse in functiune pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscala
ramasa se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a respectivelor
mijloace fixe amortizabile/brevete de inventie amortizabile a sumei egale cu
deducerea fiscala de 20% si se recupereaza pe durata normala de functionare. In
cazul in care duratele normale de functionare au fost recalculate, potrivit
normelor legale in vigoare, perioada pentru care exista obligatia pastrarii in
patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaza cu duratele normale de
functionare recalculate.
-------------
Pct. 71^1 din Normele
metodologice de aplicare a art. 24, alin. (12) din
Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 2, subpct. 8 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 71^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de de pct. 10 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 71^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost completat de de pct. 2 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
71^2. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul
fiscal:
Un contribuabil care isi desfasoara activitatea in domeniul depozitarii
materialelor si marfurilor achizitioneaza in data de 15 septembrie 2004 o
cladire-depozit pe care o pune in functiune pe data de 20 a aceleiasi luni.
Valoarea de intrare a cladirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata
normala de functionare a cladirii, conform Catalogului privind clasificarea si
duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani.
Contribuabilul, din punct de vedere contabil, foloseste amortizarea liniara.
Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplica facilitatea prevazuta la art.
24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicarii prevederilor art. 24
alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va inregistra urmatoarea situatie:
● deduce din punct de vedere fiscal, in luna septembrie 2004, o
cota de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x
30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
● valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmatoarele
600 de luni, incepand cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei
= 24.000.000 mii lei;
● amortizarea fiscala lunara din octombrie 2004 pana in septembrie
2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).
*T*
- mii lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Cheltuielile
Amortizarea de amortizare
Luna fiscala inregistrate
contabil
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Septembrie 2004 6.000.000 0
Octombrie 2004 40.000 50.000
Noiembrie 2004 40.000 50.000
Decembrie 2004 40.000 50.000
Ianuarie 2005 40.000 50.000
... ... ...
August 2054 40.000 50.000
Septembrie 2054 40.000 50.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
---------------
Pct. 71^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 2, subpct. 8 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
(16) Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si
functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
prezentului articol.
Norme metodologice:
71^3. Abrogat.
----------------
Pct. 71^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (16) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 2, subpct. 8 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 71^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (16) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de
pct. 7 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
(10) Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor,
licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si
cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta
imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de
amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa
caz. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor
informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara
pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda
de amortizare degresiva sau accelerata.
-----------
Alin. (10) al art. 24 a fost modificat de pct. 19 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
71^4. Pentru incadrarea cheltuielilor de dezvoltare in categoria
imobilizarilor necorporale se utilizeaza criteriile prevazute de reglementarile
contabile aplicabile.
--------------
Pct. 71^4 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (10) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 11 din sectiunea
A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se
determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau
pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor
mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu
amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata
in sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii
ramase neamortizata, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se
metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.
Norme metodologice:
71^5. Pentru determinarea valorii fiscale in cazul transferurilor
terenurilor cu valoare contabila, precum si pentru determinarea valorii fiscale
ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile evidentiate in sold
la 31 decembrie 2003, in valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu se
includ si reevaluarile efectuate, potrivit legii, pana la acea data.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii
fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi
luate in calcul si reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie
2007, precum si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile efectuate
in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evidentiate la data de 31
decembrie 2006. Nu se recupereaza prin intermediul amortizarii fiscale
reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele
fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data
reevaluarii.
in cazul in care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaza
reevaluari care determina o descrestere a valorii acestora se procedeaza la o
scadere a rezervei din reevaluare in limita soldului creditor al rezervei, in
ordinea descrescatoare inregistrarii rezervei, iar valoarea fiscala a
terenurilor si valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe
amortizabile se recalculeaza corespunzator. in aceste situatii, partea din
rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusa se include in veniturile
impozabile ale perioadei in care se efectueaza operatiunile de reevaluare
ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata se intelege diferenta dintre
valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu si valoarea amortizarii
fiscale. in valoarea fiscala la data intrarii in patrimoniu se include si taxa
pe valoarea adaugata devenita nedeductibila, potrivit prevederilor titlului VI.
-------------
Pct. 71^5 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 42>art. 24,
alin. (15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 18 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 71^5 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 41>art. 24 alin.
(15) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 18 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
71^6. in aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal,
cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea
fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din
functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si
valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in
activitatea curenta a contribuabilului.
--------------
Pct. 71^6 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 24 41>art. 24 alin.
(15) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 18 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente
capitalului imobilizat, cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31
decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata
ramasa de amortizat, in baza valorii ramase neamortizate.
--------------
Punctele 71^5-71^7 din Normele metodologice de aplicare a art.
24, alin. (15) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 11 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art. 25. - (1) In cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat
din punct de vedere fiscal ca proprietar, in timp ce in cazul leasingului
operational, locatorul are aceasta calitate. Amortizarea bunului care face
obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator, in cazul
leasingului financiar, si de catre locator, in cazul leasingului operational,
cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in
cazul leasingului operational locatorul deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice:
72. Incadrarea operatiunilor de leasing se realizeaza avandu-se in
vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 si 8 din Codul fiscal si clauzele
contractului de leasing.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe
profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani
consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii
acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(2) Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza
existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii
nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite,
dupa caz.
(3) In cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin. (1) se
aplica luandu-se in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile
sediului permanent in Romania.
(4) Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care
anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin.
(1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de
impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza pe
perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5
ani, respectiv 7 ani, dupa caz.
-----------
Alin. (4) al art. 26 a fost modificat de pct. 21 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (4) al art. 26 a fost modificat de pct. 1 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscala anuala
realizata incepand cu anul 2009, stabilita prin declaratia de impozit pe
profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii
acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
--------------
Alin. (5) al art. 26 a fost introdus de pct. 2 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea
inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
74. Pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de
impunere a anului precedent.
75. In cazul in care recuperarea pierderii contabile se face din
rezervele legale, constituite din profit inainte de impozitare, reconstituirea
ulterioara a rezervei legale nu va mai fi o suma deductibila la calculul
profitului impozabil.
76. Persoana juridica din al carei patrimoniu se desprinde o parte in
urma unei operatiuni de divizare si care isi continua existenta ca persoana
juridica recupereaza partea din pierderea fiscala inregistrata inainte de
momentul in care operatiunea de divizare produce efecte, proportional cu
drepturile si obligatiile mentinute de persoana juridica respectiva.
77. In cazul fuziunii prin absorbtie pierderea fiscala rezultata din
declaratia de impunere a persoanei juridice absorbante, declarata pana la data
inscrierii la registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului
social, se recupereaza potrivit prevederilor din lege.
Codul fiscal:
Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de
participare
Art. 27. - (1) In cazul contributiilor cu active la capitalul unei
persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana
juridica se aplica urmatoarele reguli:
a) contributiile nu sunt transferuri impozabile in intelesul
prevederilor prezentului titlu si al prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala
cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care
contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept
contributie de catre persoana respectiva.
Norme metodologice:
78. In sensul dispozitiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o
persoana juridica poate participa cu active la una sau mai multe persoane
juridice existente sau care iau astfel fiinta, prin constituirea sau majorarea capitalului
social al acestora primind in schimb titluri de participare ale societatilor
respective. Contributiile cu active la capitalul social al unei persoane
juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana juridica
nu sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil.
79. In cazul in care pentru contributia cu active se datoreaza taxa pe
valoarea adaugata potrivit dispozitiilor titlului VI din Codul fiscal, iar
beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta,
valoarea fiscala, in sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaza cu
taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre
participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de
lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se cazurile prevazute
la alin. (3).
Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre
participantii sai se poate realiza in cazul lichidarii.
81. Profitul impozabil in cazul lichidarii se calculeaza ca diferenta
intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora,
calculate cumulat de la inceputul anului fiscal, luandu-se in calcul: profitul
din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
inregistrate in conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut si
care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor. In cazul in care, in declaratia de impozit pe
profit aferenta anului anterior lichidarii contribuabilul a inregistrat
pierdere fiscala, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu
ocazia lichidarii.
-------------
Pct. 81 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 27 41>art. 27,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 19 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care isi
inceteaza existenta in urma operatiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei
de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de
functionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferente de curs
favorabile capitalului social in devize sau din evaluarea disponibilului in devize,
in conformitate cu actele normative in vigoare, daca legea nu prevede altfel.
83. Abrogat.
----------------
Pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 27 41>art. 27,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 13 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 83 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 27 41>art. 27,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2, subpct. 9 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 83 din Normele metodologice
de aplicare a art. 27, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost
abrogat de pct. 12 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
84. Abrogat.
----------------
Pct. 84 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 27 41>art. 27,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 12 din sectiunea A a
art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de
reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau
evitarea platii impozitelor:
a) fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul
in care participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc
titluri de participare la persoana juridica succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe
persoane juridice romane, in cazul in care participantii la persoana juridica
initiala beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare
la persoanele juridice succesoare;
Norme metodologice:
85. In intelesul art. 27 alin. (3) lit. a) si b) din Codul fiscal,
operatiunile de fuziune si divizare sunt reglementate prin Legea
nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Codul fiscal:
c) achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor
activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale
altei persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;
Norme metodologice:
86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are in
vedere transferul unei parti din activul unei societati (transmitatoare) catre una
sau mai multe societati (beneficiare) existente sau care iau astfel fiinta, in
schimbul atribuirii de titluri de participare ale societatilor beneficiare.
Codul fiscal:
Regimul fiscal comun care se aplica fuziunilor, divizarilor, divizarilor
partiale, transferurilor de active si schimburilor de actiuni intre societatile
din diferite state membre ale Uniunii Europene
Art. 27^1 - (1) Prevederile prezentului articol se aplica dupa data
aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
[...]
12. "societate dintr-un stat membru" reprezinta orice
societate care indeplineste cumulativ urmatoarele:
a) are una din formele de organizare prezentate in anexa care face parte
integranta din prezentul titlu;
b) in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru este
considerata ca avandu-si sediul fiscal in statul membru si, in temeiul
conventiei incheiate cu un stat tert privind evitarea dublei impuneri, nu se
considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
c) plateste impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe
profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari. [...]
Norme metodologice:
86^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 27^1 alin.
(3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, formele de organizare pentru
persoanele juridice romane si bulgare sunt:
- societati infiintate in baza legii romane, cunoscute ca
"societati pe actiuni", "societati in comandita pe
actiuni", "societati cu raspundere limitata";
- societati infiintate in baza legii bulgare, cunoscute ca " text
in lb. bulgara", "text in lb. bulgara", "text in lb.
bulgara", "text in lb. bulgara", "text in lb. bulgara.
------------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 14.
Pentru indeplinirea conditiei de la 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie sa plateasca, in
conformitate cu legislatia fiscala a statului respectiv, fara posibilitatea
unei optiuni sau exceptari, unul din urmatoarele impozite:
- impot des societes/ vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Republica Federala Germania;
- "text in lb. greaca", in Grecia;
----------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 14.
- impuesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- Corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, in Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, in Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, in Finlanda;
- statlig inkomstskatt, in Suedia;
- corporation tax, in Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de
Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, in Republica Ceha;
- Tulumeks, in Estonia;
- "text in lb. greaca", in Cipru;
---------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 14.
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- P elno mokestis, in Lituania;
- T arsasagi ado, in Ungaria;
- T axxa fuq l-income, in Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, in Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, in Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, in Slovacia;
- "text in lb. bulgara", in Bulgaria;
--------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, Nr. 1044, la pagina 14.
- impozit pe profit, in Romania.
-------------
Pct. 86^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 27 67>art. 27^1,
alin. (1) si pct. 12 al alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 20 al lit. B a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(3) in sensul prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos au
urmatoarele semnificatii:
[...]
11. ramura de activitate - totalitatea activului si pasivului unei
diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie
o activitate independenta, adica o entitate capabila sa functioneze prin
propriile mijloace;
Norme metodologice:
86^2. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de
activitate se verifica la societatea cedenta si vizeaza indeplinirea cumulata a
unor conditii referitoare la:
a) existenta ca structura organizatorica distincta de alte diviziuni
organizatorice ale societatii cedente;
b) existenta clientelei proprii, activelor corporale si necorporale
proprii, stocurilor proprii, personalului propriu si altele. Daca este cazul,
ramura cuprinde si servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de
contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizarii transferului si in raport cu organizarea
societatii cedente, intr-un ansamblu capabil sa functioneze prin mijloace
proprii, in conditii normale pentru sectorul economic de activitate al
acesteia;
d) identificarea totalitatii activelor si pasivelor care sunt legate in
mod direct sau indirect de ramura transferata, sunt inscrise in bilantul
societatii cedente la data in care operatiunea de transfer produce efecte, in
functie de natura lor comerciala, industriala, financiara, administrativa etc.;
e) exercitarea efectiva a activitatii la momentul aprobarii operatiunii
de transfer de catre adunarile generale ale celor doua societati, cedenta si
beneficiara, sau la data la care operatiunea are efect, daca aceasta este
diferita.
Ramura completa de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ si/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate
ale societatii cedente;
b) elemente de activ si/sau de pasiv referitoare la gestiunea
patrimoniala a societatii cedente;
c) elemente izolate de activ si/sau de pasiv.
----------------
Pct. 86^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 27 50>art. 27^1
alin. (3) pct. 11 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 19 al lit.
B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internationale
Veniturile unui sediu permanent
Art. 29. [...]
(2) Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile
stabilite in cap. II al prezentului titlu, in urmatoarele conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in
veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se
includ in cheltuielile deductibile.
-----------
Alin. (2) al art. 29 a fost modificat de pct. 24 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
87. Abrogat.
----------------
Pct. 87 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 29 40>art. 29 alin.
(2) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 20 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea
acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de
transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana
juridica straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul permanent nu
detine o factura pentru cheltuielile alocate lui de catre sediul sau principal,
celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea
efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre sediul
permanent utilizand regulile preturilor de transfer.
(4) Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in
Romania, reprezentantul legal la persoanei juridice straine prevazute la alin.
(1) trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.
-----------
Alin. (3) al art. 29 a fost modificat de pct. 25 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
88. Persoanele juridice straine care desfasoara activitatile mentionate
la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit de la
inceputul activitatii, in masura in care se determina depasirea duratei legale
de 6 luni sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei impuneri,
dupa caz. In situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul anului
fiscal daca activitatile din Romania vor fi pe o durata suficienta pentru a
deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate in
considerare in urmatorul an fiscal, in situatia in care durata specificata este
depasita.
88^1. Pentru incadrarea unui santier de constructii sau a unui proiect
de constructie, ansamblu ori montaj sau activitati de supervizare legate de
acestea si a altor activitati similare ca sedii permanente se va avea in vedere
data inceperii activitatii din contractele incheiate cu persoanele juridice
romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza inceperea activitatii.
Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate
in mod direct cu primul contract ce a fost executat se adauga la perioada care
s-a consumat pentru realizarea contractului de baza.
----------------
Pct. 88^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 29 48>art. 29,
alin. (3) si (4) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 2, subpct.
10 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
89. In scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de
catre persoana juridica straina care isi desfasoara activitatea prin
intermediul acestuia, precum si de catre orice alta persoana afiliata acelei
persoane juridice straine, pentru serviciile furnizate, trebuie indeplinite
urmatoarele conditii:
(i) serviciul furnizat sa fie efectiv prestat. Pentru a justifica
prestarea efectiva a serviciului, sediul permanent trebuie sa prezinte
autoritatilor fiscale orice documente justificative din care sa rezulte date
privitoare la:
a) natura si valoarea totala a serviciului prestat;
b) partile implicate;
c) criteriile proprii de impartire a costurilor pe fiecare beneficiar al
serviciului respectiv, daca este cazul;
d) justificarea utilizarii criteriului ca fiind adecvat naturii
serviciului si activitatii desfasurate de sediul permanent;
e) prezentarea oricaror alte elemente de recunoastere a veniturilor si
cheltuielilor care pot sa ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestarii efective a serviciului se efectueaza cu
situatiile de lucrari, procesele-verbale de receptie, rapoartele de lucru,
studiile de fezabilitate, de piata sau cu orice alte asemenea documente;
(ii) serviciul prestat trebuie sa fie justificat si prin natura
activitatii desfasurate la sediul permanent.
La stabilirea pretului de piata al transferurilor efectuate intre
persoana juridica straina si sediul sau permanent, precum si intre acesta si
orice alta persoana afiliata acesteia, vor fi utilizate regulile preturilor de
transfer, astfel cum sunt acestea detaliate in normele metodologice pentru
aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind
preturile de transfer, emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare
Economica.
----------------
Pct. 89 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 29 48>art. 29,
alin. (3) si (4) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 13 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri obtinute de persoanele juridice straine din proprietati
imobiliare si din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
Art. 30. - (1) Persoanele juridice straine care obtin venituri din
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea-cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana au obligatia
de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor
venituri.
(1^1) in perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, nu se
impoziteaza profitul obtinut de persoanele juridice straine din tranzactionarea
pe piata autorizata si supravegheata de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare
a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana.
------------
Alin. (1^1) al art. 30 a fost introdus de pct. 6 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
(2) Veniturile din proprietatile imobiliare situate in Romania includ
urmatoarele:
a) veniturile din inchirierea sau cedarea folosintei proprietatii
imobiliare situate in Romania;
b) castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al
oricaror drepturi legate de proprietatea imobiliara situata in Romania;
c) castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute
la o persoana juridica, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale
persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane
juridice, proprietati imobiliare situate in Romania;
d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in
Romania, inclusiv castigul din vanzarea-cesionarea oricarui drept aferent
acestor resurse naturale.
Norme metodologice:
89^1. Persoanele juridice straine care obtin venituri din proprietati
imobiliare situate in Romania au obligatia de a plati impozit pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri.
In cazul vanzarii de proprietati imobiliare situate in Romania, profitul
impozabil reprezinta diferenta dintre valoarea realizata din vanzarea acestor
proprietati imobiliare si costul de cumparare, construire sau imbunatatire a
proprietatii, redus cu amortizarea fiscala aferenta, dupa caz. Valoarea realizata
din vanzarea acestor proprietati imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele
sau cu alte sume platite, aferente vanzarii.
Profitul impozabil rezultat din inchirierea sau cedarea folosintei
proprietatii imobiliare situate in Romania se calculeaza ca diferenta intre
veniturile obtinute si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora. Nu
intra sub incidenta acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale
impozitului cu retinere la sursa.
Veniturile din proprietati imobiliare situate in Romania includ si
castigurile din vanzarea-cesionare a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica, daca 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei persoane
juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietati
imobiliare situate in Romania.
In acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt in mod
indirect considerate proprietati imobiliare situate in Romania atunci cand
respectiva persoana juridica detine parti sociale sau alte titluri de
participare intr-o societate care indeplineste conditia minimala de 50%
referitoare la detinerea de proprietati imobiliare situate in Romania. Valoarea
mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luata in calcul la stabilirea raportului
de 50%, este valoarea de inregistrare in contabilitate a acestora, potrivit
reglementarilor legale in vigoare la data vanzarii-cesionarii titlurilor de
participare. In cadrul proprietatilor imobiliare se incadreaza si investitiile
in curs de natura cladirilor sau altor constructii.
Castigurile din vanzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv
cele obtinute in conditiile mentionate la alineatele precedente, se determina
ca diferenta intre veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de
participare si costul de achizitie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe
sau alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel de titluri de
participare.
----------------
Pct. 89^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 30 48>art. 30,
alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 14 din
sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 89^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 30 54>art. 30,
alin. (1) si alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 21 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[...]
(3) Orice persoana juridica straina care obtine venituri dintr-o
proprietate imobiliara situata in Romania sau din vanzarea-cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana are obligatia
de a plati impozit pe profit, potrivit art. 34, si de a depune declaratii de
impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoana juridica straina poate
desemna un reprezentant fiscal pentru a indeplini aceste obligatii.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), in cazul veniturilor
prevazute la alin. (1) obtinute de persoanele juridice straine, obligatia de a
calcula, retine, declara si vira impozitul pe profit revine cumparatorului
atunci cand cumparatorul este o persoana juridica romana sau o persoana
juridica straina care are un sediu permanent inregistrat fiscal in Romania la
momentul tranzactiei.
------------
Alin. (4) al art. 30 a fost modificat de pct. 32 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
89^2. In aplicarea prevederilor alin. (3) al art. 30 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, in situatia in care platitorul de venit nu este o persoana juridica
romana sau un sediu permanent al unei persoane juridice straine, obligatia
platii si declararii impozitului pe profit revine persoanei juridice straine
care realizeaza veniturile mentionate la alin. (1) al <LLNK 12003 571
10 202 30 30>art. 30 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, respectiv reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat pentru
indeplinirea acestor obligatii.
In sensul alin. (4) al art. 30 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
in situatia in care platitorul de venit este o persoana juridica romana sau un
sediu permanent din Romania al unei persoane juridice straine, acestia au
obligatia declararii si platii impozitului pe profit in numele persoanei
juridice straine care realizeaza veniturile mentionate la alin. (1) al art.
30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
------------
Pct. 89^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 30 54>art. 30,
alin. (3) si alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 22 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31. - (1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un
stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania,
cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie
direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce
din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului
titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an
fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de
impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut
in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul
titlu sau la venitul obtinut din statul strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si
statul strain si daca persoana juridica romana prezinta documentatia
corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca
impozitul a fost platit statului strain.
------------
Alin. (3) al art. 31 a fost modificat de pct. 4 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
90. In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din
punct de vedere fiscal, la sfarsitul anului fiscal, operatiunile efectuate prin
intermediul unor sedii permanente din strainatate ale persoanelor juridice
romane, inregistrate in cursul perioadei in devize, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, cat si impozitul platit se
convertesc in lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar,
comunicata de Banca Nationala a Romaniei.
91. O persoana juridica romana care desfasoara activitati printr-un
sediu permanent intr-un alt stat calculeaza profitul impozabil la nivelul
intregii societati, potrivit dispozitiilor capitolului II, titlul II din Codul
fiscal. In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent
contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit aferente acelui
sediu permanent, in conformitate cu reglementarile fiscale din Romania.
92. Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe
profit datorat in Romania, potrivit dispozitiilor acestui articol, este cel
care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala straina. In cazul in care
documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit
datorat in Romania este prezentat dupa depunerea la autoritatile fiscale a
declaratiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acorda pentru anul
la care se refera, prin depunerea, in acest sens, a unei declaratii
rectificative.
------------
Pct. 92 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 31 59>art. 31,
alin. (1), (2) si alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost modificat de pct. 23 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
93. Limitarea prevazuta in art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi
calculata separat pentru fiecare sursa de venit. In scopul aplicarii acestei
prevederi, toate veniturile persoanei juridice romane a caror sursa se afla in
aceeasi tara straina vor fi considerate ca avand aceeasi sursa.
Exemplu: un contribuabil desfasoara activitati atat in Romania, cat si
in tara straina X unde realizeaza venituri atat printr-un sediu permanent, cat
si din alte surse, in mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfasurata in tara straina X situatia este
urmatoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din tara
straina X, 100 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar,
comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din tara
straina X (cota de 30%), 30 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb
valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea
romana, 80 milioane lei (legislatia romana privind impozitul pe profit permite
deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile in tara straina X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea
romana (cota de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din tara X:
- venituri din dobanzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu retinere la sursa pentru veniturile din dobanzi: 10
milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca
Nationala a Romaniei).
Pentru activitatea desfasurata atat in Romania, cat si in tara straina X
situatia este urmatoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea
romana, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent
si 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romania);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romana
(cota de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxima reprezentand creditul
fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei,
respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu
retinere la sursa (dobanzi).
Deoarece impozitul platit in strainatate in suma de 40 milioane lei este
mai mare decat limita maxima de 30 milioane lei care poate fi acordata sub
forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scadea din impozitul pe
profitul intregii activitati (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31. [...]
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si
statul strain si daca persoana juridica romana prezinta documentatia
corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca
impozitul a fost platit statului strain.
Norme metodologice:
93^1. Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si
statul strain si daca persoana juridica romana prezinta documentul ce atesta
plata impozitului confirmat de autoritatea competenta a statului strain cu care
Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.
93^2. Cand o persoana juridica rezidenta in Romania obtine
venituri/profituri care in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate de Romania cu statul strain sunt supuse impozitarii
in statul strain, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevazuta
in conventie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dupa caz.
---------------
Pct. 93^1 si 93^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
31, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse
de pct. 8 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
ART. 32
Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent situat intr-un stat
care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociatiei Europene a
Liberului Schimb sau situat intr-un stat cu care Romania nu are incheiata o
conventie de evitare a dublei impuneri este deductibila doar din veniturile
obtinute de sediul permanent respectiv. in acest caz, pierderile realizate
printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe
fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza
in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
------------
Art. 32 a fost modificat de pct. 5 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din
activitatea desfasurata in strainatate printr-un sediu permanent se recupereaza
numai din veniturile impozabile realizate in strainatate pe fiecare sursa de
venit. In sensul aplicarii acestei prevederi, prin sursa de venit se intelege
tara din care s-au realizat veniturile. Recuperarea pierderii se va realiza
conform normelor prevazute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV*)
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare
si titlurilor de participare
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare
si titlurilor de participare
Art. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplica persoanelor
juridice romane si straine care vand-cesioneaza proprietati imobiliare situate
in Romania sau titluri de participare detinute la o persoana juridica romana.
(2) Daca castigurile rezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de
vanzarecesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei
cote de 10% la diferenta rezultata.
(3) Pierderea rezultata din vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana se recupereaza din profiturile impozabile rezultate
din operatiuni de aceeasi natura, in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4) Castigul rezultat din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare
sau titlurilor de participare este diferenta pozitiva intre:
a) valoarea realizata din vanzarea-cesionarea unor asemenea proprietati
imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri
de participare.
(5) Pierderea rezultata dintr-o vanzare-cesionare a proprietatilor
imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta negativa intre:
a) valoarea realizata din vanzare-cesionare a unor asemenea proprietati
imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri
de participare.
(6) In intelesul prevederilor alin. (4) si (5), valoarea realizata din
vanzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume platite,
aferente vanzarii-cesionarii.
(7) Valoarea fiscala pentru proprietatile imobiliare sau pentru
titlurile de participare se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul proprietatilor imobiliare, valoarea fiscala este costul de
cumparare, construire sau imbunatatire a proprietatii, redus cu amortizarea
fiscala aferenta unei astfel de proprietati;
b) in cazul titlurilor de participare, valoarea fiscala este costul de
achizitie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau
alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel de titluri de
participare.
(8) Prezentul articol se aplica in cazul proprietatilor imobiliare sau
al titlurilor de participare, numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contribuabilul a detinut proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare pe o perioada mai mare de 2 ani;
b) persoana care achizitioneaza proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare nu este persoana afiliata contribuabilului.
------------
Alin. (8) al art. 33 a fost modificat de pct. 27 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
------------
*) Cap. IV din Titlul II a fost abrogat de pct. 2 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
95. Abrogat.
----------------
Pct. 95 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 33 30>art. 33 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 14 al lit. B
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
96. Abrogat.
----------------
Pct. 96 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 33 30>art. 33 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 14 al lit. B
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
97. Profitul impozabil rezultat din vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana se impune cu cota de 10% numai pentru tranzactiile
efectuate pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. In conditiile in care se
realizeaza pierdere din aceste tranzactii pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, aceasta se recupereaza din profiturile impozabile rezultate din
operatiuni de aceeasi natura, pe perioada prevazuta la art. 26 din Codul
fiscal.
-------------
Pct. 97 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 33 30>art. 33 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de de pct. 3 din sectiunea A a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale
Codul fiscal:
Plata impozitului
Art. 34 [...]
(4) Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul
pe profit anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui
pentru care se calculeaza impozitul.
(5) Contribuabilii care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor
si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si
plati impozitul pe profit anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.[...]
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti
la alin. (1) nou-infiintati efectueaza plati anticipate in contul impozitului
pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei transe de venituri
totale, prevazuta la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru
perioada impozabila respectiva.
--------------
Alin. (7) al art. 34 a fost modificat de pct. 12 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Alin. (7) al art. 34 a fost modificat de pct. 5 al art.
32, Cap. V din ORDONANtA DE URGENta nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceasta modificare se aplica
incepand cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICaRII nr. 34 din 11 aprilie
2009, publicate in MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009.
Alin. (4) al art. 34 a fost modificat de pct. 33 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Alin. (5) al art. 34 a fost modificat de pct. 33 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
98. Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (4) si (5)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, nu depun declaratii trimestriale pentru impozitul pe
profit.
99. Incadrarea in activitatile prevazute la art. 34 alin.
(4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare este cea stabilita prin Hotararea
Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificarii activitatilor din
economia nationala - CAEN, cu modificarile ulterioare.
Codul fiscal:
(6) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au obligatia de a
declara si efectua trimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe
profit anual, in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, actualizat cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie
a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului
pentru care se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe
profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate,
este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe
profit pentru anul precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate
in acel an.
Norme metodologice:
99^1. in situatia in care, in cursul anului pentru care se efectueaza
platile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modifica si
se corecteaza in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala, platile
anticipate care se datoreaza incepand cu trimestrul efectuarii modificarii se
determina in baza impozitului pe profit recalculat.
------------
Pct. 99^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 34 40>art. 34 alin.
(6) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 21 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
[...]
(4) Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul
pe profit anual pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui
pentru care se calculeaza impozitul.
(5) Contribuabilii care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor
si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si
plati impozitul pe profit anual pana la data de 25 februarie inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(6) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au obligatia de a
declara si efectua trimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe
profit anual, in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, actualizat cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie
a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului
pentru care se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe
profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate,
este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe
profit pentru anul precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate
in acel an.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti
la alin. (1) nou-infiintati efectueaza plati anticipate in contul impozitului
pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei transe de venituri
totale, prevazuta la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru
perioada impozabila respectiva.
[...]
Norme metodologice:
100. Abrogat.
------------
Pct. 98, 99, 100 din Normele metodologice de aplicare a art.
34, alin. (4), (5) si alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
au fost modificate de pct. 24 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 100 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 34 57>art. 34 alin.
(4), (5), (6) si (7) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 22 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Pct. 100 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 34 57>art. 34 alin.
(4), (5), (6) si (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
abrogat de pct. 9 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VI
Impozitul pe dividende
Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende
Art. 36. - (1) O persoana juridica romana care distribuie/plateste
dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa declare
si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, astfel
cum se prevede in prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de
impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/platit unei persoane
juridice romane.
(3) Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se distribuie/plateste
dividendul. in cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la
sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul
pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul dividendelor
platite de o persoana juridica romana:
a) unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor
detine, la data platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare
ale celeilalte persoane juridice, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data
platii acestora inclusiv;
b) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii
administrate privat;
c) organelor administratiei publice care exercita, prin lege, drepturile
si obligatiile ce decurg din calitatea de actionar al statului la acele
persoane juridice romane.
(5) Cota de impozit pe dividende prevazuta la alin. (2) se aplica si
asupra sumelor distribuite/platite fondurilor deschise de investitii, incadrate
astfel, potrivit reglementarilor privind piata de capital.
Norme metodologice:
100^1. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 36 din Codul fiscal,
nefiind considerate dividende, urmatoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum
acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal,
efectuate in legatura cu o operatiune de majorare a capitalului social al unei
persoane juridice, care nu modifica, pentru participantii la persoana juridica
respectiva, procentul de detinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri in legatura cu dobandirea/rascumpararea de catre o
societate comerciala de actiuni proprii, potrivit legii, astfel cum aceste
distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. b) din Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de catre participanti, astfel cum aceste distribuiri sunt
definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul fiscal.
in cazul in care aceste
distribuiri sunt efectuate in legatura cu operatiuni in cazul carora Legea
nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
impune efectuarea unor rotunjiri de valoare a titlurilor de participare
detinute de participanti, modificarea datorata acestor rotunjiri nu se
considera modificare a procentului de detinere a titlurilor la persoana
juridica respectiva.
100^2. in aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal,
pentru dividendele distribuite si neplatite pana la sfarsitul anului in care
s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se
plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator. Pentru dividendele
distribuite si platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.
Intra sub incidenta prevederilor art. 36 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal si dividendele distribuite si platite, dupa data de 1 ianuarie 2007,
chiar daca acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale
exercitiilor financiare anterioare anului 2007, in masura in care beneficiarul
indeplineste conditiile prevazute de acest alineat.
in sensul prevederilor art. 36 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
conditia privitoare la perioada de detinere a participatiei minime are in
vedere o perioada de 2 ani consecutivi, impliniti la data platii dividendelor.
Intra sub incidenta prevederilor
art. 36 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal dividendele distribuite de persoane
juridice romane fondurilor de pensii facultative sau fondurilor de pensii
administrate privat, entitati care, in conformitate cu prevederile specifice de
infiintare si organizare, nu dobandesc personalitate juridica si nu se
incadreaza in categoria fondurilor deschise de investitii, potrivit
reglementarilor privind piata de capital.
------------
Pct. 100^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
36, alin. (1) si alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost introdus de pct. 25 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 100^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
36, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 15 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
Pct. 100^1 si 100^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
36 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
10 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Ultimul alineat al pct. 100^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
36 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de RECTIFICAREA
nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 599 din 24
august 2010.
Codul fiscal:
(5) Cota de impozit pe dividende prevazuta la alin. (2) se aplica si
asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investitii.
Norme metodologice:
100^3. Abrogat.
-----------------
Pct. 100^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
36 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 23 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 100^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
36 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 11 al
lit. B a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VII
Dispozitii tranzitorii si finale
Dispozitii tranzitorii
Art. 38. - (1) In cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de
1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor in zona defavorizata,
scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in
continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.
-----------
Alin. (1) al art. 38 a fost modificat de pct. 7 din LEGEA nr. 494
din 12 noiembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24
noiembrie 2004.
Norme metodologice:
101. In cazul contribuabililor care desfasoara activitati in zonele
defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acorda pe baza
certificatului de investitor in zona defavorizata, eliberat inainte de data de
1 iulie 2003 de catre agentia pentru dezvoltare regionala in a carei raza de
competenta teritoriala se afla sediul agentului economic, conform prevederilor
legale in vigoare.
----------------
Pct. 101 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 38 41>art. 38,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 15 din sectiunea
A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
102. Investitiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile
create sau achizitionate de la terte parti, utilizate efectiv in activitatea
proprie, desfasurata in domeniile de interes economic, clasificate expres in
anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonantei de
urgenta a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate,
republicata, cu modificarile ulterioare, aprobate prin <LLNK 12001 728
20 301 0 33>Hotararea
Guvernului nr. 728/2001, care determina angajarea de forta de munca.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaza pe toata durata
existentei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat in zonele defavorizate, rezultat din efectuarea
operatiunilor de lichidare a investitiei, conform legii, din vanzarea de active
corporale si necorporale, din castigurile realizate din investitii financiare,
din desfasurarea de activitati in afara zonei defavorizate, precum si cel
rezultat din desfasurarea de activitati in alte domenii decat cele de interes
pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil
aferenta fiecarei operatiuni/activitati este cea care corespunde ponderii
veniturilor obtinute din aceste operatiuni/activitati in volumul total al
veniturilor.
Codul fiscal:
(4) Cu exceptia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obtin
venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera au
obligatia de a plati impozit pe profit in cota de 5% pentru profitul impozabil
care corespunde acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004.
Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfasoara activitati in zonele libere
pe baza de licente eliberate potrivit Legii nr. 84/1992
privind regimul zonelor libere, cu modificarile ulterioare, profitul obtinut
din aceste activitati este impozitat cu cota de 5% pana la data de 31 decembrie
2004, cu exceptia cazului in care acestia intra sub incidenta prevederilor art.
38 alin. (3) din Codul fiscal.
106. In cazul in care contribuabilul isi desfasoara activitatea in zona
libera prin unitati fara personalitate juridica, acesta este obligat sa tina
evidenta contabila distincta pentru veniturile si cheltuielile aferente acestei
activitati. La determinarea profitului aferent activitatii se iau in calcul si
cheltuielile de conducere si administrare, precum si alte asemenea cheltuieli,
proportional cu veniturile obtinute in zona libera fata de veniturile totale
realizate de persoana juridica.
107. Pierderea rezultata din operatiunile realizate in zona libera nu se
recupereaza din profitul impozabil realizat in afara zonei, aceasta urmand sa
fie recuperata din profiturile obtinute din aceeasi zona.
Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt
neimpozabile pana la data de 31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in
Romania, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o
perioada de 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii
aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
Norme metodologice:
108. Aplicarea unei inventii inseamna fabricarea produsului sau
folosirea procedeului/metodei. Procedeul include si utilizarea unui produs sau
efectuarea oricarui alt act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei inventii:
1. proiect de executie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul
obtinut in mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalatii
sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a
unei metode;
b) executarea si/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a
tehnologiei care face obiectul unei inventii;
c) executarea si/sau exploatarea seriei "zero" a produsului
ori a instalatiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei inventii prin realizarea pe scara larga a
acestuia, si anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalatia,
compozitia, respectiv produsul obtinut in mod direct prin aplicarea unui
procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei
metode, obiect al unei inventii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalatie, obiect al unei
inventii exclusiv pentru necesitatile interne ale unitatii care aplica;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevazute la lit. a)-d) de catre
detinatorul de drepturi care este si producator, daca aceste acte au fost
efectuate in tara.
109. Prima aplicare se ia in considerare in mod distinct pentru
titularul de brevet, precum si pentru fiecare dintre licentiatii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul sau in drepturi sau,
dupa caz, licentiatii acestuia sa beneficieze de scutire de impozit pe profit
trebuie sa fie indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa existe o copie, certificata pentru conformitate, a hotararii
definitive a Oficiului de Stat pentru Inventii si Marci de acordare a
brevetului de inventie; in cazul in care solicitantul scutirii de impozit este
alta persoana decat titularul brevetului, este necesar sa existe documente,
certificate pentru conformitate de catre Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci sau autentificate, din care sa rezulte una dintre urmatoarele situatii:
1. solicitantul este succesorul in drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este licentiat al titularului brevetului;
3. solicitantul este licentiat al succesorului in drepturi al
titularului brevetului;
b) sa existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci, din care sa rezulte ca brevetul de inventie a fost in vigoare pe
perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) sa existe evidenta contabila de gestiune din care sa rezulte ca in
perioada pentru care se solicita scutirea de impozit pentru inventia sau grupul
de inventii brevetate a fost efectuat cel putin unul dintre actele prevazute la
pct. 108 si nivelul profitului obtinut in aceasta perioada;
d) profitul astfel obtinut sa fi fost realizat in limita perioadei de 5
ani de la prima aplicare si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului.
----------------
Pct. 110 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 38 50>art. 38,
alin.(12), lit. b) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2, subpct.
11 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28
octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie
2004.
111. Profitul se stabileste cu referire stricta la inventia sau grupul
de inventii brevetate, pe baza elementelor de noutate, asa cum acestea rezulta
din revendicarile brevetului de inventie. In conformitate cu prevederile art.
33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie,
republicata, revendicarile se interpreteaza in legatura cu descrierea si
desenele inventiei.
112. In cazul in care inventia sau grupul de inventii brevetate se
refera numai la o parte a unei instalatii ori a unei activitati tehnologice,
procedeu sau metoda, iar din evidentele contabile rezulta profitul numai pentru
intreaga instalatie ori activitate tehnologica, se procedeaza mai intai la
stabilirea ponderii inventiei sau a grupului de inventii in instalatia ori
activitatea tehnologica si, pe aceasta baza, se determina partea de profit
obtinut prin aplicarea inventiei brevetate.
113. Profitul include si castigurile obtinute de titularul brevetului
sau de licentiatii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept
contravaloare a serviciului de utilizare a inventiei brevetate avand ca obiect
si un produs nou, numai in cazul in care brevetul cuprinde si o revendicare de
utilizare sau de folosire a noului produs.
TITLUL III
Impozitul pe venit
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
ART. 41
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit
prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform
art. 77^1;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.
------------
Art. 41 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 3 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
1. Veniturile din activitati independente, inclusiv veniturile realizate
de persoanele fizice in cadrul unor asocieri fara personalitate juridica, din
cedarea folosintei bunurilor, precum si veniturile din activitati agricole sunt
venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual
impozabil, corespunzator fiecarei surse de venit, impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitarii,
pe fiecare loc de realizare, in cadrul acestor categorii de venituri, impozitul
fiind final.
--------------
Punctele 1 si 2 din Normele metodologice de aplicare a art.
41 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 42. - In intelesul impozitului pe venit, urmatoarele venituri nu
sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie
speciala, acordate din bugetul de stat,
bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de
la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de
munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal,
maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit
legii.
------------
Art. 42 este reprodus astfel cum
a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Litera a) a art. 42 au fost modificata de pct. 4 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005
abroga Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie
2005.
Norme metodologice:
3. In categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obtinute
de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
- alocatia de stat pentru copii;
- alocatia de intretinere pentru fiecare copil incredintat sau dat in
plasament familial;
- indemnizatia lunara primita de persoanele cu handicap grav si
accentuat;
- indemnizatia acordata
persoanei cu handicap grav in situatia in care angajatorul nu poate asigura
acesteia un inlocuitor al asistentului personal, potrivit legii;
------------
Liniuta a 4-a de la pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art.
42 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de
pct. 1 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
- alocatia sociala primita de nevazatorii cu handicap grav si accentuat;
- indemnizatia lunara acordata nevazatorilor cu handicap grav, potrivit
legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii,
membrilor de familie care insotesc in spital copii cu handicap sau copii
bolnavi in varsta de pana la 3 ani;
- ajutorul pentru incalzirea locuintei;
- alocatia pentru copiii nou-nascuti, primita pentru fiecare dintre
primii 4 copii nascuti vii;
- indemnizatia de maternitate;
- indemnizatia pentru cresterea copilului pana la implinirea varstei de
2 ani si, in cazul copilului cu handicap, pana la implinirea varstei de 3 ani,
precum si stimulentul acordat potrivit legislatiei privind sustinerea familiei
in vederea cresterii copilului;
- indemnizatia pentru risc maternal;
- indemnizatia pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 7
ani, iar in cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile intercurente, pana
la implinirea varstei de 18 ani;
- indemnizatia lunara pentru
activitatea de liber-profesionist a artistilor interpreti sau executanti din
Romania, acordata potrivit Legii nr. 109/2005
privind instituirea indemnizatiei pentru activitatea de liber-profesionist a
artistilor interpreti sau executanti din Romania.
- ajutorul social primit de sotii celor care satisfac serviciul militar
obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgenta acordat de Guvern si de primari in situatii de
necesitate, ca urmare a calamitatilor naturale, incendiilor, accidentelor,
precum si altor situatii deosebite stabilite prin lege, in limita fondurilor
existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocatia de sprijin primita de cadrele militare
trecute in rezerva, fara drept de pensie, apte de munca, care nu se pot incadra
din lipsa de locuri de munca corespunzatoare pregatirii lor;
- indemnizatia de somaj si alte drepturi neimpozabile acordate conform
legislatiei in materie;
- sumele platite din bugetul asigurarilor pentru somaj pentru
completarea veniturilor persoanelor care se angajeaza inainte de expirarea
perioadei de somaj;
- prima de incadrare si prima de instalare acordate din bugetul
asigurarilor pentru somaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai
magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei persoane din cadrul
organelor autoritatii judecatoresti, care a decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei functionarului
public, in caz de deces al acestuia;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de persoanele care si-au
pierdut total sau partial capacitatea de munca, marilor mutilati si urmasilor
celor care au decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de parintii persoanelor care
au decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de sotul supravietuitor al
persoanei care a decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie
1989 si care are in intretinere unul sau mai multi copii ai acesteia;
- suma fixa pentru ingrijire primita de invalizii si accidentatii de
razboi, marii mutilati si cei incadrati in gradul I de invaliditate;
- indemnizatia lunara primita de persoanele persecutate din motive
politice si etnice;
- indemnizatia lunara primita de magistratii care in perioada anilor
1945-1952 au fost inlaturati din justitie din motive politice;
- indemnizatia de veteran de razboi, inclusiv sporul, acordata potrivit
legii;
- renta lunara acordata, potrivit legii, veteranilor de razboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei parti din costul chiriei,
energiei electrice si energiei termice, acordat veteranilor de razboi si
vaduvelor de razboi, precum si altor persoane defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de sotul supravietuitor, precum si de
copiii minori, urmasi ai membrilor titulari, corespondenti si de onoare din
tara ai Academiei Romane, acordat in conformitate cu legea privind acordarea
unui sprijin material pentru sotul supravietuitor si pentru urmasii membrilor
Academiei Romane;
- ajutoarele acordate emigrantilor politici potrivit legislatiei in
vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiati;
- ajutoarele umanitare, medicale si sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislatiei privind sistemul public
de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, precum si ajutorul pentru
procurarea de proteze, orteze si de alte produse ortopedice, acordate in baza
legislatiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru sotul supravietuitor, acordat potrivit legii
privind acordarea unui ajutor lunar pentru sotul supravietuitor;
- renta viagera acordata de la bugetul de stat, bugetele locale si din
alte fonduri publice, potrivit legii;
- indemnizatia de merit acordata in conditiile <LLNK 12002 118
10 201 0 18>Legii nr.
118/2002 pentru instituirea indemnizatiei de merit, cu modificarile si
completarile ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr.
859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a <LLNK 12002 118
10 201 0 18>Legii nr.
118/2002 pentru instituirea indemnizatiei de merit si a Regulamentului de
functionare a Comisiei nationale pentru acordarea indemnizatiei de merit, cu
modificarile si completarile ulterioare;
- drepturi reprezentand transportul gratuit urban si interurban,
acordate, potrivit legii, pentru adultii cu handicap accentuat si grav, precum
si pentru asistentii personali sau insotitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale in vigoare.
3^1. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru risc maternal si
cele pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 7 ani, iar in
cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile intercurente, pana la
implinirea varstei de 18 ani, reprezentand drepturi primite de persoanele
fizice conform legii, incepand cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura
celor de mai sus, aferente perioadei de pana la 1 mai 2005, sunt impozabile
potrivit legii.
4. In sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se
intelege, printre altii, si:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare,
medicale si sociale acordate membrilor din contributiile acestora;
- organizatiile umanitare, organizatiile sindicale, Crucea Rosie,
unitatile de cult recunoscute in Romania si alte entitati care pot acorda ajutoare
umanitare sau sociale.
--------------
Pct. 3 si 4 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. a) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 42, lit. a)
din Legea nr. 571/2003 a fost completat cu trei liniute (introduse dupa
liniuta a 10-a) de pct. 1 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 3^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 42 39>art. 42, lit.
a) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 2 din sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Liniutele a-10-a si a-33-a de
la pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 42, lit. a)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 1 al
lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Liniuta a-38-a de la pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de
pct. 2 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri,
sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite
de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat
intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile
despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca
urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile
reprezentand daunele morale;
Norme metodologice:
5. Sunt neimpozabile despagubirile, sumele asigurate si orice alte
drepturi acordate asiguratilor, beneficiarilor sau tertelor persoane pagubite,
din asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei privind societatile de
asigurare si supravegherea asigurarilor.
6. Sumele reprezentand alte drepturi acordate asiguratilor pot avea,
printre altele, urmatoarele forme: rascumparari partiale in contul persoanei
asigurate, plati esalonate, rente, venituri rezultate din fructificarea
rezervelor constituite din primele platite de asigurati, precum si orice alte
sume de aceeasi natura, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt
platite, in contul persoanei asigurate.
7. In cazul in care suportatorul primei de asigurare este o persoana
fizica independenta, persoana juridica sau orice alta entitate care desfasoara
o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezinta venituri
impozabile pentru persoana fizica beneficiara.
--------------
Punctele 5, 6 si 7 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. b) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal :
c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces,
conform legii;
Norme metodologice:
7^1. In aceasta categorie se includ si produsele oferite gratuit
producatorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a
calamitatilor naturale potrivit prevederilor din contractul incheiat intre
parti.
-------------
Pct. 7^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 42 39>art. 42, lit.
c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al
lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de
razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in
gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din
fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari
sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de
la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se
acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in
vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat
castigurile din transferul titlurilor de valoare, precum si altele decat cele
definite la cap. VIII^1;
h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen,
militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din
sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si
persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau
mobilizati;
i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare
sau perfectionare in cadru institutionalizat;
-----------
Litera g) a art. 42 a fost modificata de pct. 4 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Litera d) a art. 42 a fost modificata de pct. 26 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
8. Prin cadru institutionalizat se intelege orice entitate care are ca
obiect de activitate educatia scolara, universitara, pregatirea si/sau
perfectionarea profesionala, recunoscuta de autoritati ale statului roman.
--------------
Pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 42, lit.
c), d), e), f), g), h), i) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire ori donatie. Pentru
proprietatile imobiliare, in cazul mostenirilor si donatiilor se aplica
reglementarile prevazute la art. 77^1 alin. (2) si (3);
-----------------
Lit. j) a art. 42 a fost modificata de pct. 26 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor
prevazute la art. 71;
Norme metodologice:
9. In categoria veniturilor din agricultura si silvicultura considerate
neimpozabile se cuprind:
- veniturile realizate de proprietar/arendas din valorificarea in stare
naturala a produselor obtinute de pe terenurile agricole si silvice,
proprietate privata sau luate in arenda. incepand cu data de 1 ianuarie 2009
sunt impozabile veniturile banesti realizate din valorificarea produselor
agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole
proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru
colectare, unitati de procesare industriala ori catre alte unitati, pentru
utilizare ca atare.
-----------
Prima liniuta a pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificata de pct. 1 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
- veniturile realizate de persoanele fizice asociate intr-o
asociatie conform prevederilor art. 28 din Legea nr.
1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole si celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii
fondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997,
cu modificarile si completarile ulterioare, din valorificarea produselor
silvice in conditiile legii.
- veniturile provenite din: cresterea animalelor si pasarilor,
apicultura si sericicultura;
- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare
naturala, prin unitati specializate, cum ar fi centre sau puncte de achizitie,
a produselor culese sau capturate din flora si fauna salbatica.
10. Se considera in stare naturala: produsele agricole obtinute dupa
recoltare, materialul lemnos pe picior sau transformat in busteni ori in bile,
precum si produsele de origine animala, cum ar fi: lapte, lana, oua, piei crude
si altele asemenea, plante si animale din flora si fauna salbatica, cum ar fi:
plante medicinale, fructe de padure, ciuperci, melci, scoici, serpi, broaste si
altele asemenea.
--------------
Punctele 9 si 10 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta
de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Prima liniuta de la pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata
de pct. 4 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
A doua liniuta de la pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de
pct. 5 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor
consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala,
in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului
international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este
parte;
m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in
strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor
internationale din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor
oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de
Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de
consultanta desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare
nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu organisme internationale
si organizatii neguvernamentale;
p) veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate
in Romania, in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii
acordate cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu
conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor
Externe;
q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru
creditele primite in conformitate cu legislatia in vigoare;
r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile
sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;
s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de
persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi,
accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din
motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii eroilor-martiri,
ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum
si persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate in Romania
cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945;
Norme metodologice:
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale si cuprind, printre
altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilati si
persoanele care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca, a
medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii si baze de tratament
apartinand Ministerului Sanatatii, Ministerului Apararii Nationale,
Ministerului Administratiei si Internelor si altor institutii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport
in comun si altele asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra sub
incidenta prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunostintei fata de
eroii-martiri si luptatorii care au contribuit la victoria Revolutiei romane
din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;
- contravaloarea asistentei medicale si a medicamentelor acordate in mod
gratuit si prioritar, atat in tratament ambulatoriu, cat si pe timpul
spitalizarilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport in comun si
pe calea ferata romana, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament
intr-o statiune balneoclimaterica si altele asemenea, prevazute a fi acordate
persoanelor care intra sub incidenta prevederilor Decretului-lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum
si celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu
modificarile si completarile ulterioare;
- contravaloarea calatoriilor gratuite pe calea ferata, gratuitatile pe
mijloacele de transport in comun in mediul urban, a lemnelor de foc sau
echivalent carbuni, a asistentei medicale gratuite in toate institutiile
medicale civile de stat sau militare si asigurarea de medicamente gratuite atat
in tratamentele ambulatorii, cat si pe timpul spitalizarii, a biletelor de
tratament gratuite, in limita posibilitatilor existente, in statiuni balneoclimaterice,
a protezelor, a carjelor, a ghetelor ortopedice, a carucioarelor, a aparatelor
auditive si implanturilor cardiace, mijloacelor moto si auto speciale pentru
cei handicapati locomotor si altele asemenea, potrivit <LLNK 11994 44
11 201 0 17>Legii nr.
44/1994 privind veteranii de razboi, precum si unele drepturi ale
invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport in
comun pentru adultii cu handicap accentuat si grav si pentru asistentii
personali sau pentru insotitorii acestora, a transportului interurban gratuit
cu trenul, asistenta medicala gratuita in conformitate cu prevederile Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind protectia speciala si
incadrarea in munca a persoanelor cu handicap, aprobata cu modificari si
completari prin Legea nr. 519/2002, cu modificarile si
completarile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevazute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal
datoreaza impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevazute la art. 41
din Codul fiscal.
--------------
Punctele 11 si 12 din Normele metodologice de aplicare a art.
42, lit. l) - s) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale,
europene si la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele
si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si
altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii
obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul de premiere la
campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si calificarea
si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si europene,
prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul jocurilor
sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile sportive
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti,
prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si participarii la
competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei;
Norme metodologice:
13. Beneficiaza de aceste prevederi si urmatorii specialisti: profesorii
cu diploma de licenta sau de absolvire, instructorii si managerii din domeniu,
precum si alte persoane calificate pentru asistenta medicala, cercetare si
asistenta stiintifica, organizare si conducere tehnica si alte ocupatii
complementare, potrivit reglementarilor in materie.
--------------
Pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 42 39>art. 42, lit.
t) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a
art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si
altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne
si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul
competitiilor desfasurate in Romania;
Norme metodologice:
14. In aceasta categorie se cuprind:
- premii obtinute la concursuri pe obiecte sau discipline de invatamant,
pe meserii, cultural-stiintifice, festivaluri, simpozioane, concursuri
tehnico-stiintifice, premii obtinute la campionate si concursuri sportive
scolare, nationale si internationale;
- contravaloarea avantajelor sub forma de masa, cazare si transport;
- alte drepturi materiale primite de participanti cu ocazia acestor
manifestari;
- altele asemenea.
--------------
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 42 39>art. 42, lit.
u) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a
art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
v) prima de stat acordata pentru economisirea si creditarea in sistem
colectiv pentru domeniul locativ, in conformitate cu prevederile Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 99/2006 privind institutiile de credit si adecvarea
capitalului, aprobata cu modificari si completari prin <LLNK 12007 227
10 201 0 18>Legea nr.
227/2007;
----------------
Lit. v) a art. 42 a fost modificata de pct. 15 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
x) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la
fiecare categorie de venit.
Cotele de impozitare
ART. 43
(1) Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil
corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea
impozitului pe veniturile din:
a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) investitii;
e) pensii;
f) activitati agricole;
g) premii;
h) alte surse.
(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute
expres pentru categoriile de venituri cuprinse in titlul III.
------------
Art. 43 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de pct. 10 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. (modificare aplicabila cu data de
1 mai 2005).
Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de pct. 5 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005
abroga Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie
2005.
Art. 43 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 27 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
15. La determinarea impozitului anual/lunar, la platile anticipate cu
titlu de impozit calculat pentru veniturile prevazute la art. 41 din Codul
fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia
de lei, prin neglijarea fractiunilor sub 1.000 lei.
--------------
Pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a articolelor 42, lit. v)
si x) si 43, din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Perioada impozabila
Art. 44. - (1) Perioada
impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului
survine in cursul anului.
------------
Art. 44 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an
calendaristic in care se realizeaza venituri.
17. In cazul decesului contribuabilului, perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic, cuprinzand numarul de luni din anul
calendaristic pana la data decesului.
--------------
Punctele 16 si 17 din Normele metodologice de aplicare a art.
44 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea deducerilor personale si a sumelor fixe
Art. 45. - (1) Deducerea personala, precum si celelalte sume fixe,
exprimate in lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in
sensul ca fractiunile sub 100.000 lei se majoreaza la 100.000 lei.
------------
Art. 45 este reprodus
astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Venituri din activitati independente
Definirea veniturilor din activitati independente
Art. 46. - (1) Veniturile din activitati independente cuprind veniturile
comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate
intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere,
inclusiv din activitati adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert
ale contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele prevazute la
alin. (3), precum si din practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din
exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar,
consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament
in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in
mod independent, in conditiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de
proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele,
mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi
de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
------------
Art. 46 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
18. Se supun impozitului pe veniturile din activitati independente
persoanele fizice care realizeaza aceste venituri in mod individual sau
asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea desfasurarii de
activitati in scopul obtinerii de venit, asociere care se realizeaza potrivit
dispozitiilor legale si care nu da nastere unei persoane juridice.
19. Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea
acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. Printre
criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente
sunt: libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a
locului de desfasurare a activitatii; riscul pe care si-l asuma
intreprinzatorul; activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti;
activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat de
intreprinzator in conditiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitarii in Romania
pentru veniturile obtinute din desfasurarea in Romania, potrivit legii, a unei
activitati independente, printr-un sediu permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte
de comert de catre persoane fizice sau asocieri fara personalitate juridica,
din prestari de servicii, altele decat cele realizate din profesii libere,
precum si cele obtinute din practicarea unei meserii.
Principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:
- activitati de productie;
- activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele
asemenea;
- activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii
comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat,
de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea contracte incheiate in
conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru
care a fost incheiat contractul;
- vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul
revanzarii sau produse pentru a fi comercializate;
- activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica
folosita, si altele asemenea;
- transport de bunuri si de persoane; - alte fapte de comert definite in
Codul comercial.
21^1. Sunt venituri comerciale, veniturile obtinute din activitati
desfasurate in cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele decat cele
care se incadreaza in venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 42 lit.
k), precum si cele care sunt impozitate potrivit prevederilor cap. 7 - Venituri
din activitati agricole.
--------------
Pct. 21^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 46 30>art. 46 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 6 al lit. C
a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Ultimul paragraf al pct. 21^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
46 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 21^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 46 30>art. 46 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 1 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul
fiecarei persoane asociate din cadrul asocierii fara personalitate juridica,
potrivit contractului de asociere, inclusiv al societatii civile profesionale,
asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri
din profesii libere veniturile obtinute din prestari de servicii cu caracter
profesional, desfasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere, in
domeniile stiintific, literar, artistic, educativ si altele, de catre: medici,
avocati, notari publici, executori judecatoresti, experti tehnici si contabili,
contabili autorizati, consultanti de plasament in valori mobiliare, auditori
financiari, consultanti fiscali, arhitecti, traducatori, sportivi, arbitri
sportivi, precum si alte persoane fizice cu profesii reglementate desfasurate
in mod independent, in conditiile legii.
23^1. Veniturile obtinute de avocatii stagiari in baza contractelor de
colaborare precum si avocatii salarizati in interiorul profesiei sunt considerate
venituri din activitati independente.
23^2. Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei
bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere la
sfarsitul anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator califica aceste
venituri in categoria venituri din activitati independente si le supun
regulilor de stabilire a venitului net pentru aceasta categorie. In aplicarea
acestei reglementari se va emite ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala.
--------------
Pct. 23^1 si 23^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
46 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 7
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
23^3. Sunt venituri din profesii libere si veniturile din activitati
desfasurate in mod independent, in conditiile legii, ca profesii reglementate,
inclusiv in cazul in care activitatea este desfasurata pe baza de contract,
pentru societati comerciale sau alte entitati reglementate potrivit legii sa
desfasoare activitati care genereaza venituri din profesii libere.
------------
Pct. 23^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 46 30>art. 46 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt venituri
realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: inventii, mai
putin realizarile tehnice, know-how, marci inregistrate, franciza si altele
asemenea, recunoscute si protejate prin inscrisuri ale institutiilor
specializate, precum si a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe
dreptului de autor. Veniturile de aceasta natura se supun regulilor de
determinare pentru veniturile din activitati independente si in situatia in
care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, inchiriere,
colaborare, cercetare, licenta, franciza si altele asemenea, precum si cele
transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acorda, cum ar
fi: remuneratie directa, remuneratie secundara, onorariu, redeventa si altele
asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate
intelectuala prevazute in mod expres in contractul incheiat intre parti
reprezinta venituri din drepturi de proprietate intelectuala. De asemenea, sunt
incluse in categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala si
veniturile din cesiuni pentru care reglementarile in materie stabilesc
prezumtia de cesiune a drepturilor in lipsa unei prevederi contrare in
contract.
In situatia existentei unei activitati dependente ca urmare a unei
relatii de angajare, remuneratia prestarilor rezultate din cesiunile de
drepturi de proprietate intelectuala care intra in sfera sarcinilor de serviciu
reprezinta venituri de natura salariala, conform prevederilor mentionate in mod
expres in contractul dintre angajat si angajator, si se supun impozitarii
potrivit prevederilor cap. III «Venituri din salarii» al titlului III din Codul
fiscal.
Veniturile reprezentand drepturi
banesti ale autorului unei realizari tehnice nu sunt considerate, din punct de
vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectuala.
24^1. Sunt considerate venituri din activitati independente veniturile
din drepturi de autor si drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii
nr. 8/1996, cu modificarile si completarile ulterioare.
------------
Pct. 24^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 46 30>art. 46 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
25. Abrogat.
------------
Pct. 25 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 46 30>art. 46 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 4 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
26. Veniturile realizate de sportivii care participa la competitii
sportive pe cont propriu si nu au relatii contractuale de munca cu entitatea
platitoare de venit sunt considerate venituri din activitati independente.
--------------
Punctele 18-26 din Normele metodologice de aplicare a art.
46 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
ART. 47
Abrogat.
------------
Art. 47 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Art. 47 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Norme metodologice:
27. Abrogat.
28. Abrogat.
29. Abrogat.
30. Abrogat.
31. Abrogat.
------------
Pct. 31 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 47 30>art. 47 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 27-30 din Normele metodologice de aplicare a art.
47 din Legea nr. 571/2003 au fost abrogate de pct. 2 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
32. Abrogat.
33. Abrogat.
34. Abrogat.
35. Abrogat.
--------------
Punctele 27-35 din Normele metodologice de aplicare a art.
47 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 35 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 47 30>art. 47 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 32-34 din Normele metodologice de aplicare a art.
47 din Legea nr. 571/2003 au fost abrogate de pct. 2 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati
independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla
ART. 48
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati
independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla
(1) Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta
intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri,
deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia
prevederilor art. 49 si 50.
------------
Alin. (1) al art. 48 a fost modificat de pct. 37 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din
desfasurarea activitatii;
b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte
creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;
c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii,
utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor
ramase dupa incetarea definitiva a activitatii, cu exceptia reorganizarilor,
cand se pastreaza destinatia bunurilor;
------------
Lit. c) a alin. (2) al art. 48 a fost modificata de pct. 38 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate
independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in
legatura cu o activitate independenta;
f) veniturile inregistrate de casele de marcat cu memorie fiscala,
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau
bunuri in regim de taxi.
------------
Lit. f) a alin. (2) al art. 48 a fost introdusa de subpct. 1 al pct. 19
al art. I din LEGEA nr. 168 din 14 iulie 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 505 din 21 iulie 2010.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in
natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii.
(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul
realizarii venitului, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II,
dupa caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor
capitolului III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand
prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre
suportator.
-----------
Pct. 3 de la lit. d) a alin. (4) al art. 48 a fost modificat de pct. 6
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de
burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de
calcul determinata conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de
calcul determinata conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul
serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice;
d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei
cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de
actele normative in materie;
f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,
potrivit legii;
f^1) cheltuielile reprezentand tichetele de vacanta acordate de
angajatori, potrivit legii;
------------
Lit. f^1) a alin. (5) al art. 48 a fost introdusa de pct. 39 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
g) contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii
facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului
in lei a 400 euro anual pentru o persoana;
h) prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita
echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in
scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai
pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru
salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de
munca si boli profesionale, potrivit legii;
k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice,
altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu
profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului
incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii
Nationale a Romaniei;
------------
Lit. k) a alin. (5) al art. 48 a fost modificata de pct. 40 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de
leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile
cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite
in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile
de leasing;
m) cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza
de calcul determinata conform alin. (6).
n) cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii
datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.
-------------
Lit. c) si j) ale alin. (5) al art. 48 au fost modificate de pct. 7 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Lit. n) a alin. (5) al art. 48 a fost introdusa de pct. 8 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Lit. a) a alin. (5) al art. 48 a fost modificata de pct. 28 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. g) si h) ale alin. (5) al art. 48 au fost modificate de pct. 29 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. g) a alin. (5) al art. 48 a fost modificata de pct. 7 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
Lit. h) a alin. (5) al art. 48 a fost modificata de pct. 7 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si
cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile
platite la asociatiile profesionale.
--------------
Alin. (6) al art. 48 a fost modificat de pct. 30 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal
sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse
se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv
impozitul pe venitul realizat in strainatate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la
alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii de orice fel;
f) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si
penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor
legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) abrogata;
------------
Lit. h) a alin. (7) al art. 48 a fost abrogata de pct. 41 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
i) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de
asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor
legale in vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul
beneficiarilor de venit;
l^1) in perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa
nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzand si scaunul soferului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu
in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si
protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a
activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de
recrutare a fortei de munca;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv
pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.
------------
Lit. l^1) a alin. (7) al art. 48 a fost introdusa de pct. 7 al art.
32, Cap. V din ORDONANtA DE URGENta nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009. Aceasta completare se aplica
incepand cu data de 1 mai 2009, conform RECTIFICaRII nr. 34 din 11 aprilie
2009, publicate in MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009.
m) alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.
(8) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt
obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu
respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa
completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte
documente contabile prevazute de legislatia in materie.
(9) In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente
desfasurarii activitatii.
Norme metodologice:
36. in venitul brut se includ toate veniturile in bani si in natura, cum
sunt: venituri din vanzarea de produse si de marfuri, venituri din prestarea de
servicii si executarea de lucrari, venituri din vanzarea sau inchirierea
bunurilor din patrimoniul afacerii si orice alte venituri obtinute din
exercitarea activitatii, precum si veniturile din dobanzile primite de la banci
pentru disponibilitatile banesti aferente afacerii, din alte activitati adiacente
si altele asemenea. in venitul brut se includ si veniturile incasate ulterior
incetarii activitatii independente, pe baza facturilor emise si neincasate pana
la incetarea activitatii.
Prin activitati adiacente se intelege toate activitatile care au
legatura cu obiectul de activitate autorizat.
in cazul incetarii definitive a activitatii, sumele obtinute din
valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inscrise in
Registrul-inventar, cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar si altele
asemenea, precum si stocurile de materii prime, materiale, produse finite si
marfuri ramase nevalorificate sunt incluse in venitul brut.
in cazul in care bunurile si drepturile din patrimoniul afacerii trec in
patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se
considera o instrainare, suma reprezentand contravaloarea acestora
incluzandu-se in venitul brut al afacerii si evaluarea se face la preturile
practicate pe piata sau stabilite prin expertiza tehnica.
in cazul bunurilor si drepturilor care trec prin reorganizare in
patrimoniul altei afaceri a aceluiasi contribuabil, cele cu valoare ramasa de
amortizat se inscriu in Registrul-inventar, la aceasta valoare care constituie
si baza de calcul al amortizarii. Pentru bunurile si drepturile complet
amortizate care trec prin reorganizare in patrimoniul altei afaceri a aceluiasi
contribuabil, nu se calculeaza amortizare ca si cheltuiala deductibila aferenta
veniturilor noii activitati.
Nu constituie venit brut urmatoarele:
- aporturile facute la inceperea unei activitati sau in cursul
desfasurarii acesteia;
- sumele primite sub forma de credite bancare ori de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
- sumele primite ca despagubiri;
- sumele ori bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii;
- bunuri si drepturi din patrimoniul unei afaceri care trec prin
reorganizare in patrimoniul altei afaceri a aceluiasi contribuabil, cand se
pastreaza destinatia bunurilor.
in cazul reorganizarii activitatii independente in timpul anului,
venitul net/pierderea se determina separat pentru fiecare perioada in care
activitatea independenta a fost desfasurata intr-o forma de organizare de
contribuabil, inscriindu-se separat in declaratia de impunere in vederea
stabilirii impozitului pe venitul net cumulat aferent intregului an fiscal. in
situatia in care in perioada impozabila respectiva s-a inregistrat pierdere
fiscala, aceasta poate fi reportata potrivit regulilor de reportare prevazute
la art. 80.
---------------
Pct. 36 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 48 47>art. 48 alin.
(8) si (9) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 3 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati
independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla
Art. 48. - (1) Venitul net din activitati independente se determina ca
diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu
exceptia prevederilor art. 49 si 50.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din
desfasurarea activitatii;
b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte
creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;
c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii,
utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor
ramase dupa incetarea definitiva a activitatii, cu exceptia reorganizarilor,
cand se pastreaza destinatia bunurilor;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate
independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in
legatura cu o activitate independenta;
f) veniturile inregistrate de casele de marcat cu memorie fiscala,
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau
bunuri in regim de taxi.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in
natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii.
(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul
realizarii venitului, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II,
dupa caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor
capitolului III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand
prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre
suportator.
(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de
burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de
calcul determinata conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de
calcul determinata conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul
serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice;
d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei
cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de
actele normative in materie;
f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,
potrivit legii;
f^1) cheltuielile reprezentand tichetele de vacanta acordate de
angajatori, potrivit legii;
g) contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii
facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului
in lei a 400 euro anual pentru o persoana;
h) prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita
echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in
scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai
pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru
salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de
munca si boli profesionale, potrivit legii;
k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice,
altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu
profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului
incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii
Nationale a Romaniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de
leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile
cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite
in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile
de leasing;
m) cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza
de calcul determinata conform alin. (6);
n) cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii
datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si
cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile
platite la asociatiile profesionale.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal
sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse
se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv
impozitul pe venitul realizat in strainatate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la
alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii de orice fel;
f) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si
penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor
legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) Abrogata
i) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de
asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii
dispozitiilor legale in vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul
beneficiarilor de venit;
l^1) in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa
nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzand si scaunul soferului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se
inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si
protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a
activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de
recrutare a fortei de munca;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv
pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi;
m) alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.
(8) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt
obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu
respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa
completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte
documente contabile prevazute de legislatia in materie.
(9) in Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente
desfasurarii activitatii.
Norme metodologice:
36^1. Prin reorganizare se intelege orice schimbare a modalitatii de
exercitare a unei activitati, precum si transformarea formei de exercitare a
acesteia intr-o alta forma, potrivit legislatiei in materie, pentru activitati
care genereaza venituri supuse impozitului pe venit, in conditiile continuarii
activitatii.
in cazul reorganizarii unei activitati potrivit legislatiei in materie,
cand nu se pastreaza destinatia bunurilor, se include in venitul brut al
afacerii si contravaloarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii
care se reorganizeaza.
------------
Pct. 36^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 48 30>art. 48 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri, astfel cum rezulta din evidentele
contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin.
(4)-(7) din Codul fiscal.
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
efectuate in scopul realizarii veniturilor pentru a putea fi deduse sunt:
a) sa fie efectuate in interesul direct al activitatii;
b) sa corespunda unor cheltuieli efective si sa fie justificate cu
documente;
c) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite.
---------------
Pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 48 47>art. 48 alin.
(8) si (9) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 3 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar si marfuri;
- cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si
prestarea de servicii pentru clienti;
- chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea
aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea activitatii,
in baza unui contract de inchiriere;
- dobanzile aferente creditelor bancare;
- abrogata;
---------------
Liniuta a 6-a de la pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 alin. (8) si (9) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogata de pct. 4 al
lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
- cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile
corporale si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute, precum si primele
de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;
------------
Liniuta a 8-a de la pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 3 din sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul
personal, cand acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele utilizate
in desfasurarea activitatii independente a contribuabilului;
- cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii;
- cheltuielile cu energia si apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;
- cheltuieli de natura salariala;
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale,
pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru
asigurarile sociale de sanatate, pentru accidente de munca si boli
profesionale, precum si alte contributii obligatorii pentru contribuabil si
angajatii acestuia;
------------
Liniuta a 15-a de la pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 3 din sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
- cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile
titlului II din Codul fiscal, dupa caz;
- valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile
instrainate, determinata prin deducerea din pretul de cumparare a amortizarii
incluse pe costuri in cursul exploatarii si limitata la nivelul venitului
realizat din instrainare;
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria (rata de
leasing) in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile
cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite
in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile
de leasing;
- cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si
salariatii lor;
- cheltuielile ocazionate de participarea la congrese si alte intruniri
cu caracter profesional;
- cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care
fac obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract,
pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;
- abrogata;
---------------
Liniuta a 22-a de la pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 alin. (8) si (9) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogata de pct. 4 al
lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
- cheltuielile de delegare, detasare si deplasare, cu exceptia celor
reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in alta localitate, in tara si
in strainatate, care este deductibila limitat;
- cheltuielile de reclama si publicitate reprezinta cheltuielile
efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau
serviciului in baza unui contract scris, precum si costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cand
reclama si publicitatea se efectueaza prin mijloace proprii. Se includ in
categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si
demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu scopul
stimularii vanzarilor;
- alte cheltuieli efectuate in scopul realizarii veniturilor.
-------------
Liniuta a 25-a de la pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 alin. (8) si (9) din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 5 al
lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Sunt cheltuieli deductibile si cele efectuate pentru intretinerea si
functionarea spatiilor folosite pentru desfasurarea afacerilor chiar daca
documentele sunt emise pe numele proprietarului, si nu pe numele
contribuabilului.
------------
Paragraful 2 de la pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 alin. (8) si (9) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 6 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmatoarele:
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru
acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile in limitele
stabilite la art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si in conditiile prevazute
de legislatia in materie;
------------
Prima liniuta a pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a art.
48, alin. (5), lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificata de pct. 8 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri,
tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii;
- cheltuieli reprezentand cotizatii platite asociatiilor profesionale si
contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din
care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii;
- cheltuielile reprezentand indemnizatia de delegare si detasare in alta
localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, sunt
deductibile, respectiv in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;
- cheltuielile sociale in limita unei sume stabilite prin aplicarea unei
cote de pana la 2% asupra fondului de salarii realizat anual si acordate pentru
salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de
munca, sub forma: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi
produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor
pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru
nastere, tichetelor de ere sa acordate de angajator in conformitate cu
legislatia in vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariatilor,
cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la si de la locul
de munca al salariatului, costului prestatiilor pentru tratament si odihna,
inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si membrii de familie ai
acestora. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai
angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor
similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu
ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului
oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste
150 lei.
- dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice,
altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu
profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului
incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale
a Romaniei;
------------
Liniuta a 6-a de la pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 7 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
- cheltuieli reprezentand tichetele de masa acordate de angajator
potrivit legii, precum si cheltuieli reprezentand tichetele de vacanta acordate
de angajator potrivit legii.
------------
Liniuta a 7-a de la pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 7 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Limita echivalentului in euro a contributiilor efectuate la fondul de
pensii facultative si a primelor de asigurare voluntara de sanatate, prevazute
la art. 48 alin. (5) lit. g) si h) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
se transforma in lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a
Romaniei.
------------
Liniuta a 3-a de la pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 4 din sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Liniuta a 5-a din Normele metodologice de aplicare a art.
48, alin. (5), lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificata de pct. 9 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Art. 48. [...] alin. (7) [...]
l^1) in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa
nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzand si scaunul soferului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se
inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si
protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a
activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de
recrutare a fortei de munca;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv
pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.
Norme metodologice:
39^1. Termenii si expresiile prevazute la art. 48 alin. (7) lit. l^1)
pct. 1 au semnificatiile prevazute la pct. 45^1 din normele metodologice date
in aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI «Taxa pe valoarea
adaugata»."
-----------
Pct. 39^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 48 50>art. 48 alin.
(7) lit. l^1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4 al literei B
de la articolul unic din HOTaRaREA nr. 488 din 28
aprilie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 286 din 30 aprilie 2009.
40. Veniturile obtinute din valorificarea in regim de consignatie sau
prin vanzare directa catre agenti economici si alte institutii a bunurilor
rezultate in urma unei prelucrari sau procurate in scopul revanzarii sunt
considerate venituri din activitati independente. In aceasta situatie se vor
solicita documentele care atesta provenienta bunurilor respective, precum si
autorizatia de functionare. Nu se incadreaza in aceste prevederi bunurile din
patrimoniul personal.
40^1. Contribualilii care realizeaza venituri care se incadreaza in
prevederile punctului 21^1 sunt obligati sa conduca evidenta contabila in
partida simpla pentru stabilirea tratamentului fiscal aplicabil.
--------------
Pct. 40^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 48 41>art. 48,
alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 10 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
41. Toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii se
inscriu in Registrul-inventar si constituie patrimoniul afacerii.
--------------
Punctele 36-41 din Normele metodologice de aplicare a art.
48 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza
normelor de venit
Art. 49. - (1) Venitul net dintr-o activitate independenta, care este
desemnata conform alin. (2) si care este desfasurata de catre contribuabil,
individual, fara salariati, se determina pe baza normelor de venit.
(2) Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au
urmatoarele obligatii:
- stabilirea nomenclatorului, conform Clasificarii activitatilor din
economia nationala - CAEN, aprobata prin Hotararea Guvernului nr.
656/1997, cu modificarile ulterioare, pentru care venitul net se determina
pe baza de norme de venit;
- stabilirea nivelului normelor de venit;
- publicarea acestora, anual, in cursul trimestrului IV al anului
anterior celui in care urmeaza a se aplica.
------------
Alin. (2) al art. 49 a fost modificat de pct. 42 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(2^1) Venitul net anual dintr-o activitate independenta stabilit pe baza
normei de venit nu poate fi mai mic decat salariul de baza minim brut pe tara
garantat in plata, in vigoare la momentul stabilirii normei de venit, inmultit
cu 12.
--------------
Alin. (2^1) al art. 49 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Ministerul Finantelor Publice elaboreaza criterii metodologice care
contin reguli pentru stabilirea acestor norme de venit de catre directiile
generale ale finantelor publice teritoriale. La stabilirea impozitului se va
aplica norma de venit de la locul desfasurarii activitatii.
------------
Alin. (3) al art. 49 a fost modificat de pct. 42 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(4) in cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate
independenta pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit
aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de
an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva.
(5) Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati
desemnate, venitul net din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai
ridicate norme de venit pentru respectivele activitati.
(6) in cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele
prevazute la alin. (1) si o alta activitate care nu este prevazuta la alin.
(1), atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de
contribuabil se determina pe baza contabilitatii in partida simpla, conform
art. 48.
(7) Abrogat.
------------
Alin. (7) al art. 49 a fost abrogat de subpct. 2 al pct. 19 al art.
I din LEGEA nr. 168 din 14 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
505 din 21 iulie 2010.
(8) Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se
determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Norme metodologice:
42. in sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice
autorizate care realizeaza venituri din activitati independente si desfasoara
activitati cuprinse in nomenclatorul stabilit de directiile generale ale
finantelor publice teritoriale, individual, fara angajati, venitul net se poate
determina pe baza de norme anuale de venit. La stabilirea normelor anuale de
venit de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale vor fi
consultate consiliile judetene/Consiliul General al Municipiului Bucuresti,
dupa caz. De asemenea, se vor avea in vedere si caracterul sezonier al unor
activitati, precum si durata concediului legal de odihna.
Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati, printre care
si cea de taximetrie, impunerea se face in sistem real. in acest caz, venitul
net din activitatea de taximetrie luat in calcul nu poate fi inferior normei de
venit, stabilita pentru aceasta activitate.
Persoanele care desfasoara activitatea de taximetrie cu autoturismele
proprietate personala sunt supuse impozitarii in aceleasi conditii cu
taximetristii care isi desfasoara activitatea in mod independent, pe baza de
norme de venit sau in sistem real.
------------
Pct. 42 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 49 30>art. 49 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 8 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
42^1. Pentru contribuabilii persoane fizice care desfasoara o activitate
independenta ca intreprindere individuala, venitul net se poate determina pe
baza de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 49 din Codul
fiscal.
42^2. La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit
determinat prin inmultirea cu 12 a salariului de baza minim brut pe tara
garantat in plata reprezinta venitul net anual inainte de aplicarea criteriilor
de corectie.
------------
Pct. 42^1 si 42^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
49 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 6
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
43. La stabilirea coeficientilor de corectie a normelor de venit se vor
avea in vedere urmatoarele criterii:
- vadul comercial si clientela;
- varsta contribuabililor;
- timpul afectat desfasurarii activitatii, cu exceptia cazurilor
prevazute la pct. 44 si 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfasoara intr-un spatiu proprietate a
contribuabilului sau inchiriat;
- realizarea de lucrari, prestarea de servicii si obtinerea de produse
cu material propriu sau al clientului;
- folosirea de masini, dispozitive si scule, actionate manual sau de
forta motrice;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a indeplinirii criteriului de
varsta a contribuabilului se opereaza incepand cu anul urmator celui in care
acesta a implinit numarul de ani care ii permite reducerea normei. Corectarea
normelor de venit pentru contribuabilii care au si calitatea de salariat sau
isi pierd aceasta calitate se face incepand cu luna urmatoare
incheierii/desfacerii contractului individual de munca.
44. Venitul net din activitati independente, determinat pe baza de norme
anuale de venit, se reduce proportional cu:
- perioada de la inceputul anului si pana la momentul autorizarii din
anul inceperii activitatii;
- perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal, in situatia incetarii
activitatii, la cererea contribuabilului.
45. Pentru intreruperile temporare de activitate in cursul anului, datorate
unor accidente, spitalizarii si altor cauze obiective, inclusiv cele de forta
majora, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc
proportional cu perioada nelucrata, la cererea contribuabililor. In situatia
incetarii activitatii in cursul anului, respectiv a intreruperii temporare,
persoanele fizice autorizate si asociatiile fara personalitate juridica sunt
obligate sa depuna autorizatia de functionare si sa instiinteze in scris, in
termen de 5 zile, organele fiscale in a caror raza teritoriala acestia isi
desfasoara activitatea. In acest sens se va anexa, in copie, dovada din care sa
rezulte depunerea autorizatiei.
46. Pentru contribuabilii impusi pe baza de norme de venit, care isi
exercita activitatea o parte din an, in situatiile prevazute la pct. 44 si 45,
venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determina prin raportarea
normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se inmulteste cu numarul
zilelor de activitate.
In acest scop organul fiscal intocmeste o nota de constatare care va
cuprinde date si informatii privind:
- situatia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi:
inceputul/sfarsitul activitatii, intreruperea temporara, conform pct. 45, si
altele asemenea;
- perioada in care nu s-a desfasurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
47. Pentru contribuabilul care opteaza sa fie impus pe baza de norma de
venit si care anterior a fost impus in sistem real, avand investitii in curs de
amortizare, valoarea amortizarii nu diminueaza norma de venit. Veniturile
realizate din valorificarea investitiilor respective sau trecerea lor in
patrimoniul personal in cursul perioadei de desfasurare a activitatii sau in
caz de incetare a activitatii majoreaza norma de venit proportional cu valoarea
amortizata in perioada impunerii in sistem real.
48. In cazul contribuabilului impus pe baza de norma de venit, care pe
perioada anterioara a avut impunere in sistem real si a efectuat investitii
care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea
acestora in patrimoniul personal ca urmare a incetarii activitatii vor majora
norma de venit.
49. Contribuabilii care in cursul anului fiscal nu mai indeplinesc
conditiile de impunere pe baza de norma de venit vor fi impusi in sistem real
de la data respectiva, venitul net anual urmand sa fie determinat prin
insumarea fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de impunere pe baza
de norma de venit cu venitul net rezultat din evidenta contabila.
--------------
Punctele 42-49 din Normele metodologice de aplicare a art.
49 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate
intelectuala
Art. 50. - (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se
stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 20% din venitul brut;
--------------
Lit. a) a alin. (1) al art. 50 a fost modificata de pct. 9 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(2) In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta
monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a
urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 25% din venitul brut;
--------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 50 a fost modificata de pct. 10 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(3) In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de
proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul
de suita si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se
determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de
gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii,
fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (1) si (2).
------------
Art. 50 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
50. In urmatoarele situatii venitul net din drepturi de proprietate
intelectuala se determina ca diferenta intre venitul brut si comisionul cuvenit
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori care, conform legii, au
atributii de colectare si de repartizare a veniturilor intre titularii de
drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectuala transmise prin
succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suita;
- venituri reprezentand remuneratia compensatorie pentru copia privata.
51. Abrogat.
52. Abrogat.
--------------
Punctele 50-52 din Normele metodologice de aplicare a art.
50, alin. (1), (2),(3) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Punctele 51 si 52 din Normele metodologice de aplicare a art.
50, alin. (1), (2),(3) din Legea nr. 571/2003 au fost abrogate de pct. 5
din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuala, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de
incasari si plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare este optionala
pentru cei care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct
pe baza documentelor emise de platitorul de venit. Acesti contribuabili au obligatia
sa arhiveze si sa pastreze documentele justificative cel putin in limita
termenului de prescriptie prevazut de lege.
Norme metodologice:
53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala cuprinde atat
sumele incasate in cursul anului, cat si retinerile in contul platilor
anticipate efectuate cu titlu de impozit si contributiile obligatorii retinute
de platitorii de venituri.
in cazul in care determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuala se face pe baza de cote forfetare de cheltuieli, nu exista
obligativitatea inregistrarii in evidenta contabila a cheltuielilor efectuate
in scopul realizarii venitului.
------------
Pct. 53 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 50 40>art. 50 alin.
(4) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 9 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele si alte sume care revin
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de venituri drept plata
a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de catre acestia din urma
catre titularii de drepturi.
55. Sunt considerate opere de arta monumentala urmatoarele:
- lucrari de decorare, cum ar fi pictura murala a unor spatii si cladiri
de mari dimensiuni, interior-exterior;
- lucrari de arta aplicata in spatii publice, cum ar fi: ceramica,
metal, lemn, piatra, marmura si altele asemenea;
- lucrari de sculptura de mari dimensiuni, design monumental, amenajari
de spatii publice;
- lucrari de restaurare a acestora.
56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala obtinute din
strainatate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strainatate,
indiferent daca sunt incasate direct de titulari sau prin intermediul
entitatilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectuala,
potrivit legii.
57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acorda in cazul in care
persoanele fizice utilizeaza baza materiala a beneficiarului acestor drepturi
de proprietate intelectuala.
--------------
Punctele 53-57 din Normele metodologice de aplicare a art.
50, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Optiunea de a stabili venitul net anual, utilizandu-se datele din
contabilitatea in partida simpla
Art. 51. - (1) Contribuabilii care obtin venituri din activitati
independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin
venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru
determinarea venitului net in sistem real, potrivit art. 48.
(2) Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din
contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o
perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua
perioada daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.
(3) Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se
depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in
cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent,
respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul
contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.
------------
Art. 51 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
58. Optiunea de a determina venitul net in sistem real se face astfel:
a) in cazul contribuabililor prevazuti la art. 49 alin. (1) din Codul
fiscal, care au desfasurat activitate in anul precedent si au fost impusi pe
baza de norme de venit, prin depunerea pana la data de 31 ianuarie a anului
fiscal a cererii de optiune pentru sistemul real de impunere, precum si a
declaratiei privind venitul estimat;
b) in cazul contribuabililor prevazuti la art. 49 alin. (1) din Codul
fiscal, care incep activitatea in cursul anului fiscal, prin depunerea in
termen de 15 zile de la inceperea activitatii a declaratiei privind venitul
estimat, insotita de cererea de optiune pentru sistemul real de impunere.
59. Contribuabilii impusi in sistem real au dreptul de a renunta la optiune
pe baza unei cereri depuse pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal.
60. Cererea depusa, cuprinzand optiunea pentru sistemul real, precum si
cererea de renuntare la optiune se considera aprobate de drept prin depunere si
inregistrare la organul fiscal.
--------------
Punctele 58-60 din Normele metodologice de aplicare a art.
51 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru
unele venituri din activitati independente
ART. 52
(1) Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a
retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati
anticipate, din veniturile platite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor
civile incheiate potrivit Codului civil;
-----------------
Lit. d) a alin. (1) al art. 52 a fost modificata de pct. 31 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. d) a alin. (1) al art. 52 a fost modificata de pct. 43 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara
si extrajudiciara;
f) abrogata*).
--------------
Lit. f) a alin. (1) al art. 52 a fost abrogata de pct. 11 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(2) Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a) - e), aplicand o
cota de impunere de 10% la venitul brut;
b) abrogata;
--------------
Lit. b) a alin. (2) al art. 52 a fost abrogata de pct. 11 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de stat pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul.
--------------
Alin. (3) al art. 52 a fost modificat de pct. 12 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(4) Contribuabilii care obtin venituri pentru care platile anticipate se
calculeaza potrivit alin. (2) lit. a) pot opta pentru impunerea veniturilor
potrivit prevederilor art. 78.
------------
Art. 52 a fost modificat de pct. 2 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (4) al art. 52 a fost introdus de pct. 44 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
61. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala au
obligatia de a calcula si de a retine in cursul anului fiscal o suma
reprezentand 10% din venitul brut realizat de titularii de drepturi de
proprietate intelectuala ca urmare a exploatarii drepturilor respective.
Aceasta suma reprezinta plata anticipata in contul impozitului anual datorat de
contribuabili.
62. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala,
carora le revine obligatia calcularii si retinerii impozitului anticipat, sunt,
dupa caz:
- utilizatorii de opere, inventii, know-how si altele asemenea, in
situatia in care titularii de drepturi isi exercita drepturile de proprietate
intelectuala in mod personal, iar relatia contractuala dintre titularul de
drepturi de proprietate intelectuala si utilizatorul respectiv este directa;
- organismele de gestiune colectiva sau alte entitati, care, conform
dispozitiilor legale, au atributii de gestiune a drepturilor de proprietate
intelectuala, a caror gestiune le este incredintata de catre titulari. In
aceasta situatie se incadreaza si producatorii si agentii mandatati de
titularii de drepturi, prin intermediul carora se colecteaza si se repartizeaza
drepturile respective.
63. In situatia in care sumele reprezentand venituri din exploatarea
drepturilor de proprietate intelectuala se colecteaza prin mai multe organisme
de gestiune colectiva sau prin alte entitati asemanatoare, obligatia calcularii
si retinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitatii care
efectueaza plata catre titularul de drepturi de proprietate intelectuala.
64. In cazul contribuabililor ale caror plati anticipate sunt calculate
in conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. b)-e) din Codul fiscal
pentru veniturile de aceasta natura si care realizeaza venituri din activitati
independente si in alte conditii, pentru acestea din urma au obligatia sa le
evidentieze in contabilitate separat si sa plateasca in cursul anului plati
anticipate trimestriale, in conformitate cu art. 82 din Codul fiscal.
64^1. Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati
independente pentru care venitul net anual este stabilit in sistem real si
pentru care platitorii de venituri au obligatia retinerii la sursa a
impozitului reprezentand plati anticipate in conformitate cu art. 52 din Codul
fiscal determina venitul net anual pe baza contabilitatii in partida simpla.
Fac exceptie contribuabilii prevazuti la art. 52 alin. (4) care au optat pentru
impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 78.
--------------
Pct. 64^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 52 30>art. 52 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 11 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 64^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 52 30>art. 52 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 10 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
65. Impozitul anticipat se calculeaza si se retine in momentul
efectuarii platii sumelor catre beneficiarul venitului.
66. Impozitul retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 a
lunii urmatoare celei in care se fac plata venitului si retinerea impozitului.
66^1. Persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de
proprietate intelectuala, din vanzarea bunurilor in regim de consignatie,
precum si din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision
sau mandat comercial, contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit
Codului civil si de expertiza contabila si tehnica, judiciara si
extrajudiciara, au dreptul sa opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de
16%, impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 66^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 52 30>art. 52 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 12 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 66^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 52 30>art. 52 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 10 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
--------------
Punctele 61-66 din Normele metodologice de aplicare a art.
52 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Venituri din salarii
Definirea veniturilor din salarii
Art. 55. - (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in
bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate
in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de
lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate
temporara de munca.
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplica si
urmatoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
------------
Partea introductiva a alin. (2) al art. 55 a fost modificata de pct. 46
al art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7
octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie
2009.
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de
demnitate publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatii din activitati desfasurate ca urmare a unei functii
alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial;
------------
Lit. b) a alin. (2) al art. 55 a fost modificata de pct. 47 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile,
sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care
statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar,
precum si la regiile autonome;
d^1) remuneratia obtinuta de directori in baza unui contract de mandat
conform prevederilor legii societatilor comerciale;
------------
Lit. d^1) a alin. (2) al art. 55 a fost introdusa de pct. 48 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
d^2) remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari sau
de alte persoane, in baza contractului de mandat, potrivit legii privind
infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari;
------------
Lit. d^2) a alin. (2) al art. 55 a fost introdusa de pct. 48 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale
constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor,
in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de
supraveghere, precum si in comisia de cenzori;
------------
Lit. f) a alin. (2) al art. 55 a fost modificata de pct. 47 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit
legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise
in declaratia de asigurari sociale;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati
neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta
localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru
salariatii din institutiile publice;
j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net
cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv
sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;
j^1) sume reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in
baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si
actualizarea acestora cu indicele de inflatie;
------------
Lit. j^1) a alin. (2) al art. 55 a fost introdusa de pct. 49 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
j^2) indemnizatiile lunare platite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca;
------------
Lit. j^2) a alin. (2) al art. 55 a fost introdusa de pct. 49 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate
salariilor in vederea impunerii.
------------
Lit. k) a alin. (2) al art. 55 a fost modificata de pct. 50 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
------------
Art. 55 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
67. Veniturile de natura salariala prevazute la art. 55 din Codul
fiscal, denumite in continuare venituri din salarii, sunt venituri din
activitati dependente, daca sunt indeplinite urmatoarele criterii:
- partile care intra in relatia de munca, denumite in continuare
angajator si angajat, stabilesc de la inceput: felul activitatii, timpul de
lucru si locul desfasurarii activitatii;
- partea care utilizeaza forta de munca pune la dispozitia celeilalte
parti mijloacele de munca, cum ar fi: spatii cu inzestrare corespunzatoare, imbracaminte
speciala, unelte de munca si altele asemenea;
- persoana care activeaza contribuie numai cu prestatia fizica sau cu
capacitatea ei intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
- platitorul de venituri de natura salariala suporta cheltuielile de
deplasare in interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizatia de
delegare-detasare in tara si in strainatate, si alte cheltuieli de aceasta
natura, precum si indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru
incapacitate temporara de munca suportate de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaza lucreaza sub autoritatea unei alte persoane si
este obligata sa respecte conditiile impuse de aceasta, conform legii.
68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind
totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca,
precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale,
indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului
individual de munca, a contractului colectiv de munca, precum si pe baza
actului de numire:
- salariile de baza;
- sporurile si adaosurile de orice fel;
- indemnizatii pentru trecerea temporara in alta munca, pentru reducerea
timpului de munca, pentru carantina, precum si alte indemnizatii de orice fel,
altele decat cele mentionate la pct. 3, avand aceeasi natura;
- recompensele si premiile de orice fel;
- sumele reprezentand premiul anual si stimulentele acordate, potrivit
legii, personalului din institutiile publice, cele reprezentand stimulentele
acordate salariatilor agentilor economici;
- sumele primite pentru concediul de odihna, cu exceptia sumelor primite
de salariat cu titlu de despagubiri reprezentand contravaloarea cheltuielilor
salariatului si familiei sale necesare in vederea revenirii la locul de munca,
precum si eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a intreruperii
concediului de odihna;
- sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca;
- valoarea nominala a tichetelor de masa, tichetelor de cresa,
tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii;
------------
Liniuta a 8-a de la litera a) a pct. 68 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdusa de pct. 7 al lit. C a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
- orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de
catre angajati, ca plata a muncii lor;
b) indemnizatiile, precum si orice alte drepturi acordate persoanelor
din cadrul organelor autoritatii publice, alese sau numite in functie, potrivit
legii, precum si altora asimilate cu functiile de demnitate publica, stabilite
potrivit sistemului de stabilire a indemnizatiilor pentru persoane care ocupa
functii de demnitate publica;
c) drepturile personalului militar in activitate si ale militarilor
angajati pe baza de contract, reprezentand solda lunara compusa din solda de
grad, solda de functie, gradatii si indemnizatii, precum si prime, premii si
alte drepturi stabilite potrivit legislatiei speciale;
c^1) sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza
soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al
carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare,
precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate
acestuia la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau
celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati
compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror
cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit
legislatiei in materie;
------------
Litera c^1) a pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 8
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
d) drepturile administratorilor obtinute in baza contractului de
administrare incheiat cu companiile/ societatile nationale, societatile
comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este
actionar majoritar, precum si cu regiile autonome, stabilite potrivit legii,
cum ar fi: indemnizatia lunara bruta, suma cuvenita prin participare la
profitul net al societatii;
e) sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale
constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei de participare la profitul
net, stabilita de adunarea constitutiva, potrivit legislatiei in vigoare;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor,
in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de
supraveghere, precum si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform
legii;
h) indemnizatiile, primele si alte asemenea sume acordate membrilor
alesi ai unor entitati, cum ar fi: organizatii sindicale, organizatii
patronale, alte organizatii neguvernamentale, asociatii de proprietari/chiriasi
si altele asemenea;
i) indemnizatiile acordate ca urmare a participarii in comisii,
comitete, consilii si altele asemenea, constituite conform legii;
j) veniturile obtinute de condamnatii care executa pedepse la locul de
munca;
k) sumele platite sportivilor ca urmare a participarii in competitii
sportive, precum si sumele platite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si
altor specialisti in domeniu pentru rezultatele obtinute la competitiile
sportive, de catre structurile sportive cu care acestia au relatii contractuale
de munca, indiferent de forma sub care se platesc, inclusiv prima de joc, cu
exceptia celor prevazute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal;
l) compensatii banesti individuale, acordate persoanelor disponibilizate
prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispozitiilor
prevazute in contractul de munca;
l^1) sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza
salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte
individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective,
conform legii, precum si sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe
baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul
de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea
raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de
restructurare, acordate potrivit legii;
------------
Litera l^1) a pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 9
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
m) indemnizatii sau alte drepturi acordate angajatilor cu ocazia
angajarii sau mutarii acestora intr-o alta localitate, stabilite potrivit
contractelor de munca, statutelor sau altor dispozitii legale, cu exceptia
celor prevazute la art. 55 alin. (4) lit. h) si i) din Codul fiscal;
n) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net, alta
decat cea calificata drept dividend, cuvenite administratorilor societatilor
comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea generala a
actionarilor;
n^1) indemnizatiile lunare platite, conform legii, de angajator pe
perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca;
n^2) indemnizatii prevazute in contractul de munca platite de angajator
pe perioada suspendarii contractului de munca urmare participarii la cursuri
sau la stagii de formare profesionala ce presupune scoaterea integrala din
activitate, conform legii.
n^3) indemnizatii lunare brute si alte avantaje de natura salariata
acordate membrilor titulari, corespondenti si membrilor de onoare ai Academiei
Romane.
n^4) indemnizatii primite la data incetarii raporturilor de serviciu.
o) alte drepturi sau avantaje de natura salariala ori asimilate
salariilor.
--------------
Punctele 67 si 68 din Normele metodologice de aplicare a art.
55, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTaRaREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Liniuta a-3-a de la litera a) a pct. 68 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
a fost modificata de pct. 6 din sectiunea B a art. I din
HOTaRaREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Lit. n^1), n^2) si n^3) de la pct. 68^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 13 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Partea introductiva si litera f) ale pct. 68 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55 din Legea nr. 571/2003 au fost modificate
de pct. 11 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Litera n^4) a pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 12 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(3) Avantajele, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite in
legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2) includ, insa nu sunt
limitate la:
------------
Partea introductiva a alin. (3) al art. 55 a fost modificata de pct. 51
al art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7
octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie
2009.
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta
dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si
alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul
pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in
scopul personal;
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei
respective, altele decat cele obligatorii.
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
--------------
Lit. h) a alin. (3) al art. 55 a fost introdusa de pct. 13 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
69. Avantajele in bani si in natura sunt considerate a fi orice foloase
primite de salariat de la terti sau ca urmare a prevederilor contractului
individual de munca ori a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au in vedere si avantajele primite
de persoana fizica, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, in scop
personal;
b) acordarea de produse alimentare, imbracaminte, cherestea, lemne de
foc, carbuni, energie electrica, termica si altele;
c) abonamentele la radio si televiziune, pentru mijloacele de transport,
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de calatorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor mentionate la
art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosintei unei locuinte in scop personal si a
cheltuielilor conexe de intretinere, cum sunt cele privind consumul de apa,
consumul de energie electrica si termica si altele asemenea, cu exceptia celor
prevazute in mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea si masa acordate in unitati proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridica
sau de o alta entitate, pentru angajatii proprii, precum si pentru alti
beneficiari, cu exceptia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislatiei
in materie.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentand contravaloarea primelor
de asigurare este urmatorul:
- pentru beneficiarii care obtin venituri salariale si asimilate
salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin
cumularea cu veniturile de aceasta natura ale lunii in care sunt platite
primele de asigurare;
- pentru alti beneficiari care nu au o relatie generatoare de venituri
salariale si asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare,
acestea sunt impuse in conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal.
i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent daca acestea sunt
acordate potrivit destinatiei si cuantumului prevazute la art. 55 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal.
------------
Litera i) a pct. 70 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 10
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
71. Avantajele in bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri
si servicii, precum si sumele acordate pentru distractii sau recreere.
72. Avantajele in bani si echivalentul in lei al avantajelor in natura
sunt impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitatii care le acorda.
73. Fac exceptie veniturile care sunt expres mentionate ca fiind
neimpozabile, in limitele si in conditiile prevazute la art. 55 alin. (4) din
Codul fiscal.
74. Veniturile in natura, precum si avantajele in natura primite cu
titlu gratuit sunt evaluate la pretul pietei la locul si data acordarii
avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sunt evaluate ca diferenta
intre pretul pietei la locul si data acordarii avantajului si suma reprezentand
plata partiala.
75. Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop
personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face
aplicandu-se un procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a
acestuia. In cazul in care vehiculul este inchiriat de la o terta persoana,
avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a locuintei primite se face la
nivelul chiriei practicate pentru suprafetele locative detinute de stat.
Avantajele conexe, cum ar fi: apa, gaz, electricitate, cheltuieli de
intretinere si reparatii si altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor
efectiva;
c) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a altor bunuri decat vehiculul
si locuinta se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecarui bun pe
unitate de masura specifica sau la nivelul pretului practicat pentru terti.
76. Evaluarea utilizarii in scop personal a bunurilor din patrimoniul
afacerii cu folosinta mixta se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar
avantajul se determina proportional cu numarul de kilometri parcursi in interes
personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 si
avantajul se determina proportional cu numarul de metri patrati folositi pentru
interes personal sau cu numarul de ore de utilizare in scop personal.
77. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport in comun
pentru angajatii a caror activitate presupune deplasarea frecventa in
interiorul localitatii;
- reducerile de preturi practicate in scopul vanzarii, de care pot
beneficia clientii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice
efectuate, precum si utilizarea autoturismului de serviciu pentru indeplinirea
sarcinilor de serviciu;
- diferentele de tarif la cazare in locatiile reprezentand amenajari
recreative si sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaza personalul
propriu, conform legii.
- contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator
pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pe participant.
- primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civila
profesionala pentru administratori/directori, incheiate si suportate de
societatea comerciala pentru care desfasoara activitatea, potrivit prevederilor
Legii nr. 31/1990 privind societatile
comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
--------------
Penultima liniuta a pct. 77 din Normele metodologice de aplicare a art.
55, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa
de pct. 14 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Penultima liniuta a pct. 77 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 13 al lit. C a
art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Ultima liniuta a pct. 77 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 14 al lit. C a
art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
78. Angajatorul stabileste partea corespunzatoare din convorbirile
telefonice reprezentand folosinta in scop personal, care reprezinta avantaj
impozabil, in conditiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, si se va impozita
prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care salariatul primeste
acest avantaj. In acest scop angajatorul stabileste limita convorbirilor
telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic,
urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat avantaj in natura,
in situatia in care salariatului in cauza nu i s-a imputat costul convorbirilor
respective.
79. La evaluarea avantajului folosirii in scop personal a vehiculului
din patrimoniul angajatorului cu folosinta mixta, pus la dispozitie unui
angajat, nu se iau in considerare distanta dus-intors de la domiciliu la locul
de munca, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de
serviciu.
--------------
Punctele 69-79 din Normele metodologice de aplicare a art.
55, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt
impozabile, in intelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in
gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru
bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand
cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor
pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si
membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii
sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai
angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a
sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care
valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai
sus, nu depaseste 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici
veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice,
daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din
buget;
a^1) abrogata;
----------------
Lit. a^1) a alin. (4) al art. 55 a fost introdusa de pct. 32 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. a^1) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogata de pct. 14 al art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 431
din 28 iunie 2010.
a^2) abrogata;
------------
Lit. a^2) a alin. (4) al art. 55 a fost introdusa de pct. 52 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Lit. a^2) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogata de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
80. Ajutoarele de inmormantare sunt venituri neimpozabile atat in cazul
angajatului, cat si in cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele
de munca sau prevederilor din legi speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor
minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a
sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si pentru cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se aplica atat darurilor
constand in bunuri, cat si celor in bani, in cazul tuturor angajatorilor de
forta de munca.
--------------
Punctele 80 si 81 din Normele metodologice de aplicare a art.
55, alin. (4), lit. a) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
81^1. Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici
veniturile primite de persoanele fizice in baza unor legi speciale si finantate
din buget, cu respectarea destinatiilor si cuantumului prevazute la paragrafele
1 si 2 ale alin. (4).
----------------
Pct. 81^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 40>art. 55 alin.
(4) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 15 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
b) drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
--------------
Lit. b) a alin. (4) al art. 55 a fost modificata de pct. 15 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
82. In aceasta categorie se cuprind:
- abrogata;
------------
Prima liniuta a pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogata de pct. 11
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
- alocatiile zilnice de hrana pentru activitatea sportiva de
performanta, interna si internationala, diferentiata pe categorii de actiuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor
pentru asigurarea alimentatiei de efort necesare in perioada de pregatire;
- drepturile de hrana in timp de pace, primite de personalul din
sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala;
- alte drepturi de aceasta natura primite potrivit actelor normative
specifice, cum ar fi: alocatia de hrana zilnica pentru personalul navigant si
auxiliar imbarcat pe nave; alocatia zilnica de hrana pentru consumurile
colective din unitatile bugetare si din regiile autonome/societatile comerciale
cu specific deosebit; alocatia de hrana acordata donatorilor onorifici de
sange; alocatia de hrana pentru consumurile colective din unitatile sanitare
publice si altele asemenea.
--------------
Pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 50>art. 55,
alin. (4), lit. b) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta
de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din
incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare
nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea
diferentei de chirie, suportate de persoana fizica, conform legilor speciale;
Norme metodologice:
83. Prin locuinte acordate ca urmare a specificitatii activitatii se
intelege acele locuinte asigurate angajatilor cand activitatea se desfasoara in
locuri izolate, precum statiile meteo, statiile pentru controlul miscarilor
seismice, sau in conditiile in care este solicitata prezenta permanenta pentru
supravegherea unor instalatii, utilaje si altele asemenea.
--------------
Pct. 83 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 50>art. 55,
alin. (4), lit. c) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta
de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la
dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care
lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si
materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum
si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda
potrivit legislatiei in vigoare;
Norme metodologice:
84. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub forma de
aparatura, dispozitive, unelte, alte mijloace asemanatoare, necesare in
procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protectie cu care este
dotat fiecare participant in procesul muncii pentru a fi protejat impotriva
factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde
mijloacele primite de un angajat in vederea utilizarii lor in timpul procesului
muncii pentru a-i proteja imbracamintea si incaltamintea;
- contravaloarea alimentatiei de protectie primite in mod gratuit de
persoanele fizice care lucreaza in locuri de munca cu conditii grele si
vatamatoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite in mod gratuit
de persoanele fizice care isi desfasoara activitatea in locuri de munca al
caror specific impune o igiena personala deosebita;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare in
activitate, sportivi, personalul navigant si alte categorii de personal,
potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului si a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de spalat si de igiena, materiale de
gospodarie, materiale pentru atelierele de reparatii si intretinere, rechizite
si furnituri de birou, primite in mod gratuit de personalul din sectorul de
aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, in conditiile legii;
- altele asemenea.
--------------
Pct. 84 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 57>art. 55,
alin. (4), lit. d) si e) din Legea nr.
571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre
localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla
locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile
in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei,
conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de
transport si cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii
in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt
exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara
scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste
limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;
Norme metodologice:
85. In categoria cheltuielilor de delegare si detasare se cuprind
cheltuielile cu transportul, cazarea, precum si indemnizatia de delegare si de
detasare in tara si in strainatate, stabilita potrivit legii.
--------------
Pct. 85 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 57>art. 55,
alin. (4), lit. f) si g) din Legea nr.
571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
Norme metodologice:
86. Prin cheltuieli de mutare in interesul serviciului se intelege
cheltuielile cu transportul personal si al membrilor de familie ai angajatului,
precum si al bunurilor din gospodarie, cu ocazia mutarii salariatului intr-o
alta localitate decat cea de domiciliu, in situatia in care, potrivit legii, se
deconteaza de angajator.
--------------
Pct. 86 din Normele metodologice
de aplicare a art. 55, alin. (4), lit. h) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la
incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de
domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui
salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si
celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate,
stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;
Norme metodologice:
87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizatiile de instalare
si mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate in conformitate
cu prevederile legilor speciale.
--------------
Pct. 87 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 51>art. 55,
alin. (4), lit. i) din Legea nr.
571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
j) abrogata.
------------
Lit. j) a alin. (4) al art. 55 a fost modificata de pct. 53 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Lit. j) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogata de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
k) abrogata;
--------------
Lit. k) a alin. (4) al art. 55 a fost abrogata de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
k^1) veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu
handicap grav sau accentuat;
-------------
Lit. k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost modificata de pct. 3 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 53^1.
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe
pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru
calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii
sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei
si al ministrului finantelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati
dependente desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal
din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in
numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul permanent in
Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfasurare a
activitatii in strainatate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru
angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de
serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul
acordarii si la momentul exercitarii acestora;
------------
Lit. p) a alin. (4) al art. 55 a fost modificata de pct. 54 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
r) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin
negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
------------
Litera k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost introdusa de pct. 11 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. (completare aplicabila cu data de
1 mai 2005).
Litera k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost introdusa de pct. 9 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005
abroga Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24/2005,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 263 din 30 martie
2005.
Litera k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost modificata de pct. 33 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
87^1. Nu sunt venituri impozabile veniturile din salarii realizate de
persoanele fizice cu handicap grav si accentuat, incadrate cu contract
individual de munca, incasate incepand cu data de 1 mai 2005. Veniturile de
natura celor de mai sus, aferente perioadei de pana la 1 mai 2005, sunt
impozabile potrivit legii.
--------------
Pct. 87^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 55 53>art. 55,
alin. (4), lit. k^1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 7 din sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
(5) Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in
cauza nu se impoziteaza.
Deducere personala
Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a)
si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de
baza.
(2) Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un
venit lunar brut de pana la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 2.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 3.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 4.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 5.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in
intretinere - 6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii
cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale
sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii
de peste 30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala.
(3) Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la
gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu
depasesc 2.500.000 lei lunar.
(4) In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi
contribuabili, suma reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur
contribuabil, conform intelegerii intre parti.
(5) Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai
contribuabilului sunt considerati intretinuti.
(6) Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele
aflate in intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din
anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni
intregi in favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in
suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp
in zonele montane;
b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din
valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special
destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din
valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din
exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
(8) Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se
acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit
legii.
------------
Art. 56 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de
deducere personala se acorda pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza, in limita
venitului realizat.
Deducerea personala este stabilita in functie de venitul brut lunar din
salarii realizat la functia de baza de catre contribuabil si numarul de persoane
aflate in intretinerea acestuia.
89. Obligatia stabilirii persoanelor aflate in intretinerea
contribuabilului in functie de care se atribuie deducerea personala este in
sarcina platitorului de venit din salarii, la functia de baza.
90. Pentru ca o persoana sa fie in intretinere, aceasta trebuie sa
indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- existenta unor raporturi juridice intre contribuabil si persoana
aflata in intretinere;
- persoana fizica intretinuta sa aiba venituri impozabile si
neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
Persoana aflata in intretinere poate avea sau nu domiciliu comun cu
contribuabilul in a carui intretinere se afla.
91. Sunt considerate persoane aflate in intretinere sotul/sotia contribuabilului,
copiii acestuia, precum si alti membri de familie pana la gradul al doilea
inclusiv.
92. In sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, in categoria "alt
membru de familie aflat in intretinere" se cuprind rudele contribuabilului
si ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv.
93. Dupa gradul de rudenie rudele se grupeaza astfel:
- rude de gradul intai, cum ar fi: parinti si copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoti si frati/surori.
94. Sunt considerate persoane aflate in intretinere militarii in termen,
militarii cu termen redus, studentii si elevii militari ai institutiilor de
invatamant militare si civile, peste varsta de 18 ani, daca veniturile obtinute
sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
95. Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere persoanele majore
condamnate, care executa pedepse privative de libertate.
96. Copilul minor este considerat intotdeauna intretinut, cu exceptia
celor incadrati in munca, indiferent daca se afla in unitati speciale sanitare
sau de protectie speciala si altele asemenea, precum si in unitati de
invatamant, inclusiv in situatia in care costul de intretinere este suportat de
aceste unitati. In acest caz eventualele venituri obtinute de copilul minor nu
se au in vedere la incadrarea in venitul de 2.500.000 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat in intretinerea parintilor sau a tutorelui,
deducerea personala se acorda integral unuia dintre parinti, conform
intelegerii dintre acestia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din casatorii anterioare, dreptul de a fi
preluat in intretinere revine parintelui caruia i-a fost incredintat copilul
sau unuia dintre soti care formeaza noua familie, conform intelegerii dintre
acestia, indiferent daca s-a facut o adoptie cu efecte restranse si chiar daca
parintii firesti ai acestuia contribuie la intretinerea lui prin plata unei
pensii de intretinere. Plata unei pensii de intretinere nu da dreptul la
preluarea in intretinere a copilului, parintelui obligat la aceasta plata.
Pentru copilul minor primit in plasament sau incredintat unei persoane
ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoana in intretinere pentru
acest copil se acorda:
- persoanei care l-a primit in plasament sau careia i s-a incredintat
copilul;
- unuia dintre sotii care formeaza familia careia i-a fost incredintat
sau i-a fost dat in plasament copilul, conform intelegerii dintre acestia.
Pentru copiii aflati in intretinerea unei familii, dreptul de a fi luat
in intretinere se acorda unuia dintre parinti, conform intelegerii dintre
acestia. Astfel, in situatia in care intr-o familie sunt mai multi copii aflati
in intretinere, acestia vor fi preluati in intretinerea unuia dintre parinti
conform intelegerii dintre parti. In aceste situatii contribuabilii vor
prezenta platitorului de venit fie o declaratie pe propria raspundere din
partea sotului/sotiei, fie o adeverinta emisa de platitorul de venit din
salarii al acestuia/acesteia, dupa caz, din care sa rezulte numarul si
identitatea copiilor care sunt preluati in intretinere de fiecare sot/sotie.
Nu se acorda dreptul de a prelua in intretinere urmatoarelor persoane:
- parintilor ai caror copii sunt dati in plasament sau incredintati unei
familii ori persoane;
- parintilor copiilor incredintati unui organism privat autorizat sau
unui serviciu public autorizat, in cazul in care parintii respectivi sunt pusi
sub interdictie sau sunt decazuti din drepturile parintesti.
Copilul minor cu varsta cuprinsa intre 16 si 18 ani, incadrat in munca
in conditiile Codului muncii, devine contribuabil si beneficiaza de deducerea
personala, situatie in care parintii nu mai au dreptul de a-l lua in
intretinere, intrucat deducerea personala se acorda o singura data.
97. Verificarea incadrarii veniturilor acestor persoane in suma de
2.500.000 lei lunar se realizeaza prin compararea acestui plafon cu veniturile
brute realizate de persoana fizica aflata in intretinere.
98. In cursul anului fiscal, in cazul in care angajatul obtine venituri
la functia de baza, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru
persoane aflate in intretinere, se compara venitul lunar realizat de persoana
aflata in intretinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel:
a) in cazul in care persoana aflata in intretinere realizeaza venituri
lunare de natura pensiilor, indemnizatiilor, alocatiilor si altele asemenea,
venitul lunar realizat de persoana intretinuta rezulta din insumarea tuturor
drepturilor de aceasta natura realizate intr-o luna;
b) in cazul in care venitul este realizat sub forma de castiguri la
jocuri de noroc, premii la diverse competitii, dividende, dobanzi si altele
asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizica aflata in intretinere se
determina prin impartirea venitului realizat la numarul de luni ramase pana la
sfarsitul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) in cazul in care persoana intretinuta realizeaza atat venituri
lunare, cat si aleatorii, venitul lunar se determina prin insumarea acestor
venituri.
99. Daca venitul unei persoane aflate in intretinere depaseste 2.500.000
lei lunar, ea nu este considerata intretinuta.
In functie de venitul lunar al persoanei intretinute, platitorul
veniturilor din salarii va proceda dupa cum urmeaza:
a) in situatia in care una dintre persoanele aflate in intretinere,
pentru care contribuabilul beneficiaza de deducere personala, obtine in cursul
anului un venit lunar mai mare de 2.500.000 lei lunar, platitorul veniturilor
din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunzatoare pentru
persoanele ramase in intretinere incepand cu luna urmatoare celei in care a
fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea catre
angajator/platitor;
b) in situatia in care contribuabilul solicita acordarea deducerii
personale pentru persoana aflata in intretinere ca urmare a situarii venitului
lunar al acesteia din urma sub 2.500.000 lei lunar, platitorul de venituri din
salarii va incepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana
in intretinere o data cu plata drepturilor lunare ale lunii in care
contribuabilul a depus documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul,
contribuabilul va depune la platitorul de venituri din salarii o declaratie pe
propria raspundere, care trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaza venituri din
salarii (numele si prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
- datele de identificare a fiecarei persoane aflate in intretinere
(numele si prenumele, codul numeric personal).
In ceea ce priveste copiii aflati in intretinere, la aceasta declaratie
contribuabilul care realizeaza venituri din salarii va anexa si adeverinta de
la platitorul de venituri din salarii a celuilalt sot sau declaratia pe propria
raspundere a acestuia ca nu beneficiaza de deducere personala pentru acel
copil.
101. Declaratia pe propria raspundere a persoanei aflate in intretinere,
cu exceptia copilului minor, trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
- datele de identificare a persoanei aflate in intretinere, cum ar fi:
numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- datele de identificare a contribuabilului care beneficiaza de
deducerea personala corespunzatoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul,
codul numeric personal;
- acordul persoanei intretinute ca intretinatorul sa o preia in
intretinere;
- nivelul si natura venitului persoanei aflate in intretinere, inclusiv
mentiunea privind suprafetele de teren agricol si silvic detinute, precum si
declaratia afirmativa sau negativa cu privire la desfasurarea de activitati de:
cultivare a terenurilor cu flori, legume si zarzavat in sere, in solarii
amenajate si in sistem irigat; cultivare a arbustilor si plantelor decorative,
ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole si pomicole;
- angajarea persoanei intretinute de a comunica persoanei care
contribuie la intretinerea sa orice modificari in situatia venitului realizat.
Declaratiile pe propria raspundere depuse in vederea acordarii de
deduceri personale nu sunt formulare tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta platitorului de venituri din salarii
documentele justificative care sa ateste persoanele aflate in intretinere, cum
sunt: certificatul de casatorie, certificatele de nastere ale copiilor,
adeverinta de venit a persoanei intretinute sau declaratia pe propria
raspundere si altele. Documentele vor fi prezentate in original si in copie,
platitorul de venituri din salarii pastrand copia dupa ce verifica
conformitatea cu originalul.
103. Daca la un contribuabil intervine o schimbare care are influenta
asupra nivelului reprezentand deducerea personala acordata si aceasta schimbare
duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat sa
instiinteze platitorul de venituri din salarii in termen de 15 zile
calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat
modificarea, astfel incat angajatorul/platitorul sa reconsidere nivelul
deducerii incepand cu luna urmatoare celei in care s-a produs evenimentul.
104. In situatia in care depunerea documentelor justificative privind
acordarea deducerii personale se face ulterior aparitiei evenimentului care
modifica, in sensul majorarii, nivelul acesteia, angajatorul/platitorul de
venituri din salarii va acorda deducerea personala reconsiderata o data cu
plata drepturilor salariale aferente lunii in care contribuabilul a depus toate
documentele justificative.
105. Deducerea personala nu se fractioneaza in functie de numarul de ore
in cazul veniturilor realizate in baza unui contract de munca cu timp partial,
la functia de baza.
--------------
Punctele 88-105 din Normele metodologice de aplicare a art.
56 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Determinarea impozitului
pe venitul din salarii
Art. 57
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar,
final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de
venituri.
(2) Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente
unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la
nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro;
-----------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 57 a fost modificata de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut
si contributiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora.
(2^1) In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de
venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii,
impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate
cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara
functiei de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care s-au platit.
(3) Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului
anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand
pana la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea entitatilor
nonprofit care se Infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor
de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(5) Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la
alin. (4) revine organului fiscal competent.
(6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) si (5) se stabileste
prin ordin al ministrului finantelor publice.
Norme metodologice:
106. Venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor
realizate intr-o luna conform art. 55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o
persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora
sau de forma sub care sunt acordate.
107. Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati pe teritoriul
Romaniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romania sumele
primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in Romania, precum si de
la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, indiferent unde este
primita suma.
108. Contribuabilii care realizeaza venituri din salarii datoreaza un
impozit lunar final, calculat si retinut de catre platitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaza cota de impozit
de 16%, luandu-se in calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului
la functia de baza si deducerea personala stabilita potrivit art. 56 din Codul
fiscal, dupa caz.
109. Drepturile salariale acordate in natura, precum si avantajele
acordate angajatilor se evalueaza conform pct. 74-76 si se impoziteaza in luna
in care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor
si avantajelor in natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.
109^1. Valoarea tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor
cadou, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii, luata in calcul la
determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala.
Veniturile respective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care
acestea sunt primite.
------------
Pct. 109^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 12
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
110. Transformarea in lei a sumelor obtinute, potrivit legii, in valuta,
reprezentand venituri din salarii realizate in Romania, se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, astfel:
- in situatia in care veniturile din salarii sunt platite in cursul
lunii sau in cazul incetarii raporturilor de munca, se utilizeaza cursul de
schimb valutar in vigoare in ziua precedenta celei in care se face plata; sau
- in celelalte cazuri, cursul de schimb valutar in vigoare in ultima zi
a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota
de impozit de 16% se aplica asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza, ca
diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii,
astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400
euro.
Transformarea contributiilor retinute pentru fondurile de pensii
facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual,
se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei in
vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Platitorul de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro reprezentand
contributiile retinute pentru fondurile de pensii facultative si verifica
incadrarea in plafonul deductibil prevazut de lege.
----------------
Litera a) a pct. 111 din Normele metodologice de aplicare a art.
57 din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 16 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, ca diferenta intre
venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Aceasta regula se aplica si in cazul veniturilor sub forma:
- indemnizatiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natura salariata acordate de angajator persoanelor
fizice ulterior incetarii raporturilor de munca;
- salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari
judecatoresti ramase definitive si irevocabile.
- sumelor reprezentand drepturile prevazute la pct. 68 lit. c^1) si l^1)
din Codul fiscal.
--------------
Pct. 111 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 57 30>art. 57 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 15 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
A patra liniuta a literei b) a pct. 111 din Normele metodologice de
aplicare a art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdusa de pct. 13 al lit. C a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
111^1. in cazul sumelor platite direct de catre angajat care are
calitatea de participant la o schema de pensii facultative, pentru determinarea
bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contributiile la
fondurile de pensii facultative platite se deduc din veniturile lunii in care
s-a efectuat plata contributiei, in limita venitului realizat, pe baza
documentelor justificative emise de catre fondul de pensii facultative.
--------------
Pct. 111^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 14
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
112. In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin
locul unde se afla functia de baza se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul
loc inscris in carnetul de munca sau in documentele specifice care, potrivit
reglementarilor legale, sunt asimilate acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul declarat/ales de persoanele
fizice.
Functia de baza poate fi declarata de angajat in conditiile legii si la
locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui
contract individual de munca cu timp partial.
113. Suma care reprezinta prima de vacanta sau o parte din aceasta se
cumuleaza cu veniturile de natura salariala ale lunii in care se plateste
aceasta prima.
114. Indemnizatiile aferente concediilor de odihna se defalcheaza pe
lunile la care se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in aceste
luni.
115. Contributiile obligatorii luate in calcul la determinarea
impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele fizice care realizeaza
venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementarilor in domeniu,
cum ar fi:
- contributia individuala de asigurari sociale;
- contributia individuala pentru asigurarile sociale de sanatate;
- contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj;
- alte contributii individuale obligatorii stabilite prin lege.
116. Se admit la deducere contributiile la fondurile de pensii
facultative, astfel incat suma acestora sa nu depaseasca echivalentul in lei a
400 euro pentru fiecare participant la nivelul anului.
----------------
Pct. 116 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 57 30>art. 57 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 17 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe
venitul din salarii primele de asigurare voluntara de sanatate.
117^1. Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume
reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea
entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii,
unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
In categoria entitatilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociatiile,
fundatiile, organizatiile sindicale, patronatele, partidele politice,
asociatiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariatilor, in
masura in care, potrivit legilor proprii de organizare si functionare
desfasoara activitati nonprofit iar sumele primite din impozit sa fie folosite
in acest scop.
--------------
Pct. 116 si 117 din Normele metodologice de aplicare a art.
57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
16 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 117^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 17
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
--------------
Punctele 106-117 din Normele metodologice de aplicare a art.
57 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Termen de plata a impozitului
Art. 58. - Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au
obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei
luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care
se platesc aceste venituri.
------------
Art. 58 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
118. Veniturile in natura se considera platite la ultima plata a
drepturilor salariale pentru luna respectiva. Impozitul aferent veniturilor si
avantajelor in natura se retine din salariul primit de angajat in numerar
pentru aceeasi luna.
119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaza si se retine
lunar de angajatori/platitori pe baza statelor de salarii/plata.
120. Calculul si retinerea impozitului lunar se efectueaza de catre
platitori, la data ultimei plati a veniturilor din salarii aferente fiecarei
luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent daca veniturile
din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de avans si
lichidare.
In situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri
cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru
concediul de odihna neefectuat si altele asemenea, reprezentand plati
intermediare, impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin
aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile
obligatorii, dupa caz.
La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaza potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor
totale din luna respectiva, prin cumularea drepturilor salariale respective cu
platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la
platile intermediare.
121. In cazul in care un angajat care obtine venituri din salarii la
functia de baza se muta in cursul unei luni la un alt angajator, calculul
impozitului se face pentru fiecare sursa de venit (loc de realizare a
venitului).
Deducerea personala se acorda numai de primul angajator, in limita
veniturilor realizate in luna respectiva, pana la data lichidarii.
Daca reangajarea are loc in aceeasi luna cu lichidarea, la stabilirea
bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor
realizate in aceasta luna de la angajatorul urmator nu se va lua in calcul
deducerea personala.
122. Impozitul calculat si retinut lunar se vireaza la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.
123. Contributiile obligatorii reprezentand cheltuieli deductibile
aferente veniturilor din salarii se determina conform reglementarilor legale in
materie.
--------------
Punctele 118-123 din Normele metodologice de aplicare a art.
58 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Fise fiscale
Art. 59. - (1) Informatiile referitoare la calculul impozitului pe
veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale.
(2) Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele prevazute
la alin. (1), pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul
este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa
transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima
zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si
continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.
------------
Art. 59 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
124. Fisele fiscale se completeaza de angajatorul/platitorul de venit si
se depun la organul fiscal la care angajatorul/platitorul de venit este
inregistrat in evidenta fiscala. Angajatorul/platitorul de venit este obligat
sa inmaneze angajatului, cate o copie pentru fiecare an, pana in ultima zi a
lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.
-------------
Pct. 124 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 59 30>art. 59 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 18 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
124^1. Pentru persoanele fizice care inceteaza sa obtina venituri din
salarii sau asimilate salariilor in timpul anului, angajatorii vor inmana un
exemplar al fisei fiscale odata cu definitivarea formelor de lichidare sau la
incetarea raporturilor in baza carora au fost obtinute veniturile din salarii.
----------------
Pct. 124^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
59 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 18 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
125. Fisele fiscale pentru salariatii care au fost detasati la o alta
unitate se completeaza de catre unitatea care a incheiat contractele de munca
cu acestia.
126. In situatia in care plata venitului salarial se face de unitatea la
care salariatii au fost detasati, angajatorul care a detasat comunica
angajatorului la care acestia sunt detasati date referitoare la deducerea
personala la care este indreptatit fiecare salariat.
Pe baza acestor date unitatea la care salariatii au fost detasati
intocmeste statele de salarii, calculeaza impozitul si transmite lunar unitatii
de la care au fost detasati informatiile solicitate prin ordinul ministrului
finantelor publice, in scopul completarii fisei fiscale.
127. Fiecare angajator/platitor de venituri din salarii este obligat,
potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul fiscal, sa determine
impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil prin
insumarea impozitului aferent venitului fiecarei luni din anul fiscal,
indiferent de numarul de luni in care contribuabilul a realizat venituri din
salarii de la acesta.
128. Pentru contribuabilii prevazuti la art. 60 din Codul fiscal care
realizeaza venituri din salarii si pentru care platitorul de venituri nu a
optat sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea
impozitului aferent acestor venituri, obligatia determinarii impozitului anual
pe venitul din salarii, pe sursa respectiva, revine contribuabilului.
----------------
Pct. 128 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 59 30>art. 59 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 19 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
129. In situatia in care se constata elemente care genereaza modificarea
veniturilor din salarii si/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei
persoane fizice, pentru care angajatorul/platitorul a efectuat calculul
impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective si stabilirea
diferentelor de impozit constatate se efectueaza pentru luna la care se refera,
iar diferentele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat
incepand cu luna constatarii.
In situatia in care la data efectuarii operatiunii de stabilire a diferentelor
de impozit de catre angajator/platitor exista relatii contractuale generatoare
de venituri din salarii, intre acesta si persoana fizica, atunci se procedeaza
astfel:
- impozitul retinut in plus se restituie persoanei fizice prin
diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii
incepand cu luna efectuarii acestei operatiuni si pana la lichidarea acestuia;
- impozitul neretinut se retine de angajator/platitor din veniturile din
salarii incepand cu luna constatarii si pana la lichidarea acestuia.
In situatia in care persoana fizica pentru care angajatorul/platitorul a
efectuat calculul impozitului lunar/anual nu mai are relatii contractuale
generatoare de venituri din salarii si angajatorul/platitorul nu poate sa efectueze
operatiunea de plata/incasare a diferentelor de impozit, atunci acestea vor fi
administrate de organul fiscal competent.
--------------
Punctele 124-129 din Normele metodologice de aplicare a art.
59 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
Art. 60
(1) Contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care
obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanelor
fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii
desfasurate la misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in
Romania, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevazut la alin. (1) are obligatia de a declara
si de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un
reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileste potrivit art.
57.
(3) Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania,
precum si reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele
societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate
potrivit legii sa isi desfasoare activitatea in Romania, pot opta ca pentru
angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in Romania,
sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului
pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplica contribuabililor,
in cazul in care optiunea de mai sus este formulata si comunicata organului
fiscal competent.
(4) Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care
contribuabilul isi desfasoara activitatea, potrivit alin. (1), este obligata sa
ofere informatii organului fiscal competent referitoare la data inceperii
desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii
acesteia, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu exceptia
situatiei in care indeplineste obligatia privind calculul, retinerea si virarea
impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
Norme metodologice:
130. Contribuabilii care desfasoara activitatea in Romania si obtin
venituri sub forma de salarii din strainatate, care, potrivit acestui titlu, se
impun in Romania, precum si persoanele fizice romane angajate ale misiunilor
diplomatice si ale posturilor consulare acreditate in Romania, pentru care
angajatorul nu indeplineste obligatiile privind calculul, retinerea si virarea
impozitului pe salarii, au obligatia sa depuna lunar o declaratie la organul
fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislatiei in
materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care isi desfasoara activitatea
contribuabilii prevazuti la art. 60 alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, au obligatia sa depuna o declaratie informativa privind
inceperea/incetarea activitatii acestor contribuabili. Declaratia informativa se
depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala este inregistrata in
evidenta fiscala persoana fizica ori juridica la care isi desfasoara
activitatea contribuabilul. Declaratia informativa se depune ori de cate ori
apar modificari de natura inceperii/incetarii activitatii in documenetele care
atesta raporturile de munca, in termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului.
-------------
Punctele 131 si 132 din Normele metodologice de aplicare a art.
60 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
19 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
--------------
Punctele 130-132 din Normele metodologice de aplicare a art.
60 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor
ART. 61
(1) Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani
si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile,
obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat
veniturile din activitati independente.
(2) Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei
bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere la
sfarsitul anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator califica aceste
venituri in categoria venituri din activitati independente si le supun
regulilor de stabilire a venitului net pentru aceasta categorie. in aplicarea
acestei reglementari se va emite ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala.
------------
Art. 61 a fost modificat de pct. 2 al art. I din
ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Art. 61 a fost modificat de pct. 55 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
133. In aceasta categorie de venit se cuprind veniturile din inchirieri
si subinchirieri de bunuri mobile si imobile, precum si veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
134. Veniturile obtinute din inchirieri si subinchirieri de bunuri
imobile sunt cele din cedarea folosintei locuintei, caselor de vacanta,
garajelor, terenurilor si altele asemenea, a caror folosinta este cedata in
baza unor contracte de inchiriere/subinchiriere, uzufruct, arendare si altele
asemenea, inclusiv a unor parti din acestea, utilizate in scop de reclama,
afisaj si publicitate.
--------------
Punctele 133 si 134 din Normele metodologice de aplicare a art.
61 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosintei bunurilor
Art. 62. - (1) Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani
si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza
chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei sau a arendei.
Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In cazul
in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza
preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale
consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului
Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale
Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie
emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul
aceluiasi termen directiilor generale ale finantelor publice judetene si a
municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din
subordine.
------------
Art. 62 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
135. In vederea determinarii venitului brut, la sumele reprezentand
chiria sau arenda in bani si/sau la echivalentul in lei al veniturilor in
natura se adauga, daca este cazul, si valoarea cheltuielilor ce sunt, conform
dispozitiilor legale sau intelegerii contractuale, in sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui detinator legal, dar sunt efectuate de cealalta
parte contractanta.
135^1. Reprezinta venit brut si valoarea investitiilor la bunurile
mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui detinator
legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosintei bunurilor,
inclusiv a contractelor de comodat, si care sunt efectuate de cealalta parte
contractanta. in termen de 30 de zile de la finalizarea investitiilor partea
care a efectuat investitia este obligata sa comunice proprietarului,
uzufructuarului sau altui detinator legal valoarea investitiei. Proprietarul,
uzufructuarul sau alt detinator legal are obligatia sa declare la organul
fiscal competent valoarea investitiei, in declaratia de impunere.
-------------
Pct. 135^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
62, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 20 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 135^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
62 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 20 al lit. C a
art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
136. In conformitate cu legislatia in materie, proprietarul are
obligatia de a efectua cheltuielile referitoare la intretinerea si repararea
locuintei inchiriate, ca de exemplu:
- intretinerea in bune conditii a elementelor structurii de rezistenta a
cladirii, elementelor de constructie exterioara a cladirii, cum ar fi: acoperis,
fatada, curtile si gradinile, precum si spatii comune din interiorul cladirii,
cum ar fi: casa scarii, casa ascensorului si altele asemenea;
- intretinerea in bune conditii a instalatiilor comune proprii cladirii,
respectiv ascensor, hidrofor, instalatii de alimentare cu apa, de canalizare,
instalatii de incalzire centrala si de preparare a apei calde, instalatii
electrice si de gaze;
- repararea si mentinerea in stare de siguranta in exploatare si de
functionare a cladirii pe toata durata inchirierii locuintei.
137. In cazul efectuarii de catre chirias a unor astfel de cheltuieli
care cad in sarcina proprietarului si se incadreaza in cota forfetara de
cheltuieli, cu diminuarea corespunzatoare a chiriei, impunerea ramane
nemodificata.
137^1. in situatia in care chiria/arenda reprezinta echivalentul in lei
al unei valute, venitul brut anual se determina pe baza chiriei/arendei lunare
evaluate la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, valabil pentru ultima zi a fiecarei luni, corespunzator lunilor din
perioada de impunere.
-------------
Pct. 137^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
62, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 20 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 137^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
62 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 20 al lit. C a
art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
--------------
Punctele 135-137 din Normele
metodologice de aplicare a art. 62, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(2) Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de
25% asupra venitului brut.
Norme metodologice:
138. Venitul net se determina ca diferenta dintre sumele reprezentand
chiria/arenda in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura,
prevazute in contractul incheiat intre parti, si cota de cheltuiala forfetara
de 25%, reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului.
139. Pentru recunoasterea deductibilitatii cheltuielii stabilite
forfetar proprietarul nu este obligat sa prezinte organului fiscal documente
justificative.
Cheltuiala deductibila aferenta venitului, stabilita in cota forfetara
de 25% aplicata la venitul brut, reprezinta uzura bunurilor inchiriate si
cheltuielile ocazionate de intretinerea si repararea acestora, impozitele si
taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul retinut de
intermediari, primele de asigurare platite pentru bunul cedat spre folosinta,
respectiv eventuale nerealizari ale veniturilor din arendare scontate, generate
de conditii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundatii,
incendii si altele asemenea.
--------------
Punctele 138 si 139 din Normele metodologice de aplicare a art.
62, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din investitii
ART. 65
(1) Veniturile din investitii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit
prevederilor art. 7;
d) venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
------------
Alin. (1) al art. 65 a fost modificat de pct. 57 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
139^1. Nu reprezinta dividend urmatoarele distributii efectuate de la
persoane juridice, potrivit legii:
- in legatura cu excluderea, retragerea, dobandirea prin succesiune a
titlurilor de valoare, venituri care sunt calificate drept castiguri din
transferul titlurilor de valoare;
- care aplica regimul transparentei fiscale, potrivit legii speciale.
---------------
Pct. 139^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
65 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 21 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) si (2), contribuabilii pot
opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
(4) Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 51 alin. (2) si (3)
se aplica si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (3).
CAPITOLUL V
Venituri din investitii
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din investitii
ART. 65
(1) Veniturile din investitii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit
prevederilor art. 7;
d) venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
------------
Alin. (1) al art. 65 a fost modificat de pct. 57 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(2) Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi:
a) abrogata;
--------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogata de pct. 16 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
b) abrogata;
--------------
Lit. b) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogata de pct. 3 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
c) abrogata.
--------------
Lit. c) a alin. (2) al art. 65 a fost modificata de pct. 19 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Lit. c) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogata de pct. 16 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
c^1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc in
functie de fondul social detinut;
--------------
Lit. c^1) a alin. (2) al art. 65 a fost introdusa de pct. 20 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
--------------
Alin. (2) al art. 65 a fost modificat de pct. 40 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima
tranzactionare a actiunilor emise de Fondul «Proprietatea» de catre persoanele
fizice carora le-au fost emise aceste actiuni, in conditiile titlurilor I si
VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma in
domeniile proprietatii si justitiei, precum si unele masuri adiacente, cu
modificarile si completarile ulterioare.
--------------
Alin. (3) al art. 65 a
fost introdus de pct. 41 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
(4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din detinerea si
tranzactionarea titlurilor de stat si/sau a obligatiunilor emise de catre
unitatile administrativ-teritoriale.
--------------
Alin. (4) al art. 65 a fost introdus de pct. 4 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
--------------
Art. 65 a fost modificat de pct. 2 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
140. Sunt considerate venituri din dobanzi urmatoarele:
- dobanzi obtinute din obligatiuni;
- dobanzi obtinute pentru depozitele la termen, inclusiv la
certificatele de depozit;
- suma primita sub forma de
dobanda pentru imprumuturile acordate;
- alte venituri obtinute din titluri de creanta.
--------------
Pct. 140 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 65 30>art. 65 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
140^1. In cadrul operatiunilor similare contractelor de vanzare-cumparare
de valuta la termen se includ si urmatoarele instrumente financiare derivate
tranzactionate pe piata la buna intelegere (OTC) si definite ca atare in
legislatia care reglementeaza aceste tranzactii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobanzii
- optiuni pe cursul de schimb
- optiuni pe rata dobanzii
--------------
Pct. 140^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
65, alin. (2) litera a) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 8
din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 140^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
65, alin. (1), lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 22 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din investitii
Art. 65
(2) Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi:
a) venituri din dobanzi la depozitele la vedere/conturile curente;
b) abrogata;
--------------
Lit. b) a alin. (2) al art. 65 a fost abrogata de pct. 3 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
c) venituri sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor
constituite in baza legislatiei privind economisirea si creditarea in sistem
colectiv pentru domeniul locativ.
--------------
Lit. c) a alin. (2) al art. 65 a fost modificata de pct. 19 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
c^1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc in
functie de fondul social detinut;
--------------
Lit. c^1) a alin. (2) al art. 65 a fost introdusa de pct. 20 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
--------------
Alin. (2) al art. 65 a fost modificat de pct. 40 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
140^2. Abrogat.
--------------
Pct. 140^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
65, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 23 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29
decembrie 2006.
Pct. 140^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
65, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de
pct. 15 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului din investitii
Art. 66. - (1) Castigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare,
altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si
partile sociale, reprezinta diferenta pozitiva/negativa dintre pretul de
vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa
caz, cu costurile aferente tranzactiei. In cazul tranzactiilor cu actiuni
primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, in cadrul Programului de
privatizare in masa, pretul de cumparare la prima tranzactionare va fi asimilat
cu valoarea nominala a acestora. In cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la
pret preferential, in cadrul sistemului stock options plan, castigul se
determina ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare
preferential, diminuat cu costurile aferente tranzactiei.
(2) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de
participare la fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca
diferenta pozitiva intre pretul de rascumparare si pretul de
cumparare/subscriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine
investitorului la retragerea din fond. Pretul de cumparare/subscriere este
pretul platit de investitorul persoana fizica pentru achizitionarea titlului de
participare.
------------
Art. 66 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (1) al art. 66 a fost modificat de pct. 12 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Alin. (1) al art. 66 a fost modificat de pct. 42 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
140^3. Pretul de cumparare al unui titlu de valoare, altul decat titlul
de participare la fonduri deschise de investitii este pretul determinat si
evidentiat de intermediar pentru respectivul titlu, detinut de un client, pe
fiecare simbol, la care se adauga costurile aferente, conform normelor aprobate
prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al presedintelui Comisiei
Nationala a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67 alin. (8) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare. Pretul de cumparare pentru determinarea impozitului pe castigul
obtinut din transferul titlurilor de valoare se stabileste prin aplicarea
metodei pretului mediu ponderat.
Ordinea de vanzare a titlurilor de valoare, raportata la detinerile pe
simbol, se inregistreaza cronologic, in functie de data dobandirii, de la cea
mai veche detinere la cea mai noua detinere.
---------------
Pct. 140^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
66, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 24 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29
decembrie 2006.
141. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului
la retragerea din fond si este format din valoarea unitara a activului net din
ziua anterioara depunerii cererii de rascumparare, din care se scad
comisioanele de rascumparare.
142. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitor,
persoana fizica, si este format din valoarea unitara a activului net la care se
adauga comisionul de cumparare, daca este cazul.
--------------
Punctele 141 si 142 din Normele metodologice de aplicare a art.
66, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Punctele 140^2 si 1403^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
66, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 8 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
142^1. in cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate in
valuta, cursul de schimb valutar utilizat in vederea determinarii castigului si
a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei valabil pentru ziua determinarii castigului.
---------------
Pct. 142^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
66 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 22 al
lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
(3) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor
sociale, castigul din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta
pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare.
Incepand cu a doua tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de
cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente
tranzactiei si alte cheltuieli similare justificate cu documente.
(4) Determinarea castigului potrivit alin. (1)-(3) se efectueaza la data
incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.
(4^1) Abrogat.
(4^2) Determinarea castigului/pierderii potrivit alin. (1)-(3) revine
fiecarui intermediar, societate de administrare a investitiilor, in cazul rascumpararii
de titluri de participare la fondurile deschise de investitii, sau platitor de
venit, dupa caz, la fiecare tranzactie.
--------------
Alin. (4^2) al art. 66 a fost introdus de pct. 17 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(5) Castigul net/Pierderea neta se determina la sfarsitul fiecarui
trimestru ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate cumulat de
la inceputul anului, ca urmare a tranzactionarii titlurilor de valoare, altele
decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise.
Castigul net determinat/Pierderea neta determinata la sfarsitul fiecarui
trimestru se calculeaza de catre contribuabil, pe baza declaratiei de impunere
trimestriale**).
------------
Alin. (5) al art. 66 a fost modificat de pct. 58 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Alin. (5) al art. 66 a fost modificat de pct. 18 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(5^1) Castigul net anual/Pierderea neta anuala din transferul titlurilor
de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise, se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile
inregistrate in cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la inceputul anului,
si este egal/egala cu castigul net determinat/pierderea neta determinata la
sfarsitul trimestrului IV al anului fiscal respectiv. Castigul net anual
impozabil/Pierderea neta anuala din transferul titlurilor de valoare, altele decat
partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se
determina ca diferenta intre castigul net anual/pierderea neta anuala, diminuat
cu pierderile reportate din anii fiscali anteriori. Castigul net anual
impozabil/Pierderea neta anuala se calculeaza de catre contribuabil, pe baza
declaratiei de impunere.
--------------
Alin. (5^1) al art. 66 a fost introdus de pct. 19 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(6) Pentru tranzactiile cu titlurile de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, efectuate in
cursul fiecarui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de
administrare a investitiilor in cazul rascumpararii de titluri de participare
la fondurile deschise de investitii sau alt platitor de venit, dupa caz, are
urmatoarele obligatii:
a) calcularea castigului/pierderii pentru fiecare tranzactie efectuata
pentru contribuabil;
b) transmiterea catre fiecare contribuabil a informatiilor privind
totalul castigurilor/pierderilor, in forma scrisa, pentru tranzactiile
efectuate in cursul fiecarui trimestru, pana la data de 5 a lunii urmatoare
trimestrului;
c) sa depuna anual, pana
in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul
fiscal competent o declaratie informativa privind totalul
castigurilor/pierderilor pentru tranzactiile efectuate cu titlurile de valoare,
altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor
inchise, pentru fiecare contribuabil.
--------------
Alin. (6) al art. 66 a fost modificat de pct. 20 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(6^1) Procedura de aplicare a prevederii alin. (6) se stabileste prin
ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, in
conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
--------------
Alin. (6^1) al art. 66 a fost introdus de pct. 21 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(7) Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de
vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice
alte operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de curs favorabile
rezultate din aceste operatiuni, in momentul incheierii operatiunii si
evidentierii in contul clientului. Castigul net anual se determina ca diferenta
intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv din
astfel de operatiuni. Castigul net anual se calculeaza pe baza declaratiei de
impunere, depusa potrivit prevederilor art. 83. Pentru tranzactiile din anul
fiscal, fiecare intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele
obligatii:
a) calcularea castigului anual/pierderii anuale pentru tranzactiile
efectuate in cursul anului pentru fiecare contribuabil;
b) transmiterea informatiilor privind castigul anual/pierderea anuala,
precum si impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa
catre acesta, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care
se face calculul.
------------
Alin. (7) al art. 66 a fost modificat de pct. 59 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(8) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice
reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la
capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
----------
Alin. (4) al art. 66 a fost modificat de pct. 12 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Alin. (4^1) al art. 66 a
fost introdus de pct. 13 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (4) al art. 66 a fost modificat de pct. 42 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (4^1) al art. 66 a fost abrogat de pct. 43 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (5) si (6) ale art. 66 au fost modificate de pct. 44 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (7) si (8) ale art. 66 au fost introduse de pct. 45 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (8) al art. 66 a fost modificat de pct. 21 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
143. In cazul veniturilor realizate ca urmare a detinerii de titluri de participare
la fondurile inchise de investitii, obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine:
- societatii de investitii, in cazul in care nu are incheiat un contract
de administrare;
- societatii de administrare, in cazul in care societatea de investitii
are incheiat un contract de administrare cu societatea de administrare.
--------------
Pct. 143 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 66 53>art. 66,
alin. (3), (4) si (5) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
143^1. In cazul contractelor forward pe cursul de schimb (contracte de
vanzare-cumparare valuta la termen), baza de impozitare o reprezinta diferenta
favorabila dintre cursul forward la care se in cheie tranzactia si cursul
spot/forward prevazute in contract la care tranzactia se inchide in piata la
scadenta prin operatiunea de sens contrar multiplicata cu suma contractului si
evidentiata in contul clientului la inchiderea tranzactiei
In cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezinta
diferenta de curs favorabila intre cursul de schimb spot si cel forward
folosite in tranzactie, multiplicate cu suma notionala a contractului rezultata
din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in
contul clientului.
In cazul swapului pe rata dobanzii, baza de impozitare o reprezinta
diferenta de dobanda favorabila dintre rata de dobanda fixa si rata de dobanda
variabila stabilite in contract multiplicata cu suma notionala a contractului,
rezultata din aceste operatiuni in momentul Inchiderii operatiunii si
evidentiate in contul clientului.
In cazul optiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezinta
diferenta favorabila de curs intre cursul de schimb de cumparare/vanzare si
cursul de schimb la care se efectueaza in piata operatiunea de sens contrar -
vanzare, respectiv cumparare multiplicata cu suma contractului, rezultata din
aceste operatiuni in momentul exercitarii optiunii si evidentiata in contul
clientului.
In cazul optiunii pe rata dobanzii, baza de impozitare o reprezinta diferenta
favorabila dintre dobanda variabila incasata si dobanda fixa convenita in
contract, rezultata in momentul exercitarii optiunii si evidentiata in contul
clientului.
143^2*). In cazul dizolvarii fara lichidare a unei personae juridice la
transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociatul unic,
proprietatile imobiliare din situatiile finaciare vor fi evaluate la valoarea
justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane
juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor
de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct.a) peste aportul la
capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
---------------
Punctele 143^1 si 143^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
66, alin. (7) si (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
introduse de pct. 25 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Pct. 4 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007 prevede ca se abroga alineatul (8) al pct. 143^2. Cum pct. 143^2
are numai doua alineate, probabil ca intentia legiuitorului se referea la alin.
(8) al art. 66 care isi modifica continutul prin pct. 21 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Luand in considerare aspectele de mai sus, Normele metodologice de la
pct. 143^2 ar deveni inaplicabile pentru alin. (8) al <LLNK 12003 571
10 202 66 30>art. 66 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art. 67. - (1) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv sumele
primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de
investitii, se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Obligatia calcularii
si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine
persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.
Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care se face plata. in cazul dividendelor distribuite, dar care
nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in
care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se
plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator.
-------------
Alin. (1) al art. 67 a fost modificat de pct. 60 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
------------
Art. 67 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 46 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006. Alin. (7) al art. 67 a fost rectificat
prin RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 765 din 7 septembrie 2006:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
ART. 67*)
(1) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare
a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se
impun cu o cota de 16% din suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii
impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice,
odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. Termenul de virare a
impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se
face plata. in cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite
actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat
situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data
de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator.
------------
Alin. (1) al art. 67 a fost modificat de pct. 60 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(1^1) Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la
vedere/conturi curente, precum si cele la depozitele clientilor, constituite in
baza legislatiei privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru
domeniul locativ, realizate incepand cu 1 iulie 2010, se impun cu o cota de 16%
din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii
raportului juridic. Impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de
astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de
depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii in cont.
--------------
Alin. (1^1) al art. 67 a fost introdus de pct. 22 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(2) Veniturile sub forma de dobanzi realizate incepand cu 1 iulie 2010
pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dobandite, contractele civile incheiate se impun cu o cota de 16% din suma
acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului
juridic. Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se
retine de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in
contul curent sau in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire. in situatia sumelor
primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor
civile, calculul impozitului datorat de catre platitorii de venit se efectueaza
la momentul platii dobanzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobanzi
se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire,
respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de aceasta natura, pe
baza contractelor civile.
--------------
Alin. (2) al art. 67 a fost modificat de pct. 23 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(2^1) Abrogat.
--------------
Alin. (2^1) al art. 67 a fost introdus de pct. 3 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Alin. (2^1) al art. 67 a fost abrogat de pct. 24 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
a) castigul net determinat la sfarsitul fiecarui trimestru din
transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare in cazul societatilor inchise, se impune cu o cota de 16%. Obligatia
calcularii si virarii impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in
contul impozitului pe castigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe
baza declaratiei de impunere trimestriala depusa pana la data 25 inclusiv a
lunii urmatoare fiecarui trimestru, prin luarea in calcul a impozitului
stabilit la sfarsitul trimestrului anterior. Termenul de declarare constituie
si termen de plata a impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala, in
contul impozitului pe castigul net anual impozabil, catre bugetul de stat.
Impozitul de plata/de restituit se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe
castigul net determinat la sfarsitul fiecarui trimestru si plata anticipata
aferenta trimestrului anterior;
------------
Lit. a) a alin. (3) al art. 67 a fost modificata de pct. 61 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Lit. a) a alin. (3) al art. 67 a fost modificata de pct. 25 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
a^1) castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare,
altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor
inchise, se impune cu o cota de 16%, pe baza declaratiei de impunere. Obligatia
calcularii si virarii impozitului pe castigul net anual impozabil datorat
revine contribuabilului, pe baza declaratiei de impunere depusa, potrivit
prevederilor art. 83. Impozitul anual de plata/de restituit se determina ca
diferenta intre impozitul pe castigul net anual impozabil si plata anticipata
aferenta castigului net determinat la sfarsitul trimestrului IV;
------------
Lit. a^1) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusa de pct. 26 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
b) in cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare,
in cazul societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, obligatia
calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului. Calculul si
retinerea impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul incheierii
tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Impozitul se calculeaza
prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul
fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
sau a partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si/sau in
registrul asociatilor/actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate
efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat. Termenul de
virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz,
indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;
c) castigul din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen, altele
decat cele cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si
supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cota
de 16% la fiecare tranzactie, impozitul retinut constituind plata anticipata in
contul impozitului anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz.
Impozitul calculat si retinut, reprezentand plata anticipata, se vireaza pana
la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru
tranzactiile din anul fiscal contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei
de impunere. Impozitul anual datorat se stabileste de catre contribuabil prin
aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil,
determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7).
------------
Lit. c) a alin. (3) al art. 67 a fost modificata de pct. 61 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Lit. c) a alin. (3) al art. 67 a fost modificata de pct. 27 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
d) venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de
catre actionari/asociati persoane fizice se impune cu o cota de 16%, impozitul
fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la
data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului,
intocmita de lichidatori.
----------------
Lit. d) a alin. (3) al art. 67 a fost modificata de pct. 22 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(4) Pierderile rezultate din tranzactiile cu parti sociale si valori
mobiliare, in cazul societatilor inchise, nu sunt recunoscute din punct de
vedere fiscal, nu se compenseaza si nu se reporteaza.
(5) Pierderea neta anuala din
tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare in cazul societatilor inchise, stabilita prin declaratia de impunere
anuala, se recupereaza din castigurile nete anuale obtinute in urmatorii 7 ani
fiscali consecutivi. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii,
in urmatorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportata,
necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit. a), reprezinta pierdere
definitiva a contribuabilului.
---------------
Alin. (5) al art. 67 a fost modificat de pct. 9 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
Alin. (5) al art. 67 a fost modificat de pct. 28 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(6) Pierderile rezultate din operatiuni de vanzare/cumparare de valuta
la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, altele
decat cele cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si
supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, inregistrate in
cursul anului fiscal, se compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile
de aceeasi natura realizate in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei
compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza.
(7) Abrogat.
------------
Alin. (7) al art. 67 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie
2006.
Alin. (7) al art. 67 a fost abrogat de pct. 62 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(8) in aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaza norme
privind determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital
din transferul titlurilor de valoare obtinut de persoanele fizice, aprobate
prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al presedintelui Comisiei
Nationale a Valorilor Mobiliare.
(9) Prin exceptie de la dispozitiile alin. (3) lit. a), in perioada 1
ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, castigurile realizate de persoanele
fizice din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si
valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, sunt venituri neimpozabile.
--------------
Alin. (9) al art. 67 a fost introdus de pct. 10 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
(10) Castigurile persoanelor fizice din transferul titlurilor de
valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise, realizate incepand cu 1 ianuarie 2010, sunt supuse
regulilor prevazute la alin. (3) lit. a).
--------------
Alin. (10) al art. 67 a fost introdus de pct. 10 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
------------
Art. 67 a fost modificat de pct. 46 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Norme metodologice:
144. Impozitul pe veniturile sub forma de dividende, inclusiv asupra
sumelor primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile
inchise de investitii, distribuite incepand cu anul fiscal 2006, se calculeaza
si se retine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.
--------------
Pct. 144 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 67 41>art. 67,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 144 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 67 41>art. 67,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 26 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
(1^1) Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la
vedere/conturi curente, precum si cele la depozitele clientilor, constituite in
baza legislatiei privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru
domeniul locativ, realizate incepand cu 1 iulie 2010, se impun cu o cota de 16%
din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii
raportului juridic. Impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de
astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de
depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii in cont.
(2) Veniturile sub forma de dobanzi realizate incepand cu 1 iulie 2010
pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dobandite, contractele civile incheiate se impun cu o cota de 16% din suma
acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului
juridic. Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se
retine de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in
contul curent sau in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire. in situatia sumelor
primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor
civile, calculul impozitului datorat de catre platitorii de venit se efectueaza
la momentul platii dobanzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobanzi
se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire,
respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de aceasta natura, pe
baza contractelor civile.
Norme metodologice:
144^1. Veniturile sub forma de dobanzi realizate pana la data de 30
iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile.
Veniturile sub forma de dobanzi realizate incepand cu data de 1 iulie
2010 se impun cu o cota de 16% din suma acestora.
Baza de calcul asupra careia se aplica cota de impozit de 16% este
constituita din veniturile calculate incepand cu data de 1 iulie 2010 pana la
data scadentei depozitului si inregistrate in contul curent sau in contul de
depozit al titularului.
Baza de calcul asupra careia se aplica cota de impozit de 16% este constituita
din veniturile calculate incepand cu data de 1 iulie 2010 si pentru dobanzile
aferente depozitelor la vedere, depozitelor clientilor constituite in baza
legislatiei privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru
domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor de economisire, precum si
contractelor civile.
Innoirea depozitelor/instrumentelor de economisire genereaza un nou
depozit /achizitionarea unui nou instrument de economisire.
--------------
Pct. 144^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 9 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 144^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 27 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Primul paragraf al pct. 144^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (1^1) si (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 16 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
a) castigul net determinat la sfarsitul fiecarui trimestru din
transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare in cazul societatilor inchise, se impune cu o cota de 16%. Obligatia
calcularii si virarii impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in
contul impozitului pe castigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe
baza declaratiei de impunere trimestriala depusa pana la data 25 inclusiv a
lunii urmatoare fiecarui trimestru, prin luarea in calcul a impozitului
stabilit la sfarsitul trimestrului anterior. Termenul de declarare constituie
si termen de plata a impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala, in
contul impozitului pe castigul net anual impozabil, catre bugetul de stat.
Impozitul de plata/de restituit se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe
castigul net determinat la sfarsitul fiecarui trimestru si plata anticipata
aferenta trimestrului anterior;
a^1) castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare,
altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor
inchise, se impune cu o cota de 16%, pe baza declaratiei de impunere. Obligatia
calcularii si virarii impozitului pe castigul net anual impozabil datorat
revine contribuabilului, pe baza declaratiei de impunere depusa, potrivit
prevederilor art. 83. Impozitul anual de plata/de restituit se determina ca
diferenta intre impozitul pe castigul net anual impozabil si plata anticipata
aferenta castigului net determinat la sfarsitul trimestrului IV;
Norme metodologice:
144^2. Plata anticipata aferenta fiecarui trimestru se determina ca
diferenta intre impozitul pe castigul net cumulat de la inceputul anului pana
la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul si impozitul pe castigul
net stabilit la sfarsitul trimestrului anterior.
Impozitul pe castigul net cumulat de la inceputul anului, luat in calcul
la stabilirea platii anticipate, se determina aplicandu-se cota de impozit de
16% asupra diferentei pozitive dintre totalul castigurilor si pierderilor
inregistrate pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul.
in situatia in care diferenta dintre totalul castigurilor si pierderilor
inregistrate cumulat de la inceputul anului este negativa, pentru trimestrul
respectiv nu se datoreaza plata anticipata.
Impozitul pe castigul net anual impozabil de plata/de restituit la
sfarsitul anului fiscal se determina ca diferenta intre impozitul pe castigul
net anual impozabil si platile anticipate datorate in anul fiscal respectiv.
--------------
Pct. 144^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3), literele a) si a^1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 9 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Pct. 144^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3), litera a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 28 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 144^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3) litera a) si a^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
a fost modificat de pct. 17 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art.67
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
.......................
b) in cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare,
in cazul societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, obligatia
calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului. Calculul si
retinerea impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul incheierii
tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Impozitul se calculeaza
prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul
fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
sau a partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si/sau in
registrul asociatilor/actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate
efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat. Termenul de
virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz,
indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;
Norme metodologice:
144^3. Pentru tranzactiile cu valori mobiliare in cazul societatilor
inchise si parti sociale, incheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007, pentru
care partile contractante au convenit ca plata sa se faca esalonat, cotele de
impozit sunt cele in vigoare la data incheierii contractului iar termenul de
virare a impozitului pentru platitorii de astfel de venituri este pana la data
25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Dupa data de 1
ianuarie 2007 pentru aceste tranzactii termenul de virare a impozitului datorat
calculat la momentul incheierii tranzactiei pe baza contractului este pana la
data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate
asupra partilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comertului ori
in registrul actionarilor, dupa caz.
in cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune
a partilor sociale, baza impozabila se stabileste astfel:
a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor
de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la
capitalul social al persoanei fizice beneficiare. in cazul succesiunilor suma
reprezentand aportul la capitalul social este zero.
Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana
juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul
de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru
inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul
actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau
nu esalonat.
--------------
Pct. 144^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3), litera b) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 9
din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 144^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3), litera b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 29 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Paragraful al doilea de la pct. 144^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (3), litera b) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 23 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art. 67
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
.............................................................
d) venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de
catre actionari/asociati persoane fizice se impune cu o cota de 16%, impozitul
fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la
data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului,
intocmita de lichidatori.
----------------
Lit. d) a alin. (3) al art. 67 a fost modificata de pct. 22 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
144^4*). In cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane juridice
obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine reprezentantului
legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii
situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de
reprezentantul legal al persoanei juridice*).
--------------
Pct. 144^4 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3), litera d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 30 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Pct. 5 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007 prevede ca se abroga lit. d) a alin. (3) al pct. 144^4. Cum pct.
144^4 nu are o astfel de forma, probabil ca intentia legiuitorului se referea
la lit. d) a alin. (3) al art. 67 care isi modifica continutul prin pct. 22 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Luand in considerare aspectele de mai sus, Normele metodologice de la
pct. 144^4 ar deveni inaplicabile pentru lit. d) a alin. (3) al art.
67 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
144^5. Pierderea neta aferenta perioadei 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010
asimilata pierderii nete anuale reprezinta suma pierderilor inregistrate in
cazul transferului titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si
valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, indiferent de perioada de
detinere a titlurilor respective.
--------------
Pct. 144^5 din Normele metodologice de aplicare a art.
67, alin. (3) litera d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 18 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
[...]
Retinerea impozitului din venitul din pensii
Art. 70 - (1) Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a
calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-1 retine si de a-1 vira la
bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16%
asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru
veniturile din pensii.
(5) In cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce
trebuie retinut se stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din
lunile carora le este aferenta pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se defalcheaza pe lunile la care se
refera, in vederea calcularii impozitului datorat, retinerii si virarii
acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie
de numarul acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile
cuvenite fiecarui urmas.
(8) In cazul veniturilor din pensii si/sau al diferentelor de venituri
din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se
calculeaza asupra venitului impozabil lunar si se retine la data efectuarii
platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare la data platii si
se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.
------------
Art. 70 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (8) al art. 70 a fost introdus de pct. 50 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006. nr. 653 din 22 iulie 2005.
(9) Impozitul pe veniturile din pensii se retine si se vireaza integral
la bugetul de stat.
------------
Alin. (9) al art. 70 a fost introdus de pct. 24 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Alin. (9) al art. 70 a fost modificat de pct. 63 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
145. Venitul din pensii se determina de catre platitor pentru drepturile
cu titlu de pensie prevazute la art. 68 din Codul fiscal.
146. incepand cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din
pensii se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului
impozabil lunar din pensii determinat prin deducerea din venitul din pensii, in
ordine, a urmatoarelor:
- a contributiilor obligatorii
calculate, retinute si suportate de persoana fizica; si
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei.
--------------
Pct. 146 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 70 30>art. 70 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 31 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 146 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 70 30>art. 70 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
146^1. Drepturile primite in conformitate cu prevederile Legii
nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii nr.
204/2006 privind pensiile facultative, cu modificarile si completarile
ulterioare, reprezinta venituri din pensii.
La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plata
unica potrivit Legii nr. 411/2004, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, si Legii nr.
204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, se va acorda un
singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de la fiecare fond de pensii.
La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plati
esalonate in rate, in conformitate cu prevederile Legii nr.
411/2004, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii
nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, se va acorda un
singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond
de pensii.
---------------
Pct. 146^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
70 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 24 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 146^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
70 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 19
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
146^2. Diferentele de venituri din pensii primite de la acelasi platitor
si stabilite pentru perioadele anterioare se impoziteaza separat fata de
drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra
venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar din pensii se stabileste
prin deducerea din suma totala, reprezentand diferentele de venituri din
pensie, a plafonului neimpozabil lunar de 1.000 lei si a contributiilor
obligatorii.
---------------
Pct. 146^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
70 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 24 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
147. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza, se retine lunar
de catre administratorii fondurilor de pensii si se vireaza de catre unitatile
platitoare ale acestor venituri pana la data de 25 a lunii urmatoare celei
pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal in a carui raza isi au
sediul platitorii de venituri.
148. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne
specifice privind aplicarea prevederilor pct. 147.
149. Eventualele sume reprezentand impozit pe veniturile din pensii,
retinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea
viramentelor efectuate cu ocazia platilor din luna urmatoare.
--------------
Punctele 145-149 din Normele metodologice de aplicare a art.
70 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Art. 70^1
Prevederile referitoare la retinerea impozitului pe venitul din pensii
nu se aplica venitului din pensii realizat de persoanele cu handicap grav sau
accentuat.
Codul fiscal:
Calculul si plata impozitului aferent veniturilor din activitati
agricole
Art. 74
(4) in cazul contribuabililor care realizeaza venituri banesti din
agricultura, potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea
produselor vandute catre unitati specializate pentru colectare, unitati de
procesare industriala sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare,
impozitul se calculeaza prin retinere la sursa prin aplicarea cotei de 2%
asupra valorii produselor livrate, incepand cu data de 1 ianuarie 2009,
impozitul fiind final.
------------
Alin. (4) al art. 74 a fost modificat de pct. 25 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
149^1. Termenul de virare a impozitului retinut, potrivit prevederilor
art.74 alin. (4) este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a fost retinut.
--------------
Pct. 149^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
74, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 32 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861
din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29
decembrie 2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii si din jocuri de noroc
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din premii si din jocuri de noroc
ART. 75
(1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele
decat cele prevazute la art. 42, precum si cele din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca
urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot,
definite conform normelor metodologice.
------------
Art. 75 a fost modificat de pct. 26 al art. I din ORDONANtA
DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
150. In aceasta categorie se cuprind venituri in bani si/sau in natura,
ca de exemplu:
- venituri sub forma de premii de orice fel, acordate oamenilor de
cultura, stiinta si arta la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri
nationale sau internationale, concursuri pe meserii sau profesii;
- venituri sub forma de premii in bani si/sau in natura acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti prevazuti in
legislatia in materie, pentru rezultatele obtinute la competitii sportive
interne si internationale, altele decat:
a) veniturile prevazute la art. 42 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) veniturile platite de entitatea cu care acestia au relatii
generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al
titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare;
- venituri sub forma de premii obtinute urmare practicilor comerciale
privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii.
- venituri impozabile obtinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip
jack-pot, potrivit legii.
Prin castiguri de tip jack-pot se intelege castigurile acordate
aleatoriu, prin intermediul masinilor mecanice sau electronice cu castiguri,
din sumele rezultate ca urmare a aditionarii separate a unui anumit procent din
sumele derulate ca urmare a exploatarii acestor mijloace de joc, in scopul
acordarii unor castiguri suplimentare persoanelor participante la joc in
momentul respectiv.
Aditionarea sumelor din care se acorda castigurile de tip jack-pot se
realizeaza in cadrul unui sistem electronic prin care sunt interconectate cel
putin doua masini mecanice sau electronice cu castiguri, evidentierea
acumularii putand fi realizata prin dispozitive auxiliare sau in cadrul sistemului
uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate in sistem.
Organizatorii activitatii de exploatare a masinilor mecanice sau
electronice cu castiguri au obligatia de a evidentia distinct castigurile de
tip jack-pot acordate.
--------------
Pct. 150 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 75 30>art. 75 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 150 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 75 30>art. 75 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 33 al lit.
C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
150^1. In scopul delimitarii veniturilor din premii de veniturile din
jocuri de noroc, sunt considerate castiguri de natura jocurilor de noroc cele
acordate participantilor la joc de catre orice persoana juridica autorizata sa
exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislatiei in materie.
---------------
Pct. 150^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
75 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 34
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului aferent veniturilor din premii si din jocuri de
noroc
Art. 77. - (1) Veniturile sub
forma de premii se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 16% aplicata
asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
------------
Alin. (1) al art. 77 a fost modificat de pct. 27 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu
o cota de 25% aplicata asupra venitului net. Venitul net se calculeaza la
nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi organizator sau
platitor.
------------
Alin. (2) al art. 77 a fost modificat de pct. 27 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Alin. (2) al art. 77 a fost modificat de pct. 29 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
platitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de
noroc, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in
suma de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru castigurile din jocuri de noroc, de la acelasi organizator sau
platitor intr-o singura zi.
------------
Alin. (4) al art. 77 a fost modificat de pct. 54 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006. nr. 653 din 22 iulie 2005.
Alin. (4) al art. 77 a fost modificat de pct. 27 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(5) Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul
de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost
retinut.
------------
Art. 77 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 24 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
151. Platitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligati sa
organizeze evidenta astfel incat sa poata determina castigul realizat de
fiecare persoana fizica si sa retina impozitul datorat aferent acestuia.
in situatia in care in cursul aceleiasi zile aceeasi persoana fizica
efectueaza mai multe operatiuni care genereaza castiguri la jocuri de tip
cazino, de la acelasi organizator, atunci organizatorul are obligatia sa
recalculeze impozitul stabilit anterior astfel:
- se insumeaza castigurile realizate;
- se diminueaza nivelul astfel stabilit cu suma reprezentand venitul
neimpozabil de 600 lei/zi;
- la baza impozabila astfel determinata se aplica cotele de impozit
prevazute la art. 77 alin. (2), determinandu-se astfel impozitul datorat;
- din impozitul datorat se deduce impozitul calculat si retinut anterior
rezultand impozitul datorat recalculat la sfarsitul zilei.
--------------
Pct. 151 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 77 30>art. 77 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTaRaREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 151 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 77 30>art. 77 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 25 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
151^1. Incepand cu data de 1 mai 2005 inclusiv, veniturile din jocuri de
noroc se impun, prin retinere la sursa, aplicandu-se cotele de impozit de mai
jos asupra venitului net calculat ca diferenta intre venitul brut si suma
neimpozabila de 6 milioane lei, astfel:
- cu o cota de 20% aplicata asupra venitului net care este mai mic sau
egal cu 100 milioane lei; si
- cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste
cuantumul de 100 milioane lei.
--------------
Pct. 151^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
77 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
Definirea venitului din transferul proprietatilor imobiliare din
patrimoniul personal
Art. 77^1. - (1) La transferul dreptului de proprietate si al
dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor
de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor
de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit care se
calculeaza astfel:
a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora,
precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un
termen de pana la 3 ani inclusiv:
- 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste
200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de
3 ani:
- 2% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste
200.000 lei inclusiv.
Norme metodologice:
151^2. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, in sensul art. 77^1 din Codul fiscal, se intelege
persoana fizica careia ii revine obligatia de plata a impozitului.
in cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor
acestuia prin acte juridice intre vii, contribuabil este cel din patrimoniul
caruia se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele acestuia:
vanzatorul, credirentierul, transmitatorul in cazul contractului de
intretinere, al actului de dare in plata, al contractului de tranzactie etc.,
cu exceptia transferului prin donatie.
in contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toti
copermutantii, coschimbasii, cu exceptia schimbului unui bun imobil,
proprietate imobiliara, cu un bun mobil, situatie in care calitatea de
contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
in cazul transferului dreptului de proprietate prin donatie, calitatea
de contribuabil revine donatarului.
Contribuabil este si persoana fizica din patrimoniul careia se transfera
dreptul de proprietate sau dezmembraminte ale acestuia cu titlu de aport la
capitalul social.
in cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauza de moarte,
prin succesiune legala sau testamentara, calitatea de contribuabil revine
mostenitorilor legali sau testamentari, precum si legatarilor cu titlu
particular;
b) prin constructii de orice fel se intelege:
- constructii cu destinatia de locuinta;
- constructii cu destinatia de spatii comerciale;
- constructii industriale, hale de productie, sedii administrative,
platforme industriale, garaje, parcari;
- orice constructie sau amenajare subterana ori supraterana cu caracter
permanent, pentru a carei edificare este necesara autorizatia de constructie in
conditiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executarii lucrarilor de constructii, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare;
c) prin terenul aferent constructiilor se intelege terenuri-curti,
constructii si anexele acestora, conform titlului de proprietate, identificat
printr-un identificator unic - numarul cadastral - sau care constituie un
singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fara constructii, se intelege terenurile
situate in intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosinta, cum
ar fi: curti, gradini, arabil, pasune, faneata, forestier, vii, livezi si
altele asemenea pe care nu sunt amplasate constructii si nu pot fi incadrate in
categoria terenurilor aferente constructiilor in intelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor
acestuia se intelege instrainarea, prin acte juridice intre vii, a dreptului de
proprietate sau a dezmembramintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura
actului prin care se realizeaza acest transfer: vanzare-cumparare, donatie,
renta viagera, intretinere, schimb, dare in plata, tranzactie, aport la
capitalul social, inclusiv in cazul cand transferul se realizeaza in baza unei
hotarari judecatoresti si altele asemenea;
e^1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotarare
judecatoreasca definitiva si irevocabila a dobandirii dreptului de proprietate
ca efect al uzucapiunii.
---------------
Litera e^1) a pct. 151^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1 din Legea nr. 571/2003 a fost introdusa de pct. 26 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
f) data de la care incepe sa curga termenul este data dobandirii, iar
calculul termenului se face in conditiile dreptului comun.
Termenul in raport cu care se calculeaza data dobandirii este:
- pentru constructiile noi si terenul aferent acestora, termenul curge
de la data incheierii procesului-verbal de receptie finala, in conditiile
prevazute de lege;
- pentru constructiile neterminate si terenul aferent acestora, termenul
se calculeaza de la data dobandirii dreptului de proprietate sau
dezmembramintelor sale asupra terenului;
g) data dobandirii se
considera:
- pentru imobilele dobandite prin reconstituirea sau constituirea
dreptului de proprietate in baza legilor fondului funciar: Legea
fondului funciar nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea
dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si a celor forestiere,
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar
nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997,
cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr.
247/2005 privind reforma in domeniile proprietatii si justitiei, precum si
unele masuri adiacente, cu modificarile si completarile ulterioare, data
dobandirii este considerata data validarii, prin hotararea comisiei judetene de
aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor facute de comisiile locale de
aplicare a acestor legi. Numarul si data hotararii sunt inscrise in
adeverintele eliberate de comisiile locale fiecarui solicitant indreptatit la
restituire ori constituire;
- pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. in baza
legilor: Legea nr. 18/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 112/1995
pentru reglementarea situatiei juridice a unor imobile cu destinatia de
locuinte, trecute in proprietatea statului, cu modificarile ulterioare, Legea
nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate in mod abuziv
in perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, Legea nr. 247/2005,
cu modificarile si completarile ulterioare, data dobandirii este considerata
data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispozitia
de restituire sau orice alt act administrativ in materie;
- in cazul in care fostii proprietari sau mostenitorii acestora au
dobandit dreptul de proprietate prin hotarare judecatoreasca, data dobandirii
este considerata data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii
judecatoresti;
- pentru imobilele dobandite cu titlu de uzucapiune, constatat prin
hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, data dobandirii este
considerata data la care a inceput sa curga termenul de uzucapiune;
- in cazul instrainarii unor imobile rezultate din dezmembrarea,
respectiv dezlipirea unui imobil, data dobandirii acestor imobile este data
dobandirii imobilului initial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrarii;
- in cazul instrainarii terenurilor alipite si ulterior dezmembrate,
respectiv dezlipite, data dobandirii este considerata data la care a fost
dobandit imobilul cu suprafata cea mai mare din operatia de alipire;
- in cazul instrainarii unor imobile rezultate din alipirea unora
dobandite la date diferite, impozitul se va calcula in functie de data
dobandirii parcelei cu suprafata cea mai mare;
- in cazul in care parcelele alipite au suprafetele egale, data
dobandirii este considerata data la care a fost dobandita ultima parcela;
- in cazul schimbului, data dobandirii imobilelor care fac obiectul
schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimbas, a
dobandit proprietatea.
--------------
Pct. 151^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 35 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 151^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 1 al articolului unic din HOTaRaREA nr.
1.195 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19
octombrie 2007.
Codul fiscal:
(2) Impozitul prevazut la alin. (1) nu se datoreaza in urmatoarele
cazuri:
a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si
constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in
temeiul legilor speciale;
b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre
rude si afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.
Norme metodologice:
151^3. Nu se datoreaza impozit
la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de
orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor
speciale: Legea nr. 18/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu
modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 112/1995,
cu modificarile ulterioare, Legea nr. 10/2001,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si orice alte acte
normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptata de la plata impozitului transmiterea dreptului de
proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea
inclusiv, precum si intre soti. Dovada calitatii de sot, ruda sau afin se face
cu acte de stare civila.
instrainarea ulterioara a proprietatilor imobiliare dobandite in
conditiile prevazute la paragrafele 1 si 2 va fi supusa impozitarii, cu
exceptia transmiterii dreptului de proprietate prin donatie intre rude ori
afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.
Face exceptie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a
dezmembramintelor acestuia pentru proprietatile imobiliare din patrimoniul
afacerii definite conform pct. 41*) din normele metodologice date in aplicarea
art. 48 din Codul fiscal, acestea fiind incluse in categoriile de venituri
pentru care venitul net anual se determina pe baza contabilitatii in partida
simpla.
___________
*) A se vedea Hotararea Guvernului nr.
84/2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 147 din
18 februarie 2005.
in cazul partajului judiciar sau voluntar nu se datoreaza impozit.
--------------
Pct. 151^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 36 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 151^3 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 2 al articolului unic din HOTaRaREA nr.
1.195 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19
octombrie 2007.
Codul fiscal:
(3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor
acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozitul prevazut la alin.
(1), daca succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la
data decesului autorului succesiunii. in cazul nefinalizarii procedurii
succesorale in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de
1% calculat la valoarea masei succesorale.
Norme metodologice:
151^4. in cazul procedurii succesorale se aplica urmatoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data intocmirii
incheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de catre contribuabil la data
intocmirii incheierii finale de catre notarul public;
c) in situatia in care succesiunea legala sau testamentara este
dezbatuta si finalizata prin intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii
in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaza
impozit. Nu se datoreaza impozit nici in situatia in care, dupa finalizarea
succesiunii, se solicita certificat de mostenitor suplimentar si se intocmeste
incheierea finala suplimentara inainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) in cazul finalizarii succesiunii prin intocmirea incheierii finale
dupa expirarea termenului de 2 ani, mostenitorii datoreaza impozitul de 1%
prevazut in art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal;
e) in cazul in care succesiunea a fost finalizata prin intocmirea
incheierii de finalizare inainte de expirarea termenului de 2 ani si se
solicita certificat de mostenitor suplimentar dupa expirarea termenului de 2
ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, mostenitorii
datoreaza impozit in conditiile art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru
proprietatile imobiliare ce se vor declara si mentiona in incheierea finala
suplimentara;
f) in cazul succesiunilor vacante si a partajului succesoral nu se
datoreaza impozit;
g) impozitul se calculeaza si se incaseaza la valoarea proprietatilor
imobiliare cuprinse in masa succesorala.
Masa succesorala, din punct de vedere fiscal si in conditiile art. 77^1
alin. (1) si (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. in
scop fiscal, prin activul net imobiliar se intelege valoarea proprietatilor
imobiliare dupa deducerea pasivului succesoral corespunzator acestora. in
pasivul succesiunii se includ obligatiile certe si lichide dovedite prin acte
autentice si/sau executorii, precum si cheltuielile de inmormantare pana la
concurenta sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu inscrisuri.
in cazul in care in activul succesoral se cuprind si bunuri mobile,
drepturi de creanta, actiuni, certificate de actionar etc., se va stabili
proportia valorii proprietatilor imobiliare din totalul activului succesoral,
iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv
imobile, proportional cu cota ce revine fiecareia din categoriile de bunuri
mobile sau imobile.
Dupa deducerea pasivului succesoral corespunzator bunurilor imobile, din
valoarea acestora se determina activul net imobiliar reprezentand baza
impozabila;
h) in cazul in care procedura succesorala se finalizeaza prin hotarare
judecatoreasca, se aplica dispozitiile pct. 151^7 paragraful 6 din prezentele norme
metodologice.
--------------
Pct. 151^4 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA
nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4
iulie 2005.
Pct. 151^4 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 37 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 151^4 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 3 al articolului unic din HOTaRaREA nr.
1.195 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19
octombrie 2007.
Codul fiscal:
(4) Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se calculeaza la valoarea
declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau
dezmembramintele sale. in cazul in care valoarea declarata este inferioara
valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera notarilor
publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiza,
cu exceptia tranzactiilor incheiate intre rude ori afini pana la gradul al
II-lea inclusiv, precum si intre soti, caz in care impozitul se calculeaza la
valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de
proprietate.
---------------
Alin. (4) al art. 77^1 din Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al
articolului unic din LEGEA nr. 372 din 28
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 899 din 28 decembrie
2007.
Norme metodologice:
151^5. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevazut la
art. 77^1 alin. (1) si (3) din Codul fiscal se calculeaza la valoarea declarata
de parti. in cazul in care valoarea declarata de parti este mai mica decat
valoarea orientativa stabilita prin expertizele intocmite de camerele notarilor
publici, impozitul se va calcula la aceasta din urma valoare.
in cazul proprietatilor
imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care
se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea
bunului imobil ca aport in natura la capitalul social, astfel:
- in cazul in care legislatia in materie impune intocmirea unei
expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai
putin de valoarea rezultata din expertiza de evaluare;
- in cazul in care legislatia in materie nu impune intocmirea unei
expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai
putin de valoarea stabilita in conditiile art. 77^1 alin. (4) din Codul fiscal.
La constituirea sau transmiterea dezmembramintelor dreptului de
proprietate, impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu mai
putin de 20% din valoarea orientativa stabilita prin expertiza intocmita de
camera notarilor publici. Aceeasi valoare se va stabili si la stingerea pe cale
conventionala sau prin consimtamantul titularului a acestor dezmembraminte.
La transmiterea nudei proprietati, impozitul se determina la valoarea
declarata de parti, dar nu mai putin de 80% din valoarea orientativa stabilita
prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru constructiile neterminate, la instrainarea acestora, valoarea se
va stabili pe baza unui raport de expertiza, care va cuprinde valoarea
constructiei neterminate la care se adauga valoarea terenului aferent declarata
de parti, dar nu mai putin decat valoarea stabilita pentru teren prin
expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiza va fi intocmit pe
cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat in conditiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaza la valoarea fiecareia din
proprietatile imobiliare transmise.
in cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliara, cu un bun
mobil, impozitul se calculeaza la valoarea bunului imobil, calitatea de
contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliara.
--------------
Pct. 151^5 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^5 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 38 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 151^5 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 4 al articolului unic din HOTaRaREA nr.
1.195 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19
octombrie 2007.
Codul fiscal:
(5) Camerele notarilor publici vor actualiza cel putin o data pe an
expertizele privind valoarea de circulatie a bunurilor imobile, care vor fi
comunicate la directiile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
------------
Alin. (5) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 65 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
151^6. Expertizele privind valoarea de circulatie a proprietatilor
imobiliare vor fi comunicate directiilor teritoriale ale Ministerului
Finantelor Publice, pentru a fi utilizate incepand cu data de intai a lunii
urmatoare primirii acestora.
--------------
Pct. 151^6 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^6 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 39 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 151^6 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 5 al articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.195 din 4
octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie
2007.
Pct. 151^6 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 27 al lit. C
a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
(6) Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa
de notarul public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz, intocmirea
incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat si incasat se
vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost
retinut. in cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembramintelor acestuia, pentru situatiile prevazute la alin. (1) si (3), se
realizeaza prin hotarare judecatoreasca sau prin alta procedura, impozitul
prevazut la alin. (1) si (3) se calculeaza si se incaseaza de catre organul
fiscal competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti
definitive si irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si
documentatia aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive
si irevocabile a hotararii. Pentru alte proceduri decat cea notariala sau
judecatoreasca contribuabilul are obligatia de a declara venitul obtinut in
maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, in
vederea calcularii impozitului. Pentru inscrierea drepturilor dobandite in baza
actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de mostenitor
sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti si a altor documente in celelalte
cazuri, registratorii de la birourile de carte funciara vor verifica
indeplinirea obligatiei de plata a impozitului prevazut la alin. (1) si (3) si,
in cazul in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge
cererea de inscriere pana la plata impozitului.
-------------
Alin. (6) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 28 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
151^7. Impozitul se va calcula si se va incasa de catre notarul public,
pe chitanta sau bon fiscal, anterior autentificarii actului sau semnarii
incheierii de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi platit de catre contribuabil fie in numerar, la
sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, intr-un cont al
biroului notarial. in cazul platii impozitului prin virament bancar, dovada
achitarii se face cu ordinul de plata.
Documentul de plata a impozitului de catre contribuabil se va mentiona
in incheierea de autentificare, respectiv in incheierea de finalizare a
procedurii succesorale si in certificatul de mostenitor.
Modelul chitantelor ce vor fi utilizate de catre notarii publici la
incasarea impozitului se va stabili si se va tipari de Uniunea Nationala a
Notarilor Publici din Romania.
in indeplinirea obligatiei ce le revine, registratorii de carte funciara
vor verifica daca in cuprinsul actului notarial sunt mentionate documentele de
plata a impozitului, prevazute la paragrafele 1-3.
Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive
si irevocabile in cauze referitoare la transferul dreptului de proprietate sau
al dezmembramintelor acestuia vor comunica organului fiscal din raza de
competenta teritoriala a instantei de fond hotararea si documentatia aferenta
in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a
hotararii. in situatia in care instantele judecatoresti nu transmit in termenul
legal documentatia prevazuta de lege, organul fiscal poate stabili impozitul
datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentatiei prezentate de
acesta. in situatia in care la primirea documentatiei transmise de instantele
judecatoresti constata diferente care conduc la modificarea bazei de impunere,
organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul a impozitului datorat este cea stabilita potrivit
hotararii judecatoresti sau documentatiei aferente hotararii, in situatia in
care acestea includ valoarea imobilului stabilita de un expert autorizat in
conditiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de circulatie
a imobilului.
in cazul in care in hotararea judecatoreasca nu este precizata valoarea
imobilului stabilita de un expert autorizat in conditiile legii sau in
documentatia aferenta hotararii nu este cuprinsa expertiza privind stabilirea
valorii de circulatie a imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili
in conditiile pct. 151^6 din prezentele norme metodologice.
in cazul transferurilor prin alte modalitati decat procedura notariala
sau judecatoreasca, contribuabilul are sarcina declararii venitului la organul
fiscal competent, in termen de 10 de zile, inclusiv, de la data transferului,
in vederea stabilirii impozitului, in conditiile legii.
in cazul in care se solicita intabularea dreptului de proprietate sau a
dezmembramintelor acestuia, in temeiul hotararii judecatoresti, registratorii
de carte funciara vor verifica existenta deciziei de impunere emise de organul
fiscal competent si dovada achitarii impozitului.
in cazul transferurilor prin executare silita, dupa expirarea termenului
de 10 zile inclusiv, in care contribuabilul avea sarcina declararii venitului
la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte modalitati decat
procedura notariala sau judecatoreasca, organul de executare silita sau
cumparatorul, dupa caz, trebuie sa solicite organului fiscal competent
stabilirea impozitului si emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor
legale, prin depunerea documentatiei aferente transferului.
--------------
Pct. 151^7 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^7 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 40 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 151^7 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 6 al articolului unic din HOTaRaREA nr.
1.195 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19
octombrie 2007.
Paragraful 9 de la pct. 151^7 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 7 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
Ultimul paragraf de la pct. 151^7 din Normele metodologice de aplicare a
art. 77^1 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 28 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Stabilirea si plata impozitului pe veniturile din transferul
proprietatilor imobiliare
Art. 77^2. - (1) Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10%
asupra venitului impozabil determinat potrivit art. 77^1.
(2) Notarii publici care
autentifica actele intre vii translative ale dreptului de proprietate au
obligatia de a calcula, de a incasa si de a vira impozitul la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost autentificat
actul.
-------------
Art. 77^2 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 56 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
"Rectificarea impozitului
ART. 77^2
In cazul in care, dupa autentificarea actului sau intocmirea incheierii
de finalizare in procedura succesorala de catre notarul public, se constata
erori sau omisiuni in calcularea si incasarea impozitului prevazut la art. 77^1
alin. (1) si (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceasta
situatie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea.
Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii
desemnati la art. 77^1 alin. (1) si (3), in vederea incasarii impozitului.
Raspunderea notarului public pentru neincasarea sau calcularea eronata a
impozitului prevazut la art. 77^1 alin. (1) si (3) este angajata numai in cazul
in care se dovedeste ca neincasarea integrala sau partiala este imputabila
notarului public care, cu intentie, nu si-a indeplinit aceasta obligatie."
Norme metodologice:
151^8. Abrogat.
151^9. Abrogat.
--------------
Pct. 151^8 si 151^9 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^2, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 10
din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^8 si 151^9 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost abrogate de pct.
41 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie
2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Norme metodologice:
151^10. Abrogat.
--------------
Pct. 151^10 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^2, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^10 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 41
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
Obligatiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul
proprietatilor imobiliare
ART. 77^3
Notarii publici au obligatia sa depuna semestrial la organul fiscal
teritorial o declaratie informativa privind transferurile de proprietati
imobiliare, cuprinzand urmatoarele elemente pentru fiecare tranzactie:
a) partile contractante;
b) valoarea inscrisa in documentul de transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul
personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
------------
Art. 77^3 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA
nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005.
Norme metodologice:
151^11. Abrogat.
--------------
Pct. 151^11 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^3 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^11 din Normele metodologice de aplicare a art.
77^3 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 41
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IX
Venituri din alte surse
Definirea veniturilor din alte surse
Art. 78. - (1) in aceasta categorie se includ, insa nu sunt limitate,
urmatoarele venituri:
a) prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de
orice alta entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in
legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din
salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu;
b) castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a
contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de
amortizare;
c) venituri, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri,
servicii si alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, fosti
salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi
speciale;
------------
Lit. c) a alin. (1) al art. 78 a fost modificata de pct. 66 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din
activitatea de arbitraj comercial;
e) venituri primite de persoanele fizice din activitatile mentionate la
art. 52 alin. (1) lit. a)-e), in cazul in care contribuabilul a exercitat optiunea
de impozitare a acestor venituri potrivit prevederilor art. 79. Optiunea de
impunere a venitului brut se exercita in scris, in momentul incheierii fiecarui
raport juridic/contract si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a
activitatii desfasurate pe baza acestuia.
------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 78 a fost modificata de pct. 66 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(2) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind
impozabile, care nu se incadreaza in categoriile prevazute la art. 41 lit.
a)-h), altele decat veniturile neimpozabile in conformitate cu prezentul titlu,
precum si cele enumerate prin normele metodologice elaborate in aplicarea
prezentului articol.
------------
Art. 78 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Litera e) a alin. (1) al art. 78 a fost introdusa de pct. 57 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (2) al art. 78 a fost modificat de pct. 29 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
152. In aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, in aceasta
categorie se includ, de exemplu, urmatoarele venituri realizate de persoanele
fizice:
- remuneratiile pentru munca prestata in interesul unitatilor apartinand
Directiei Generale a Penitenciarelor, precum si in atelierele locurilor de
detinere, acordate, potrivit legii, condamnatilor care executa pedepse
privative de libertate;
- veniturile primite de studenti sub forma indemnizatiilor pentru
participarea la sedintele senatului universitar;
- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea prin
centrele de colectare a deseurilor de metal, hartie, sticla si altele asemenea
si care nu provin din gospodaria proprie;
- sumele platite de catre organizatori persoanelor care insotesc elevii
la concursuri si alte manifestari scolare;
- indemnizatiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor si personalului tehnic auxiliar pentru
executarea atributiilor privind desfasurarea alegerilor prezidentiale, parlamentare
si locale;
- veniturile obtinute de persoanele care fac figuratie la realizarea de
filme, spectacole, emisiuni televizate si altele asemenea.
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice in afara unei relatii
generatoare de venituri din salarii;
- venituri, altele decat cele de la art. 42 lit. k) distribuite de
persoanele juridice constituite in conform legislatiei privind reconstituirea
dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si celor forestiere
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar
nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997,
cu modificarile si completarile ulterioare.
- venituri sub forma anumitor bunuri, servicii si alte drepturi, primite
de persoanele fizice pensionari, fosti salariati, si membrii de familie ai
acestora, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi
speciale;
- venituri realizate de persoana fizica ca urmare a contractului de
administrare/prestari de servicii silvice incheiat potrivit Legii
nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificarile si completarile
ulterioare.
--------------
Pct. 152 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 78 30>art. 78 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Liniutele a-7-a si a-8-a de la pct. 152 din Normele metodologice de
aplicare a art. 78 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal au fost introduse de pct. 42 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Ultimele doua liniute de la pct. 152 din Normele metodologice de
aplicare a art. 78 din Legea nr. 571/2003 au fost introduse
de pct. 29 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
CAPITOLUL X
Venitul net anual impozabil
Stabilirea venitului net anual impozabil
Art. 80. - (1) Venitul net
anual impozabil se stabileste de catre contribuabil pe fiecare sursa din
categoriile de venituri mentionate la art. 41 lit. a), c) si f) prin deducerea
din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate si se inscrie in declaratia
de impunere.
------------
Alin. (1) al art. 80 a fost modificat de pct. 67 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(2) Veniturile din categoriile prevazute la art. 41 lit. a), c) si f),
ce se realizeaza intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta
fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.
Norme metodologice:
153. Venitul net anual se determina de catre contribuabil, pe fiecare
sursa, din urmatoarele categorii:
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
c) venituri din activitati agricole.
--------------
Pct. 153 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 80 47>art. 80 alin.
(1) si (2) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 30 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
154. Venitul impozabil ce se realizeaza intr-o fractiune de an sau in
perioade diferite, ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit
anual impozabil.
155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaza pentru
veniturile din Romania si/sau din strainatate.
156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaza
astfel:
a) se determina venitul net anual/pierderea fiscala anuala pentru
activitatea desfasurata in cadrul fiecarei surse din categoriile de venit
mentionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice
asociate venitul net/pierderea anuala luat/luata in calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuita;
b) venitul net anual impozabil se determina pe fiecare sursa de venit
prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeasi sursa
admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Daca pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari
decat venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezinta pierdere de
reportat.
157. Rezultatul negativ dintre venitul brut si cheltuielile aferente
deductibile, inregistrate pentru fiecare sursa de venit din categoriile de
venituri, reprezinta pierdere fiscala pentru acea sursa de venit.
--------------
Punctele 153-157 din Normele metodologice de aplicare a art.
80, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta
de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati
independente, cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se
reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit
din urmatorii 5 ani fiscali.
--------------
Alin. (3) al art. 80 a fost modificat de pct. 26 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
(3^1) Pierderile provenind din strainatate se reporteaza si se
compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in strainatate,
pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 5 ani fiscali.
--------------
Alin. (3^1) al art. 80 a fost introdus de pct. 27 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
158. Abrogat.
--------------
Pct. 158 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 80 41>art. 80,
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea
B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 158 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 80 47>art. 80 alin.
(1) si (2) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 31 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza crononologic, in functie de vechimea
pierderii, in urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute
la lit. a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Norme metodologice:
159. Daca in urma compensarii admise pentru anul fiscal ramane o
pierdere necompensata, aceasta reprezinta pierdere fiscala reportata pe anii
urmatori pana la al cincilea an inclusiv.
160. Regulile de compensare si reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dupa an, pe sursa respectiva,
incepand cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal si supus identitatii
contribuabilului; nu poate fi transmis mostenitorilor sau oricarei alte
persoane, in scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, si
reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului decedat.
--------------
Punctele 159-160 din Normele metodologice de aplicare a art.
80, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Declaratii de venit estimat
Art. 81
(1) Contribuabilii, precum si asociatiile fara personalitate juridica,
care incep o activitate in cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la
organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile
estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile prezentului alineat
contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin
retinere la sursa.
(2) Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor
din patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul
estimat, in termen de 15 zile de la incheierea contractului intre parti.
Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la organul
fiscal a contractului incheiat intre parti.
(3) Contribuabilii care in anul anterior au realizat pierderi si cei
care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei
care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu
cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun, odata cu declaratia de
impunere, si declaratia estimativa de venit.
(4) Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit,
precum si cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au
optat pentru determinarea venitului net in sistem real depun, o data cu cererea
de optiuni, si declaratia de venit estimat.
------------
Art. 81 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (3) al art. 81 a fost modificat de pct. 58 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (3) al art. 81 a fost modificat de pct. 68 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
161. Contribuabilii care incep o activitate independenta au obligatia
declararii veniturilor si cheltuielilor estimate a se realiza in anul de
impunere, pe fiecare sursa si categorie de venit. Declararea veniturilor si a
cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaratiilor privind venitul
estimat, pe fiecare sursa si categorie de venit, la organul fiscal competent,
in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Obligatia depunerii declaratiilor privind venitul estimat revine atat
contribuabililor care determina venitul net in sistem real si desfasoara
activitatea in mod individual sau intr-o forma de asociere care nu da nastere
unei persoane juridice, cat si contribuabililor pentru care venitul net se
determina pe baza de norme de venit.
Nu depun declaratii privind venitul estimat contribuabilii care
desfasoara activitati independente pentru care platile anticipate se realizeaza
prin retinere la sursa de catre platitorul de venit.
In cazul in care contribuabilul obtine venituri intr-o forma de
asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate din
distribuirea venitului net estimat al asocierii fara personalitate juridica.
162. Asocierile fara personalitate juridica ce incep o activitate
independenta au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat la
organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul asociatia, in termen
de 15 zile de la incheierea contractului de asociere, o data cu inregistrarea
acestuia la organul fiscal.
163. Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor
din patrimoniul personal au obligatia depunerii la organul fiscal competent a
declaratiei privind venitul estimat pe fiecare sursa de realizare a venitului,
o data cu inregistrarea contractului de cedare a folosintei bunurilor, in
termen de 15 zile de la incheierea acestuia.
Nu depun declaratie privind venitul estimat contribuabilii care
realizeaza venituri din arenda.
164. Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente
si din activitati agricole, impusi pe baza de norme de venit, si care solicita
trecerea pentru anul fiscal urmator la impunerea in sistem real vor depune
declaratia privind venitul estimat pana la data de 31 ianuarie, o data cu
cererea de optiune.
Contribuabilii care incep o activitate impusa pe baza de norme de venit
si opteaza pentru determinarea venitului net in sistem real vor depune
declaratiile privind venitul estimat, in termen de 15 zile de la producerea
evenimentului, o data cu cererea de optiune.
165. Organul fiscal competent este definit potrivit legislatiei in
materie.
--------------
Pct. 165 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 81 30>art. 81 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 43 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
166. In sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective
care conduc la depunerea unei noi declaratii de venit estimat in vederea
recalcularii nivelului platilor anticipate se intelege: intreruperi temporare
de activitate in cursul anului din cauza unor motive medicale, justificate cu
documente, situatii de forta majora, alte cauze care genereaza modificarea
veniturilor.
--------------
Punctele 161-166 din Normele metodologice de aplicare a art.
81 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea platilor anticipate de impozit
Art. 82. - (1) Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati
independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din
arendare, precum si venituri din activitati agricole sunt obligati sa efectueze
in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul
veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.
(2) Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe
fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau
venitul net realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii
care se comunica contribuabililor, potrivit legii. in cazul impunerilor
efectuate dupa expirarea termenelor de plata prevazute la alin. (3),
contribuabilii au obligatia efectuarii platilor anticipate la nivelul sumei
datorate pentru ultimul termen de plata al anului precedent. Diferenta dintre
impozitul anual calculat asupra venitului net realizat in anul precedent si
suma reprezentand plati anticipate datorate de contribuabil la nivelul
trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de plata
urmatoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ
depuse in luna decembrie nu se mai stabilesc plati anticipate, venitul net
aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus impozitarii, pe
baza declaratiei de impunere. Platile anticipate pentru veniturile din cedarea
folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arenda, se stabilesc de
organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea
in partida simpla, potrivit optiunii. in cazul in care, potrivit clauzelor
contractuale, venitul din cedarea folosintei bunurilor reprezinta echivalentul
in lei al unei sume in valuta, determinarea venitului anual estimat se
efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza
impunerea.
------------
Alin. (2) al art. 82 a fost modificat de pct. 69 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(3) Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Fac exceptie veniturile din
arendare, pentru care contribuabilul stabileste impozitul, pe baza declaratiei
de impunere. Contribuabilii care determina venitul net din activitati agricole,
potrivit art. 72 si 73, datoreaza plati anticipate catre bugetul de stat pentru
impozitul aferent acestui venit, in doua rate egale, astfel: 50% din impozit
pana la data de 1 septembrie inclusiv si 50% din impozit pana la data de 15
noiembrie inclusiv.
------------
Alin. (3) al art. 82 a fost modificat de pct. 69 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(4) Termenele si procedura de emitere a deciziilor de plati anticipate
vor fi stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
------------
Alin. (4) al art. 82 a fost modificat de pct. 69 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(5) Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza
de calcul venitul anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o
declaratie privind venitul estimat pentru anul curent, sau venitul net din
declaratia de impunere pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea
platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16% prevazuta la art. 43
alin. (1).
------------
Alin. (5) al art. 82 a fost modificat de pct. 69 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(6) Platile anticipate stabilite pe baza contractelor incheiate intre
parti in care chiria este exprimata in lei, potrivit prevederilor art. 63 alin.
(2), precum si pentru veniturile din activitati independente si agricole,
impuse pe baza normelor de venit, reprezinta impozit final.
------------
Alin. (6) al art. 82 a fost introdus de pct. 70 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(7) in situatia rezilierii, in cursul anului fiscal, a contractelor
incheiate intre parti in care chiria este exprimata in lei, platile anticipate
stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) vor fi recalculate de organul
fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baza de documente
justificative.
------------
Alin. (7) al art. 82 a fost introdus de pct. 30 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
167. Platile anticipate se stabilesc de catre organul fiscal competent definit
potrivit legislatiei in materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaza la organul fiscal care a
facut stabilirea lor.
Pentru stabilirea platilor anticipate se va utiliza cota de impunere
prevazuta la art. 43 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
--------------
Pct. 167 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 82 30>art. 82 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 44 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
168. Sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate egale,
pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15
martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie, cu exceptia veniturilor din
activitati agricole, pentru care sumele reprezentand plati anticipate se achita
pana la 1 septembrie si 15 noiembrie. Pentru veniturile din cedarea folosintei
bunurilor sub forma arendei plata impozitului se efectueaza pe baza declaratiei
de impunere.
---------------
Pct. 168 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 82 30>art. 82 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 32 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
169. In cazul contribuabililor impusi pe baza de norme de venit,
stabilirea platilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate
pentru anul de impunere, corespunzator activitatii desfasurate.
170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plata anticipata, potrivit
art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de catre
contribuabil a unei declaratii privind venitul estimat.
171. In cazul contribuabililor care obtin venituri de aceeasi natura,
pentru care platile anticipate se stabilesc atat de organul fiscal, cat si prin
retinere la sursa, la stabilirea platilor anticipate de catre organul fiscal se
exclud din venitul net veniturile pentru care platile anticipate se realizeaza
prin retinere la sursa, proportional cu ponderea acestora in totalul veniturilor
brute.
--------------
Punctele 167-171 din Normele metodologice de aplicare a art.
82 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
[...]
(7) in situatia rezilierii, in cursul anului fiscal, a contractelor
incheiate intre parti in care chiria este exprimata in lei, platile anticipate
stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) vor fi recalculate de organul
fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baza de documente
justificative.
Norme metodologice:
171^1. Contribuabilii care reziliaza contractele de inchiriere in cursul
anului au obligatia sa instiinteze in scris in termen de 5 zile organul fiscal
competent. in acest sens se vor anexa, in copie, documentele din care sa
rezulte rezilierea contractelor de inchiriere, cum ar fi declaratia pe propria
raspundere.
--------------
Pct. 171^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
82, alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 20 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Declaratia de impunere
Art. 83. - (1) Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o
forma de asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea
folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, determinate in sistem
real, au obligatia de a depune o declaratie de impunere la organul fiscal
competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului
urmator celui de realizare a venitului. Declaratia de impunere se completeaza
pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o
forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din
asociere.
(1^1) Declaratia de impunere se
completeaza si pentru contribuabilii prevazuti la art. 63 alin. (2), caz in
care platile anticipate de impozit vor fi luate in calcul la stabilirea
impozitului anual datorat, pentru situatiile in care intervin modificari ale
clauzelor contractuale, cu exceptia art. 82 alin. (7).
(2) Declaratia de impunere se completeaza si pentru castigul net anual
impozabil/pierderea neta anuala, generat/generata de:
a) tranzactii cu titluri de valoare, altele decat partile sociale si
valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise;
b) operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
(2^1) Declaratia de impunere trimestriala se completeaza pentru castigul
net determinat/pierderea neta determinata la sfarsitul fiecarui trimestru,
generat/generata de tranzactii cu titluri de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise.
(3) Nu se depun declaratii de impunere pentru urmatoarele categorii de
venituri:
a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit, cu exceptia
contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ in luna decembrie
si pentru care nu s-au stabilit plati anticipate, conform legii;
b) venituri din cedarea folosintei bunurilor prevazute la art. 63 alin.
(2), a caror impunere este finala;
c) venituri sub forma de salarii si venituri asimilate salariilor,
pentru care informatiile sunt cuprinse in fisele fiscale, care au regim de declaratii
de impozite si taxe sau declaratii lunare, depuse de contribuabilii prevazuti
la art. 60;
d) venituri din investitii, cu exceptia celor prevazute la alin. (2),
precum si venituri din premii si din jocuri de noroc, a caror impunere este
finala;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activitati agricole, a caror impunere este finala
potrivit prevederilor art. 74 alin. (4);
g) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
h) venituri din alte surse.
Norme metodologice:
172. Abrogat.
173. Abrogat.
174. Abrogat.
175. Declaratiile de impunere sunt documentele prin care contribuabilii
declara veniturile si cheltuielile efectiv realizate, pe fiecare categorie de
venit si pe fiecare sursa, in vederea stabilirii de catre organul fiscal a
platilor anticipate.
Norme metodologice:
176. Declaratiile de impunere se depun de contribuabilii care
realizeaza, individual sau dintr-o forma de asociere, venituri din activitati
independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor si venituri din
activitati agricole pentru care venitul net se determina in sistem real.
Fac exceptie de la depunerea declaratiei de impunere contribuabilii
prevazuti la art. 63 alin. (2) din Codul fiscal si cei care obtin venituri
potrivit prevederilor art. 52 alin. (1) lit. a)-e) din Codul fiscal si care au
optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 78 si 79 din
Codul fiscal, pentru care impozitul retinut este final.
Declaratiile de impunere se depun in intervalul 1 ianuarie - 25 mai
inclusiv al anului urmator celui de realizare a venitului la organul fiscal
competent, definit potrivit legislatiei in materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o forma de asociere venitul declarat
va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuita din asociere.
177. Contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate impozabile
in Romania au obligatia sa declare in Romania veniturile respective pana la
data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.
178. Contribuabilii care inceteaza sa mai aiba domiciliul fiscal in
Romania vor depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi au
domiciliul fiscal o declaratie de impunere.
Declaratiile vor cuprinde veniturile si cheltuielile aferente anului
fiscal curent, pentru perioada in care contribuabilii au avut domiciliul in
Romania.
--------------
Pct. 172-178 din Normele metodologice de aplicare a art.
83 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 172-174 din Normele metodologice de aplicare a art.
83 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost abrogate de pct. 45
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 175, 176 si 178 din Normele metodologice de aplicare a art.
83 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
46 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 175-178 din Normele metodologice de aplicare a art.
83 din Legea nr. 571/2003 au fost modificate de pct. 33 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Primul paragraf al pct. 176 din Normele metodologice de aplicare a art.
83 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 21
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
Stabilirea impozitului pe venitul net anual impozabil si termenul de
plata
------------
Titlul art. 84 a fost modificat de pct. 72 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Art. 84
(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual
impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza declaratiei de
impunere, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual
impozabil/castigului net anual impozabil din anul fiscal.
------------
Alin. (1) al art. 84 a fost modificat de pct. 34 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(1^1) Data de 25 mai inclusiv a fiecarui an fiscal se constituie atat
termen de declarare, cat si termen de plata a impozitului pe venit.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume,
reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil,
castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decat
partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise, castigul
net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, si orice alte operatiuni de acest gen, pentru sustinerea entitatilor
nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor
de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
------------
Alin. (2) al art. 84 a fost modificat de pct. 34 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Organul fiscal competent are obligatia calcularii, retinerii si virarii
sumei reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare,
altele decat partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor
inchise;
c) castigul net anual din
operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si
orice alte operatiuni de acest gen.
------------
Alin. (3) al art. 84 a fost modificat de pct. 34 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1), (2) si (3) se
stabileste prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala, in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(5) Abrogat.
(6) Abrogat.
------------
Art. 84 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (2) al art. 84 a fost modificat de pct. 31 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Alin. (1), (2) si (3) ale art. 84 au fost modificate de pct. 61 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (1) al art. 84 a fost modificat de pct. 73 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Alin. (4) al art. 84 a fost modificat de pct. 73 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Alin. (1^1) al art. 84 a fost introdus de pct. 74 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Alin. (5) si (6) al art. 84 au fost abrogate de pct. 75 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
179. Abrogat.
180. Abrogat.
181. Abrogat.
181^1. Sfera de
cuprindere a entitatilor nonprofit este cea prevazuta la punctual 117^1 dat in
aplicarea art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
181^2. Contribuabilii, pe baza declaratiei de impunere depuse in
conformitate cu prevederile art. 83 din Codul fiscal, au obligatia calcularii
impozitului datorat pe venitul net anual impozabil/castigul net anual impozabil
si a diferentelor de impozit anual datorate/de recuperat, rezultate prin
regularizarea impozitului anual datorat cu platile anticipate stabilite.
--------------
Pct. 179-181 din Normele metodologice de aplicare a art.
84 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 179 si 180 din Normele metodologice de aplicare a art.
84 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
47 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 181^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
84 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 48
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 179-181 din Normele metodologice de aplicare a art.
84 din Legea nr. 571/2003 au fost abrogate de pct. 34 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 181^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
84 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 22
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
CAPITOLUL XI
Proprietatea comuna si asociatiile fara personalitate juridica
Venituri din bunuri sau drepturi care sunt detinute in comun
Art. 85. - Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor
de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de
proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un
document oficial, si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care acestia
le detin in acea proprietate sau in mod egal, in situatia in care acestea nu se
cunosc.
------------
Art. 85 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
182. Venitul net obtinut din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectuala detinute in comun se atribuie proportional cu cotele-parti pe care
titularii acestora le detin in acea proprietate, determinate conform regulilor
in vigoare specifice fiecarui domeniu.
In cazul in care cotele-parti nu se cunosc, repartizarea veniturilor se
face in mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor detinute in comun pe
cote-parti se repartizeaza intre coproprietari proportional cu cotele detinute
de acestia in coproprietate. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor
detinute in comun in devalmasie se repartizeaza in mod egal intre proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face in
conditiile in care in contractul de cedare a folosintei se mentioneaza ca
partea contractanta care cedeaza folosinta este reprezentata de coproprietari.
In conditiile in care coproprietarii decid asupra unei alte impartiri, se va
anexa la contract un act autentificat din care sa rezulte vointa partilor.
--------------
Punctele 182 si 183 din Normele metodologice de aplicare a art.
85 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Reguli privind asocierile fara personalitate juridica
ART. 86
(1) Prevederile prezentului articol nu se aplica:
- pentru asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 28;
- fondurilor de investitii constituite ca asociatii fara personalitate
juridica;
- asocierilor cu o persoana juridica platitoare de impozit pe profit,
caz in care sunt aplicabile numai reglementarile fiscale din titlul II.
- fondurilor de pensii
administrat privat si fondurilor de pensii facultative constituite conform
prevederilor legislatiei specifice in materie.
------------
Liniuta a-4-a de la alin. (1) al art. 86 a fost introdusa de pct. 30 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(2) in cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita
potrivit legii, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asociere in
forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date
referitoare la:
a) partile contractante;
b) obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c) contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota procentuala de
participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul
asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia;
e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea
obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice;
f) conditiile de incetare a asocierii. Contributiile asociatilor conform
contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociatie.
Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal competent, in termen
de 15 zile de la data incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze
inregistrarea contractelor, in cazul in care acestea nu cuprind datele
solicitate conform prezentului alineat.
------------
Alin. (2) al art. 86 a fost modificat de pct. 62 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Codul fiscal:
(3) in cazul in care intre membrii asociati exista legaturi de rudenie
pana la gradul al patrulea inclusiv, partile sunt obligate sa faca dovada ca
participa la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra carora au drept
de proprietate. Pot fi membri asociati si persoanele fizice care au dobandit
capacitate de exercitiu restransa.
(4) Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana
la data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform
modelului stabilit de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, care vor
cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati.
------------
Art. 86 a fost modificat de pct. 2 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (4) al art. 86 a fost modificat de pct. 76 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
184. Sunt supuse obligatiei de incheiere si inregistrare a unui contract
de asociere atat asociatiile fara personalitate juridica, ale caror constituire
si functionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv
asociatii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate,
societate civila medicala, cabinete asociate de avocati, societate civila
profesionala de avocati, notari publici asociati, asociatii in participatiune
constituite potrivit legii, cat si orice asociere fara personalitate juridica
constituita in baza Codului civil.
185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin.
(2) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare are si urmatoarele obligatii:
- sa asigure organizarea si conducerea evidentelor contabile;
- sa determine venitul net/pierderea obtinut/obtinuta in cadrul
asociatiei, precum si distribuirea venitului net/pierderii pe asociati;
- sa depuna o declaratie privind veniturile si cheltuielile estimate, la
termenele stabilite, la organul fiscal la care asociatia este inregistrata in
evidenta fiscala;
- sa inregistreze contractul de asociere, precum si orice modificare a
acestuia la organul fiscal la care asociatia este inregistrata in evidenta
fiscala, in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia. Prin sediul
asociatiei se intelege locul principal de desfasurare a activitatii asociatiei;
- sa reprezinte asociatia in verificarile efectuate de organele fiscale,
precum si in ceea ce priveste depunerea de obiectiuni, contestatii, plangeri
asupra actelor de control incheiate de organele fiscale;
- sa raspunda la toate solicitarile organelor fiscale, atat cele privind
asociatia, cat si cele privind asociatii, legate de activitatea desfasurata de
asociatie;
- sa completeze Registrul pentru evidenta aportului si rezultatului
distribuit;
- alte obligatii ce decurg din aplicarea titlului III din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
186. Asociatia, prin asociatul desemnat, depune pana la data de 15
martie a anului urmator, la organul fiscal la care asociatia este inregistrata
in evidenta fiscala, o declaratie anuala care cuprinde venitul net/pierderea
realizat/realizata pe asociatie, precum si distributia venitului net/pierderii
pe fiecare asociat.
O copie de pe declaratie se transmite de catre asociatul desemnat
fiecarui asociat. Pe baza acestei copii asociatii vor cuprinde in declaratia de
impunere venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociatiei.
--------------
Pct. 184 si 185 din Normele metodologice de aplicare a art.
86 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma
prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Pct. 186 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 86 47>art. 86 alin.
(3) si (4) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 185 si 186 din Normele metodologice de aplicare a art.
86, alin. (1), (2), (3), (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au
fost modificate de pct. 49 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 186 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 86 48>art. 86,
alin. (3) si (4) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 35 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
Codul fiscal:
(5) Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se
distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare
corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere.
Norme metodologice:
187. Venitul net se considera distribuit si daca acesta ramane la
asociatie sau este pus la dispozitie asociatilor.
188. In cazul modificarii cotelor de participare in cursul anului,
pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determina un venit net/o pierdere intermediar/ intermediara la
sfarsitul lunii in care s-au modificat cotele pe baza venitului brut si a
cheltuielilor, astfel cum acestea sunt inregistrate in evidentele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediara se aloca fiecarui
asociat, in functie de cotele de participare, pana la data modificarii
acestora;
c) la sfarsitul anului, din venitul net/pierderea anual/ anuala se
deduce venitul net/pierderea intermediar/ intermediara, iar diferenta se aloca
asociatilor, in functie de cotele de participare ulterioare modificarii
acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anuala distribuit/distribuita fiecarui
asociat se determina prin insumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare
determinate potrivit lit. b) si c).
188^1. in cazul societatii civile cu personalitate juridica constituite
potrivit legii speciale si care este supusa regimului transparentei fiscale,
potrivit legii, se aplica regulile de determinare a venitului net din
activitati independente.
Persoanele fizice care obtin venituri dintr-o activitate desfasurata
intr-o forma de organizare cu personalitate juridica (SPRL) constituita
potrivit legii speciale si care este supusa regimului transparentei fiscale,
potrivit legii, au obligatia sa asimileze acest venit distribuit venitului net
anual din activitati independente.
--------------
Punctele 187-188 din Normele metodologice de aplicare a art.
86 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 188^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
86 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 23 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte
cazuri decat asocierea cu o persoana juridica, va fi stabilit in aceeasi
maniera ca si pentru categoria de venituri in care este incadrat.
(7) Abrogat.
------------
Alin. (7) al art. 86 a fost abrogat de pct. 35 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(8) Abrogat.
------------
Alin. (8) al art. 86 a fost abrogat de pct. 35 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
189. Abrogat.
--------------
Pct. 189 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 86 52>art. 86 alin.
(6), (7) si (8) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 189 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 86 52>art. 86 alin.
(6), (7) si (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat
de pct. 24 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internationale
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati independente
Art. 87. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara o
activitate independenta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, sunt
impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din
activitatea independenta, ce este atribuibil sediului permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate independenta ce este atribuibil unui
sediu permanent se determina conform art. 48, in urmatoarele conditii:
a) in veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt
atribuibile sediului permanent;
b) in cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizarii acestor venituri.
------------
Art. 87 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activitati
independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul
fiscal, impozitul se determina prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului
net anual impozabil aferent acestuia.
191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activitati
independente, altele decat cele prevazute la art. 52 din Codul fiscal, sumele
reprezentand plati anticipate in contul impozitului anual pe venit se stabilesc
de catre organul fiscal pe a carui raza teritoriala se realizeaza in intregime
sau cu preponderenta venitul.
192. Dupa incheierea anului fiscal organul fiscal mentionat la pct. 191
va elibera documentul care atesta venitul realizat si impozitul platit.
--------------
Punctele 190-192 din Normele metodologice de aplicare a art.
87 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 192 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 87 30>art. 87 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 36 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati dependente
Art. 88. - Persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati
dependente in Romania sunt impozitate potrivit prevederilor cap. III din
prezentul titlu.
Norme metodologice:
193. Veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente din Romania
din activitati dependente se impoziteaza separat pe fiecare sursa/loc de
realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dupa incheierea anului
fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atesta venitul realizat si
impozitul platit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
Profesorii si cercetatorii nerezidenti care desfasoara o activitate in
Romania ce depaseste perioada de scutire stabilita prin conventiile de evitare
a dublei impuneri incheiate de Romania cu diverse state se impun pentru veniturile
realizate in intervalul de timp ce depaseste perioada de scutire, potrivit
titlului III din Codul fiscal.
------------
Pct. 193 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 88 30>art. 88 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 25 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
193^1. Veniturile din activitati dependente obtinute ca urmare a desfasurarii
activitatii in Romania de persoane fizice rezidente ale unor state cu care
Romania nu are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri si platite de
angajatori rezidenti sau nerezidenti se impoziteaza in Romania din prima zi de
desfasurare a activitatii. De asemenea, se impun din prima zi de desfasurare a
activitatii dependente in Romania si veniturile obtinute de persoanele fizice
care nu fac dovada rezidentei intr-un stat cu care Romania are incheiata
conventie de evitare a dublei impuneri.
------------
Pct. 193^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
88 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 26
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
194. a) in aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei
impuneri incheiate de Romania cu un stat strain, veniturile din activitati
dependente realizate de persoane fizice nerezidente care isi desfasoara
activitatea in Romania se impun daca persoana fizica este prezenta in Romania
una sau mai multe perioade de timp ce depasesc in total 183 de zile in orice
perioada de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic in cauza
sau in perioada si conditiile mentionate in conventia de evitare a dublei
impuneri incheiata de Romania cu statul strain si numai daca respectiva
persoana fizica face dovada rezidentei in statul cu care Romania are incheiata
conventie de evitare a dublei impuneri.
b) in aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri
incheiate de Romania cu un stat strain, veniturile din activitati dependente
realizate de persoane fizice nerezidente care isi desfasoara activitatea in
Romania si sunt prezente in Romania o perioada mai mica de 183 de zile in orice
perioada de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic in cauza
sau in perioada si conditiile mentionate in conventia de evitare a dublei
impuneri incheiata de Romania cu statul strain se impun in Romania daca este
indeplinita cel putin una dintre urmatoarele conditii:
- salariul este platit de un angajator care este rezident sau in numele
acestuia;
- salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul
nerezident il are in Romania (veniturile salariale reprezinta cheltuiala
deductibila a unui sediu permanent in Romania).
------------
Literele a) si b) ale pct. 194 din Normele metodologice de aplicare a art.
88 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
27 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
c) Veniturile din salarii se impoziteaza incepand cu prima zi de la data
sosirii persoanei fizice, dovedita cu viza de intrare in Romania de pe
pasaport.
La determinarea impozitului se va avea in vedere principiul celor 183 de
zile care sfarsesc in anul calendaristic in cauza. Modul de calcul al celor 183
de zile se va face aplicandu-se metoda zilelor de prezenta. Contribuabilul are
posibilitatea sa furnizeze dovezi referitoare la prezenta sa, pe baza datelor
din documentele de transport, pasaport si alte documente prin care se atesta intrarea
in Romania. In calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de
plecare si toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romaniei. Orice
fractiune de zi in care contribuabilul este prezent in Romania conteaza drept
zi de prezenta pentru calculul celor 183 de zile.
195. Contribuabilii prevazuti la pct. 194 sunt obligati ca in termen de
15 zile de la data inceperii activitatii sa se adreseze organului fiscal in a
carui raza teritoriala se realizeaza venitul, in vederea stabilirii regimului
fiscal aplicabil acestor venituri, in conformitate cu prevederile conventiilor
de evitare a dublei impuneri, incheiate de Guvernul Romaniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dupa caz,
urmatoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care
reglementeaza raportul de munca si traducerea acestuia in limba romana,
certificata de traducatori autorizati;
- certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala
competenta a statului al carui rezident este sau un alt document prin care se
atesta rezidenta fiscala, document vizat de organul fiscal al statului sau de
rezidenta, tradus si legalizat de organul autorizat din Romania;
- documentele care atesta dreptul de munca si de sedere, dupa caz, pe teritoriul
Romaniei.
--------------
Ultima liniuta a paragrafului al doilea al pct. 195 din Normele
metodologice de aplicare a art. 88 din Legea nr.
571/2003 a fost modificata de pct. 37 al lit. C a <LLNK 12009 1620
20 302 0 52>art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Daca persoanele fizice nerezidente nu prezinta in termenul stabilit
documentele prevazute la alineatul precedent, acestea datoreaza impozit pe
veniturile din salarii din prima zi de desfasurare a activitatii. In situatia
in care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul
fiscal va efectua regularizarea impozitului platit.
196. Contribuabilii platiti din strainatate de un angajator nerezident
care isi prelungesc perioada de sedere in Romania, precum si cei care, prin
prezente repetate in Romania, depasesc 183 de zile sau perioada mentionata in
conventiile de evitare a dublei impuneri sunt obligati sa instiinteze in scris
organul fiscal competent despre depasirea acestui termen, caz in care datoreaza
impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfasurarii
activitatii in Romania.
197. in situatia in care persoanele fizice care au desfasurat
activitatea in Romania intr-o perioada mai mica de 183 de zile in orice
perioada de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic in cauza
ori in perioada si conditiile mentionate in conventiile de evitare a dublei
impuneri si au fost platite din strainatate isi prelungesc perioada de sedere
in Romania peste 183 de zile sau peste perioada mentionata in conventie,
impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfasurata in Romania
este datorat incepand cu prima zi de sosire in Romania. in acest caz,
contribuabilul depune la organul fiscal competent declaratii lunare de
impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate in perioada anterioara
prelungirii sederii in Romania, in termen de 15 zile de la ultima zi a
perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei mentionate in conventie.
in situatia in care beneficiarul venitului realizeaza salariul intr-o
suma globala pe un interval de timp, dupa ce a expirat perioada de 183 de zile
sau perioada mentionata in conventie, sumele inscrise in declaratii se pot
stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma globala a salariului
declarat impartita la numarul de luni din acea perioada.
------------
Pct. 196 si 197 din Normele metodologice de aplicare a art.
88 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
28 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
198. Persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si care au
rezidenta intr-un stat contractant cu care Romania are incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri se impun in Romania conform titlului III din Codul
fiscal pentru veniturile, altele decat cele supuse impunerii potrivit titlului
V din Codul fiscal, atunci cand nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala
sau un alt document prin care se atesta rezidenta fiscala.
In aceleasi conditii si pentru aceleasi categorii de venituri se impun si
persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si sunt rezidente ale
unor state cu care Romania nu are incheiate conventii de evitare a dublei
impuneri.
199. In situatia in care exista conventii de evitare a dublei impuneri,
persoana fizica cu dubla rezidenta - romana si a unui stat cu care Romania are
incheiata conventie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul in Romania,
se va impune in Romania, coroborat cu prevederile conventiilor de evitare a
dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri
persoana fizica respectiva va prezenta autoritatilor fiscale romane
certificatul de rezidenta fiscala sau un alt document prin care se atesta
rezidenta fiscala, precum si traducerea acestuia in limba romana, certificata
de traducatori autorizati.
Pentru a stabili al carui rezident este persoana fizica respectiva,
contribuabilul va face dovada «centrului intereselor vitale», respectiv va
prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atesta ca
veniturile obtinute in celalalt stat sunt superioare celor realizate in Romania
si autoritatea fiscala a statului respectiv isi rezerva dreptul de a-l
considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor
mondiale, caz in care impunerea acestui contribuabil in Romania se va face
numai pentru veniturile din Romania.
Prin documente necesare se intelege: copiile declaratiilor de impunere
din celalalt stat, declaratia pe propria raspundere privind situatia copiilor
scolarizati, situatia de avere, dupa caz, a familiei si altele asemenea. In
situatia in care veniturile din celalalt stat nu sunt la nivelul care sa
conduca la acordarea rezidentei fiscale in acest stat si autoritatea fiscala
romana apreciaza ca sunt intrunite conditiile pentru impunerea veniturilor in
Romania, acestui contribuabil i se vor impune in Romania veniturile mondiale
si, prin schimb de informatii, autoritatile competente romane si din celalalt
stat se vor informa asupra acestui caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romane care locuiesc in strainatate
si care isi mentin domiciliul in Romania se impun in Romania pentru veniturile
impozabile conform prevederilor titlului III din Codul fiscal, realizate atat
in Romania, cat si in strainatate, iar obligatiile fiscale se exercita direct
sau, in situatia in care nu isi indeplinesc obligatiile in mod direct, prin
desemnarea unui imputernicit sau reprezentant fiscal.
--------------
Pct. 200 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 88 30>art. 88 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 38 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
201. Cetatenii straini refugiati si care sunt prezenti in Romania,
potrivit autorizarilor specifice acordate, se impoziteaza pentru veniturile
realizate pe teritoriul Romaniei.
--------------
Punctele 193-201 din Normele metodologice de aplicare a art.
88 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
Art. 89
(1) Persoanele fizice nerezidente, care obtin alte venituri decat cele
prevazute la art. 87, 88 si la titlul V, datoreaza impozit potrivit
reglementarilor prezentului titlu.
(2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevazute la alin. (1),
se determina pe fiecare sursa, potrivit regulilor specifice fiecarei categorii
de venit, impozitul fiind final.
(3) Cu exceptia platii impozitului pe venit prin retinere la sursa,
contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaza venituri din
Romania, potrivit prezentului titlu, au obligatia sa declare si sa plateasca
impozitul corespunzator fiecarei surse de venit, direct sau printr-un
imputernicit, conform Ordonantei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
------------
Alin. (3) al art. 89 a fost modificat de pct. 63 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
------------
Art. 89 a fost modificat de pct. 2 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
201^1. Persoanele fizice nerezidente, care realizeaza venituri din
Romania si carora le revin potrivit prezentului titlu obligatii privind
declararea acestora, depun declaratiile de impunere la organul fiscal competent
definit potrivit legislatiei in materie.
--------------
Pct. 201^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
89 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 50
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 201^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
89 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 39 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Venituri obtinute din strainatate
ART. 90
(1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si cele
care indeplinesc conditia prevazuta la art. 40 alin. (2) datoreaza impozit
pentru veniturile obtinute din strainatate.
(2) Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin
aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile
proprii fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.
(3) Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform alin. (1)
au obligatia sa le declare potrivit declaratiei de impunere, pana la data de 25
mai a anului urmator celui de realizare a venitului.
(4) Abrogat.
(5) Abrogat.
------------
Art. 90 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Denumirea marginala a art. 90 si alin. (1) au fost modificate de pct. 32
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (3) al art. 90 a fost modificat de pct. 77 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Alin. (4) si (5) ale art. 90 au fost abrogate de pct. 78 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
202. Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform art. 90
alin. (1) au obligatia stabilirii impozitului datorat.
Pentru veniturile din pensii si sume asimilate acestora, obtinute din
strainatate, pentru care Romania are drept de impunere, contribuabilii au
obligatia sa completeze si sa depuna declaratia de impunere.
Impozitul datorat in Romania se determina prin aplicarea cotei de
impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunara neimpozabila,
stabilita potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal, calculata la nivelul
anului. Suma lunara neimpozabila se acorda pentru fiecare sursa de venit din
pensii.
--------------
Pct. 202 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 90 30>art. 90 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 202 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 90 30>art. 90 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 40 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Creditul fiscal extern
Art. 91. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru
acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi
impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au
dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului
platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele
prevazute in prezentul articol.
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ,
urmatoarele conditii:
a) se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri
incheiate intre Romania si statul strain in care s-a platit impozitul;
b) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate,
a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul
sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. Plata
impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ,
eliberat de autoritatea competenta a statului strain respectiv;
c) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre
categoriile de venituri prevazute la art. 41.
------------
Alin. (2) al art. 91 a fost modificat de pct. 37 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in
strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai
mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului
impozabil din strainatate. In situatia in care contribuabilul in cauza obtine
venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi
dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de
mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
(3^1) Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, pentru
veniturile din economii, definite la art. 124^5 , obtinute de persoanele fizice
rezidente din acele state membre care au perioada de tranzitie specificata la
art. 124^9 , se aplica metoda de eliminare a dublei impuneri, prevazuta la art.
124^14 alin. (2).
(4) Abrogat.
(5) In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se
transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din
strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul
aferent, exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu
sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie
internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb
din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul
de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din
anul de realizare a venitului respectiv.
------------
Art. 91 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (4) al art. 91 a fost abrogat de pct. 33 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Alin. (3^1) al art. 91 a fost introdus de pct. 64 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Codul fiscal:
Creditul fiscal extern
Art. 91 [...]
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ,
urmatoarele conditii:
a) se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri
incheiate intre Romania si statul strain in care s-a platit impozitul;
b) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in
strainatate, a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de
reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul
venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document
justificativ, eliberat de autoritatea competenta a statului strain respectiv;
c) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre
categoriile de venituri prevazute la art. 41.
[...]
Norme metodologice:
203. Persoanele fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania si
persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse
impozitarii in Romania pentru veniturile din orice sursa, atat din Romania, cat
si din strainatate.
in situatia in care, pentru veniturile din strainatate de natura celor
prevazute la art. 41 lit. a), c) si f) din Codul fiscal, statul cu care Romania
are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri si-a exercitat dreptul de
impunere, aceste persoane au dreptul sa deduca, pentru fiecare sursa de venit,
din impozitul pe venit datorat in Romania impozitul pe venit platit in
strainatate, in conditiile prevazute de Codul fiscal.
Veniturile din strainatate realizate de contribuabilii prevazuti la art.
40 alin. (1) lit. a) si de cei prevazuti la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal,
precum si impozitul aferent, a carui plata in strainatate este atestata cu
document justificativ eliberat de autoritatea competenta a statului strain cu
care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, exprimate in
unitatile monetare proprii fiecarui stat, se vor transforma in lei la cursul de
schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei din anul de
realizare a venitului respectiv.
------------
Pct. 203 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 29 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
204. Impozitul platit in strainatate, care se deduce din impozitul pe
venit datorat in Romania, este limitat la partea de impozit pe venit datorat in
Romania.
Prin venit mondial se intelege suma veniturilor impozabile din Romania
si din strainatate din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice
prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si de cele care
indeplinesc conditia mentionata la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru veniturile mentionate la art. 41 lit. a), c) si f) din Codul
fiscal, care au fost globalizate in strainatate, creditul fiscal extern pentru
fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei
medii de impozit din strainatate, aplicata asupra fiecarei surse de venit
obtinut in strainatate, dar nu mai mult decat cota de impozit prevazuta la
titlul III din Codul fiscal, aferenta venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaza astfel:
*T*
impozit platit
in strainatate
Cota medie de impozit =
─────────────────────────────────────
.
venit global
obtinut in strainatate
*ST*
Venitul global obtinut in strainatate reprezinta toate categoriile de
venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaza in
strainatate.
205. Pentru veniturile realizate in statul cu care Romania are incheiata
conventie de evitare a dublei impuneri si care nu au fost globalizate in
vederea impozitarii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit
platit in strainatate, dar nu mai mult decat cel datorat pentru un venit
similar in Romania, potrivit Codului fiscal.
------------
Pct. 205 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
206. Daca suma reprezentand creditul fiscal extern este mai mare decat
impozitul platit in statul cu care Romania are incheiata conventie de evitare a
dublei impuneri, suma recunoscuta care se deduce este la nivelul impozitului
platit in strainatate. in situatia in care suma reprezentand creditul fiscal
extern este mai mica decat impozitul platit in statul cu care Romania are
incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscuta reprezentand
creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform pct.
204.
------------
Pct. 206 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
207. Calcularea creditului fiscal extern se face de contribuabil separat
pe fiecare sursa de venit. in situatia in care contribuabilul in cauza obtine
venituri din strainatate din mai multe state cu care Romania are incheiate
conventii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din
impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare sursa de venit si pe fiecare tara.
-------------
Pct. 207 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 41 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 207 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
208. in cazul veniturilor prevazute la art. 41 lit. d), e), g) si h) din
Codul fiscal, creditul fiscal extern se acorda pentru fiecare venit similar din
Romania. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care Romania
are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, a caror impunere in
Romania este finala, se va acorda astfel:
a) in situatia in care in strainatate cota de impozit este mai mare
decat cea prevazuta in titlul III din Codul fiscal pentru un venit similar,
creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat,
aplicandu-se cota prevazuta in acest titlu;
b) in situatia in care cota de impozit este mai mica in strainatate
decat cota de impozit pentru un venit similar din Romania, creditul fiscal
extern este calculat la nivelul impozitului platit in strainatate, iar
impozitul anual ramas de achitat in Romania se calculeaza ca diferenta intre
impozitul pe venit calculat aplicandu-se cota de impozit prevazuta la titlul
III din Codul fiscal si impozitul pe venit platit in strainatate pentru venitul
realizat in strainatate.
Pentru veniturile prevazute la art. 41 lit. d), e), g) si h) din Codul
fiscal, creditul fiscal se acorda potrivit prevederilor pct. 205.
--------------
Pct. 208 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
209. Contribuabilii prevazuti la art. 40 alin. (1) lit. a) si cei
prevazuti la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care desfasoara activitate
salariala in strainatate si sunt platiti pentru activitatea salariala
desfasurata in strainatate de catre angajatorul roman, se impun in Romania
pentru veniturile realizate din activitatea salariala desfasurata in
strainatate.
in cazul in care acelasi venit din salarii este supus impunerii atat in
Romania, cat si in strainatate, statului strain revenindu-i dreptul de impunere
potrivit conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu
respectivul stat, organul fiscal competent din Romania va proceda la
regularizarea impozitului datorat de rezidentul roman, pe baza cererii depuse.
in vederea regularizarii impozitului, contribuabilii care au fost impusi pentru
aceleasi venituri obtinute din salarii atat in Romania, cat si in alt stat cu
care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri vor depune
la registratura organului fiscal competent sau prin posta, impreuna cu cererea
de restituire, urmatoarele documente justificative:
a) fisa fiscala intocmita de angajatorul rezident in Romania sau de
catre un sediu permanent in Romania care efectueaza plati de natura salariala;
b) certificatul de atestare a impozitului platit in strainatate de
contribuabil, eliberat de autoritatea competenta a statului strain, sau orice
alt document justificativ privind venitul realizat si impozitul platit in
celalalt stat, eliberat de autoritatea competenta din tara in care s-a obtinut
venitul;
c) contractul de detasare;
d) orice alte documente ce pot sta la baza determinarii sumei
impozitului platit in strainatate pentru veniturile platite de angajatorul
rezident in Romania sau de catre un sediu permanent in Romania.
Procedura de regularizare a impozitului datorat de rezidentul roman se
va stabili prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
Veniturile din activitati dependente desfasurate in strainatate si
platite de un angajator nerezident nu sunt impozabile in Romania potrivit
prevederilor Codului fiscal si nu fac obiectul creditului fiscal extern.
-------------
Pct. 209 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 41 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 209 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
209^1. Cand o persoana fizica rezidenta in Romania obtine venituri care
in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri
incheiate de Romania cu statul strain sunt supuse impozitului pe venit in
statul strain, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevazuta in
conventie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dupa caz.
-------------
Pct. 209^1 din Normele metodologice de aplicare a art.
91 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 31
al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
210. La sfarsitul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaza la
declaratia de impunere documentele justificative privind venitul realizat si
impozitul platit, eliberate de autoritatea competenta din tara in care s-a
obtinut venitul si cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei
impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare
a dublei impuneri prevazute in conventiile de evitare a dublei impuneri.
--------------
Pct. 203-210 din Normele metodologice de aplicare a art.
91 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 210 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 41 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 210 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 91 30>art. 91 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 32 al lit.
C a art. I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe*)
Art. 92. - (1) Pierderile fiscale obtinute de contribuabilii persoane fizice
rezidente dintr-un stat strain se compenseaza numai cu veniturile de aceeasi
natura si sursa, din strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in cursul
aceluiasi an fiscal.
(2) Pierderea care nu este acoperita, in temeiul alin. (1), se
reporteaza pentru o perioada de 5 ani fiscali consecutivi si se compenseaza
numai cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din statul respectiv.
------------
Art. 92 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
*) Art. 92 a fost abrogat de pct. 34 al art. I din LEGEA
nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005.
Norme metodologice:
211. Regulile de report al pierderilor inregistrate din strainatate sunt
cele prevazute la art. 80 alin. (4) din Codul fiscal.
--------------
Pct. 211 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 92 30>art. 92 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Dispozitii tranzitorii
Art. 94 [...]
(4) Prevederile art. 49 alin. (2^1), art. 50 alin. (1) lit. a) si alin.
(2) lit. a) se vor aplica corespunzator incepand cu 1 iulie 2010.
Norme metodologice:
212. Pentru anul 2010, in situatia in care venitul net din activitati
independente stabilit pe baza normei de venit este inferior salariului de baza
minim brut pe tara garantat in plata inmultit cu 12, directiile generale ale
finantelor publice teritoriale au obligatia recalcularii normelor de venit,
astfel:
a) pentru perioada 1 ianuarie 2010-30 iunie 2010, venitul net determinat
pe baza normei de venit este egal cu norma de venit anuala stabilita in anul
2009 pentru anul 2010 impartita la 2;
b) pentru perioada 1 iulie 2010-31 decembrie 2010, venitul net aferent
perioadei reprezinta jumatate din norma anuala de venit, norma anuala
determinata prin inmultirea nivelului salariului de baza minim brut pe tara
garantat in plata inmultit cu 12, corectata potrivit prevederilor pct. 42^2.
in acest caz, organul fiscal competent are obligatia recalcularii
platilor anticipate.
213. Pentru anul 2010, venitul net anual pentru veniturile din
drepturile de proprietate intelectuala se determina astfel:
La stabilirea venitului net/pierderii aferent/aferente fiecarei perioade
1 ianuarie - 30 iunie, respectiv 1 iulie - 31 decembrie 2010, se va lua in
calcul venitul brut, cota de cheltuiala forfetara si contributiile sociale
obligatorii platite, aferente fiecarei perioade.
Venitul net anual
aferent anului 2010 se determina prin insumarea veniturilor nete stabilite
pentru fiecare dintre cele doua perioade.
---------------
Pct. 212 si 213 din Normele metodologice de aplicare a art.
94 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse
de pct. 33 al lit. C a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
TITLUL IV
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Definitia microintreprinderii
Art. 103. - In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o
persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la
data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management,
in proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000
euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane,
altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
------------
Litera a) a art. 103 a fost modificata de pct. 67 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
------------
Art. 103 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai
2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
1. Abrogat.
---------------
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 103 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr. 791
din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
2. Abrogat.
---------------
Pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 103 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
3. Abrogat.
---------------
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 103 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
3^1. Abrogat.
--------------
Pct. 3^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 103 40>art. 103, lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 1 al lit. D a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 3^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 103 31>art. 103 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
4. Abrogat.
---------------
Pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 103 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderii
Art. 104. - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este optional.
(2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru
plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal
urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai
fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
(3) O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa
plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an
fiscal, daca cerintele prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la
data inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 103
lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data
inregistrarii.
(4) Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul
microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul
fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile
prevazute la art. 103.
(5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul
titlu persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul bancar;
b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al
pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati
de intermediere in aceste domenii;
c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor
sportive, cazinourilor;
d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana
juridica cu peste 250 de angajati.
(6) Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu
anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului
fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile
microintreprinderilor.
--------------
Alin. (6) al art. 104 a fost introdus de pct. 4 al art.
I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
------------
Art. 104 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010,
care completeaza art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7
octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie
2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
5. Abrogat.
--------------
Pct 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 104 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea C a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 104 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
6. Abrogat.
---------------
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 104 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
7. Abrogat.
---------------
Pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 104 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
8. Abrogat.
---------------
Pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 104 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 106. - (1) Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul
calendaristic.
(2) In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza
existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care pesoana
juridica a existat.
------------
Art. 106 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai
2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
9. Abrogat.
---------------
Pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 106 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
10. Abrogat.
---------------
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 106 31>art. 106 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Impunerea microintreprinderilor care realizeaza venituri mai mari de
100.000 euro
ART. 107^1
Prin exceptie de la prevederile art. 109 alin. (2) si (3), daca in
cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de
100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management
in veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plati impozit pe
profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul
anului fiscal, fara posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmatoare
de prevederile prezentului titlu. Calculul si plata impozitului pe profit se
efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre limitele
prevazute in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La
determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand
impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului
fiscal.
-----------
Art. 107^1 a fost modificat de pct. 4 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 110 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.028 din 27 decembrie 2006.
------------
Art. 107^1 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai
2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
10^1. Abrogat.
--------------
Pct. 10^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 107 33>art. 107^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. D a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 10^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 107 33>art. 107^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Baza impozabila
Art. 108. - (1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile
microintreprinderilor*) o constituie veniturile din orice sursa, din care se
scad:
a) veniturile din variatia
stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor
datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare,
pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat,
valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate
cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune,
potrivit legii.
------------
Art. 108 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai
2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
11. Abrogat.
---------------
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 108 31>art. 108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
12. Abrogat.
---------------
Pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 108 31>art. 108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
13. Abrogat.
---------------
Pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 108 31>art. 108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
14. Abrogat.
------------
Pct. 14 din Normele
metodologice de aplicare a art.
108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1
al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
15. Abrogat.
---------------
Pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 108 31>art. 108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
-------------
*) Conform art. 107 din
Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal in forma prevazuta de Ordonanta
de urgenta nr. 138/2004, cota de impozit pe veniturile
microintreprinderilor este de 3%.
Codul fiscal:
Procedura de declarare a optiunii
Art. 109. - (1) Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit
comunica optiunea organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal,
prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile
familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie
inclusiv.
(2) Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal
inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea
este definitiva pentru anul fiscal respectiv.
(3) In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile
impuse nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra
pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara
posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului
titlu, chiar daca ulterior indeplineste conditiile prevazute la art. 103.
(4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu si
microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in
zonele defavorizate.
--------------
Alin. (2) al art. 109 a fost modificat de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
------------
Art. 109 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai
2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
16. Abrogat.
---------------
Pct. 16 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 109 31>art. 109 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microintreprindere
Art. 111. - In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o
microintreprindere platitoare de impozit, conform prezentului titlu, si o
persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia
de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de
persoana fizica, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce
revin acesteia din asociere.
------------
Art. 111 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai
2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 79^1.
Norme metodologice:
17. Abrogat.
---------------
Pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 111 31>art. 111 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010.
Codul fiscal:
TITLUL V
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul
pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
Venituri impozabile obtinute din Romania
Art. 115*). - (1) Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent
daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt urmatoarele:
a) dividende de la un rezident;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania,
daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent;
-------------
Litera a) a alin. (1) al art. 115 a fost modificata de pct. 80 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
1. Veniturile de natura dobanzilor, redeventelor sau comisioanelor
realizate de catre nerezidenti si care sunt cheltuieli atribuibile sediului
permanent din Romania al unui nerezident sunt venituri impozabile in Romania
potrivit titlului V din Codul fiscal.
Codul fiscal:
d) redevente de la un rezident;
Norme metodologice:
2. (1) Termenul redeventa cuprinde orice suma care trebuie platita in
bani sau in natura pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate
sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, indiferent
daca suma trebuie platita conform unui contract sau ca urmare a copierii
ilegale sau a incalcarii drepturilor legale ale unei alte persoane.
(1^1) Nu reprezinta redevente sumele platite in schimbul obtinerii
drepturilor exclusive de distributie a unui produs sau serviciu, deoarece
acestea nu sunt efectuate in schimbul folosintei sau dreptului de folosinta a
unui element de proprietate inclus in definitie. Intermediarul distribuitor
rezident nu plateste dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vandute
bunurile, el obtine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le
cumpara de la producator.
--------------
Alin. (1^1) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 115 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 1 al lit. D a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
(2) In cazul unei tranzactii
care implica transferul de software, incadrarea ca redeventa a sumei care
trebuie platita depinde de natura drepturilor transferate.
(3) In cazul transferului unui drept partial dintr-un copyright pentru
software, suma care trebuie platita este o redeventa daca primitorul dobandeste
dreptul de a utiliza acel software, astfel incat lipsa acestui drept constituie
o incalcare a copyright-ului. Exemple de astfel de tranzactii sunt
transferurile de drepturi de a reproduce si distribui catre public orice
software, precum si transferurile de drept de a modifica si a face public orice
software.
(4) In analiza caracterului unei tranzactii care implica transferul de
software nu se tine cont de dreptul de a copia un program exclusiv in scopul de
a permite exploatarea efectiva a programului de catre utilizator. In
consecinta, o suma care trebuie platita nu este o redeventa daca singurul drept
transferat este un drept limitat de a copia un program, in scopul de a permite
utilizatorului sa-l exploateze. Acelasi rezultat se aplica si pentru
"drepturi de retea sau site", in care primitorul obtine dreptul de a
face multiple copii ale unui program, exclusiv in scopul de a permite
exploatarea programului pe mai multe computere sau in reteaua primitorului.
(5) In cazul achizitiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru
software, suma care trebuie platita nu este pentru folosirea sau dreptul de a
folosi acel software, in consecinta nefiind o redeventa.
(5^1) Nu reprezinta redevente sumele platite de intermediarii
distribuitori ai unui software in baza unui contract prin care se acorda
frecvent dreptul de distributie a unor exemplare ale software-ului, fara a da
dreptul de reproducere. Distributia poate fi facuta pe suporturi tangibile sau
pe cale electronica, fara ca distribuitorul sa aiba dreptul de a reproduce
software-ul. De asemenea, nu reprezinta redeventa suma platita pentru un
software ce urmeaza a fi supus unui proces de personalizare in vederea
instalarii sale. in aceste tranzactii, intermediarii distribuitori platesc
numai pentru achizitionarea exemplarelor de software si nu pentru a exploata un
drept de autor pentru software.
--------------
Alin. (5^1) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 115 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 2 al lit. D a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
(6) Suma care trebuie platita pentru folosirea sau dreptul de a folosi
ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice,
algoritmii sau limbajele de programare, este o redeventa.
(7) In intelesul acestei norme, software este orice program sau serie de
programe care contine instructiuni pentru un computer, atat pentru operarea
computerului (software de operare) cat si pentru indeplinirea altor sarcini
(software de aplicatie).
(8). a) In cazul unei tranzactii care permite unei persoane sa descarce
electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie platita nu este
redeventa daca folosirea acestor materiale se limiteaza la drepturile necesare
pentru a permite descarcarea, stocarea si exploatarea computerului, retelei sau
a altui echipament de stocare, operare sau afisare a utilizatorului. In caz
contrar, suma care trebuie platita pentru transferul dreptului de a reproduce
si a face public un produs digital este o redeventa.
b) tranzactiile ce permit clientului sa descarce electronic produse
digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de catre client, deoarece un
drept de a efectua una sau mai multe copii ale continutului digital este
acordat prin contract. Atunci cand compensatia este esential platita pentru
altceva decat pentru folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de
autor, cum ar fi pentru dobandirea altor tipuri de drepturi contractuale, date
sau servicii, si folosirea dreptului de autor este limitata la drepturile
necesare pentru a putea descarca, stoca si opera pe computerul, reteaua sau
alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceasta folosire a
dreptului de autor nu trebuie sa influenteze analiza caracterului platii atunci
cand se urmareste aplicarea definitiei "redeventei".
c) se considera redeventa situatia tranzactiilor in care plata este
facuta in scopul acordarii dreptului de folosinta a dreptului de autor asupra
unui produs digital ce este descarcat electronic. Acesta ar fi situatia, unei
edituri care plateste pentru a obtine dreptul de a reproduce o fotografie
protejata de drept de autor pe care o va descarca electronic in scopul
includerii ei pe coperta unei carti pe care o editeaza. In aceasta tranzactie,
motivatia esentiala a platii este achizitionarea dreptului de a folosi dreptul
de autor asupra produsului digital, adica a dreptului de a reproduce si
distribui fotografia, si nu simpla achizitie a continutului digital.
(9) In cazul unui contract care implica folosirea sau dreptul de a
folosi orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din
Codul fiscal, precum si transferul unei alte proprietati sau altui serviciu,
suma care trebuie platita conform contractului trebuie sa fie impartita,
conform diverselor portiuni de contract, pe baza conditiilor contractului sau
pe baza unei impartiri rezonabile, fiecarei portiuni aplicandu-i-se tratamentul
fiscal corespunzator. Daca totusi o anumita parte din ceea ce urmeaza a se
asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului,
cealalta portiune fiind auxiliara, tratamentul aplicat portiunii principale de
contract se aplica intregii sume care trebuie platita conform contractului.
(10) Este considerata redeventa si suma platita in cadrul contractului
de know-how, in baza caruia vanzatorul accepta sa impartaseasca cunostintele si
experienta sa cumparatorului, astfel incat cumparatorul sa le poata folosi in
interesul sau si sa nu le dezvaluie publicului. In acelasi timp vanzatorul nu
joaca nici un rol in aplicarea cunostintelor puse la dispozitie cumparatorului
si nu garanteaza rezultatele aplicarii acestora.
(11) In cazul contractului de prestari de servicii in care una dintre
parti se angajeaza sa utilizeze cunostintele sale pentru executarea unei
lucrari pentru cealalta parte, suma platita nu constituie redeventa.
---------------
Alin. (10) si (11) ale pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 115, alin. (1), lit. d) din
Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 4, subpct. 1 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (8) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 115, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
e) redevente de la un
nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o
cheltuiala a sediului permanent;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in
Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
h) venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in
Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care
participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta
din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau
daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
-----------
Litera i) a alin. (1) al art. 115 a fost modificata de pct. 67 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
Norme metodologice:
3. Veniturile obtinute din Romania din prestari de servicii de
management sau de consultanta in orice domeniu, care nu sunt efectuate in
Romania, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui sediu permanent
din Romania al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului V atunci cand
nu sunt incheiate conventii de evitare a dublei impuneri intre Romania si
statul de rezidenta al beneficiarului de venit sau cand beneficiarul de venit
nu prezinta documentul care atesta rezidenta sa fiscala.
--------------
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 115, alin. (1), lit. e)-i) din Legea nr. 571/2003
este reprodus in forma prevazuta de pct. 1 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
j) venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au
calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie
al unei persoane juridice romane;
k) venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul
international si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor,
avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare -, in
cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu
permanent sau intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc in
total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se
incheie in anul calendaristic vizat;
m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau
de la bugetul de stat, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul
prevazut la art. 69;
n) abrogata;
o) venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
-------------
Literele k) si m) ale alin. (1) al art. 115 au fost modificate de pct.
36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Litera n) a alin. (1) a fost abrogata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
4. Prin concursuri organizate in Romania se intelege concursuri
organizate in orice domeniu in Romania.
Codul fiscal:
p) venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, de la
fiecare joc de noroc, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi de
joc.
q) venituri realizate de nerezidenti din lichidarea unei persoane
juridice romane. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice
romane reprezinta suma excedentului distributiilor in bani sau in natura care
depaseste aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
--------------
Litera q) a alin. (1) al art. 115 a fost introdusa de pct. 70 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. q) a alin. (1) al art. 115 a fost modificata de pct. 31 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
5. Venituri obtinute la jocuri de noroc inseamna castiguri in bani
si/sau in natura acordate participantilor de catre orice persoana juridica
romana, autorizata sa organizeze si sa exploateze jocuri de noroc.
Codul fiscal:
(2) Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt
impozitate potrivit prezentului capitol si se impoziteaza conform titlului II
sau III, dupa caz:
------------
Partea introductiva a alin. (2) al art. 115 a fost modificata de pct. 39
al art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26
iunie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu
permanent in Romania;
b) veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati
imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare
detinute intr-o persoana juridica romana;
Norme metodologice:
6. Venituri din proprietati imobiliare inseamna venituri din vanzarea,
precum si din cedarea dreptului de folosinta asupra proprietatii imobiliare sau
a unei cote-parti din aceasta proprietate (inchiriere, concesionare sau
arendare).
Codul fiscal:
c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o
activitate dependenta desfasurata in Romania;
d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea
sau din alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati
imobiliare situate in Romania, din transferul proprietatilor imobiliare situate
in Romania, din transferul titlurilor de participare detinute la o persoana
juridica romana si din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile
de participare.
-------------
Lit. d) a alin. (2) al art. 115 a fost modificata de pct. 32 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(2) Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt
impozitate potrivit prezentului capitol si se impoziteaza conform titlurilor
II, III sau IV, dupa caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu
permanent in Romania;
b) veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati
imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare, asa
cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, detinute intr-o persoana
juridica romana;
c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o
activitate dependenta desfasurata in Romania;
d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea
sau din alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati
imobiliare situate in Romania, din transferul proprietatilor imobiliare situate
in Romania, din transferul titlurilor de participare, asa cum sunt definite la
art. 7 alin. (1) pct. 31, detinute la o persoana juridica romana, si din
transferul titlurilor de valoare, asa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit.
c);
e) veniturile obtinute de nerezidenti dintr-o asociere constituita in
Romania.
------------
Alin. (2) al art. 115 a fost modificat de pct. 11 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
Lit. e) a alin. (2) al art. 115 a fost modificata de pct. 39 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Veniturile obtinute de organismele nerezidente de plasament colectiv
fara personalitate juridica din transferul titlurilor de valoare, asa cum sunt
definite la art. 65 alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor de participare,
asa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, detinute direct sau indirect
intr-o persoana juridica romana, nu reprezinta venituri impozabile in Romania.
-------------
Alin. (3) al art. 115 a fost introdus de pct. 12 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
(4) Abrogat.
-------------
Alin. (4) al art. 115 a fost introdus de pct. 12 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
Alin. (4) al art. 115 a fost abrogat de pct. 40 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(5) Veniturile obtinute de nerezidenti pe piete de capital straine din
transferul titlurilor de participare, asa cum sunt definite la art. 7 alin. (1)
pct. 31, detinute la o persoana juridica romana, precum si din transferul
titlurilor de valoare, asa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c),
emise de rezidenti romani, nu reprezinta venituri impozabile in Romania.
-------------
Alin. (5) al art. 115 a fost introdus de pct. 12 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 127 din 8 octombrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie 2008.
Norme metodologice:
7. Prin cedarea dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare se
intelege si arendarea sau concesionarea proprietatii imobiliare sau a unei
cote-parti din aceasta proprietate.
-------------
*) Pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005
prevede:
"Cota de impozit de 16% se aplica incepand cu data de 1 ianuarie
2006 si pentru veniturile realizate de persoanele fizice si juridice
nerezidente, prevazute la art. 115, cu exceptia veniturilor obtinute din jocuri
de noroc pentru care se mentine cota de impozit de 20%."
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de
nerezidenti
Art. 116. - (1) Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile
impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se varsa la bugetul
de stat de catre platitorii de venituri.
Norme metodologice:
8. (1) Pentru veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, platitorii
de venituri au obligatia calcularii si retinerii impozitelor datorate prin
stopaj la sursa si virarii lor la bugetul de stat in termenul stabilit la art.
116 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) In cazurile prevazute la art. 115 alin. (1) lit. c), e), g) si i)
din Codul fiscal, platitorul impozitului prevazut la titlul V din Codul fiscal
este nerezidentul care are sediul permanent in Romania in evidenta caruia sunt
inregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
--------------
Alin. (1) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 116, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 2 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote
asupra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobanzi si redevente, daca beneficiarul
efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat
membru al Uniunii Europene sau intr-unul dintre statele Asociatiei Europene a
Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului Schimb,
respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un
alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociatiei Europene a Liberului
Schimb. Aceasta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie de la data
aderarii Romaniei la Uniunea Europeana si pana la data de 31 decembrie 2010, cu
conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor sa detina
minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica
romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data
platii dobanzii sau redeventelor;
a^1) 10% pentru dividendele platite de o intreprindere, care este
persoana juridica romana, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru
al Uniunii Europene sau in unul din statele Asociatiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori
unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii
Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului Schimb, respectiv
Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un alt stat
membru al Uniunii Europene ori al Asociatiei Europene a Liberului Schimb;
------------
Lit. a^1) a alin. (2) al art. 116 a fost introdusa de pct. 6 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
b) 20% pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc, prevazute la art.
115 alin. (1) lit. p);
c) 25% pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc, prevazute la art.
115 alin. (1) lit. p);
------------
Lit. c) a alin. (2) al art. 116 a fost modificata de pct. 41 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Abrogat.
(4) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se
calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti
care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administratie al unei persoane juridice romane, potrivit art. 57;
-------------
Litera a) a alin. (2) al art. 116 a fost modificata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Literele a) a alin. (4) al art. 116 a fost modificata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Alin. (2) al art. 116 a fost modificat de pct. 71 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (3) al art. 116 a fost abrogat de pct. 72 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. a) a alin. (2) al art. 116 a fost modificata de pct. 5 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
--------------
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de
nerezidenti
Art. 116. - (1) Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile
impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se plateste la
bugetul de stat de catre platitorii de venituri.
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote
asupra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobanzi si redevente, daca beneficiarul
efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat
membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatiei Europene a
Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului Schimb,
respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un
alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociatiei Europene a Liberului
Schimb. Aceasta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie de la data
aderarii Romaniei la Uniunea Europeana si pana la data de 31 decembrie 2010, cu
conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor sa detina
minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica
romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data
platii dobanzii sau redeventelor;
b) 10% pentru dividendele platite de o intreprindere, care este persoana
juridica romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata
potrivit legislatiei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt
stat membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatei Europene a
Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei itreprinderi dintr-un stat membru
al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat
intr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori al Asociatiei Europene a
Liberului Schimb;
c) 25% pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc, prevazute la art.
115 alin. (1) lit. p);
------------
Lit. c) a alin. (2) al art. 116 a fost modificata de pct. 41 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
d) 16% in cazul oricaror altor venituri impozabile obtinute din Romania,
asa cum sunt enumerate la art. 115.
------------
Lit. d) a alin. (2) al art. 116 a fost modificata de pct. 41 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(3) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se
calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti
care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administratie al unei persoane juridice romane, potrivit art. 57;
b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor
sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70.
(4) Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii
venitului si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine
si se plateste, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei
valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii
impozitului pentru nerezidenti. in cazul dividendelor distribuite, dar care nu
au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care
s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si
se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.
(5) Pentru veniturile sub forma de dobanzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit si alte
instrumente de economisire la banci si la alte institutii de credit autorizate
si situate in Romania, impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii
de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul
de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul
certificatelor de depozit si al instrumentelor de economisire. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii.
------------
Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de pct. 42 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(6) Reinnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilata
cu constituirea unui nou depozit/achizitionarea unui nou instrument de economisire.
(7) Impozitul asupra dobanzilor capitalizate se calculeaza de platitorul
acestor venituri in momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de
depozit al titularului, respectiv in momentul rascumpararii in cazul unor
instrumente de economisire sau in momentul in care dobanda se transforma in
imprumut ori in capital, dupa caz.
(8) Modul de determinare si/sau de declarare a veniturilor obtinute din
transferul titlurilor de participare la o persoana juridica romana va fi
stabilit prin norme.
(9) Pentru orice venit impozitul ce trebuie retinut, in conformitate cu
prezentul capitol, este impozit final.
--------------
Art. 116 a fost modificat de pct. 81 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
8^1. Cota prevazuta pentru veniturile din dobanzi si redevente la art.
116 alin. (2) lit. a) se aplica asupra veniturilor provenind din Romania. In
acest sens, o plata facuta de o intreprindere din Romania sau de un sediu
permanent situat in Romania se va considera ca provine din Romania. Aceasta
prevedere se va aplica numai daca intreprinderea platitoare sau intreprinderea
al carui sediu permanent este considerat platitor de dobanzi sau redevente este
o intreprindere asociata, in intelesul art.
124^20 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, cu intreprinderea care este beneficiarul efectiv sau al
carui sediu permanent este considerat beneficiar efectiv al acelor dobanzi sau
redevente.
Conditia privitoare la perioada minima de detinere de 2 ani va fi
inteleasa luandu-se in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer
BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C - 291/94 si C - 292/94 si anume:
Daca la data platii, perioada minima de detinere de 2 ani nu este
incheiata, cota redusa prevazuta la art. 116 alin. (2) lit. a) din Codul Fiscal
nu se va aplica.
In situatia in care, persoana juridica romana, respectiv sediul
permanent din Romania pot face dovada ca perioada minima de detinere a fost
indeplinita dupa data platii, persoana juridica romana, respectiv sediul
permanent din Romania pot cere restituirea impozitelor platite in plus.
----------------
Pct. 8^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 51>art. 116, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Norme metodologice:
9. La impunerea veniturilor ce reprezinta remuneratii primite de
persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfasurata in calitate de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane sunt aplicabile dispozitiile titlului III din Codul fiscal.
Codul fiscal:
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote
asupra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobanzi si redevente, daca beneficiarul
efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat
membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatiei Europene a
Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului Schimb,
respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un
alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociatiei Europene a Liberului
Schimb. Aceasta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie de la data
aderarii Romaniei la Uniunea Europeana si pana la data de 31 decembrie 2010, cu
conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor sa detina
minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica
romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data
platii dobanzii sau redeventelor;
b) 10% pentru dividendele platite de o intreprindere, care este persoana
juridica romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata
potrivit legislatiei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt
stat membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatiei Europene
a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru
al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat
intr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori al Asociatiei Europene a
Liberului Schimb;
c) 25% pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc, prevazute la art.
115 alin. (1) lit. p);
d) 16% in cazul oricaror altor venituri impozabile obtinute din Romania,
asa cum sunt enumerate la art. 115.
(3) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se
calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti
care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administratie al unei persoane juridice romane, potrivit art. 57;
b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor
sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70.
(4) Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii
venitului si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine
si se plateste, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei
valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii
impozitului pentru nerezidenti. in cazul dividendelor distribuite, dar care nu
au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care
s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si
se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.
Norme metodologice:
9^1. Veniturile sub forma de dobanzi la depozitele la vedere/conturi
curente, la depozitele la termen, certificate de depozit si alte instrumente de
economisire la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in
Romania, realizate incepand cu data de 1 iulie 2010, se impun cu o cota de 16%
din suma acestora, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Veniturile sub forma de dobanzi realizate pana la data de 30 iunie 2010
inclusiv sunt venituri neimpozabile.
Baza de calcul asupra careia se aplica cota de impozit de 16% este
constituita din veniturile calculate incepand cu data de 1 iulie 2010 pana la
data scadentei depozitului si inregistrate in contul curent sau in contul de
depozit al titularului. Aceleasi prevederi se aplica si in cazul dobanzilor
aferente depozitelor la vedere, conturilor curente, certificatelor de depozit
si altor instrumente de economisire.
Cota de 16% se aplica si altor venituri de natura dobanzilor, cum ar fi:
dobanzile la credite, dobanzile in cazul contractelor de leasing financiar,
dobanzile la creditele intragrup, precum si dobanzilor aferente depozitelor
colaterale, conturilor escrow, considerate dobanzi pentru depozite la termen
potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei, dobanda la instrumente/titluri
de creanta emise de societatile comerciale romane, constituite potrivit Legii
nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
----------------
Pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 42>art. 116, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 3 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 54>art. 116, alin. (2), (3) si (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 542 din 3 august 2010.
9^2. Abrogat.
----------------
Pct. 9^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 42>art. 116, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Pct. 9^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 31>art. 116 din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de
pct. 3 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
9^3. Abrogat.
9^4. Abrogat.
----------------
Pct. 9^4 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 42>art. 116, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 5 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
----------------
Pct. 9^1, 9^2, 9^3 si 9^4 din Normele metodologice de aplicare a art. 116, alin. (2), (3) si (4)
lit. a) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 4, subpct. 2 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 9^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 54>art. 116, alin. (2), (3) si (4) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 1 din sectiunea C a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 9^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 31>art. 116 din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat
de pct. 3 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(5) Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii
venitului si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine
si se varsa, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii
impozitului pentru nerezidenti. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu
au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care
s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si
se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(5^1) Pentru veniturile sub forma de dobanzi la depozitele la termen, certificate
de depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de
credit autorizate si situate in Romania, impozitul se calculeaza si se retine
de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul
de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul
certificatelor de depozit si al instrumentelor de economisire. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii.
(5^2) Modul de determinare si/sau declarare a veniturilor obtinute din
transferul titlurilor de participare la o persoana juridica romana va fi
stabilit prin norme.
-----------
Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de pct. 68 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (5) al art. 116 a
fost modificat de pct. 10 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.092 din 24 noiembrie 2004.
Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de pct. 73 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Alin. (5^1) si (5^2) ale art. 116 au fost introduse de pct. 74 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
--------------
Art. 116 a fost modificat de pct. 81 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, avand continutul prevazut mai sus.
Norme metodologice:
9^5. a) Conversia in lei a impozitului in valuta aferent veniturilor
obtinute din Romania de nerezidenti se face la cursul de schimb al pietei
valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care s-a
platit venitul catre nerezident si impozitul in lei rezultat se varsa la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a
platit venitul.
b) Pentru impozitul in valuta aferent dobanzilor capitalizate realizate
din Romania de nerezidenti, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb
al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in
care s-a capitalizat dobanda, respectiv la cursul valutar din momentul
inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului dobanzii
capitalizate sau din momentul rascumpararii, in cazul unor instrumente de
economisire, ori in momentul in care dobanda se transforma in imprumut.
Impozitul in lei astfel calculat se varsa la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a inregistrat venitul/rascumparat
instrumentul de economisire.
----------------
Pct. 9^5 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 58>art. 116, alin. (5), (5^1) si (5^2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
9^6. a) Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei
impuneri in cazul castigurilor din transferul valorilor mobiliare in cazul
societatilor inchise si din transferul partilor sociale, certificatul de
rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1) prezentat de
nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/imputernicitul desemnat in
Romania pentru indeplinirea obligatiilor fiscale si declarative. O copie a
certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului prevazut la pct. 13
alin. (1), legalizata si tradusa de organul autorizat din Romania, se va depune
si la societatea ale carei valori mobiliare/parti sociale sunt transferate.
in cazul persoanelor fizice nerezidente care obtin castiguri din
transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare in cazul societatilor inchise, certificatul de rezidenta fiscala sau
documentul prevazut la pct. (13) alin. (1) se depune la reprezentantul
fiscal/imputernicitul desemnat in Romania pentru indeplinirea obligatiilor
fiscale si declarative. O copie a certificatului de rezidenta fiscala sau a
documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), legalizata si tradusa de organul
autorizat din Romania, se va anexa la declaratia de impunere.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri
in cazul castigurilor din transferul titlurilor de participare obtinute de o
persoana juridica nerezidenta, atunci cand acest castig este generat de
transferul titlurilor de participare, certificatul de rezidenta fiscala sau
documentul prevazut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la
reprezentantul lui fiscal/imputernicitul desemnat in Romania pentru
indeplinirea obligatiilor fiscale si declarative. O copie a certificatului de
rezidenta fiscala sau a documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), legalizata
si tradusa de organul autorizat din Romania, se va depune si la societatea ale
carei titluri de participare sunt transferate.
b) in cazul in care dobanditorul valorilor mobiliare ale unei societati
inchise sau al partilor sociale este o persoana juridica nerezidenta/persoana
fizica nerezidenta, iar beneficiarul castigurilor din transferul acestor valori
mobiliare, respectiv al partilor sociale este o persoana fizica rezidenta,
obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului pe castigul determinat din
transferul acestor valori mobiliare sau parti sociale revine dobanditorului,
respectiv persoanei juridice nerezidente/persoanei fizice nerezidente, direct
sau prin reprezentat fiscal/imputernicit, desemnat conform legii pentru
indeplinirea obligatiilor fiscale si declarative.
c) in cazul tranzactiilor cu titluri de valoare, respectiv titluri de
participare efectuate intre nerezidenti, sunt aplicabile prevederile mentionate
in titlurile II si III din Codul fiscal in ceea ce priveste obligatiile de calcul,
retinere si virare a impozitului in conditiile neprezentarii certificatului de
rezidenta fiscala sau atunci cand Romania nu are incheiata conventie de evitare
a dublei impuneri cu statul de rezidenta al beneficiarului castigurilor din
transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare ori in
cazul in care, prin conventie, Romania are dreptul de impunere asupra
castigului.
d) in cazul in care transferul oricaror titluri de valoare, detinute de
o persoana fizica nerezidenta, se realizeaza printr-un intermediar, obligatia
de calcul si virare a impozitului pe castigul din transferul unor astfel de
titluri, precum si celelalte obligatii declarative revin beneficiarului
nerezident al castigului sau reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat
de beneficiar pentru cazurile prevazute astfel in titlul III din Codul fiscal.
in acest caz, intermediarul va indeplini obligatiile ce ii revin potrivit art.
66 alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al castigului sau
reprezentantul fiscal/imputernicitul desemnat va depune declaratia de impunere,
va calcula si va vira impozitul pe castigul din transferul unor astfel de
titluri si va anexa la declaratia de impunere certificatul de rezidenta
fiscala.
in situatiile prevazute in mod expres in titlul III din Codul fiscal,
cand intermediarul are obligatia de a calcula, de a retine si de a vira
impozitul pe castigul din transferul oricaror titluri de valoare, acesta are
obligatia de a pastra certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului
venitului, precum si de a indeplini celelalte obligatii declarative.
in situatia in care beneficiarul castigului din transferul oricaror
titluri de valoare este o persoana fizica nerezidenta, iar transferul acestor
titluri nu se face printr-un intermediar, obligatia de calcul, retinere si
virare a impozitului, precum si celelalte obligatii declarative si de pastrare
a certificatului de rezidenta fiscala al beneficiarului castigului revin, dupa
caz, reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat de beneficiar.
e) Detinerile persoanelor juridice straine la fondurile inchise de
investitii se impun potrivit prevederilor privind asocierile de la titlul II
din Codul fiscal.
--------------
Pct. 9^5 si 9^6 al din Normele metodologice de aplicare a art. 116, alin. (5) din Legea nr.
571/2003 au fost introduse de pct. 3 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 9^6 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 58>art. 116, alin. (5), (5^1) si (5^2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Litera d) a pct. 9^6 din Normele metodologice de aplicare a art. 116 din Legea nr. 571/2003
a fost modificata de pct. 4 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Literele a)-d) ale pct. 9^6 din Normele metodologice de aplicare a art. 116 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 2 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 542 din 3 august 2010.
9^7. Abrogat.
-------------
Pct. 9^7 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 31>art. 116 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
9^8. Abrogat.
-------------
Pct. 9^7 si 9^8 din Normele metodologice de aplicare a art. 116, alin. (2) lit. a) din
Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 2 din sectiunea C a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 9^8 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 58>art. 116, alin. (5), (5^1) si (5^2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 8 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^8 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 116 31>art. 116 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in prezentul capitol
Art. 117. - Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania
de nerezidenti urmatoarele venituri:
a) abrogata;
b) dobanda aferenta instrumentelor de datorie publica in lei si in
valuta si veniturile obtinute din tranzactionarea titlurilor de stat si a
obligatiunilor emise de catre unitatile administrativteritoriale, in lei si in
valuta pe piata interna si/sau pe pietele financiare internationale, precum si
dobanda aferenta instrumentelor emise de catre Banca Nationala a Romaniei in
scopul atingerii obiectivelor de politica monetara si veniturile obtinute din
tranzactionarea valorilor mobiliare emise de catre Banca Nationala a Romaniei;
c) abrogata;
-----------
Lit. b) a art. 117 a fost modificata de pct. 69 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Lit. a) a art. 117 a fost modificata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
Lit. a) si c) ale art. 117 au fost modificate de pct. 75 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Lit. b) a art. 117 a fost modificata de pct. 7 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 91 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
Lit. a) a art. 117 a fost abrogata de pct. 43 al <LLNK 12010
58180 302 0 56>art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
9^9. Abrogat.
------------
Pct. 9^9 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 50>art. 117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 9 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^9 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 50>art. 117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 5 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
9^10. Abrogat.
------------
Pct. 9^10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 50>art. 117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 10 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 50>art. 117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 5 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
9^11. Abrogat.
------------
Pct. 9^11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 50>art. 117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 11 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 50>art. 117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 5 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
-------------
Pct. 9^9, 9^10 si 9^11 din Normele metodologice de aplicare a art. 117 lit. a) din Legea nr.
571/2003 au fost introduse de pct. 2 din sectiunea C a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in prezentul capitol
Art. 117. - Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania
de nerezidenti urmatoarele venituri:
[...]
c) abrogata;
------------
Lit. c) a art. 117 a fost abrogata de pct. 43 al <LLNK 12010
58180 302 0 56>art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
9^12. Abrogat.
------------
Pct. 9^12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 12 al lit. E a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 9^12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. c) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 6 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Pct. 9^12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
Norme metodologice:
9^13. Premiile prevazute la art. 117 lit. d) si e) din Codul fiscal sunt
premii de natura celor platite de la bugetul de stat sau de la bugetele
consiliilor locale prin intermediul institutiilor publice centrale si locale.
--------------
Pct. 9^13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 46>art. 117, lit. d) si e) din Legea nr. 571/2003 a
fost modificat de pct. 6 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
f) abrogata;
------------
Lit. f) a art. 117 a fost abrogata de pct. 43 al <LLNK 12010
58180 302 0 56>art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
9^14. Abrogat.
------------
Pct. 9^14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 12 al lit. E a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. f) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 6 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Pct. 9^14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
Codul fiscal:
[...]
h) dividendele platite de o intreprindere, care este persoana juridica
romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit
legislatiei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru
al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori
unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii
Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului Schimb, respectiv
Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un alt stat
membru al Uniunii Europene sau al Asociatiei Europene a Liberului Schimb, sunt
scutite de impozit, daca persoana juridica straina beneficiara a dividendelor
intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
1. are una dintre formele de organizare prevazute in art. 20^1 alin.
(4);
2. in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru al Uniunii
Europene sau a unuia dintre statele Asociatiei Europene a Liberului Schimb,
respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, este
considerata a fi rezidenta a statului respectiv si, in temeiul unei conventii
privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca
este rezident in scopul impunerii in afara Uniunii Europene sau Asociatiei
Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,
Regatul Norvegiei;
3. plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru al
Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociatiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei,
impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei
optiuni sau exceptari;
4. detine minimum 10% din capitalul social al intreprinderii persoana
juridica romana pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie
la data platii dividendului.
Daca beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane
juridice rezidente intr-un stat membru al Uniunii Europene sau intr-un stat al
Asociatiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un alt stat membru al Uniunii
Europene sau al Asociatiei Europene a Liberului Schimb, pentru acordarea
acestei scutiri persoana juridica straina pentru care sediul permanent isi
desfasoara activitatea trebuie sa intruneasca cumulativ conditiile prevazute la
pct. 1-4.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridica romana care plateste
dividendul trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
1. este o societate infiintata in baza legii romane si are una dintre
urmatoarele forme de organizare: "societate pe actiuni",
"societate in comandita pe actiuni", "societate cu raspundere
limitata";
2. plateste impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridica cu sediul social in
Romania, infiintata potrivit legislatiei europene, care plateste dividendul,
trebuie sa plateasca impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari.
Norme metodologice:
10. in aplicarea prevederilor art. 117 lit. h), conditia privitoare la
perioada minima de detinere de 2 ani va fi inteleasa luandu-se in considerare
hotararea Curtii Europene de Justitie in cazurile conexate: Denkavit
International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fⁿr
Finanzen - C-284/94, C-291/94 si C-292/94, si anume:
Daca la data platii perioada minima de detinere de 2 ani nu este
incheiata, scutirea prevazuta in Codul fiscal nu se va acorda.
in situatia in care persoana juridica romana, respectiv sediul permanent
din Romania poate face dovada ca perioada minima de detinere a fost indeplinita
dupa data platii, persoana juridica romana, respectiv sediul permanent din
Romania poate cere restituirea impozitelor platite in plus.
Intra sub incidenta prevederilor art. 117 lit. h) si dividendele
distribuite si platite dupa data de 1 ianuarie 2007, chiar daca acestea sunt
distribuite din profiturile nerepartizate ale exercitiilor financiare
anterioare anului 2007, in masura in care beneficiarul dividendelor
indeplineste conditiile prevazute de lege.
in sensul prevederilor art. 117 lit. h), conditia privitoare la perioada
de detinere a participatiei minime are in vedere o perioada de 2 ani
consecutivi, impliniti la data platii dividendelor.
--------------
Alin. (3) al pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a art. 117, lit. a), b) si c) din
Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (1) si (2) ale pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a art. 117, lit. c) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 13 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. h) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 6 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
i) abrogata;
------------
Lit. i) a art. 117 a fost abrogata de pct. 43 al <LLNK 12010
58180 302 0 56>art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
Norme metodologice:
11. Abrogat.
-----------------
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. i) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 6 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. i) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 542
din 3 august 2010.
Codul fiscal:
j) incepand cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobanzi sau redevente,
asa cum sunt definite la art. 124^19, obtinute din Romania de persoane juridice
rezidente in statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociatiei Europene a
Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul
Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru
al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociatiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat
intr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociatiei Europene a
Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, daca beneficiarul efectiv al
dobanzilor sau redeventelor detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor
de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel
putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventelor;
Norme metodologice:
11^1. in aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), conditia privitoare la
perioada minima de detinere de 2 ani va fi inteleasa luandu-se in considerare hotararea
Curtii Europene de Justitie in cazurile conexate: Denkavit International BV,
VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fⁿr Finanzen - C-284/94,
C-291/94 si C-292/94, si anume:
Daca la data platii perioada minima de detinere de 2 ani nu este
incheiata, scutirea prevazuta in Codul fiscal nu se va acorda.
in situatia in care persoana juridica romana, respectiv sediul permanent
din Romania poate face dovada ca perioada minima de detinere a fost indeplinita
dupa data platii, persoana juridica romana, respectiv sediul permanent din
Romania poate cere restituirea impozitelor platite in plus.
----------------
Pct. 11^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 39>art. 117 lit. f) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 4, subpct. 3 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 11^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 117 40>art. 117, lit. j) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 6 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Coroborarea prevederilor
Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei impuneri
Art. 118. - (1) In intelesul art. 116, daca un contribuabil este
rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea
dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit
care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din
Romania nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica
asupra acelui venit, potrivit alin. (2). In situatia in care cotele de
impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din
conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai
favorabile.
---------------
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de
evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene
ART. 118
(1) in intelesul art. 116, daca un contribuabil este rezident al unei
tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri,
cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel
contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventie
care se aplica asupra acelui venit. in situatia in care sunt cote diferite de
impozitare in legislatia interna sau in conventiile de evitare a dublei
impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile. Daca un contribuabil
este rezident al unei tari din Uniunea Europeana, cota de impozit care se
aplica venitului impozabil obtinut de acel contribuabil din Romania este cota
mai favorabila prevazuta in legislatia interna, legislatia Uniunii Europene sau
in conventiile de evitare a dublei impuneri. Legislatia Uniunii Europene se
aplica in relatia Romaniei cu statele membre ale Uniunii Europene sau ale
Asociatiei Europene a Liberului Schimb.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei
impuneri si a legislatiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligatia de a
prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul
de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de
rezidenta, precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se
indica indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei
Uniunii Europene. Daca certificatul de rezidenta fiscala, respectiv declaratia
ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezinta in acest termen, se aplica
prevederile titlului V. in momentul prezentarii certificatului de rezidenta
fiscala si, dupa caz, a declaratiei prin care se indica calitatea de beneficiar
se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri sau ale
legislatiei Uniunii Europene si se face regularizarea impozitului in cadrul
termenului legal de prescriptie. in acest sens, certificatul de rezidenta fiscala
trebuie sa mentioneze ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de
prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata
conventia de evitare a dublei impuneri, intr-un stat al Uniunii Europene sau al
Asociatiei Europene a Liberului Schimb pentru toata perioada in care s-au
realizat veniturile din Romania. Calitatea de beneficiar in scopul aplicarii
legislatiei Uniunii Europene va fi dovedita prin certificatul de rezidenta
fiscala si, dupa caz, declaratia pe propria raspundere a acestuia de
indeplinire cumulativa a conditiilor referitoare la: perioada minima de
detinere, conditia de participare minima in capitalul persoanei juridice
romane, incadrarea in una dintre formele de organizare prevazute in titlul II
sau titlul V, dupa caz, calitatea de contribuabil platitor de impozit pe profit
sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac
platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator,
cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
(3) in cazul in care s-au facut retineri de impozit ce depasesc cotele
din conventiile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislatia Uniunii
Europene, suma impozitului retinut in plus poate fi restituita la cererea
beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
Pentru restituirea impozitului retinut in plus din veniturile platite de
un rezident roman persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire
a impozitului platit in plus la platitorul de venit rezident roman.
Cererea de restituire a impozitului va fi depusa de persoana nerezidenta
in termenul legal de prescriptie, stabilit prin legislatia statului roman.
Restituirea impozitului retinut in plus fata de sarcina fiscala
rezultata din aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri,
respectiv a legislatiei Uniunii Europene coroborat cu legislatia interna, dupa
caz, se efectueaza independent de situatia obligatiilor fiscale ale
contribuabilului rezident roman, platitor al venitului catre nerezident,
obligat potrivit legii sa faca stopajul la sursa.
(4) Macheta certificatului de rezidenta fiscala pentru rezidentii
romani, precum si termenul de depunere de catre nerezidenti a documentelor de
rezidenta fiscala, emise de autoritatea din statul de rezidenta al acestora, se
stabilesc prin norme.
------------
Art. 118 a fost modificat de pct. 84 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
12. (1) Dispozitiile alin. 2 ale articolelor «Dividende», «Dobanzi»,
«Comisioane», «Redevente» din conventiile de evitare a dublei impuneri
incheiate de Romania cu alte state, care reglementeaza impunerea in tara de
sursa a acestor venituri, se aplica cu prioritate. In cazul cand legislatia
interna prevede in mod expres o cota de impozitare mai favorabila sunt aplicabile
prevederile legislatiei interne.
(2) Dispozitiile alin. 2 ale articolelor «Dividende», «Dobanzi»,
«Comisioane», «Redevente» din conventiile de evitare a dublei impuneri deroga
de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conventiile
respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende",
"Dobanzi", "Comisioane", "Redevente" din
conventiile de evitare a dublei impuneri care prevad impunerea in statul de
sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat statul de
rezidenta acorda credit fiscal pentru impozitul platit in Romania, in
conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.
(4) In cazul cand in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc
prevederile din conventiile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului
retinut in plus poate fi restituita*) la cererea beneficiarului de venit,
respectiv a persoanei nerezidente.
(5) Pentru restituirea impozitului retinut in plus din veniturile
platite de un rezident roman persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de
restituire la platitorul de venit rezident roman. Restituirea impozitului catre
persoana nerezidenta se va face prin intermediul rezidentului roman platitor al
venitului. Procedura de restituire se va realiza conform prevederilor Codului
de procedura fiscala.
-------------
Alin. (5) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 7 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(6) Abrogat.
-------------
Alin. (6) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 8 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(7) Abrogat.
-------------
Alin. (7) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 8 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(7^1) Abrogat.
-------------
Alin. (7^1) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 8 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(8) Dispozitiile titlurilor II si III din Codul fiscal reprezinta
legislatia interna si se aplica atunci cand Romania are incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri cu statul al carui rezident este beneficiarul
venitului realizat din Romania si acesta prezinta certificatul de rezidenta
fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1).
in acest sens, se vor avea in vedere veniturile mentionate la art. 115
alin. (2) din Codul fiscal, veniturile obtinute de artisti si sportivi, precum
si alte venituri pentru care Romania are potrivit conventiilor de evitare a
dublei impuneri drept de impozitare.
-------------
Alin. (8) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 9 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplica atunci cand
beneficiarul venitului obtinut din Romania este rezident al unui stat cu care
Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri sau cand
beneficiarul venitului obtinut din Romania, rezident al unui stat cu care
Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, nu prezinta
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1)
ori atunci cand impozitul datorat de nerezident este suportat de catre
platitorul de venit.
(10) In situatia in care pentru acelasi venit sunt cote diferite de
impunere in legislatia interna, legislatia comunitara sau in conventiile de
evitare a dublei impuneri se aplica cota de impozit mai favorabila.
----------------
Alin. (1) si (2) ale pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 au fost modificate de pct. 4, subpct. 4 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
*) La pct. 12, din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (1) din Legea nr.
571/2003, la alineatele (4), (5), (6) si (7), cuvantul
"rambursare" s-a inlocuit cu "restituire" de catre pct. 5
al sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (7^1) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 6 al sectiunii D a <LLNK 12005 84
20 302 0 48>art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Alin. (9) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 6 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (10) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 118, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 14 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(2) Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei
impuneri nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in
momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre
autoritatea competenta din statul sau de rezidenta. In cazul in care
certificatul de rezidenta fiscala nu se prezinta in acest termen, se aplica
prevederile titlului V. In momentul prezentarii certificatului de rezidenta
fiscala se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se
face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie, in
conditiile in care certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca
beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in
statul contractant cu care este incheiata conventia de evitare a dublei
impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac
platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator,
cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
---------------
Alin. (2) al art. 118 a fost modificat de pct. 77 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
------------
Art. 118 a fost modificat de pct. 84 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, avand continutul prevazut mai sus.
Norme metodologice:
13. (1) Nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania trebuie sa
justifice in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de evitare
a dublei impuneri, incheiata intre Romania si statul sau de rezidenta, prin
prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala
din statul respectiv. Pentru dovedirea rezidentei se poate prezenta si un alt
document eliberat de catre o alta autoritate decat cea fiscala, care are
atributii in domeniul certificarii rezidentei conform legislatiei interne a
acelui stat.
(2) Nerezidentii care sunt beneficiarii veniturilor din Romania vor
depune la platitorul de venit originalul sau copia certificatului de rezidenta
fiscala ori documentul mentionat la alin. (1), tradus si legalizat de organul
autorizat din Romania.
(3) Abrogat.
(4) In ipoteza in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romania transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau
al documentului prevazut la alin. (1) unui platitor de venituri rezident roman
care are filiale, sucursale sau puncte de lucru in diferite localitati din
Romania si care fac plati, la randul lor, catre beneficiarul de venituri
nerezident, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului
prevazut la alin. (1), in original, va transmite la fiecare subunitate o copie
tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta fiscala in original al beneficiarului
de venituri din Romania sau a documentului prevazut la alin. (1). Pe copia
legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului
prevazut la alin. (1), in original, va semna cu mentiunea ca detine originalul
acestuia.
(5) Prevederile alin. (4) sunt
valabile si in situatia in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romania are infiintata o filiala in Romania care are relatii contractuale cu
diversi clienti din localitati diferite din Romania si care primeste un singur
original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la
alin. (1). Filiala apartinand persoanei nerezidente va face copii legalizate pe
care le va distribui clientilor romani.
----------------
Alin. (3) al pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 a fost abrogat de pct. 4, subpct. 5 al art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1) al pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 7 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Macheta certificatului de rezidenta fiscala pentru rezidentii
romani, precum si termenul de depunere de catre nerezidenti a documentelor de
rezidenta fiscala, emise de autoritatea din statul de rezidenta al acestora, se
stabilesc prin norme.
-----------
Alin. (3) al art. 118 a fost modificat de pct. 70 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
------------
Art. 118 a fost modificat de pct. 84 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, avand continutul prevazut mai sus.
Norme metodologice:
14. Ministrul finantelor publice aproba prin ordin macheta
certificatului de rezidenta fiscala atat pentru rezidenti, cat si pentru
persoanele fizice nerezidente care au indeplinit conditiile de rezidenta
prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) si c) din Codul fiscal timp de 3
ani consecutiv, fiind supusi impozitului pe veniturile obtinute din orice
sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu al patrulea an
fiscal, deci avand in Romania obligatie fiscala integrala.
14^1. Pentru sediile permanente din Romania ale nerezidentilor, la
cererea acestora se poate elibera un document de catre organul fiscal
teritorial in raza caruia este inregistrat sediul permanent ca platitor de
impozite si taxe, prin care se atesta ca sediul permanent a desfasurat
activitate in Romania.
----------------
Pct. 14^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 118 41>art. 118 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 4, subpct. 6 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 118 41>art. 118 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 8 al sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie
2005.
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 118 31>art. 118 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 10 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
15. (1) Pentru a beneficia de prevederile conventiilor de evitare a
dublei impuneri si de prevederile legislatiei Uniunii Europene, nerezidentii
care au realizat venituri din Romania vor depune in momentul realizarii
venitului la platitorul de venituri originalul sau copia certificatului de
rezidenta fiscala sau a documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), tradus si
legalizat de organul autorizat din Romania, precum si, dupa caz, o declaratie
pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar in
situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene.
------------
Alin. (1) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118, alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (1) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 11 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(1^1) Pana la prezentarea certificatului de rezidenta fiscala sau a
documentului prevazut la pct. (13) alin. (1), precum si, dupa caz, a
declaratiei pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de
beneficiar potrivit legislatiei Uniunii Europene, se aplica prevederile
titlului V din Codul fiscal.
-------------
Alin. (1^1) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 11 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(1^2) Dupa prezentarea certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului
prevazut la pct. (13) alin. (1) si, dupa caz, a declaratiei pe propria
raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar, se aplica
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri sau ale legislatiei Uniunii
Europene si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de
prescriptie. in acest sens, certificatul de rezidenta fiscala trebuie sa
mentioneze ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie,
rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata conventia de
evitare a dublei impuneri, intr-un stat al Uniunii Europene sau al Asociatiei
Europene a Liberului Schimb pentru toata perioada in care s-au realizat
veniturile din Romania. Calitatea de beneficiar in scopul aplicarii legislatiei
Uniunii Europene va fi dovedita prin certificatul de rezidenta fiscala si, dupa
caz, declaratia pe propria raspundere a acestuia de indeplinire cumulativa a
conditiilor referitoare la: perioada minima de detinere, conditia de
participare minima in capitalul persoanei juridice romane, incadrarea in una
dintre formele de organizare prevazute in titlul II sau V, dupa caz, calitatea
de contribuabil platitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia,
fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care
se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul
urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de
rezidenta."
-------------
Alin. (1^2) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 11 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
(1^3) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat si ca
urmare a informatiilor primite pe baza schimbului de informatii
initiat/procedurii amiabile declansate de o tara partenera de conventie de evitare
a dublei impuneri.
(2) In certificatul de rezidenta fiscala sau in documentul prevazut la
pct. 13 alin. (1), prezentat de nerezidentii care au obtinut venituri din
Romania, trebuie sa se ateste ca acestia au fost rezidenti in statele cu care
Romania are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri, in anul/perioada
obtinerii veniturilor sau in anul/perioada pentru care a fost emis certificatul
de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1).
(3) Platitorul de venit este raspunzator pentru primirea in termenul
stabilit a originalului sau a copiei certificatului de rezidenta fiscala ori a
documentului prevazut la pct. 13 alin. (1) si pentru aplicarea prevederilor din
conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu diverse state.
------------
Alin. (3) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118, alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(4) Forma si continutul certificatului de rezidenta fiscala sau ale
documentului prevazut la pct. 13 alin. (1) pentru nerezidenti sunt cele emise
de autoritatea din statul de rezidenta al beneficiarului venitului.
Certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1)
trebuie sa cuprinda, in principal, elemente de identificare a nerezidentului,
precum si a autoritatii care a emis certificatul de rezidenta fiscala sau
documentul prevazut la pct. 13 alin. (1), ca de exemplu: numele, denumirea,
adresa, codul de identificare fiscala, mentiunea ca este rezident fiscal in
statul emitent, precum si data emiterii certificatului sau a documentului.
----------------
Alin. (1) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 4, subpct. 7 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie
2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1^1), (1^2) si (1^3) ale pct. 15 din Normele metodologice de
aplicare a art. 118
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 4, subpct. 8 al art.
I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (2) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 4, subpct. 9 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (2) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 9 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (4) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 118 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 10 al sectiunii D a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
*) Conform art. III din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005, anul obtinerii venitului pentru anul
2004 este perioada 1 ianuarie - 31 decembrie. In situatia in care prezentarea
certificatului de rezidenta fiscala in anul 2004 s-a facut cu depasirea
termenului prevazut la pct. 15 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului V din Codul fiscal, aprobate prin <LLNK 12004 44
20 301 0 32>Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile ulterioare, acesta se va reconsidera
potrivit procedurii instituite prin prezenta hotarare.
Alin. (1), (1^1) si (1^2) ale pct. 15 din Normele metodologice de
aplicare a art. 118,
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de
pct. 15 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
Declaratii anuale privind retinerea la sursa
ART. 119
(1) Platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitelor,
cu exceptia platitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au
obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pana la data de
30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.
------------
Alin. (1) al art. 119 a fost modificat de pct. 85 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
15^1 Declaratia depusa de platitorii de venituri care au obligatia sa
retina la sursa impozitul pentru veniturile obtinute de nerezidenti din Romania,
are continutul din anexa de mai jos:
*T*
ANEXA:
DECLARATIE
INFORMATIVA
PRIVIND
IMPOZITUL RETINUT SI PLATIT
PENTRU VENITURILE CU
REGIM DE RETINERE LA SURSA/VENITURI
SCUTITE,
PE
BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENTI
Anul_________
A. DATE DE IDENTIFICARE ALE
PLATITORULUI DE VENIT
Denumire/Nume,prenume Cod de identificare fiscala/CNP
┌────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────────────┐
└────────────────────────────────────────┴────┴───────────────────────────┘
Adresa:
Judet Sector Localitate
┌─────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────┐
└─────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────┘
Strada Nr. Bloc Scara Etaj
Ap.
┌─────────────────────────────────┬───────┬────────┬───────┬───────┬──────┐
└─────────────────────────────────┴───────┴────────┴───────┴───────┴──────┘
Cod postal Telefon fax
Email
┌──────────────────┬────────────────┬────────────────┬────────────────────┐
└──────────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────────┘
B. DATE DE IDENTIFICARE A
BENEFICIARULUI DE VENIT NEREZIDENT
┌────┬────────────────────────┬───────────────┬──────────────────────────┐
│Nr. │ Denumirea
statului de │
Denumire/Nume,│ Date de
identificare a │
│Crt.│ rezidenta al │
prenume │ beneficiarului de venit │
│ │beneficiarului de venit
│ │ nerezident │
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
└────┴────────────────────────┴───────────────┴──────────────────────────┘
C. DATE INFORMATIVE PRIVIND
IMPOZITUL RETINUT LA SURSA/VENITURI SCUTITE PE
BENEFICIARI DE VENIT
NEREZIDENTI
┌────┬──────────────┬─────────┬──────────┬──────────────────┬─────────────┐
│Nr.
│Denumire/Nume,│ Natura
│ Venitul │Impozit
retinut si│Actul norma- │
│crt.│prenume
bene- │venitului│beneficia-│varsat la bugetul │ tiv
care │
│ │ficiar de ve- │ │ rului de │statului/scutire │reglementeaza│
│ │nit nerezident│ │ venit │ de impozit │ impunerea / │
│ │ │
│nerezident│ │
scutire │
│ │ │
│ (suma │ │
│
│ │ │
│ bruta) │ │ │
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
└────┴──────────────┴─────────┴──────────┴──────────────────┴─────────────┘
__________________________________________________________________
Sub sanctiunile aplicate
faptei de fals in acte publice, declar ca
datele inscrise in acest
formular sunt corecte si complete.
Nume,
prenume________________
Semnatura si stampila
Functia
__________________
__________________________________________________________________________
Loc rezervat organului
fiscal Numar de
Inregistrare__________
Data __________
Declaratia se completeaza in
doua exemplare:
- Originalul se depune la
organul fiscal in a carui raza teritoriala se
afla domiciliul fiscal al platitorului de venit.
- Copia se pastreaza de catre
platitorul de venit
*ST*
--------------
Pct. 15^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 119 42>art. 119, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 16 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Certificatele de atestare a impozitului platit de nerezidenti
ART. 120
(1) Orice nerezident poate depune, personal sau printr-un imputernicit,
o cerere la autoritatea fiscala competenta, prin care va solicita eliberarea
certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el
insusi sau de o alta persoana, in numele sau.
------------
Alin. (1) al art. 120 a fost modificat de pct. 86 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului
platit de nerezidenti se depune la organul fiscal teritorial in raza caruia
platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Codul fiscal:
(2) Autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera certificatul
de atestare a impozitului platit de nerezidenti.
(3) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit
de nerezident, precum si conditiile de depunere, respectiv de eliberare se
stabilesc prin norme.
Norme metodologice:
17. (1) Certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se
elibereaza de catre organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de
venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, pe baza cererii depuse
de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit in numele acestuia.
(2) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit
de nerezident, precum si instructiunile de completare si eliberare se aproba
prin ordin al ministrului finantelor publice.
-------------
Alin. (1) al pct. 17 din
Normele metodologice de aplicare a art.
120 alin. (2) si (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 4,
subpct. 10 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie
2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1) al pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a art. 120, alin. (2) si (3) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 17 al lit.
E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentante
Contribuabili
Art. 122. - Orice persoana juridica straina, care are o reprezentanta
autorizata sa functioneze in Romania, potrivit legii, are obligatia de a plati
un impozit anual, conform prezentului capitol.
Norme metodologice:
18. (1) Persoanele juridice straine, prin reprezentante infiintate in
Romania, nu sunt abilitate sa faca fapte de comert, aceste reprezentante
neavand calitatea de persoana juridica.
(2) Persoanele juridice straine care doresc sa-si infiinteze o
reprezentanta in Romania trebuie sa obtina autorizatia prevazuta de lege.
(3) Autorizatia obtinuta poate fi anulata in conditiile care sunt
stabilite prin acelasi act normativ.
Codul fiscal:
Stabilirea impozitului
Art. 123. - (1) Impozitul pe
reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu echivalentul in lei al sumei de
4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care se
efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat.
(2) In cazul unei persoane juridice straine, care in cursul unui an
fiscal infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in Romania, impozitul
datorat pentru acest an se calculeaza proportional cu numarul de luni de
existenta a reprezentantei in anul fiscal respectiv.
-----------
Alin. (1) al art. 123 a fost modificat de pct. 73 al art.
I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Alin. (1) al art. 123 a
fost modificat de pct. 11 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
Norme metodologice:
19. In cazul persoanelor juridice straine care infiinteaza o
reprezentanta in Romania in cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaza incepand cu data de 1 a lunii in care
reprezentanta a fost infiintata pana la sfarsitul anului respectiv. Pentru
reprezentantele care se desfiinteaza in cursul anului de impunere impozitul
anual se recalculeaza pentru perioada de activitate de la inceputul anului pana
la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a avut loc desfiintarea
reprezentantei.
Codul fiscal:
Plata impozitului si depunerea declaratiei fiscale
Art. 124. - (1) Orice persoana juridica straina are obligatia de a plati
impozitul pe reprezentanta la bugetul de stat, in doua transe egale, pana la
datele de 25 iunie si 25 decembrie inclusiv.
-------------
Alin. (1) al art. 124 a fost modificat de pct. 87 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
20. Abrogat.
-------------
Pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 41>art. 124 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
abrogat de pct. 12 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
20^1. Impozitul datorat la data de 25 iunie de reprezentantele care sunt
infiintate in primul semestru al anului este proportional cu numarul de luni de
activitate desfasurata de reprezentanta in cursul semestrului I. Pentru
semestrul II, impozitul reprezentand echivalentul in lei al sumei de 2.000 de
euro se va plati pana la data de 25 decembrie inclusiv.
-------------
Pct. 20^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 41>art. 124 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 4, subpct. 11 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 20^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 41>art. 124 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 13 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
(2) Orice persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe
reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea
fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de
impunere.
Norme metodologice:
21. (1) Forma declaratiei fiscale care va fi depusa anual la autoritatea
fiscala competenta si instructiunile de completare se aproba prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(2) Declaratia anuala de impunere, precum si declaratia fiscala in cazul
infiintarii sau desfiintarii reprezentantei in cursul anului pot fi depuse in
numele persoanei juridice straine si de reprezentantul reprezentantei la
organul fiscal teritorial in raza caruia reprezentanta isi desfasoara
activitatea.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana juridica straina, care infiinteaza sau desfiinteaza o
reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o declaratie
fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de zile de la data
la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.
Norme metodologice:
22. (1) Forma declaratiei fiscale care va fi depusa la autoritatea
fiscala competenta in caz de infiintare sau de desfiintare a reprezentantei si
instructiunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(2) In termen de 30 de zile de la data depunerii declaratiei fiscale de
infiintare sau de desfiintare a reprezentantei, organul fiscal teritorial
stabileste sau recalculeaza impozitul stabilit pentru perioada in care
reprezentanta va desfasura sau isi va inceta activitatea, dupa caz.
Codul fiscal:
(4) Reprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila
prevazuta de legislatia in vigoare din Romania.
Norme metodologice:
23. (1) Reprezentantele vor conduce contabilitatea in partida simpla,
conform prevederilor legislatiei din Romania.
(2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitatii
reprezentantelor vor fi justificate cu documente financiar-contabile intocmite
in conditiile legii.
(3) Impozitul pe venitul reprezentantelor pentru anul 2003 va fi
definitivat potrivit actelor normative care au reglementat sistemul de impunere
a acestor entitati pana la 31 decembrie 2003.
Codul fiscal
Definitia intreprinderii, intreprinderii asociate si a sediului
permanent
Art. 124^20 - In sensul prezentului capitol:
a) termenul intreprindere a unui stat membru inseamna orice
intreprindere:
[...]
(iii) care este supusa unuia dintre urmatoarele impozite, fara a fi
scutita de impozit, sau unui impozit care este identic ori, in esenta, similar
si care este stabilit dupa data de intrare in vigoare a prezentului articol, in
plus sau in locul acelor impozite existente:
- impozitul societatilor/vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Germania;
- phdros eisodematos uomikou prosopon, in Grecia;
- impuesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle persone giuridiche, in Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, in Portugalia;
- vhteisoien tulovero/in komstskatten, in Finlanda;
- statlin g in komstskatt, in Suedia;
- Corporation tax, in Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de
Nord;
- dan z prijmu pravnickych osob, in Republica Ceha;
- tulumaks, in Estonia;
- phdros eisodematos, in Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- pelno mokestis, in Lituania;
- tarsasagi ado, in Ungaria;
- taxxa fuq I-income, in Malta;
- todatek dochodowy od osob prawnych, in Polonia;
- davek od dobicka praznih oseb, in Slovenia;
- dan z prijmov pravnickych osob, in Slovacia;
- impozitul pe profit, in Romania;
- (text in limba bulgara) in Bulgaria;"
---------------
Ultima liniuta a pct. (iii) al lit. a) a art. 124^20 a fost introdusa de
pct. 91 al art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7
octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie
2009.
Norme metodologice:
24. Abrogat.
---------------
Pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 55>art. 124^20, lit. a), pct. (iii) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 18 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 55>art. 124^20, lit. a), pct. (iii) din Legea nr.
571/2003 a fost abrogat de pct. 14 al lit. D a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
"Codul fiscal
Lista societatilor acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a) pct.
(iii)
Art. 124^26 Societatile acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a)
pct. (iii) sunt urmatoarele:
[...]"
Norme metodologice:
25. Abrogat.
---------------
Pct. 25 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 34>art. 124^26 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 19 al lit. E a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 25 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 34>art. 124^26 din Legea nr. 571/2003 a fost
abrogat de pct. 14 al lit. D a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Prevederi generale
Art. 124^28
[...]
(3) Impozitele la care se face referire la alin. (2) sunt in prezent, in
mod special:
[...]"
Norme metodologice:
26. In cazul Romaniei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile
Capitolului V sunt:
- impozitul pe venit;
- impozitul pe profit;
- impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti;
- impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren.
In cazul Bulgariei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile
Capitolului V sunt:
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*)."
NOTA(CTCE)
*) Textul este in limba bulgara si se gaseste in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, Nr. 1440 din 29.12.2006, la pagina 37.
---------------
Pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 45>art. 124^28, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 20 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Prevederi generale
Art. 124^28
[...]
(5) Sintagma autoritate competenta inseamna:
[...]
Norme metodologice:
27. In cazul Bulgariei autoritate competenta inseamna (text in limba
bulgara*)).
NOTA(CTCE)
*) Textul este in limba bulgara si se gaseste in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, Nr. 1440 din 29.12.2006, la pagina 37.
---------------
Pct. 27 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 124 45>art. 124^28, alin. (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 21 al lit. E a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
TITLUL VI
Taxa pe valoarea adaugata
----------------
Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal sunt reproduse astfel cum au fost
modificate de lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Semnificatia unor termeni si expresii
Art. 125^1
[...]
(2) in intelesul prezentului titlu:
a) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania este considerata a fi stabilita in Romania;
b) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in
Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si
umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile;
c) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei si care are un sediu fix in Romania conform lit. b) este considerata
persoana impozabila care nu este stabilita in Romania pentru livrarile de
bunuri sau prestarile de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul
Romaniei nu participa.
Norme metodologice:
1. (1) Locul unde o persoana impozabila isi are stabilit sediul
activitatii economice este locul unde sunt adoptate deciziile esentiale privind
managementul persoanei impozabile si unde sunt exercitate functiile
administratiei sale centrale. Pentru a stabili locul unde o persoana impozabila
isi are stabilit sediul activitatii sale economice este necesar sa se aiba in
vedere o serie de factori, cum ar fi, in cazul persoanelor juridice, sediul
inregistrat al acestora, locul unde se desfasoara administratia centrala, locul
unde se intrunesc directorii si locul, de regula acelasi, unde se stabileste
politica generala a companiei. De asemenea, mai pot fi avuti in vedere si alti
factori, cum ar fi locul unde domiciliaza principalii directori, locul unde se
intrunesc adunarile generale, locul unde sunt stocate documentele
administrative si contabile, precum si locul unde tranzactiile financiare si in
special cele bancare sunt realizate in principal. Faptul ca locul de la care
sunt realizate efectiv activitatile de persoana impozabila nu este situat
intr-un stat membru nu exclude posibilitatea ca persoana impozabila sa aiba
stabilit sediul activitatii sale economice in statul membru respectiv. Prezenta
unei cutii postale sau a unor reprezentante comerciale nu poate fi considerata
ca sediu al activitatii economice a unei persoane impozabile, daca nu sunt
indeplinite conditiile mentionate in tezele anterioare.
(2) in cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru
care nu poate fi identificat un sediu al activitatii economice in sensul alin.
(1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi considerat sediul activitatii
economice, in scopul determinarii statului in care acestea sunt stabilite, in
sensul art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul Fiscal.
(3) in scopul aplicarii prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. c) si
art. 150 din Codul fiscal:
a) daca sediul fix din Romania al unei persoane impozabile care are
sediul activitatii economice in afara Romaniei nu participa la livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice si/sau umane din
Romania nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operatiuni, se considera ca
persoana impozabila nu este stabilita in Romania pentru respectivele
operatiuni;
b) daca sediul fix din Romania al unei persoane impozabile care are
sediul activitatii economice in afara Romaniei participa la livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii inainte sau in timpul realizarii acestor operatiuni
sau conform unor intelegeri este prevazut ca sediul fix poate sa intervina
ulterior derularii operatiunilor pentru operatiuni post-vanzare ori pentru
respectarea unor clauze contractuale de garantie si aceasta potentiala
participare nu constituie o operatiune separata din perspectiva TVA, masura in
care sunt utilizate resursele umane si/sau materiale in legatura cu aceste
operatiuni nu este relevanta, deoarece se va considera ca in orice situatie acest
sediu fix participa la realizarea operatiunilor respective;
c) atunci cand resursele tehnice si/sau umane ale sediului fix din
Romania al unei persoane impozabile care are sediul activitatii economice in
afara Romaniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative-suport, cum
sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor si colectarea
titlurilor de creanta, utilizarea acestor resurse nu va fi considerata ca
participare la realizarea de livrari de bunuri sau prestari de servicii, fiind
tratate doar ca servicii-suport necesare indeplinirii obligatiilor legate de
aceste operatiuni. in aceasta situatie, se va considera ca persoana impozabila
nu este stabilita in Romania pentru aceste operatiuni;
d) atunci cand factura este emisa indicand codul de inregistrare in
scopuri de TVA al sediului fix din Romania, acesta va fi considerat ca a
participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu exceptia
situatiei in care persoana impozabila poate face dovada contrariului.
(4) Atunci cand gazul sau energia electrica sunt livrate de o persoana
impozabila sau catre o persoana impozabila care detine in Romania o licenta
care ii permite sa desfasoare activitatea economica in sectorul gazului sau al
energiei electrice, incluzand si cumparari si revanzari ale gazului natural sau
ale energiei electrice, existenta licentei in sine nu este suficienta pentru a
considera ca respectiva persoana impozabila are un sediu fix in Romania. Pentru
ca sediul fix sa existe in Romania este necesar ca persoana impozabila sa
indeplineasca conditiile art. 125^1 alin. (2) lit. b).
-----------
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 125^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 125^1 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 1 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Aplicare teritoriala
Art. 125^2. - (1) in sensul prezentului titlu:
a) Comunitate si teritoriu comunitar inseamna teritoriile statelor
membre, astfel cum sunt definite in prezentul articol;
b) stat membru si teritoriul statului membru inseamna teritoriul
fiecarui stat membru al Comunitatii pentru care se aplica Tratatul de
infiintare a Comunitatii Europene, in conformitate cu art. 299 din acesta, cu
exceptia teritoriilor prevazute la alin. (2) si (3);
c) teritorii terte sunt teritoriile prevazute la alin. (2) si (3);
d) tara terta inseamna orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplica
prevederile Tratatului de infiintare a Comunitatii Europene.
(2) Urmatoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al
Comunitatii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei:
a) Republica Federala Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italiana:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
(3) Urmatoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al
Comunitatii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei:
a) Insulele Canare;
b) Republica Franceza: teritoriile din strainatate;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele Channel.
(4) Se considera ca fiind incluse in teritoriile urmatoarelor state
membre teritoriile mentionate mai jos:
a) Republica Franceza: Principatul Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri si Dhekelia aflate sub suveranitatea
Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord.
Norme metodologice:
1^1*). (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevazute la art.
125^2 alin. (2) si (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva
taxei, daca sunt transportate in teritoriul Comunitatii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco si zonele aflate sub suveranitatea
Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia
sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operatiunile cu originea
sau destinatia in:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinatia in Regatul
Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinatia in
Republica Franceza;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii si
Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu
destinatia in Republica Cipru.
-----------------
Pct. 1^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 125 43>art. 125^1 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 2 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Operatiuni impozabile
Art. 126. - (1) Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile
in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt
asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei,
efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o
persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand
ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una
dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2).
(2) Este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri
efectuat in Romania de orice persoana, daca locul importului este in Romania,
potrivit art. 132^2.
(3) Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni
efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit
art. 132^1:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de
transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu
beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari
intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul
sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu
privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj
sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vanzarile la distanta;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata
de orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o
persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica
neimpozabila.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate
operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care
indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari
de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de
o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este
stabilit prin norme.
(5) Plafonul pentru achizitii intracomunitare prevazut la alin. (4) lit.
b) este constituit din valoarea totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata,
datorata sau achitata in statul membru din care se expediaza sau se transporta
bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de
transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, eligibile
pentru derogarea prevazuta la alin. (4), au dreptul sa opteze pentru regimul
general prevazut la alin. (3) lit. a). Optiunea se aplica pentru cel putin doi
ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile in cazul depasirii plafonului pentru achizitii
intracomunitare, prevazut la alin. (4) lit. b), sau al exercitarii optiunii
sunt stabilite prin norme.
(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar
fi scutita conform art. 143 alin. (1) lit. h)-m);
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei
operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu
prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele
conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila,
denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este
inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare
a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut
la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator
prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un
alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in
scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa-i efectueze livrarea
ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau
o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu
art. 150 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea
efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta,
obiecte de colectie si de antichitati, in sensul prevederilor art. 152^2,
atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza
in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt
furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile,
in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112, sau vanzatorul este organizator de
vanzari prin licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar
bunurile au fost taxate in statul membru furnizor, conform regimului special,
in sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de
bunuri aflate in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern,
daca pe teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura
pentru respectivele bunuri.
(9) Operatiunile impozabile pot fi:
a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art.
140;
b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achizitii. in prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art.
143-144^1;
c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achizitii. in prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 141;
d) importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art.
142;
e) operatiuni prevazute la lit. a)-c), care sunt scutite fara drept de
deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special
de scutire prevazut la art. 152, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este
permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.
Norme metodologice:
2. (1) in sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, operatiunea nu
este impozabila in Romania daca cel putin una dintre conditiile prevazute la
lit. a)-d) nu este indeplinita.
(2) in sensul art. 126 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare de
bunuri si/sau o prestare de servicii trebuie sa se efectueze cu plata. Conditia
referitoare la "plata" implica existenta unei legaturi directe intre
operatiune si contrapartida obtinuta. O operatiune este impozabila in
conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar
contrapartida obtinuta, este aferenta avantajului primit, dupa cum urmeaza:
a) conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru un client este
indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii
se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii determinabile persoanei ce
efectueaza plata sau, in absenta platii, cand operatiunea a fost realizata
pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceasta conditie este
compatibila cu faptul ca serviciile au fost colective, nu au fost masurabile cu
exactitate sau au facut parte dintr-o obligatie legala;
b) conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida
obtinuta este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a
operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau servicii, reduceri
de pret, sau nu este platit direct de beneficiar, ci de un tert.
(3) in sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achizitia
intracomunitara de mijloace noi de transport efectuata de orice persoana
impozabila ori neimpozabila sau de orice persoana juridica neimpozabila este
intotdeauna considerata o operatiune impozabila in Romania, pentru care nu sunt
aplicabile regulile referitoare la plafonul de achizitii intracomunitare
prevazut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, daca locul respectivei
achizitii intracomunitare este in Romania, conform art. 132^1 din Codul fiscal.
(4) in sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achizitia
intracomunitara de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila sau de
o persoana juridica neimpozabila este intotdeauna considerata o operatiune
impozabila in Romania, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la
plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la art. 126 alin. (4) lit. b)
din Codul fiscal, daca locul respectivei achizitii intracomunitare este in
Romania, conform art. 132^1 din Codul fiscal.
(5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare
de 10.000 euro, prevazut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului
valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si
se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra
sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor
este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(6) in aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul plafonului de
achizitii intracomunitare se iau in considerare urmatoarele elemente:
a) valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare, cu exceptia
achizitiilor intracomunitare prevazute la alin. (7);
b) valoarea tranzactiei ce conduce la depasirea plafonului pentru
achizitii intracomunitare;
c) valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica neimpozabila
in alt stat membru, pentru bunurile transportate in Romania dupa import.
(7) La calculul plafonului pentru achizitii intracomunitare nu se vor
lua in considerare:
a) valoarea achizitiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achizitiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o livrare de
bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrarii se considera a fi in
Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal;
d) valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o vanzare la
distanta, pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania, in
conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) si (3) din Codul fiscal;
e) valoarea achizitiilor de bunuri second-hand, de opere de arta, de
obiecte de colectie si antichitati, asa cum sunt definite la art. 152^2 din
Codul fiscal, in cazul in care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim
special similar celui prevazut la art. 152^2 din Codul fiscal in statul membru
din care au fost livrate;
f) valoarea achizitiilor de gaze naturale si energie electrica a caror
livrare a fost efectuata in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit.
e) si f) din Codul fiscal.
(8) in cazul in care plafonul pentru achizitii intracomunitare este
depasit, persoana prevazuta la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va
solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. inregistrarea va ramane valabila pentru perioada pana la
sfarsitul anului calendaristic in care a fost depasit plafonul de achizitii si
cel putin pentru anul calendaristic urmator.
(9) Persoana prevazuta la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea anului
calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat, conform art. 153^1 alin.
(5) din Codul fiscal. Prin exceptie, persoana respectiva ramane inregistrata in
scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru toate achizitiile
intracomunitare efectuate cel putin pentru inca un an calendaristic, daca
plafonul pentru achizitii intracomunitare este depasit si in anul calendaristic
care a urmat celui in care persoana a fost inregistrata.
(10) Daca dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care
persoana a fost inregistrata persoana respectiva efectueaza o achizitie
intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut
conform art. 153^1 din Codul fiscal, se considera ca persoana a optat conform
art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care este obligata
sa ramana inregistrata in urma depasirii plafonului pentru achizitii
intracomunitare in anul urmator anului in care s-a inregistrat, situatie in
care se aplica prevederile alin. (9).
(11) in sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care efectueaza numai operatiuni pentru care taxa nu este
deductibila si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu depasesc plafonul
pentru achizitii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevazut la
art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la
plata taxei in Romania pentru toate achizitiile intracomunitare de la data la
care isi exercita optiunea si vor solicita un cod de inregistrare in scopuri de
TVA conform art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita
anularea inregistrarii oricand dupa incheierea a 2 ani calendaristici ce
urmeaza celui in care s-au inregistrat, conform art. 153^1 alin. (6) din Codul
fiscal.
(12) in cazul in care dupa incheierea a 2 ani calendaristici consecutivi
de la inregistrare persoanele prevazute la alin. (11) efectueaza o achizitie
intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut
conform art. 153^1 din Codul fiscal, se considera ca aceste persoane si-au
reexercitat optiunea in conditiile art. 126 alin. (6) si art. 153^1 alin. (7)
din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care aceste persoane sunt obligate sa
ramana inregistrate in urma depasirii plafonului pentru achizitii
intracomunitare in anul calendaristic anterior, situatie in care se aplica
prevederile alin. (9).
(13) in scopul aplicarii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul
fiscal, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania
trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre
acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu
conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca
transportul este realizat de beneficiarul livrarii, nu sunt aplicabile masurile
de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin
beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:
a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul
revanzator care nu este stabilit in Romania in conformitate cu prevederile art.
150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dupa caz;
b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor
intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 sau 156^3
din Codul fiscal, precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art.
156^4 din Codul fiscal.
(14) in cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art.
126 alin. (8) lit. b), daca Romania este al doilea stat membru al
cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat
membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din
Codul fiscal, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele
obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 155 din Codul fiscal, in care sa
fie inscris codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de
inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului
livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in
Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA
acordat conform art. 153 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind
achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, aceasta
fiind neimpozabila. in decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica
rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al
treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri
scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta
la art. 156^4 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru,
al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate.
--------------
Alin. (3) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. (3) lit. b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (4) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. (3) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (5) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. (4) lit. b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (13) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. (8) lit. b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (15) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. (14) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (16) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 alin. (13) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (13) si (16) ale pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 1 al literei B a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 126 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de
pct. 3 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Persoane impozabile si activitatea economica
Art. 127. - (1) Este considerata persoana impozabila orice persoana care
desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati
economice de natura celor prevazute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activitati.
(2) in sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind
activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere
sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri
cu caracter de continuitate.
(2^1) Situatiile in care persoanele fizice care efectueaza livrari de
bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme.
(3) Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau oricare alte
persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin
orice alte instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in
ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale
angajatorului.
(4) Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile
care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru
desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe
sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni
concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile,
precum si a celor prevazute la alin. (5) si (6).
(5) Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile
desfasurate in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite de taxa,
conform art. 141.
(6) Institutiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru
urmatoarele activitati:
a) telecomunicatii;
b) furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent
frigorific si altele de aceeasi natura;
c) transport de bunuri si de persoane;
d) servicii prestate in porturi si aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
f) activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitatile organismelor de publicitate comerciala;
i) activitatile agentiilor de calatorie;
j) activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si
alte localuri asemanatoare;
k) operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), orice persoana care
efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va
fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare.
(8) in conditiile si in limitele prevazute in norme, este considerat
drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania
care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse
una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic.
(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara
personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru
acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau
organizatiei respective.
(10) Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane
impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme
de asociere in scopuri comerciale, care nu au personalitate juridica si sunt
constituite in temeiul legii, sunt tratate drept asocieri in participatiune.
Norme metodologice:
3. (1) in sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, in concordanta cu principiul de baza al
sistemului de TVA potrivit caruia taxa trebuie sa fie neutra, se refera la
orice tip de tranzactii, indiferent de forma lor juridica, astfel cum se
mentioneaza in constatarile Curtii Europene de Justitie in cazurile C-186/89
Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
Mineiro SA (EDM).
(2) in aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se
considera ca realizeaza o activitate economica in sfera de aplicare a taxei
atunci cand obtin venituri din vanzarea locuintelor proprietate personala sau a
altor bunuri care au fost folosite de catre acestea pentru scopuri personale.
in categoria bunurilor utilizate in scopuri personale se includ constructiile
si, dupa caz, terenul aferent acestora, proprietate personala a persoanelor
fizice care au fost utilizate in scop de locuinta, inclusiv casele de vacanta,
orice alte bunuri utilizate in scop personal de persoana fizica, precum si bunurile
de orice natura mostenite legal sau dobandite ca urmare a masurilor reparatorii
prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizica, care nu a devenit deja persoana impozabila pentru
alte activitati, se considera ca realizeaza o activitate economica din
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, daca actioneaza ca atare, de o
maniera independenta, si activitatea respectiva este desfasurata in scopul
obtinerii de venituri cu caracter de continuitate, in sensul art. 127 alin. (2)
din Codul fiscal.
(4) in cazul construirii de bunuri imobile de catre persoanele fizice,
in vederea vanzarii, activitatea economica este considerata inceputa in
momentul in care persoana fizica respectiva intentioneaza sa efectueze o astfel
de activitate, iar intentia persoanei respective trebuie apreciata in baza
elementelor obiective, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri
si/sau sa faca investitii pregatitoare initierii activitatii economice.
Activitatea economica este considerata continua din momentul inceperii sale,
incluzand si livrarea bunului sau partilor din bunul imobil construit, chiar
daca este un singur bun imobil.
(5) in cazul achizitiei de terenuri si/sau de constructii de catre
persoana fizica in scopul vanzarii, livrarea acestor bunuri reprezinta o
activitate cu caracter de continuitate daca persoana fizica realizeaza mai mult
de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic. Totusi, daca persoana
fizica deruleaza deja constructia unui bun imobil in vederea vanzarii, conform
alin. (4), activitatea economica fiind deja considerata inceputa si continua,
orice alte tranzactii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional.
Desi prima livrare este considerata ocazionala, daca intervine o a doua livrare
in cursul aceluiasi an, prima livrare nu va fi impozitata dar va fi luata in
considerare la calculul plafonului prevazut la art. 152 din Codul fiscal.
Livrarile de constructii si terenuri, scutite de taxa conform art. 141 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute in vedere atat la stabilirea
caracterului de continuitate al activitatii economice, cat si la calculul
plafonului de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoana fizica, care nu a mai realizat tranzactii cu
bunuri imobile in anii precedenti, a livrat in cursul anului 2010 doua terenuri
care nu sunt construibile. Desi persoana fizica a devenit persoana impozabila
pentru aceste livrari, totusi livrarile respective fiind scutite de taxa conform
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizica nu are obligatia
inregistrarii in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal. Daca
aceeasi persoana fizica livreaza in cursul anului 2010 o constructie noua in
sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se
inregistreze in scopuri de taxa daca livrarea respectiva cumulata cu livrarile
anterioare depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoana fizica (familie) vinde in cursul anului 2010
un teren construibil sau o constructie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal. Desi in principiu operatiunea nu ar fi scutita de taxa
conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea
livrarii, daca persoana fizica nu realizeaza si alte operatiuni pentru care ar
deveni persoana impozabila in cursul anului 2010, aceasta operatiune este
considerata ocazionala si persoana fizica nu ar avea obligatia inregistrarii in
scopuri de taxa. Daca in acelasi an, aceeasi persoana fizica livreaza un teren
construibil sau o constructie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, respectiva persoana va deveni persoana impozabila si va avea
obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa inainte de efectuarea celei
de-a doua livrari, daca prima livrare a depasit plafonul de scutire prevazut la
art. 152 din Codul fiscal. Daca a doua livrare ar fi scutita conform art. 141
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o constructie care nu este noua sau
un teren care nu este construibil, persoana fizica ar avea obligatia sa se
inregistreze in scopuri de taxa conform art. 153 inainte de realizarea celei
de-a doua livrari daca prima livrare depaseste plafonul de scutire prevazut la
art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoana fizica realizeaza in cursul anului 2010 doua
livrari care ar fi scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Daca nu mai realizeaza nicio operatiune in anul 2010, iar in anul 2011 va livra
o constructie noua sau un teren construibil in sensul art. 141 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, va avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de taxa in
anul 2011 numai daca va depasi plafonul de scutire prevazut la art. 152 din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoana fizica a inceput in cursul anului 2009
constructia unui bun imobil cu intentia de a vinde aceasta constructie. in
cursul anului 2009 nu a incasat avansuri si in principiu nu are obligatia sa
solicite inregistrarea in scopuri de taxa. Daca in anul 2010, inainte sa
inceapa sa incaseze avansuri sau inainte sa faca livrari ale unor parti ale
bunului imobil sau livrarea respectivului imobil in integralitatea sa, livreaza
un teren construibil sau o constructie noua in sensul art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, persoana fizica ar avea obligatia sa se inregistreze in
scopuri de taxa atunci cand depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152
din Codul fiscal. Aceasta livrare nu este considerata ocazionala, activitatea
economica fiind considerata continua din momentul inceperii constructiei,
respectiv din anul 2009.
in cazul exemplelor prezentate au fost avute in vedere numai persoanele
fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activitati
economice desfasurate si faptul ca orice livrare de locuinte personale, de case
de vacanta sau de alte bunuri prevazute la alin. (2) nu este luata in
considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitatii
nefiind considerata operatiune in sfera de aplicare a taxei.
(6) in cazul in care bunurile imobile sunt detinute in coproprietate de
o familie, daca exista obligatia inregistrarii in scopuri de taxa pentru
vanzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soti va fi desemnat sa
indeplineasca aceasta obligatie.
(7) Transferul in patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor
achizitionate sau dobandite de persoanele fizice si care au fost folosite in
scopuri personale, in vederea utilizarii pentru desfasurarea de activitati
economice, nu este o operatiune asimilata unei livrari de bunuri/prestari de
servicii, efectuate cu plata, iar persoana fizica nu poate deduce taxa aferenta
bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare
prevazuta la art. 148 si 149 din Codul fiscal.
(7^1) in sensul art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, se considera ca nu
actioneaza de o maniera independenta persoana care desfasoara o activitate
dependenta potrivit art. 7 din Codul fiscal.
-------------
Alin. (7^1) al pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 1 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 791 din 2 august 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 542 din 3 august 2010.
(8) Nu sunt considerate activitati economice:
a) acordarea de bunuri si/sau servicii in mod gratuit de organizatiile
fara scop patrimonial;
b) livrarea urmatoarelor obiecte de cult religios: vase liturgice,
icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulite si medalioane cu
imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare
religioase, produse necesare exercitarii activitatii de cult religios, precum
tamaia, lumanarile, dar cu exceptia celor decorative si a celor pentru nunti si
botezuri.
(9) in sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni
concurentiale rezulta atunci cand aceeasi activitate este desfasurata de mai
multe persoane, dintre care unele beneficiaza de un tratament fiscal preferential,
astfel incat contravaloarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate de
acestea nu este grevata de taxa, fata de alte persoane care sunt obligate sa
greveze cu taxa contravaloarea livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de
servicii efectuate.
(10) in situatia in care institutia publica desfasoara activitati pentru
care este tratata ca persoana impozabila, institutia publica este considerata
persoana impozabila in legatura cu acele activitati sau, dupa caz, cu partea
din structura organizatorica prin care sunt realizate acele activitati. Prin
exceptie, in scopul stabilirii locului prestarii serviciilor conform art. 133
din Codul fiscal, o persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in
scopuri de TVA este considerata persoana impozabila.
(11) in sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizica
devine persoana impozabila in cazul unei livrari intracomunitare de mijloace de
transport noi. De asemenea, orice alta persoana juridica neimpozabila se
considera persoana impozabila pentru livrarea intracomunitara de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste livrari intracomunitare
de mijloace de transport noi in conformitate cu prevederile art. 153 alin. (3)
din Codul fiscal.
--------------
Alin. (4) si (5) ale pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 alin. (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 3 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de
pct. 4 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
4. (1) in sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane
impozabile stabilite in Romania, independente din punct de vedere juridic si
aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si
organizatoric, poate opta sa fie tratat drept grup fiscal, cu urmatoarele
conditii:
a) o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup
fiscal; si
b) optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani; si
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aplice aceeasi
perioada fiscala.
(2) Optiunea prevazuta la alin. (1) lit. b) se refera la grup, nu la
fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum doua persoane
impozabile.
(4) Pana la data de 1 ianuarie 2012, grupul fiscal se poate constitui
numai de catre persoane impozabile care sunt considerate mari contribuabili.
(5) Se considera, conform alin. (1), in stransa legatura din punct de
vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabile al caror
capital este detinut direct sau indirect in proportie de mai mult de 50% de
catre aceeasi actionari. indeplinirea acestei conditii se dovedeste prin
certificatul constatator eliberat de catre Registrul Comertului si/sau, dupa
caz, alte documente justificative.
(6) in vederea implementarii grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent o cerere semnata de catre reprezentantii legali ai tuturor membrilor
grupului, care sa cuprinda urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in
scopuri de TVA al fiecarui membru;
b) dovada ca membrii sunt in stransa legatura conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficiala prin care sa
aprobe sau sa refuze implementarea grupului fiscal si va comunica acea decizie
reprezentantului grupului, precum si fiecarui organ fiscal in jurisdictia
caruia se afla membrii grupului fiscal, in termen de 60 de zile de la data
primirii cererii mentionate la alin. (6).
(8) Implementarea grupului fiscal va intra in vigoare in prima zi din
cea de-a doua luna urmatoare datei deciziei mentionate la alin. (7).
(9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent
oricare dintre urmatoarele evenimente:
a) incetarea optiunii prevazute la alin. (1) de a forma un grup fiscal
unic, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
b) neindeplinirea conditiilor prevazute la alin. (1)-(5), care conduc la
anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei
persoane ca membru al grupului fiscal, in termen de 15 zile de la producerea
evenimentului care a generat aceasta situatie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel putin 30 de
zile inainte de producerea evenimentului;
d) parasirea grupului fiscal de catre unul dintre membri, cu cel putin
30 de zile inainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru in grupul fiscal, cu cel putin 30 de zile
inainte de producerea evenimentului.
(10) in situatiile prevazute la
alin. (9) lit. a) si b), organul fiscal competent va anula tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dupa caz, al unei persoane ca membru
al grupului fiscal, astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care a incetat optiunea;
b) in cazul prevazut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care s-a produs evenimentul care a generat aceasta situatie.
(11) in situatiile prevazute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal
competent va lua o decizie oficiala in termen de 30 de zile de la data primirii
notificarii si va comunica aceasta decizie reprezentantului, precum si fiecarui
organ fiscal competent in jurisdictia caruia se afla membrii grupului fiscal.
Aceasta decizie va intra in vigoare din prima zi a lunii urmatoare celei in
care a fost transmisa reprezentantului. Pana la primirea deciziei, persoanele
impozabile care au solicitat parasirea sau intrarea in grup a unui membru sunt tratate
ca grup fiscal unic format din membri care au depus initial optiunea de a fi
tratati ca grup fiscal unic si au fost acceptati in acest sens de catre organul
fiscal competent. in situatia in care se solicita numirea unui alt reprezentant
al grupului, organul fiscal competent anuleaza calitatea reprezentantului
grupului fiscal si in aceeasi notificare va numi un alt reprezentant propus de
membri grupului.
(12) Organul fiscal competent va putea in urma verificarilor efectuate:
a) sa anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal in
cazul in care acea persoana nu mai intruneste criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerata un asemenea membru in conformitate cu prevederile alin.
(1). Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare
celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale competente;
b) sa anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal in cazul
in care acele persoane impozabile nu mai intrunesc criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceasta anulare va intra in vigoare
incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care situatia a fost constatata
de organele fiscale competente;
(13) De la data implementarii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul decat reprezentantul:
1. va raporta in decontul de taxa mentionat la art. 156^2 din Codul
fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie
intracomunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de sau catre
acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul sau de taxa reprezentantului, iar o copie a
acestui document organului fiscal de care apartine;
3. nu va plati nicio taxa datorata si nu va solicita nicio rambursare
conform decontului sau de taxa.
b) reprezentantul:
1. va raporta in propriul decont de taxa, mentionat in art. 156^2 din
Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau
achizitie intracomunitara de bunuri sau de servicii, precum si orice alta
operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va raporta intr-un decont consolidat rezultatele din toate
deconturile de TVA primite de la alti membri ai grupului fiscal, precum si
rezultatele din propriul decont de taxa pentru perioada fiscala respectiva;
3. va depune la organul fiscal de care apartine toate deconturile de
taxa ale membrilor, precum si formularul de decont de taxa consolidat;
4. va plati sau, dupa caz, va cere rambursarea taxei care rezulta din
decontul de taxa consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) sa depuna declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul
fiscal, la organul fiscal de care apartine;
b) sa se supuna controlului organului fiscal de care apartine;
c) sa raspunda separat si in solidar pentru orice taxa datorata de el
sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cat apartine
respectivului grup fiscal.
(15) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de fiecare
membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevazut de
titlul VI din Codul fiscal, indiferent daca sunt realizate catre terti sau
catre ceilalti membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind
considerat o persoana impozabila separata.
--------------
Alin. (1) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 alin. (8) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (7) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (8) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (9) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (14) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (3) al pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 alin. (8) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. A a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de
pct. 4 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
5. Obligatiile si drepturile din punct de vedere al taxei pentru
operatiunile derulate de asocierile prevazute la art. 127 alin. (10) din Codul
fiscal sunt prevazute la pct. 79^1.
--------------
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 alin. (10) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 127 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de
pct. 4 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Livrarea de bunuri
Art. 128. - (1) Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului
de a dispune de bunuri ca si un proprietar.
(2) Se considera ca o persoana impozabila, care actioneaza in nume
propriu, dar in contul altei persoane, in calitate de intermediar, intr-o
livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi, in
conditiile stabilite prin norme.
(3) Urmatoarele operatiuni sunt considerate, de asemenea, livrari de
bunuri, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui
contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de
contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul
platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma
executarii silite;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea
publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.
(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele
operatiuni:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile
achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri
care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta
bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau
partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile
achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor
persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor
lor componente a fost dedusa total sau partial;
c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale
achizitionate sau produse de catre aceasta, altele decat bunurile de capital
prevazute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate in scopul unor
operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta bunurilor
respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se
face referire la alin. (8) lit. a)-c).
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile
catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de
lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia
transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu
plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a
fost dedusa total sau partial.
(6) in cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de
proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare
separata a bunului, chiar daca bunul este transportat direct beneficiarului
final.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu
ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, indiferent daca este
realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea,
fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, nu constituie
livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila.
Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce
priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor
cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal,
astfel cum sunt prevazute prin norme;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile stabilite
prin norme;
c) perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare
externe sau interne;
e) acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor
promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele
de vanzare, precum si alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor in
conditiile stabilite prin norme;
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul
actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si
alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.
(9) Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in
intelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza
livrarea ori de alta persoana in contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata transferul de
catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din
Romania intr-un alt stat membru, cu exceptia nontransferurilor prevazute la
alin. (12).
(11) Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau
transportul oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt stat membru,
de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi
utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.
(12) in sensul prezentului titlu, nontransferul reprezinta expedierea
sau transportul unui bun din Romania in alt stat membru, de persoana impozabila
sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizat in scopul uneia din
urmatoarele operatiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizata de persoana impozabila pe
teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat in
conditiile prevazute la art. 132 alin. (5) si (6) privind vanzarea la distanta;
b) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe
teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in
conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrarile cu
instalare sau asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila la
bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de
persoane efectuat in teritoriul Comunitatii, in conditiile prevazute la art.
132 alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila, in
conditiile prevazute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrarile
intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) si b) cu privire la
scutirile pentru livrarile la export si la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j),
k) si m) cu privire la scutirile pentru livrarile destinate navelor,
aeronavelor, misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si
organizatiilor internationale si fortelor NATO;
e) livrarea de gaz prin reteaua de distributie a gazelor naturale sau de
electricitate, in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) si f)
privind locul livrarii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile, care
implica lucrari asupra bunurilor corporale efectuate in statul membru in care
se termina expedierea sau transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa
prelucrare, sa fie reexpediate persoanei impozabile din Romania de la care
fusesera expediate sau transportate initial;
g) utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului
membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in scopul prestarii de
servicii in statul membru de destinatie, de catre persoana impozabila stabilita
in Romania;
h) utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o perioada care nu
depaseste 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, in conditiile in care
importul aceluiasi bun dintr-un stat tert, in vederea utilizarii temporare, ar
beneficia de regimul vamal de admitere temporara cu scutire integrala de
drepturi de import.
(13) in cazul in care nu mai este indeplinita una din conditiile
prevazute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este
considerat ca un transfer din Romania in alt stat membru. in acest caz,
transferul se considera efectuat in momentul in care conditia nu mai este
indeplinita.
(14) Prin ordin al ministrului finantelor publice, se pot introduce
masuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10)-(13).
Norme metodologice:
6. (1) in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de
bunuri produse de catre o persoana impozabila pentru a fi folosite in cursul
desfasurarii activitatii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se
considera ca fiind o livrare de bunuri, cu exceptia operatiunilor prevazute la
art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si
prestarilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie
livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) in sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila
care actioneaza in calitate de comisionar, primind facturi pe numele sau de la
comitentul vanzator sau, dupa caz, de la furnizor si emitand facturi pe numele
sau catre comitentul cumparator ori, dupa caz, catre client, se considera ca
actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului. Comisionarul este
considerat din punctul de vedere al taxei cumparator si revanzator al
bunurilor, indiferent daca actioneaza in contul vanzatorului sau al
cumparatorului, respectiv se considera ca furnizorul ori, dupa caz, comitentul
vanzator face o livrare de bunuri catre comisionar si, la randul sau,
comisionarul face o alta livrare de bunuri catre comitentul cumparator sau,
dupa caz, catre client. Daca, potrivit contractului, comisionarul actioneaza in
numele si in contul comitentului ca mandatar, dar primeste si/sau emite facturi
pe numele sau, acest fapt il transforma in cumparator revanzator din punctul de
vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplica sub denumirea de structura de
comisionar in cazurile prevazute la pct. 19 alin. (4).
(5) in sensul art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, casarea
activelor corporale fixe de natura bunurilor de capital prevazute la art. 149
din Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri. Se aplica prevederile art.
149 din Codul fiscal pentru activele corporale fixe de natura bunurilor de
capital casate, daca la achizitia sau, dupa caz, transformarea, modernizarea,
fabricarea, constructia acestora taxa a fost dedusa total ori partial si daca
urmatoarele operatiuni au intervenit in legatura cu un bun de capital dupa data
aderarii: achizitia sau, dupa caz, fabricarea, constructia, prima utilizare
dupa modernizare ori transformare.
(6) Pierderile tehnologice stabilite potrivit legii sau, dupa caz,
stabilite de persoana impozabila in norma proprie de consum nu intra sub
incidenta prevederilor art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Deducerea
taxei pentru achizitiile de bunuri utilizate in activitati economice care dau
nastere la pierderi tehnologice se realizeaza pe baza prevederilor generale ale
art. 145 alin. (2) sau, dupa caz, ale art. 147 din Codul fiscal. Pierderile
care depasesc normele de consum sunt asimilate livrarilor de bunuri conform
art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Atunci cand norma de consum este
stabilita de persoana impozabila, organul de inspectie fiscala poate modifica
coeficientul stabilit in scopul aplicarii art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal, daca sunt indicii obiective ca pierderea tehnologica a fost
supradimensionata
(7) in sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite se considera
livrare de bunuri numai daca debitorul executat silit este o persoana
impozabila.
(8) Transferul de active prevazut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal
este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea nemaifiind
tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabila cedenta,
indiferent daca este un transfer total sau partial de active. Se considera
transfer partial de active in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal
transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele investite intr-o
anumita ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct de
vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati
economice separate, indiferent daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare
a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la
capitalul unei societati. De asemenea, se considera ca transferul partial are
loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt situate activele
transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate altor ramuri ale
activitatii aflate in uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu
garanteaza posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice
situatie. Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in
sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa
intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea
economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea
respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Pentru calificarea unei
activitati ca transfer de active, nu este relevant daca primitorul activelor
este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau
daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. in acest sens a fost
pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-497/01 - Zita
Modes.
(9) Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la
alin. (8) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este
inregistrat in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile
si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine prevazute
la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art.
148 si 149 din Codul fiscal. Daca beneficiarul transferului este o persoana
impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului,
va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a
ajustarilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161, dupa caz. Prin
ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se va stabili
procedura de declarare si plata a sumelor rezultate din ajustarea taxei.
Momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea
taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data
obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 149 sau 161, dupa caz. Cedentul
va trebui sa transmita cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de
capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii.
(10) in sensul art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin cauze de forta majora se intelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte rapoarte
oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca forta majora;
b) prin bunuri pierdute se intelege bunurile disparute in urma unor calamitati
naturale, cum ar fi inundatiile, alunecarile de teren, sau a unor cauze de
forta majora;
c) prin bunuri furate se intelege bunurile lipsa din gestiune,
neimputabile, pentru care persoana impozabila poate prezenta dovada constatarii
furtului de catre organele de politie, care este acceptata la despagubire de
societatile de asigurari.
(11) in sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se
considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor degradate
calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt indeplinite in mod
cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective
dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie si produsele
accizabile pentru care autoritatea competenta a emis decizie de aprobare a
distrugerii in cadrul antrepozitului fiscal;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul
economic.
(12) Prevederile art. 148 si 149 din Codul fiscal, referitoare la
ajustarea dreptului de deducere, nu se aplica in situatiile in care, conform
art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, nu se considera ca are loc o livrare de
bunuri cu plata.
(13) in sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal, se cuprind
in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor:
a) pe langa bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in cadrul
campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii
la punctele de vanzare, si orice alte bunuri care sunt destinate pentru reclama
si publicitate;
b) in alte cazuri decat cele prevazute la lit. a), bunurile care sunt
produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in
mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului,
numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt sau au
fost livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea
stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt
bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila, acordarea
gratuita a acestora nu va fi considerata livrare de bunuri daca:
1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate
de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de
la respectiva persoana impozabila; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si
valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor
furnizate clientului.
(14) in sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt
considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit
in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste cheltuieli
sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum este stabilit la
titlul II din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si in cazul
microintreprinderilor;
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul
unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri
determinata potrivit art. 152 alin. (2) din Codul fiscal;
c) prin bunuri acordate in mod gratuit potrivit destinatiilor prevazute
de lege se intelege bunurile pe care persoana impozabila este obligata prin
lege sa le acorde gratuit angajatilor sai si care sunt legate de desfasurarea
in conditii optime a activitatii economice, cum sunt, de exemplu: masa calda
pentru mineri, echipamentul de protectie, materiale igienico-sanitare in
vederea prevenirii imbolnavirilor. Plafonul pana la care nu sunt considerate
livrari de bunuri cu plata este cel prevazut prin actele normative care
instituie acordarea acestor bunuri, daca este cazul. Nu se incadreaza in
prevederile art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal orice gratuitati
acordate propriilor angajati sau altor persoane, prin lege sau prin hotarari
ale consiliilor locale, daca nu exista nicio legatura cu desfasurarea in
conditii optime a activitatii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie
electrica acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane
si altele de aceeasi natura.
(15) incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (14) lit. a) si b) se
determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se
iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile, actiunile de
mecenat sau alte actiuni prevazute prin legi, acordate in numerar, precum si
bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie
livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de
deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele. Taxa colectata
aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru
perioada fiscala in care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna
situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost
efectuate cheltuielile.
(16) in sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o
operatiune asimilata unei livrari intracomunitare cu plata de bunuri, fiind
obligatoriu sa fie respectate toate conditiile si regulile aferente livrarilor
intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de taxa. Caracteristic
acestei operatiuni este faptul ca in momentul expedierii bunurilor dintr-un
stat membru in alt stat membru, acestea nu fac obiectul unei livrari in sensul
art. 128 alin. (1) din Codul fiscal si pe cale de consecinta, aceeasi persoana
impozabila care declara transferul in statul membru unde incepe transportul
bunurilor va declara si achizitia intracomunitara asimilata in statul membru in
care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul in alt stat membru de
bunuri importate in Romania, efectuat de persoana care a realizat importul, in
lipsa unei tranzactii in momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri
mobile corporale din Romania in alt stat membru in vederea constituirii unui
stoc care urmeaza a fi vandut in respectivul stat membru, transportul de bunuri
in alt stat membru in vederea incorporarii intr-un bun imobil in respectivul
stat membru de catre persoana impozabila, precum si alte operatiuni care
initial au constituit nontransferuri, dar ulterior au devenit transferuri.
(17) Nontransferul cuprinde si expedierea sau transportul de produse
accizabile din Romania in alt stat membru, de catre persoana impozabila sau de
alta persoana in contul sau, in vederea efectuarii unei vanzari la distanta
catre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele decat persoanele
juridice neimpozabile.
(18) Furnizarea de programe informatice software standard pe discheta
sau pe un alt purtator de date, insotita de licenta obisnuita care interzice
copierea si distribuirea acestora si care permite doar instalarea lor pe un
anumit numar de statii de lucru, care este egal cu numarul de dischete sau de
alte suporturi purtatoare de date furnizate, constituie livrare de bunuri,
conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard
reprezinta orice software produs ca un bun de folosinta generala care contine
date preinregistrate, este comercializat ca atare si, dupa instalare si
eventual o perioada scurta de training, poate fi utilizat in mod independent de
catre clienti in formatul standard pentru aceleasi aplicatii si functii.
(19) Procesarea fotografiilor digitale constituie livrare de bunuri
conform art. 128 din Codul fiscal, atunci cand fotografiile tiparite sunt
predate clientului.
-------------
Alin. (4) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 128 alin. (4) lit. d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (6) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 128 alin. (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (8) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 128 alin. (8) lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (10) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 128 alin. (8) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 6 din Normele metodologice
de aplicare a art. 128 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 5 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Prestarea de servicii
Art. 129. - (1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care
nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 128.
(2) Atunci cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu,
dar in contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se considera
ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective.
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul
unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca acestea fac sau nu
obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul si/sau cesiunea
drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor
drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu
concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d) prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in
numele unei autoritati publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele:
a) utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei
persoane impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica
sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor
persoane, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile,
prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul
altor persoane.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata:
a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei
impozabile, ca parte a unei prestari de servicii efectuate in mod gratuit, in
cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum si pentru alte
destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei
impozabile, prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii
vanzarilor;
c) servicii prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de
catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii.
(6) Abrogat.
(7) Prevederile art. 128 alin. (5) si (7) se aplica in mod corespunzator
si prestarilor de servicii.
Norme metodologice:
7. (1) in sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cand nu
exista un contract de comision sau intermediere intre parti si nu se
refactureaza cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeasi
prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care actioneaza in
nume propriu, prin tranzactii succesive, se considera ca fiecare persoana a
primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se
considera o prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul
respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.
(2) Normele metodologice prevazute
la pct. 6 alin. (3) si (4)
se aplica in mod corespunzator si
pentru prestarile de servicii
prevazute la art. 129 alin. (2) din
Codul fiscal.
(3) Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing
este considerata prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul
transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru
valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de
leasing si data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpararea
bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12
luni, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu
au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata
cu rata de leasing. Daca optiunea de cumparare a bunului de catre
locatar/utilizator se exercita inainte de derularea a 12 luni consecutive de la
data inceperii contractului de leasing, respectiv data de la care bunul este
pus la dispozitia locatarului/utilizatorului, se considera ca nu a mai avut loc
o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost
pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui
contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul
locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar
prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie livrare
de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing
continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare
prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi
obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.
(4) Este considerata prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3)
lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuata de o persoana care actioneaza
in numele si in contul altei persoane atunci cand intervine intr-o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii. in sensul prezentelor norme, intermediarul
care actioneaza in numele si in contul altei persoane este persoana care
actioneaza in calitate de mandatar potrivit Codului comercial. in cazul in care
mandatarul intermediaza livrari de bunuri sau prestari de servicii,
furnizorul/prestatorul efectueaza livrarea de bunuri/prestarea de servicii
catre beneficiar, pentru care emite factura direct pe numele beneficiarului,
iar mandatarul efectueaza o prestare de servicii, pentru care intocmeste
factura de comision care reprezinta contravaloarea serviciului de intermediere
prestat catre mandant, respectiv catre beneficiar sau, dupa caz, catre
furnizor/prestator.
(5) Emiterea de catre mandatar a unei facturi in numele sau catre
cumparator, pentru livrarea de bunuri intermediata, este suficienta pentru a-l
transforma in cumparator revanzator din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata, astfel cum este prevazut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul
devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata un cumparator
revanzator, daca primeste de la vanzator o factura intocmita pe numele sau.
(6) Prevederile alin. (5) sunt aplicabile si in cazul in care mandatarul
intermediaza o prestare de servicii.
(7) Prevederile pct. 6 alin. (13)-(15) se aplica corespunzator si pentru
operatiunile prevazute la art. 129 alin. (5) lit. a) si b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile pct. 6 alin. (8) si (9) se vor aplica corespunzator si
pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Transferul cu plata al unui sportiv de la un club sportiv la un alt
club sportiv este considerat o prestare de servicii cu plata in sensul art. 129
din Codul fiscal. Sumele platite drept compensatie pentru incetarea
contractului sau drept penalitati pentru neindeplinirea unor obligatii
prevazute de partile contractante nu sunt considerate prestari de servicii
efectuate cu plata.
(10) in sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate prestari de
servicii urmatoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet
sau prin orice alta retea electronica si care este in principal automatizata,
necesitand interventie umana minima, fiind un serviciu furnizat pe cale
electronica, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licente in cadrul unui contract de licenta privind
programele informatice software, care permite clientului instalarea programului
software pe diverse statii de lucru, impreuna cu furnizarea de programe
software standard pe discheta sau pe un alt purtator de date, conform art. 129
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar si
in cazul in care programul software este furnizat pe discheta sau pe un alt
purtator de date. Programul software personalizat reprezinta orice program
software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clientilor, conform
cerintelor exprimate de acestia.
----------------
Alin. (1) si (2) ale pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 129 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 8 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 129 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de
pct. 6 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Schimbul de bunuri sau servicii
Art. 130. - In cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri
si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau
prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o
livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata.
Norme metodologice:
8. (1) Operatiunile prevazute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice
livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o
alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a
serviciului de prelucrare/obtinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a
arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat
aplicandu-se prevederile prezentului titlu in functie de calitatea persoanei
care realizeaza operatiunea, cotele si regulile aplicabile fiecarei operatiuni
in parte.
Codul fiscal:
Achizitiile intracomunitare de bunuri
Art. 130^1. - (1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri
obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de
catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul
furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(2) Sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:
a) utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul
desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau
expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul
membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase,
achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii
activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri,
in cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost
tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru, in conformitate cu prevederile
art. 128 alin. (10) si (11);
b) preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau
pentru personalul civil din cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au
dobandit in alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord,
semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie nu s-au aplicat
regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care importul
bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevazuta la art. 142
alin. (1) lit. g).
(3) Se considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia
intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in
Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri efectuata cu plata.
(4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de
catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana
in Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel
in care s-a efectuat importul. Persoana juridica neimpozabila va beneficia de
rambursarea taxei platite in Romania pentru importul bunurilor, daca dovedeste
ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in statul membru de
destinatie a bunurilor expediate sau transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finantelor publice se pot reglementa
masuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a).
Norme metodologice:
9. (1) Art. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal, este definitia "in
oglinda" a definitiei livrarii intracomunitare de bunuri prevazuta la art.
128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv daca in statul membru din care incepe
expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de
bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri
in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor de la art.
132^1 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este
prevederea "in oglinda" a celei de la art. 128 alin. (10) din Codul
fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romania intr-un alt stat membru.
Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii, persoana impozabila
trebuie sa analizeze daca din punct de vedere al legislatiei romane operatiunea
ar fi constituit un transfer de bunuri daca operatiunea s-ar fi realizat din
Romania in alt stat membru. In acest caz, transferul bunurilor din alt stat
membru in Romania da nastere unei operatiuni asimilate unei achizitii
intracomunitare cu plata. Tratarea acestor transferuri ca si achizitii
intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelasi transfer in
statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 130^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplica
bunurilor achizitionate de fortele armate romane in alt stat membru, in
situatia in care aceste bunuri, dupa ce au fost folosite de fortele armate,
sunt expediate in Romania.
(4) In sensul art. 130^1 alin. (3) din Codul fiscal este considerata a
fi efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in
tara ar fi fost asimilata unei livrari de bunuri cu plata.
(5) Conform art. 130^1 alin. (4) din Codul fiscal, daca o persoana
juridica neimpozabila din Romania importa bunuri in alt stat membru, pe care
apoi le transporta/expediaza in Romania, operatiunea respectiva este asimilata
unei achizitii intracomunitare cu plata in Romania, chiar daca taxa aferenta
importului a fost platita in statul membru de import. In temeiul dovezii
achitarii taxei aferente achizitiei intracomunitare in Romania, persoana
juridica neimpozabila poate solicita statului membru de import restituirea
taxei achitate pentru import. In cazul invers, cand o persoana juridica
neimpozabila stabilita in alt stat membru, importa bunuri in Romania, pe care
apoi le transporta/expediaza in alt stat membru, poate solicita in Romania
restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, daca face dovada ca
achizitia intracomunitara a bunurilor a fost supusa taxei in celalalt stat
membru.
(6) Nu este asimilata unei achizitii intracomunitare efectuate cu plata,
utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila in vederea efectuarii unei
vanzari la distanta catre persoane neimpozabile din Romania, altele decat
persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau
expediate din alt stat membru de persoana impozabila sau de alta persoana, in
numele acesteia.
Codul fiscal:
Locul livrarii de bunuri
Art. 132. - (1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau
transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de
furnizor, de cumparator sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform
prezentei prevederi, se situeaza in afara teritoriului comunitar, locul
livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se
considera in statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a
fi transportate sau expediate din statul membru de import;
b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor
sau de catre alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac
obiectul unei instalari sau unui montaj;
c) locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia
cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, in cazul in care
livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru
partea din transportul de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii, daca:
1. partea transportului de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii
reprezinta partea transportului, efectuata fara nicio oprire in afara
Comunitatii, intre locul de plecare si locul de sosire ale transportului de
pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezinta primul punct
de imbarcare a pasagerilor in interiorul Comunitatii, eventual dupa o oprire in
afara Comunitatii;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezinta ultimul punct
de debarcare prevazut in interiorul Comunitatii pentru pasagerii care s-au
imbarcat in interiorul Comunitatii, eventual inainte de o oprire in afara
Comunitatii;
e) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor
naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana
impozabila, locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana
impozabila isi are sediul activitatii economice sau un sediu fix pentru care se
livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta
are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul persoana
impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala in ceea
ce priveste cumpararile de gaz si energie electrica o reprezinta revanzarea de
astfel de produse si al carei consum propriu de astfel de produse este
neglijabil;
f) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor
naturale sau de energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu
se regaseste la lit. e), locul livrarii reprezinta locul in care cumparatorul
utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. in situatia
in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte
persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind
utilizata si consumata la locul in care noul cumparator isi are sediul
activitatii economice sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. in
absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat
bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), in cazul unei
vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania, locul
livrarii se considera in Romania daca livrarea este efectuata catre un
cumparator persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care
beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta
persoana neimpozabila si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau
expediere in Romania se realizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic
in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei
vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste plafonul
pentru vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se
stabileste prin norme; sau
b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile
pentru considerarea vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul
bunurilor din acel stat membru in Romania ca avand loc in Romania.
(3) Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la
distanta de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru catre persoane
neimpozabile din Romania, altele decat persoanele juridice neimpozabile, fara
sa se aplice plafonul prevazut la alin. (2) lit. a).
(4) Derogarea prevazuta la alin. (2) nu se aplica vanzarilor la distanta
efectuate din alt stat membru in Romania:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau in numele acestuia;
c) de bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului
special prevazut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile
second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile, astfel
cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1);
d) de gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si
de electricitate;
e) de produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane
juridice neimpozabile.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii
pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt stat membru se
considera in acest alt stat membru, in cazul in care livrarea este efectuata
catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in
scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau
expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta, efectuate de furnizor si
care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romania catre un anumit
stat membru, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la
distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul
calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta,
stabilit conform legislatiei privind taxa pe valoarea adaugata din statul membru
respectiv, astfel de vanzari avand locul livrarii in statul respectiv; sau
b) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor
sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un
anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se
exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la
distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in
care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.
(6) in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate din
Romania catre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decat
persoanele juridice neimpozabile, locul livrarii este intotdeauna in celalalt
stat membru.
(7) Derogarea prevazuta la alin. (5) nu se aplica vanzarilor la distanta
efectuate din Romania catre un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in
numele acestuia;
c) de bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri
second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, prevazut la
art. 152^2;
d) de gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si
de electricitate;
e) de produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile
si persoane impozabile.
(8) in aplicarea alin. (2)-(7), atunci cand o vanzare la distanta
presupune expedierea sau transportul bunurilor vandute dintr-un teritoriu tert
si importul de catre furnizor intr-un stat membru, altul decat statul membru in
care se expediaza sau se transporta in vederea livrarii acestora catre client,
se va considera ca bunurile au fost expediate sau transportate din statul
membru in care se efectueaza importul.
Norme metodologice:
10. (1) in sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile
sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert
care actioneaza in numele si in contul unuia dintre acestia, daca transportul este
in sarcina furnizorului sau a cumparatorului. Terta persoana care realizeaza
transportul in numele si in contul furnizorului sau al cumparatorului este
transportatorul sau orice alta persoana care intervine in numele si in contul
furnizorului ori al cumparatorului in realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplica
in situatia in care cumparatorul a optat pentru calitatea de importator al
bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrarii
este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul in
care bunurile nu sunt transportate sau expediate. in categoria bunurilor care
nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum si orice
alte bunuri mobile corporale care, desi sunt livrate, intre vanzator si
cumparator nu exista relatie de transport. Exemplu: o persoana impozabila A
stabilita in Romania livreaza bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite
in alt stat membru sau in Romania. Bunurile sunt transportate direct la C, o
alta persoana care cumpara bunurile de la B. in primul caz persoana obligata sa
realizeze transportul este A sau B. Pe relatia A-B se considera o livrare cu
transport, iar pe relatia B-C se considera o livrare fara transport. in al
doilea caz, daca persoana obligata sa realizeze transportul este C, pe relatia
A-B se considera o livrare fara transport, locul livrarii fiind locul unde
bunurile sunt puse la dispozitia lui B, iar in relatia B-C se considera o
livrare cu transport, locul livrarii fiind locul unde incepe transportul,
respectiv in statul membru al furnizorului A, unde se afla bunurile atunci cand
incepe transportul.
--------------
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 132 59>art. 132 alin. (1) lit. a), b) si c) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 9 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 132 31>art. 132 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 7 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
11. (1) in sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
echivalentul in lei al plafonului de 35.000 de euro pentru vanzarile la
distanta se stabileste pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor.
Rotunjirea se face prin majorare, cand cifra sutelor este egala cu sau mai mare
decat 5, si prin reducere, cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare
plafonul este de 118 000 lei.
(2) in cazul in care vanzarile la distanta efectuate de un furnizor
dintr-un anumit stat membru in Romania depasesc plafonul prevazut la alin. (1),
se considera ca toate vanzarile la distanta efectuate de furnizor din acel stat
membru in Romania au loc in Romania pe perioada ramasa din anul calendaristic
in care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic urmator. Persoana
obligata la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150
alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie sa se inregistreze in Romania in
scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, la depasirea plafonului
calculat conform alin. (4) si (5). inregistrarea ramane valabila pana la data
de 31 decembrie a anului calendaristic urmator celui in care furnizorul a
depasit plafonul pentru vanzari la distanta in Romania, cu exceptia situatiei
prevazute la alin. (3).
(3) in cazul in care plafonul prevazut la alin. (1) este depasit si in
anul calendaristic urmator se aplica prevederile alin. (2) referitoare la locul
acestor vanzari.
(4) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor
dintr-un anumit stat membru in Romania, inclusiv valoarea vanzarilor de bunuri
care au fost livrate dintr-un teritoriu tert si care sunt considerate ca au
fost livrate in Romania din statul membru de import in conformitate cu
prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vanzarii la distanta ce conduce la depasirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) nu se iau in
considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de transport
noi;
c) valoarea oricarei livrari de bunuri cu instalare sau montare,
efectuata in Romania de catre furnizor sau de alta persoana in numele acestuia,
conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor in statul membru de
plecare in cadrul tranzactiei supuse regimului special al marjei profitului
pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati
prevazute la art. 152^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricarei livrari de energie electrica si de gaz natural,
distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural, conform art. 132
alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vanzari la distanta in Romania poate opta in statul
membru in care este stabilit sa schimbe locul livrarii in Romania pentru toate
vanzarile sale la distanta din acel stat membru in Romania. Optiunea se
comunica si organelor fiscale competente din Romania printr-o scrisoare
recomandata in care furnizorul va specifica data de la care intentioneaza sa
aplice optiunea. Persoana obligata la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie sa se
inregistreze in Romania in scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal,
inainte de prima livrare care va fi realizata ulterior exprimarii optiunii.
inregistrarea ca urmare a optiunii ramane valabila pana la data de 31 decembrie
a celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a
exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (7).
(7) Daca plafonul prevazut la alin. (1) este depasit in cel de-al doilea
an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (6), se aplica prevederile alin.
(2)-(5) in privinta locului pentru vanzarile la distanta in Romania.
(8) Vanzarea la distanta are loc intr-un stat membru, altul decat
Romania, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, daca valoarea totala a
vanzarilor la distanta efectuate de furnizorul din Romania depaseste plafonul
vanzarilor la distanta stabilit de statul membru de destinatie, care poate sa
difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romania, sau in cazul in
care furnizorul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (6). Plafonul pentru
vanzari la distanta se calculeaza pe fiecare an calendaristic. in sensul art.
132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunica
furnizorului din Romania un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA sunt
persoanele care beneficiaza in statul lor membru de derogarea prevazuta la art.
3 alin. (2) din Directiva 112, al carei echivalent in Codul fiscal este art.
126 alin. (4).
(9) in cazul in care furnizorul depaseste plafonul pentru vanzari la
distanta stabilit de statul membru de destinatie, se considera ca toate
vanzarile la distanta efectuate de furnizorul din Romania in statul membru de
destinatie au loc in acel stat membru pentru perioada ramasa din anul
calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic
urmator. Daca se depaseste plafonul si in anul urmator, se aplica aceleasi
reguli referitoare la locul acestor vanzari. Furnizorii trebuie sa comunice
printr-o scrisoare recomandata transmisa catre organul fiscal competent din
Romania, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii in alt stat membru
pentru vanzari la distanta ca urmare a depasirii plafonului pentru vanzari la
distanta din alt stat membru, locul acestor livrari nemaifiind in Romania, ci
in statul membru in care s-a depasit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vanzari la distanta realizate de
furnizori din Romania in alt stat membru se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor din
Romania catre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vanzarilor de bunuri
expediate dintr-un teritoriu tert si importate in Romania, care se considera ca
au fost expediate din Romania, in conditiile art. 132 alin. (8) din Codul
fiscal;
b) valoarea vanzarii care conduce la depasirea plafonului in celalalt
stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vanzari la distanta realizate de
furnizori din Romania in alt stat membru nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de transport
noi;
c) valoarea livrarilor de bunuri cu instalare, efectuate in alt stat
membru de catre furnizor sau de alta persoana in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de un furnizor din Romania in
cadrul unei tranzactii supuse regimului special al marjei profitului pentru
bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform
art. 152^2 din Codul fiscal.
e) valoarea oricarei livrari de energie electrica si de gaz natural
distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural.
(12) Furnizorul poate opta sa schimbe locul livrarii intr-un alt stat
membru pentru toate vanzarile sale la distanta efectuate din Romania catre acel
stat membru. Optiunea se comunica printr-o scrisoare recomandata transmisa
catre organul fiscal competent din Romania si se exercita de la data trimiterii
scrisorii recomandate, ramanand valabila pana la data de 31 decembrie a celui
de-al doilea an calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a exercitat
optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (13).
(13) Daca plafonul pentru vanzari la distanta realizate de furnizori din
Romania in alt stat membru este depasit si in cel de-al doilea an calendaristic
consecutiv prevazut la alin. (12), se aplica prevederile alin. (9)-(11) pentru
locul vanzarilor la distanta in celalalt stat membru.
--------------
Alin. (1) al pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a art. 132 alin. (1) lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 10 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 132 31>art. 132 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 7 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Locul achizitiei intracomunitare de bunuri
Art. 132^1. - (1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se
considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) in cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 126
alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de
inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru,
altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1),
locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care
a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt
stat membru, conform alin. (1), si in Romania, conform alin. (2), baza de
impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca
achizitia intracomunitara a fost supusa la plata taxei pe valoarea adaugata in
statul membru in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica in cazul operatiunilor
triunghiulare atunci cand cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA
in Romania in conformitate cu art. 153 face dovada ca a efectuat o achizitie
intracomunitara neimpozabila pe teritoriul altui stat membru in conditii
similare celor prevazute la art. 126 alin. (8) lit. b) in vederea efectuarii
unei livrari ulterioare in acel alt stat membru. Obligatiile persoanelor
implicate in operatiuni triunghiulare sunt prevazute in norme.
Norme metodologice
12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei
achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru in care
se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care, conform art.
132 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul furnizeaza un cod de inregistrare
in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, decat cel in care se incheie
expedierea sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respectiv
achizitia intracomunitara se considera ca are loc si in statul membru care a
furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si in statul membru in care se
incheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In sensul art. 132^1 alin. (3) din Codul fiscal, daca cumparatorul
face dovada ca a supus la plata taxei achizitia intracomunitara si in statul
membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor si in statul
membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA, acesta poate
solicita restituirea taxei achitate in statul membru care a furnizat codul de
inregistrare in scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achizitiei
intracomunitare se realizeaza astfel:
a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, prin inregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa
prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal a achizitiei intracomunitare si a taxei
aferente;
b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art.
153^1 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaza conform normelor
procedurale in vigoare.
Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de
TVA conform art. 153 sau art. 153^1 din Codul fiscal, achizitioneaza in Ungaria
(locul unde se incheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Franta.
Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria in scopuri de TVA, dar
comunica furnizorului din Franta codul sau de inregistrare in scopuri de TVA
din Romania, pentru a beneficia de scutirea de taxa aferenta livrarii
intracomunitare realizata de furnizorul din Franta. Dupa inregistrarea in
scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferenta achizitiei intracomunitare
conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiva poate
solicita restituirea taxei platite in Romania aferente achizitiei
intracomunitare, care a avut loc si in Romania conform art. 132^1 alin. (2) din
Codul fiscal.
(3) In conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (4) din Codul
fiscal, in cazul in care pana la data la care intervine exigibilitatea taxei
pentru achizitia intracomunitara efectuata in statul membru care a atribuit
codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 132^1 alin. (2) din Codul
fiscal, persoana impozabila face dovada ca achizitia intracomunitara a fost
supusa la plata TVA in statul membru unde se incheie expedierea sau transportul
bunurilor, nu se mai aplica prevederile art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligatiile partilor implicate in operatiuni triunghiulare prevazute
la art. 132^1 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin.
(13)-(14).
----------------
Alin. (4) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 132^1 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 8 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Locul prestarii de servicii
Art. 133. - (1) in vederea aplicarii regulilor referitoare la locul de
prestare a serviciilor:
a) o persoana impozabila care desfasoara si activitati sau operatiuni
care nu sunt considerate impozabile in conformitate cu art. 126 alin. (1)-(4)
este considerata persoana impozabila pentru toate serviciile care i-au fost
prestate;
b) o persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de
TVA este considerata persoana impozabila.
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care
actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste
serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile
sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc
decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de
prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al
persoanei care primeste serviciile. in absenta unui astfel de loc sau sediu
fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care
primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
(3) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este
locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca
serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc
decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul
sediu fix. in absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele
prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de
servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, inclusiv serviciile
prestate de experti si agenti imobiliari, de cazare in sectorul hotelier sau in
sectoare cu functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri amenajate
pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile,
pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum
serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea
pe santier;
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele
parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori;
c) locul prestarii efective, in cazul serviciilor principale si
auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice,
educationale, de divertisment sau alte activitati similare, cum ar fi targurile
si expozitiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor
activitati;
d) locul prestarii efective, pentru serviciile de restaurant si
catering, cu exceptia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor
sau al trenurilor pe parcursul unei parti a unei operatiuni de transport de
calatori efectuate in cadrul Comunitatii;
e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia
clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.
Prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de
transport pe o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul ambarcatiunilor
maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile;
f) locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de
restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau
al trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori
efectuata in Comunitate. Parte a unei operatiuni de transport de calatori
efectuata in Comunitate inseamna acea parte a operatiunii efectuate, fara
escala in afara Comunitatii, intre punctul de plecare si punctul de sosire a
transportului de calatori. Punctul de plecare a unui transport de calatori
inseamna primul punct stabilit pentru imbarcarea calatorilor in interiorul
Comunitatii, daca este cazul, dupa o oprire in afara Comunitatii. Punctul de
sosire a unui transport de calatori inseamna ultimul punct stabilit pentru
debarcarea in interiorul Comunitatii a calatorilor care s-au imbarcat in
Comunitate, daca este cazul inaintea unei opriri in afara Comunitatii. in cazul
unei calatorii dus-intors, traseul de retur este considerat o operatiune de
transport separata.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor
servicii este considerat a fi:
a) locul in care este efectuata operatiunea principala in conformitate
cu prevederile prezentului titlu, in cazul serviciilor prestate de un
intermediar care actioneaza in numele si in contul altei persoane si beneficiarul
este o persoana neimpozabila;
b) locul unde are loc transportul, proportional cu distantele parcurse,
in cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decat transportul
intracomunitar de bunuri, catre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru
serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate catre persoane
neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice
transport de bunuri ale carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate pe
teritoriile a doua state membre diferite. Loc de plecare inseamna locul unde
incepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distantele parcurse pentru
a ajunge la locul unde se gasesc bunurile, iar loc de sosire inseamna locul
unde se incheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul in care se presteaza efectiv serviciile catre persoane
neimpozabile, in cazul urmatoarelor:
1. servicii constand in activitati accesorii transportului, precum
incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora;
2. servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluari ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil
sau resedinta obisnuita, daca respectivul beneficiar este o persoana
neimpozabila care este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita in afara Comunitatii, in cazul urmatoarelor servicii:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor
de transport;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile
corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor,
contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii
similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
6. operatiunile de natura financiar-bancara si de asigurari, inclusiv
reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;
7. punerea la dispozitie de personal;
8. acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si
a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin
intermediul acestor sisteme, precum si alte prestari de servicii legate direct
de acestea;
9. serviciile de telecomunicatii. Sunt considerate servicii de telecomunicatii
serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale,
inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu,
radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea
dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau
receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea
accesului la reteaua mondiala de informatii. in cazul in care serviciile de
telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana care isi are stabilit sediul
activitatii economice in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara
Comunitatii de la care serviciile sunt prestate sau care, in absenta unui sediu
al activitatii economice sau a unui sediu fix, isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila care
este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Comunitate, se
considera ca locul prestarii este in Romania, daca serviciile au fost efectiv
utilizate in Romania;
10. serviciile de radiodifuziune si televiziune. in cazul in care
serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o
persoana care isi are stabilit sediul activitatii sale economice in afara
Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care
serviciile sunt prestate sau care, in absenta unui sediu al activitatii
economice sau a unui sediu fix, isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila care este stabilita,
are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Comunitate, se considera ca
locul prestarii este in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in
Romania;
11. serviciile furnizate pe cale electronica. in cazul serviciilor
furnizate pe cale electronica, prestate de o persoana care isi are sediul
activitatii economice in afara Comunitatii sau care detine un sediu fix in
afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate sau care, in absenta unui
sediu al activitatii economice sau a unui sediu fix, isi are domiciliul stabil
sau resedinta obisnuita in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila
care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania,
se considera ca locul prestarii este in Romania;
12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau
partial, a unei activitati economice sau a unui drept prevazut la prezenta
litera.
(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), pentru serviciile de
inchiriere de mijloace de transport, altele decat cele de inchiriere pe termen
scurt, si pentru serviciile de leasing de mijloace de transport, se considera
ca locul prestarii este:
a) in Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana
impozabila care isi are sediul activitatii economice sau care are un sediu fix
in afara Comunitatii, de la care serviciile sunt prestate, catre un beneficiar
persoana neimpozabila care este stabilit sau isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in Romania, daca utilizarea si exploatarea efectiva a
serviciilor au loc in Romania;
b) in afara Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate de o
persoana impozabila care are sediul activitatii economice sau un sediul fix in
Romania, de la care serviciile sunt prestate, catre un beneficiar persoana
neimpozabila care este stabilit sau isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita in afara Comunitatii, daca utilizarea si exploatarea efectiva a
serviciilor au loc in afara Comunitatii.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile
constand in activitati accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea,
manipularea si servicii similare acestora, servicii constand in lucrari asupra
bunurilor mobile corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale, servicii
de transport de bunuri efectuate in Romania, cand aceste servicii sunt prestate
catre o persoana impozabila nestabilita pe teritoriul Comunitatii, locul
prestarii se considera a fi in Romania daca utilizarea si exploatarea efectiva
a serviciilor au loc in Romania.
Norme metodologice:
13. (1) Pentru stabilirea locului prestarii serviciilor potrivit
prevederilor art. 133 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, se are in vedere
notiunea de persoana impozabila, astfel cum este aceasta definita din punctul
de vedere al taxei pe valoarea adaugata. Identificarea altor elemente, cum ar
fi faptul ca persoana impozabila realizeaza operatiuni scutite de taxa pe
valoarea adaugata sau ca aceasta aplica regimul special de scutire pentru
intreprinderi mici, nu influenteaza modul in care regulile care guverneaza
locul prestarii se aplica atunci cand persoana impozabila presteaza sau
primeste servicii. Regulile prevazute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul
fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra pe
niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
Daca serviciile pot fi incadrate pe una dintre exceptiile prevazute la art. 133
alin. (4)-(7), intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile
generale stabilite la art. 133 alin. (2) si (3).
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana juridica
neimpozabila se determina conform art. 133 alin. (3)-(6) din Codul fiscal, cu
exceptia situatiei in care respectiva persoana este deja inregistrata in
scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare conform art. 153^1 sau, pentru
alte operatiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului
acestor articole din legislatia altui stat membru. in aceasta situatie, locul
prestarii serviciilor catre persoana juridica neimpozabila se determina, ca
regula generala, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile,
gradul de permanenta si structura acestuia in ceea ce priveste resursele
tehnice si umane trebuie sa fie suficiente pentru a efectua regulat prestari de
servicii impozabile, in cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii
conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil sa
primeasca si sa utilizeze serviciile respective, in cazul sediului fix catre
care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) in situatia in care un prestator stabilit in Romania furnizeaza
servicii care intra sub incidenta art. 133 alin. (2) din Codul fiscal catre:
a) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei, dar este stabilita in Romania prin sediu/sedii fixe, se va considera
ca locul prestarii serviciilor este locul in care beneficiarul si-a stabilit
sediul activitatii sale economice, sau, dupa caz, un sediu fix situat in alt
stat, daca beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a
demonstra ca aceste servicii au fost prestate catre sediul activitatii sale
economice, sau catre un sediu fix stabilit in alt stat, si nu catre
sediul/sediile fixe din Romania;
b) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania, dar este stabilita in afara Romaniei prin sediu/sedii fixe, se va
considera ca locul prestarii serviciilor este sediul fix catre care serviciile
sunt prestate, daca beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului
pentru a demonstra ca aceste servicii nu au fost prestate catre sediul
activitatii economice din Romania, ci catre sediul/sediile fixe din afara
Romaniei.
Dovezile pe care beneficiarul poate sa le prezinte pentru a demonstra ca
serviciile sunt in fapt prestate catre sediul activitatii sale economice sau
catre un sediu fix pot consta in: contractul si/sau formularul de comanda care
identifica sediul care primeste serviciile, faptul ca sediul respectiv este
entitatea care plateste pentru serviciile respective sau costul serviciilor
este in fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite
identificarea, in mod particular, a sediului/sediilor catre care serviciul este
prestat, orice alte informatii relevante pentru stabilirea locului prestarii.
(5) in cazul serviciilor care intra sub incidenta art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila nestabilita in Romania catre o
persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, se
considera ca locul prestarii nu este in Romania, daca beneficiarul poate face
dovada ca serviciul este prestat catre un sediu fix situat in afara Romaniei.
Dovezile pe care beneficiarul poate sa le prezinte pentru a demonstra ca
serviciile sunt in fapt prestate catre un sediu fix sunt cele mentionate la
alin. (4).
(6) Un contract global reprezinta un acord de afaceri care poate acoperi
toate serviciile prestate catre o persoana impozabila. Pentru serviciile
prestate in baza unui astfel de contract global, care urmeaza sa fie utilizate
in mai multe locuri, locul de prestare este considerat in principiu locul in
care beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii sale economice. in situatia
in care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a
fi utilizate de catre un sediu fix si acest sediu fix suporta costurile
respectivelor servicii, locul prestarii acestora este locul in care se afla
respectivul sediu fix.
(7) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre
beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Comunitatii,
se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia
recapitulativa conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, daca nu
beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel
de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa
indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute
la art. 153 si 153^1 din Codul fiscal.
(8) Serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabiliti in afara Comunitatii, sau, dupa caz, sunt
prestate de prestatori stabiliti in afara Comunitatii catre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza
aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste
determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul
titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia
recapitulativa conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent
daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa si nici obligatii
referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor
intracomunitare prevazute la art. 153 si 153^1 din Codul fiscal.
(9) in cazul serviciilor
pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate
de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o
persoana impozabila stabilita in alt stat membru, si serviciul este prestat
catre sediul activitatii economice sau un sediu fix, aflat in alt stat membru
decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o
persoana impozabila si ca este stabilit in Comunitate. Se considera ca aceasta
conditie este indeplinita atunci cand beneficiarul comunica prestatorului o
adresa a sediului activitatii economice, sau, dupa caz, a unui sediu fix, din
Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale
din alt stat membru, inclusiv in cazul persoanelor juridice neimpozabile care
sunt inregistrate in scopuri de TVA. Se considera ca prestatorul a actionat de
buna credinta, in ceea ce priveste stabilirea faptului ca beneficiarul sau este
o persoana impozabila, atunci cand a obtinut confirmarea validitatii codului de
TVA atribuit beneficiarului sau de autoritatile fiscale din alt stat membru
prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar. Daca
beneficiarul, care este stabilit in alt stat membru decat Romania, nu comunica
un cod valabil de TVA, si/sau prestatorul nu obtine confirmarea validitatii
codului de TVA al clientului sau, se va considera ca prestarea de servicii este
realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se celelalte reguli
prevazute de art. 133, in functie de natura serviciului. Totusi, in situatia in
care ulterior emiterii facturii de catre prestator, beneficiarul comunica un
cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru,
prestatorul va aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv va considera ca operatiunea nu este impozabila in Romania, fiind
impozabila la locul unde este stabilit beneficiarul, daca beneficiarul poate
face dovada ca avea calitatea de persoana impozabila in momentul in care taxa a
devenit exigibila. Dovada consta intr-o confirmare oficiala a autoritatii
fiscale din statul membru in care beneficiarul este stabilit. in cazul
reconsiderarii locului prestarii serviciului, prestatorul aplica prevederile
art. 159 din Codul fiscal. Prevederile prezentului alineat se completeaza cu
prevederile alin. (4).
(10) in cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila stabilita in
Romania catre un beneficiar persoana impozabila stabilit in alt stat membru
care a comunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili daca
serviciile prestate sunt utilizate in scop personal sau pentru uzul personal al
angajatilor persoanei impozabile, prestatorul va tine cont de natura serviciilor
prestate. Numai atunci cand datorita naturii serviciilor prestate se prezuma ca
acestea ar putea fi utilizate in scopuri personale, prestatorul va solicita o
declaratie din partea clientului sau in ce priveste scopul in care serviciile
vor fi utilizate. Daca din aceasta declaratie reiese ca beneficiarul nu va
utiliza respectivele servicii in scop personal sau pentru uzul personal al
angajatilor se considera ca prestatorul a actionat cu buna-credinta in ceea ce
priveste determinarea locului prestarii serviciilor si este scutit de orice
viitoare obligatie de plata a taxei. Atunci cand serviciul urmeaza a fi
utilizat de beneficiar partial pentru scopuri personale sau pentru uzul
personal al angajatilor persoanei impozabile si partial in scopul activitatii
economice, sau integral in scopuri personale sau pentru uzul personal al
angajatilor persoanei impozabile, prestarea respectivului serviciu va fi
tratata ca fiind realizata in relatia cu o persoana neimpozabila. in ce
priveste utilizarea fiecarui serviciu pentru stabilirea locului prestarii, vor
fi luate in considerare numai circumstantele existente in momentul prestarii
serviciului. Orice modificare subsecventa a uzului serviciului respectiv de
catre beneficiar in sensul acestui alineat, nu va avea consecinte in ce
priveste stabilirea locului prestarii, cu exceptia situatiei in care se poate
face dovada abuzului de lege.
(11) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (5)
lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila stabilita in
Romania catre un beneficiar persoana neimpozabila care nu este stabilit pe
teritoriul Comunitatii, nu au locul in Romania. De asemenea, nu au locul in
Romania aceleasi servicii care sunt prestate catre persoane impozabile
stabilite in afara Comunitatii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal. in ambele situatii, este suficient ca prestatorul sa faca
dovada ca beneficiarul, indiferent de statutul sau, este stabilit in afara
Comunitatii. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci cand clientul
comunica prestatorului adresa sediului activitatii economice, sau a sediului
fix, sau, in absenta acestora, a domiciliului stabil sau a resedintei
obisnuite, din afara Comunitatii. Prestatorul trebuie sa verifice
autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii decat cele prevazute la alin. (11), prestate
de o persoana impozabila stabilita in Romania catre o persoana impozabila
stabilita in afara Comunitatii si care intra sub incidenta art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal, locul prestarii nu este considerat a fi in Romania, daca
prestatorul poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca
este stabilit in afara Comunitatii. in acest scop prestatorul trebuie sa obtina
suficiente dovezi de la clientul sau care sa demonstreze ca este o persoana
impozabila. Aceste dovezi pot consta in codul de inregistrare in scopuri de TVA
al beneficiarului care este stabilit in tari terte care aplica TVA, sau un alt
cod de inregistrare similar care identifica persoana impozabila, atribuit
beneficiarului de tara in care este stabilit, insotite de alte informatii
relevante cum sunt materiale printate de pe un website care confirma statutul
de persoana impozabila al beneficiarului, informatii obtinute de la autoritatea
fiscala din tara beneficiarului care confirma ca acesta este o persoana
impozabila, formularul de comanda al beneficiarului care contine adresa
sediului activitatii economice si codul de inregistrare comerciala sau
informatii printate de pe website-ul beneficiarului din care sa rezulte ca
acesta efectueaza o activitate economica. Daca prestatorul nu poate face dovada
ca beneficiarul este o persoana impozabila, se va considera ca prestarea de
servicii este realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se celelalte
reguli prevazute de art. 133 din Codul fiscal in functie de natura serviciului.
Prevederile prezentului alineat se completeaza cu prevederile alin. (4).
(13) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si
care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in
Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA
prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA
prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cand
prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru,
beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie
intracomunitara de servicii care se declara in declaratia recapitulativa
prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de
taxa. in situatia in care beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania
nu este inregistrat in scopuri de taxa, trebuie sa indeplineasca obligatiile
specifice de inregistrare pentru achizitii intracomunitare de servicii
prevazute la art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal.
(14) in aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) si
alin. (7) din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile
corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui
bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica,
respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea,
repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale
reprezinta examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul stabilirii valorii
acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu bunurile
asupra carora au fost realizate lucrari ori evaluari, sau bunurile incorporate
in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari
de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. in situatia in
care pe teritoriul Romaniei se efectueaza lucrari si evaluari ale bunurilor
mobile corporale de origine comunitara, persoana care primeste bunurile in
vederea realizarii lucrarilor trebuie sa inscrie bunurile in registrul
bunurilor primite prevazut la pct. 79. Beneficiarul persoana impozabila
stabilit in Romania care trimite bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate
lucrari sau evaluari intr-un alt stat membru, va tine evidenta bunurilor cu
ajutorul registrului nontransferurilor prevazut la pct. 79. Pentru determinarea
locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul
beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (7)
din Codul fiscal.
(15) Tiparirea cartilor sau a altor tiparituri poate fi considerata fie
o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, in functie de modul de
derulare a operatiunilor, astfel:
a) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei
carti sau a altei tiparituri se limiteaza la a transmite continutul acestora pe
hartie, pe CD, discheta sau alt suport, iar tipografia se obliga sa tipareasca
sau, dupa caz, sa si editeze cartea sau alta tiparitura, utilizand hartia
si/sau alte materiale proprii necesare realizarii cartii sau altei tiparituri,
se considera ca tipografia realizeaza o livrare de bunuri catre clientul sau,
in sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrarii bunurilor stabilindu-se
conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal;
b) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei
carti sau a altei tiparituri transmite tipografiei continutul acestora pe
hartie, pe CD, discheta sau alt suport, precum si hartia necesara realizarii
acestora si/sau, dupa caz, alte materiale care servesc la realizarea cartii/tipariturii,
se considera ca tipografia realizeaza o prestare de servicii catre clientul
sau, in sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestarii serviciilor, in acest
caz, se stabileste conform prevederilor art. 133 alin. (2), sau dupa caz, art.
133 alin. (5) lit. d) sau alin. (7) din Codul fiscal, in functie de statutul
beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de sera
efectuat cu plata de catre o persoana impozabila reprezinta o prestare de
servicii, pentru care locul prestarii se stabileste conform prevederilor art.
133 alin. (2), sau dupa caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Daca
locul prestarii pentru un astfel de serviciu este in Romania, niciuna dintre
scutirile prevazute la art. 141 din Codul fiscal nu poate fi aplicata.
--------------
Lit. a) a alin. (4) al pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a art. 133 alin. (2) lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 11 al
lit. F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 9 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Norme metodologice:
14. (1) Serviciile prevazute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac
exceptie de la regulile generale prevazute la art. 133 alin. (2) si (3) din
Codul fiscal in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii. Aceste servicii
nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 156^4 din Codul
fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile
referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice
prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile efectuate in legatura directa cu un bun imobil au locul
prestarii la locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Pe langa serviciile mentionate la art. 133
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, serviciile efectuate in legatura cu
bunurile imobile cuprind, printre altele, operatiuni precum:
a) lucrarile de constructii-montaj, transformare, finisare, instalare,
reparatii, intretinere, curatare si demolare, efectuate asupra unui bun imobil
prin natura sa, precum si orice operatiune ce se efectueaza in legatura cu
livrarea de bunuri mobile si incorporarea acestora intr-un bun imobil astfel
incat bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinatia lor;
b) studiile si activitatile de supervizare, care fac parte in mod
obisnuit din ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor si care au
ca obiectiv pregatirea si coordonarea unei activitati prevazute la lit. a);
c) activitatile de evaluare a unui bun imobil;
d) punerea la dispozitie de spatii de parcare;
e) punerea la dispozitie de spatii de depozitare a bunurilor;
f) inchirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor;
g) operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau leasing a
bunurilor imobile;
h) serviciile de administrare a bunurilor imobile prin natura lor;
i) acordarea accesului si a drepturilor de folosinta pentru cai rutiere
si structuri care fac parte din acestea, ca de exemplu poduri si tuneluri;
j) serviciile de natura juridica in legatura cu cesiunea sau transferul
titlului de proprietate asupra unui bun imobil, atata timp cat acestea au drept
scop modificarea naturii juridice a bunurilor imobile;
k) serviciile constand in elaborarea unui contract de vanzare sau de cumparare
a unui bun imobil, chiar daca acestea reprezinta servicii distincte fata de
cele mentionate la lit. j).
(3) Atunci cand sunt prestate servicii juridice avand drept scop
transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil, dar totusi tranzactia
finala ce ar fi avut ca rezultat modificarea naturii juridice a respectivului
bun imobil nu are loc, aceste servicii se incadreaza totusi in prevederile art.
133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
(4) Serviciile juridice mentionate la alin. (3) nu se cuprind in
prevederile art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, atunci cand prestarea
acestora are loc in legatura cu diferite aspecte referitoare la contracte,
care, in termeni generali, pot privi orice alte chestiuni de natura juridica si
care nu sunt specifice transferului proprietatii unui bun imobil.
(5) Pentru a determina daca prestarea unui serviciu juridic complex,
format din diferite elemente, intra sau nu sub incidenta prevederilor art. 133
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, trebuie stabilit scopul final al acestui
serviciu, de la caz la caz.
--------------
Alin. (3)-(5) ale pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 133 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 12 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 9 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
14^1. (1) Conform art. 133
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestarii pentru serviciile ce
constau in transportul de calatori este locul in care se efectueaza transportul
in functie de distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de calatori sunt transporturi care au locul
prestarii in Romania, avand punctul de plecare si punctul de sosire pe
teritoriul Romaniei.
(3) Transporturile internationale de calatori sunt transporturile care
au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele
puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii serviciilor de transport
international de calatori este considerat a fi in Romania pentru partea din
parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu national.
(4) Pentru transportul international de calatori, partea din parcursul
efectuat in Romania este parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de
sosire al transportului de calatori, determinata dupa cum urmeaza:
a) pentru transportul care are punctul de plecare in Romania, locul de
plecare este considerat a fi primul punct de imbarcare al pasagerilor, iar
locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere al frontierei dinspre
Romania in strainatate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara Romaniei si
punctul de sosire in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a
frontierei din strainatate spre Romania, iar locul de sosire este ultimul punct
de debarcare a pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul
de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat
a fi locul de trecere a frontierei dinspre strainatate in Romania, iar locul de
sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in
strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au
imbarcat si debarcat in interiorul tarii, calatorind cu un mijloc de transport
in trafic international, partea de transport dintre locul de imbarcare si locul
de debarcare pentru acesti pasageri se considera a fi transport national.
--------------
Pct. 14^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
14^2. in sensul art. 133 alin. (4) lit. d) si f) din Codul fiscal, atat
serviciile de restaurant, cat si cele de catering sunt caracterizate printr-un
complex de activitati in care predomina serviciile, iar furnizarea de hrana
si/sau de bauturi este doar o componenta. Serviciile de restaurant constau in
furnizarea, la locatia prestatorului, de hrana preparata sau nepreparata si/sau
bauturi pentru consum uman, insotite de suficiente servicii aferente care sa
permita consumul imediat, in timp ce serviciile de catering constau in aceleasi
activitati, desfasurate insa in afara locatiei prestatorului.
--------------
Pct. 14^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
14^3. (1) in scopul aplicarii prevederilor art. 133 alin. (2), alin.
(3), alin. (4) lit. e), si alin. (6) din Codul fiscal, sunt considerate
mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, si alte echipamente si
dispozitive destinate transportului de persoane sau de obiecte dintr-un loc in
altul si care au capacitatea de a fi utilizate efectiv pentru desfasurarea
transportului, care ar putea fi trase, tractate sau impinse de vehicule.
Aceasta categorie cuprinde bunuri precum:
a) vehiculele terestre motorizate si nemotorizate, precum autoturismele,
motocicletele, bicicletele, tricicletele si rulotele care nu sunt fixate de
sol;
b) navele motorizate si nemotorizate;
c) aeronavele motorizate si nemotorizate;
d) vehiculele special amenajate pentru transportul bolnavilor si al
persoanelor accidentate;
e) tractoarele si alte vehicule agricole;
f) vehiculele utilizate pentru scopuri militare, supraveghere sau de
aparare civila;
g) dispozitivele mecanice sau electronice pentru propulsia carucioarelor
pentru invalizi.
(2) Conform art. 10 din Regulamentul Consiliului nr. 1.777/2005 de
stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 77/388/CEE privind
sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata, remorcile, semiremorcile si
vagoanele feroviare reprezinta mijloace de transport.
(3) Containerele nu sunt considerate mijloace de transport.
(4) in sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata
posesiei sau utilizarii continue a mijlocului de transport se stabileste pe
baza prevederilor contractului incheiat intre partile implicate. Totusi,
contractul este o simpla prezumtie care poate fi respinsa prin orice mijloace
de fapt sau de drept in vederea stabilirii duratei efective a posesiei sau
utilizarii continue a mijlocului de transport.
(5) in situatia in care doua sau mai multe contracte de inchiriere a
aceluiasi mijloc de transport incheiate cu acelasi client se succed cu o
intrerupere de doua zile sau mai putin, termenul primului contract va fi luat
in considerare pentru a se stabili daca al doilea contract va fi considerat sau
nu pe termen scurt in sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
(6) Atunci cand se incheie cu un client contracte in aceleasi conditii
pentru aceleasi mijloace de transport, durata fiecaruia dintre contractele
precedente se ia in considerare la stabilirea duratei contractelor urmatoare,
in sensul aplicarii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
Cu toate acestea, durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui
contract care se califica drept contract pe termen lung ca urmare a
contractelor anterioare, nu va fi reevaluata retroactiv, cu exceptia situatiei
in care se poate face dovada abuzului de lege.
(7) in situatia in care un contract pe termen scurt in sensul art. 133
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal face obiectul unei prelungiri care are ca
efect depasirea termenului de 30, respectiv de 90 de zile, este necesara o
reevaluare a respectivului contract, cu exceptia cazului in care prelungirea
contractului se datoreaza unor circumstante independente de vointa partilor,
datorate unor cauze de forta majora.
(8) Atunci cand un contract pe termen scurt este urmat de un alt
contract pe termen scurt incheiat intre aceleasi parti, dar pentru mijloace de
transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, in vederea
incadrarii sau neincadrarii in prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, daca nu se dovedeste o incalcare a legii.
(9) in sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de
transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispozitia clientului la locul
in care se afla mijlocul de transport atunci cand clientul preia efectiv
controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea
contractului, intrarea in posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina
locul efectiv al punerii la dispozitia clientului a mijlocului de transport.
(10) Acordarea, de catre o persoana impozabila care detine vagoane de
tren, a dreptului de utilizare a acestora reprezinta, din punct de vedere al
taxei pe valoarea adaugata, o prestare de servicii asimilata inchirierii de
mijloace de transport, locul prestarii fiind stabilit in functie de perioada de
utilizare. Acelasi regim se aplica si pentru acordarea de catre intreprinderile
feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor in trafic international, pentru
care se incaseaza taxa stabilita prin Regulamentul pentru folosirea reciproca a
vagoanelor de marfa in trafic international, aprobat de Uniunea Internationala
a Cailor Ferate.
--------------
Pct. 14^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
14^4. (1) Locul prestarii este locul de plecare a transportului de
calatori, pentru serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la
bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti a unei
operatiuni de transport de calatori efectuata in Comunitate, astfel cum este
prevazut la art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile
serviciilor de restaurant si catering sunt cele prevazute la pct. 14^2.
(2) Pentru a identifica partea transportului de calatori efectuata in
interiorul Comunitatii, mijlocul de transport este decisiv si nu calatoria
individuala a fiecarui pasager. Prin urmare, se considera ca se efectueaza o
singura parte de transport de calatori in interiorul Comunitatii, chiar si atunci
cand exista opriri in afara Comunitatii, in situatia in care calatoria este
efectuata cu un singur mijloc de transport.
(3) O calatorie efectuata cu aeronave, careia i s-a atribuit un singur
numar de zbor si care implica escale in interiorul Comunitatii se considera ca
reprezentand o singura parte de transport de calatori efectuata in Comunitate.
Pentru calatoriile cu trenul, in vederea identificarii partii unice a
transportului de calatori in interiorul Comunitatii, itinerarul este decisiv.
(4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal,
locurile in care pasagerii, in mod individual, se imbarca sau debarca in/din
mijlocul de transport nu au relevanta in stabilirea partii unei operatiuni de
transport efectuata in interiorul Comunitatii.
(5) Partea din serviciile de catering si restaurant oferite in timpul
unei parti a unei operatiuni de transport care nu este considerata a fi
efectuata in Comunitate, dar totusi pe teritoriul unui stat membru, intra sub
incidenta art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are locul la
locul prestarii efective.
--------------
Pct. 14^4 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Norme metodologice:
15. (1) Locul serviciilor prestate catre persoane neimpozabile se
determina in conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din Codul fiscal
daca nu se aplica exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4), (5) sau (6) din
Codul fiscal.
(2) in aplicarea prevederilor art. 133 alin. (6) din Codul fiscal, un
mijloc de transport se considera ca este efectiv exploatat si utilizat pe
teritoriul Romaniei daca mijlocul de transport este utilizat in principal in
Romania. Se considera ca mijlocul de transport este efectiv utilizat si
exploatat in afara Comunitatii, daca mijlocul de transport este utilizat in
principal in afara Comunitatii. Dovada faptului ca mijlocul de transport este
utilizat in principal in Romania sau in afara Comunitatii consta in declaratia
pe proprie raspundere data de beneficiar. Pentru incadrarea corecta a
mijloacelor de transport se vor aplica prevederile pct. 14^3.
--------------
Pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 11 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
15^1. (1) in aplicarea art. 133 alin. (7) din Codul fiscal:
a) serviciile constand in activitati accesorii transportului, precum
incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora se considera
a fi efectiv utilizate si exploatate in Romania daca sunt prestate pe
teritoriul Romaniei;
b) serviciile constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale si
evaluari ale bunurilor mobile corporale se considera a fi efectiv utilizate si
exploatate in Romania daca sunt efectuate pe teritoriul Romaniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate in Romania sunt
serviciile al caror punct de plecare si punct de sosire se afla pe teritoriul
Romaniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate si exploatate pe
teritoriul Romaniei.
(2) Daca locul prestarii serviciilor conform art. 133 alin. (7) din
Codul fiscal este situat pe teritoriul Romaniei, operatiunile sunt impozabile
in Romania, fiind aplicabile cotele de taxa prevazute la art. 140 din Codul
fiscal, sau, dupa caz, scutirile de taxa prevazute la art. 141, 143, 144, 144^1
si 152 din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 133 alin. (7) din Codul fiscal nu se aplica in
situatia in care beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila care are
sediul activitatii economice in afara Comunitatii, dar comunica prestatorului
un cod valabil de TVA din alt stat membru si adresa unui sediu fix din
Comunitate catre care sunt prestate serviciile. Se considera ca prestatorul a
actionat de buna-credinta in ceea ce priveste determinarea faptului ca
beneficiarul este o persoana impozabila, atunci cand a obtinut confirmarea
validitatii codul de TVA atribuit beneficiarului de autoritatile fiscale din
alt stat membru, prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel
comunitar.
--------------
Pct. 15^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 49>art. 133 alin. (2) lit. h) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 13 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 15^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 133 31>art. 133 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 11 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
Art. 134^1. - (1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor
sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in prezentul
capitol.
(2) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se
considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data
la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai.
(3) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data acceptarii
bunurilor de catre beneficiar.
(4) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca livrarea
bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea
utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.
(5) Prin norme sunt definite contractele de consignatie, stocurile la dispozitia
clientului, bunurile livrate in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii.
(6) Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile,
data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca si un proprietar. Prin exceptie, in cazul contractelor care prevad ca
plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca
proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume
scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care
bunul este predat beneficiarului.
(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive,
cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si
alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise
situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora
se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile
contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari. Totusi,
perioada de decontare nu poate depasi un an.
(8) in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se
efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt:
livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de
energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este
efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de
decontare nu poate depasi un an.
(9) in cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si
arendare de bunuri, serviciul se considera efectuat la fiecare data specificata
in contract pentru efectuarea platii.
(10) Pentru prestarile de servicii pentru care taxa este datorata de
catre beneficiarul serviciilor in conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt
prestate continuu pe o perioada mai mare de un an si care nu determina
decontari sau plati in cursul acestei perioade, se considera efectuate la
expirarea fiecarui an calendaristic, atat timp cat prestarea de servicii nu a
incetat.
Norme metodologice:
16. (1) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se
considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data
la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai. in sensul titlului
VI din Codul fiscal, contractul de consignatie reprezinta un contract prin care
consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta
din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri. Consignatarul
actioneaza in nume propriu, dar in contul consignantului cand livreaza bunurile
catre cumparatori.
(2) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii, se considera ca transferul proprietatii bunurilor a avut loc la
data acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Bunurile transmise in vederea
verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor clientilor, acestia
avand dreptul fie sa le achizitioneze, fie sa le returneze furnizorului.
Contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un contract
provizoriu prin care vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de
obtinerea de rezultate satisfacatoare in urma testarii de catre clientul
potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au caracteristicile
solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca
transferul proprietatii bunurilor are loc la data la care clientul intra in
posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune
potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau
intr-un depozit al clientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in
principal pentru a le utiliza in procesul de productie, dar si pentru alte
activitati economice.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica in situatia in care bunurile
provin din import si beneficiarul inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal
a optat pentru calitatea de persoana obligata la plata taxei pentru import,
conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile
prevederile art. 136 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei
pentru un import.
---------------
Pct. 16 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 134 33>art. 134^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 12 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
Art. 134^2. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine
faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans
efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de
la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a taxei pe
valoarea adaugata aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru
operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata
partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata
inainte de data livrarii sau prestarii acestora;
c) la data extragerii
numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate
prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.
(3) Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre
evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare si cotele
aplicabile sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste
evenimente.
Norme metodologice:
16^1. (1) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de
taxa si includ si situatia in care sunt emise facturi pentru avansuri inainte
de incasarea acestora.
(2) in aplicarea art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, in cazul in care
intervin evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de
1 iulie 2010, cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota
operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. Totusi, in cazul in care
nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se
va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
(3) in cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 138 din
Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achizitii intracomunitare
de bunuri, cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota in
vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara
potrivit art. 135 din Codul fiscal. in situatia in care nu se poate determina
achizitia intracomunitara care a generat aceste evenimente, se va aplica cota
de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romania a primit o factura pentru un avans la
o achizitie intracomunitara de bunuri in suma de 1.000 euro, emisa la data de
12 mai 2010. Taxa aferenta achizitiei intracomunitare s-a determinat pe baza
cursului de schimb in vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro,
aplicandu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% =
794,2 lei.
in luna iulie, societatea primeste factura emisa la data de 16 iulie
2010 pentru diferenta pana la valoarea integrala a bunurilor care sunt
achizitionate intracomunitar, in suma de 5.000 euro. Taxa aferenta achizitiei
intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb in vigoare la data de
16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicandu-se cota de 24% de TVA,
astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei.
La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un credit-note prin
care acorda o reducere de pret de 10% aferenta livrarii intracomunitare care a
generat achizitia intracomunitara de bunuri la societatea A din Romania. Cursul
de schimb in vigoare la data la care intervine evenimentul este de 4,28
lei/euro. Societatea A are obligatia sa ajusteze baza de impozitare a
achizitiei intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,28 lei/euro x 19% = 81,32 lei
5.000 euro x 10% x 4,28 lei/euro x 24% = 513,6 lei.
--------------
Pct. 16^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 134 53>art. 134^2 alin. (2) litera a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 14 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 16^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 134 53>art. 134^2 alin. (2) litera a) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 13 al lit. E a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1 ianuarie
2010.
Pct. 16^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 134 50>art. 134^2 alin. (2) si (3) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 1 al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa
Art. 134^3. - (1) Prin exceptie de la prevederile art. 134^2, in cazul
unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform art. 143 alin.
(2), exigibilitatea taxei intervine in cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei
in care a intervenit faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) exigibilitatea taxei intervine
la emiterea facturii prevazute la art. 155 alin. (1), daca factura este emisa
inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
Norme metodologice:
16^2. (1) in sensul art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul
livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa, exigibilitatea intervine
la data emiterii unei facturi inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in
care a intervenit faptul generator, indiferent daca factura a fost emisa pentru
incasarea unui avans sau pentru contravaloarea integrala ori partiala a
livrarii.
(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea
intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea
adaugata prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal si in declaratia
recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal.
-----------------
Pct. 16^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 134 33>art. 134^3 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 2 al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de
bunuri
Art. 135. - (1) in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri,
faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru
livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2) in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea
taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru
la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de
cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Norme metodologice:
17. Exista o relatie clara intre faptul generator in cazul unei livrari
intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii
intracomunitare de bunuri, care intervin in acelasi moment, respectiv in
momentul livrarii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordanta intre livrarile
intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ in declaratia
recapitulativa pentru astfel de livrari, in statul membru de origine, si
achizitiile intracomunitare, evidentiate in decontul de TVA si in declaratia
recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, prevazuta la art. 156^4 din
Codul fiscal, in Romania, momentul exigibilitatii a fost stabilit fie in a 15-a
zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, fie la data
facturii pentru contravaloarea totala sau partiala, atat pentru livrarile
intracomunitare, cat si pentru achizitiile intracomunitare.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in luna
urmatoare celei in care se efectueaza livrarea
*T*
Alt stat Romania
Livrare intracomunitara Achizitie intracomunitara
scutita de TVA supusa TVA si taxabila
Data livrarii: 25.01.2010
Data facturii: 12.02.2010
Faptul generator:
25.01.2010 Faptul generator: 25.01.2010
Exigibilitatea:
12.02.2010 Exigibilitatea: 12.02.2010
Livrarea este inclusa in Achizitia intracomunitara se
declaratia
recapitulativa evidentiaza in
declaratia
si decontul de TVA
aferente recapitulativa si decontul
lunii februarie 2010 de TVA aferente lunii
februarie 2010
*ST*
Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in
aceeasi luna in care se efectueaza livrarea intracomunitara
*T*
Alt stat membru Romania
Livrare intracomunitara Achizitie intracomunitara
scutita de TVA supusa TVA si taxabila
Data livrarii: 25.01.2010
Data facturii: 29.01.2010
Faptul generator:
25.01.2010 Faptul generator: 25.01.2010
Exigibilitatea:
29.01.2010 Exigibilitatea: 29.01.2010
Livrarea este inclusa in Achizitia intracomunitara
declaratia
recapitulativa este inclusa in
declaratia
aferenta lunii ianuarie si se
recapitulativa aferenta lunii
evidentiaza in decontul ianuarie si se evidentiaza
de TVA din luna ianuarie in decontul de TVA
2010 din luna ianuarie
*ST*
--------------
Pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 135 31>art. 135 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 15 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 135 31>art. 135 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 14 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri
Art. 136. - (1) in cazul in care, la import, bunurile sunt supuse
taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite
ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe
valoarea adaugata intervin la data la care intervin faptul generator si
exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.
(2) in cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor
comunitare prevazute la alin. (1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe
valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si
exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse
unor astfel de taxe.
(3) in cazul in care, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim
vamal special, prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) si d), faptul generator
si exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi
plasate intr-un astfel de regim.
Norme metodologice:
17^1. (1) in sensul art. 136 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul
bunurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala de
drepturi de import si in regim de transformare sub control vamal, regimuri care
din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaza
de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata conform art. 144 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cand intervine
obligatia de plata a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe
comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor
respective.
(2) in cazul in care bunurile plasate in regimurile prevazute la alin.
(1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare
similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru
importul bunurilor respective intervine atunci cand ar fi intervenit obligatia
de plata a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare
similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor
respective, daca acestea ar fi fost datorate.
-----------------
Pct. 17^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 136 31>art. 136 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 15 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate in interiorul tarii
Art. 137. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este
constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele
prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta
sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea
cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct
legate de pretul acestor operatiuni;
b) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (3) lit. c),
compensatia aferenta;
c) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (4) si (5), pentru
transferul prevazut la art. 128 alin. (10) si pentru achizitiile
intracomunitare considerate ca fiind cu plata si prevazute la art. 130^1 alin.
(2) si (3), pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri
similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost,
stabilit la data livrarii. in cazul in care bunurile reprezinta active
corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite
prin norme;
d) pentru operatiunile prevazute la art. 129 alin. (4), suma
cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea prestarii de
servicii;
e) in cazul schimbului prevazut la art. 130 si, in general, atunci cand
plata se face partial ori integral in natura sau atunci cand valoarea platii
pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilita de
parti sau nu poate fi usor stabilita, baza de impozitare se considera ca fiind
valoarea de piata pentru respectiva livrare/prestare. in sensul prezentului
titlu, valoare de piata inseamna suma totala pe care, pentru obtinerea
bunurilor sau serviciilor in cauza la momentul respectiv, un client aflat in
aceeasi etapa de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii ar trebui sa o plateasca in conditii de concurenta loiala
unui furnizor sau prestator independent de pe teritoriul statului membru in
care livrarea sau prestarea este supusa taxei. Atunci cand nu poate fi
stabilita o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabila, valoarea
de piata inseamna:
1. pentru bunuri, o suma care nu este mai mica decat pretul de cumparare
al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, in absenta unui pret de
cumparare, pretul de cost, stabilit la momentul livrarii;
2. pentru servicii, o suma care nu este mai mica decat costurile
complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
(2) Baza de impozitare cuprinde urmatoarele:
a) impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu
exceptia taxei pe valoarea adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator
cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui
contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile
de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.
Norme metodologice:
18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
subventiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar
sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat, legate direct de pretul
bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ in baza de
impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru aceste subventii
intervine la data incasarii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
comunitar sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat. Se considera ca
subventia este legata direct de pret daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
a) subventia este concret determinabila in pretul bunurilor si/sau al
serviciilor, respectiv este stabilita pe unitatea de masura a bunurilor livrate
si/sau a serviciilor prestate, in sume absolute sau procentual;
b) cumparatorii trebuie sa beneficieze de subventia acordata
furnizorului/prestatorului, in sensul ca pretul bunurilor/serviciilor
achizitionate de acestia trebuie sa fie mai mic decat pretul la care aceleasi
produse/servicii s-ar vinde/presta in absenta subventiei.
(2) Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei subventiile sau
alocatiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul
comunitar sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat, care nu indeplinesc
conditiile prevazute la alin. (1), respectiv subventiile care sunt acordate
pentru atingerea unor parametri de calitate, subventiile acordate pentru
acoperirea unor cheltuieli sau alte situatii similare.
(3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de
lucru si/sau de protectie acordat angajatilor este constituita din
contravaloarea care este suportata de angajati. Daca echipamentul de lucru
si/sau de protectie este acordat gratuit angajatilor, operatiunea nu constituie
livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea
din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru si/sau de
protectie acordat angajatilor, care este suportata de angajator, acesta isi
pastreaza dreptul de deducere in conditiile art. 145 din Codul fiscal.
(4) in sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri
conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, altele decat bunurile
imobile, este constituita din valoarea ramasa la care aceste bunuri sunt
inregistrate in contabilitate, calculata in functie de amortizarea contabila,
dar nu mai putin decat valoarea la care bunurile au fost imputate, in cazul
bunurilor constatate lipsa din gestiune. Daca activele corporale fixe sunt
complet amortizate, baza de impozitare este zero sau, dupa caz, valoarea
imputata, in cazul lipsurilor imputabile.
(5) in situatiile prevazute la art. 128 alin. (4) lit. a) si b) din
Codul fiscal, baza de impozitare a activelor corporale fixe, altele decat
bunurile imobile, se determina conform prevederilor alin. (4).
(6) Pentru livrarile de bunuri prevazute la art. 128 alin. (5) din Codul
fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe, inclusiv pentru
bunurile imobile, se determina conform procedurii stabilite la alin. (4).
(7) Orice cheltuieli cu impozitele si taxele datorate de o persoana
impozabila in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, daca
nu sunt incluse in pretul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci
sunt recuperate de la clienti prin refacturare, se cuprind in baza de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 137 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu, ecotaxa datorata potrivit Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobata
cu modificari si completari prin Legea nr. 105/2006,
cu modificarile si completarile ulterioare, chiar daca nu este cuprinsa in
pretul bunurilor livrate, ci este facturata separat, se cuprinde in baza impozabila.
(8) in sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice
cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaza o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii se includ in baza de impozitare a taxei pe valoarea
adaugata, chiar daca fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii
nu reprezinta o tranzactie separata, ci sunt parte componenta a
livrarii/prestarii de care sunt legate, urmand aceleasi reguli referitoare,
printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile ca si livrarea/
prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura
de comisionar prevazuta la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli
accesorii si nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite si taxe conform prevederilor
alin. (7).
(9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau
alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se
cuprind in baza impozabila a livrarii intracomunitare numai daca, potrivit
prevederilor contractuale, acestea cad in sarcina vanzatorului.
--------------
Alin. (1) al pct. 18 din Normele metodologice de aplicare a art. 137 alin. (1) lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 16 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (7)-(9) ale pct. 18 din Normele metodologice de aplicare a art. 137 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 17 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 18 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 137 31>art. 137 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 16 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate in interiorul tarii
Art. 137
[...]
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de
pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare
judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume
solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu
se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati
cu intarziere;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si
clienti, prin schimb, fara facturare;
e) sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei
persoane si care apoi se deconteaza acesteia, precum si sumele incasate de o
persoana impozabila in numele si in contul unei alte persoane.
Norme metodologice:
19. (1) in sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret nu se
cuprind in baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de furnizor/prestator
direct in beneficiul clientului la momentul livrarii/prestarii si nu
constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrari. De exemplu, un
furnizor livreaza bunuri si, potrivit intelegerii dintre parti, furnizorul va
acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparatii ale bunurilor
livrate in conditiile in care aceste operatiuni sunt realizate de catre client.
Furnizorul nu va putea considera ca sumele necesare acoperirii acestor
cheltuieli sunt considerate reduceri de pret, acestea fiind in fapt remunerarea
unui serviciu prestat de catre client in contul sau.
(2) in cazul reducerilor de pret acordate consumatorului final pe baza
de cupoane valorice de catre producatorii/distribuitorii de bunuri in cadrul
unor campanii promotionale, se considera ca aceste reduceri sunt acordate si in
beneficiul comerciantilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la
consumatorii finali, chiar daca in circuitul acestor bunuri de la
producatori/distribuitori la comercianti s-au interpus unul sau mai multi
intermediari cumparatori-revanzatori. Cupoanele valorice trebuie sa contina
minimum urmatoarele elemente:
a) numele producatorului/distribuitorului care acorda reducerea de pret
in scopuri promotionale;
b) produsul pentru care se face promotia;
c) valoarea reducerii acordate, in suma globala, care contine si taxa pe
valoarea adaugata aferenta reducerii, fara a fi mentionata distinct in cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) mentiunea potrivit careia cupoanele pot fi utilizate numai in
magazinele agreate in desfasurarea promotiei in cauza;
f) instructiunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societatii specializate in administrarea cupoanelor
valorice, daca este cazul.
(3) in sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele
achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane
impozabile reprezinta sumele achitate de o persoana impozabila pentru facturi
emise de diversi furnizori/prestatori pe numele altei persoane si care apoi
sunt recuperate de cel care le achita de la beneficiar. Persoana care achita
sume in numele si in contul altei persoane nu primeste facturi pe numele sau si
nici nu emite facturi pe numele sau. Pentru recuperarea sumelor achitate in
numele si in contul altei persoane se poate emite, in mod optional, o factura
de decontare de catre persoana impozabila care a achitat respectivele facturi.
in situatia in care partile convin sa isi deconteze sumele achitate pe baza
facturii de decontare, taxa nu va fi mentionata distinct, fiind inclusa in
totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului
insotita de factura achitata in numele sau. Persoana care a achitat facturile
in numele altei persoane nu exercita dreptul de deducere pentru sumele
achitate, nu colecteaza taxa pe baza facturii de decontare si nu inregistreaza
aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale
carui facturi au fost achitate de alta persoana isi va deduce in conditiile
legii taxa pe baza facturii care a fost emisa pe numele sau de
furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se
anexeaza la factura achitata.
Exemplul nr. 1: Persoana A emite o factura de servicii de transport
catre persoana B, dar factura lui A este platita de C in numele lui B. Pentru
recuperarea de la B a sumelor platite, C are posibilitatea sa emita o factura
de decontare, dar care nu este obligatorie. B isi va exercita dreptul de
deducere a TVA in conditiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, in
timp ce o eventuala factura de decontare de la C va fi doar atasata acestei
facturi.
(4) in cazul in care se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta
persoana, respectiv atunci cand o persoana impozabila primeste o factura sau
alt document pe numele sau pentru livrari de bunuri/prestari de
servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza
contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de
comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) si (4) sau, dupa caz, ale pct.
7 alin. (2). Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care
se aplica prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaza cheltuieli
nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor
pe care le refactureaza. Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in
cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea
taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in
conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata
pentru operatiunile taxabile.
Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romania realizeaza o livrare
intracomunitara de bunuri catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de livrare
este ex-works, prin urmare transportul este in sarcina cumparatorului, a lui B.
Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de transport, urmand sa ii
achite costul transportului. Transportatorul C factureaza lui A serviciul de
transport din Romania in Ungaria, iar A, aplicand structura de comisionar, va
refactura serviciul lui B. Se considera ca A a primit si a prestat el insusi
serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de catre C
catre A cu TVA, locul prestarii fiind in Romania, conform art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal. A va refactura transportul catre B fara TVA, serviciul fiind
neimpozabil in Romania conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O societate care deruleaza operatiuni imobiliare are
incheiate contracte de inchiriere pentru diverse spatii dintr-un bun imobil.
Pentru utilitatile necesare, printre care electricitatea, apa, telefonul, sunt
incheiate contracte pe numele societatii imobiliare, dar acestea sunt furnizate
in beneficiul direct al chiriasilor. in cazul in care prin contractul de
inchiriere se stipuleaza distinct ca plata utilitatilor nu este inclusa in
pretul chiriei, societatea imobiliara poate aplica structura de comisionar
pentru refacturarea acestor cheltuieli catre chiriasi.
Exemplul nr. 4: Societatea A din Franta isi trimite angajatii in Romania
pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romania. Conform intelegerii
dintre parti, facturile pentru cazare, transport local si alte cheltuieli
efectuate pentru angajatii trimisi din Franta vor fi emise catre partenerii din
Romania, acestia urmand sa isi recupereze sumele achitate prin refacturare
catre societatea A din Franta. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va avea
in vedere in primul rand locul prestarii serviciului si daca locul este in
Romania refacturarea se va face aplicandu-se acelasi regim ca si cel aplicat de
prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul in Romania,
acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%,
serviciile de transport local de calatori au locul in Romania, acolo unde sunt
efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], si vor fi
refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. in situatia in care
factura de transport ar fi fost emisa in luna iunie 2010 cu cota de 19%, daca
refacturarea ar avea loc in luna iulie 2010, cota de TVA aplicabila de catre
persoana impozabila din Romania este de 24%. Se considera ca la aplicarea
structurii de comisionar faptul generator pentru operatiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza
cheltuieli efectuate pentru alte persoane.
-----------------
Exemplul nr. 4 de la alin. (4) al pct. 19 din Normele metodologice de
aplicare a art. 137
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 3 al lit. A a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
Exemplul nr. 5: Societatea A incheie un contract de proiectare a unui
bun imobil cu societatea B. in contract se stipuleaza ca B va suporta
cheltuielile de cazare, transport, masa, diurna etc. ale salariatilor lui A
care realizeaza acest proiect. Pe factura emisa A mentioneaza separat costul
proiectarii si costul asa-numitelor cheltuieli suportate de B. in aceasta
situatie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli in sensul
prevederilor pct. 19 alin. (4). Toate cheltuielile de cazare, transport, masa,
diurna etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de
proiectare si trebuie sa urmeze aceleasi reguli referitoare la locul prestarii,
cotele sau regimul aplicabil ca si serviciul de proiectare de care sunt legate,
conform prevederilor pct. 18 alin. (8).
(5) in sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele
incasate in numele si in contul altei persoane, care nu se cuprind in baza de
impozitare, cuprind operatiuni precum:
a) cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati incasate in
contul unei institutii publice, daca pentru acestea institutia publica nu este
persoana impozabila in sensul art. 127 din Codul fiscal. in aceasta categorie
se cuprind, printre altele, si taxa pentru serviciile de reclama si publicitate
prevazuta la art. 270 din Codul fiscal, taxa hoteliera prevazuta la art. 278
din Codul fiscal, contributia la Fondul cinematografic prevazuta la art.
13 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia,
aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 328/2006,
cu modificarile si completarile ulterioare, taxa asupra activitatilor
daunatoare sanatatii, prevazuta la art.
363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul
sanatatii, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) sume incasate in contul altei persoane, daca factura este emisa de
aceasta alta persoana catre un tert. Pentru decontarea sumelor incasate de la
tert cu persoana care a emis factura, conform intelegerii dintre parti, pot fi
intocmite facturi de decontare conform alin. (3).
(6) in cazul sumelor incasate de persoana impozabila in contul altei
persoane, daca persoana impozabila actioneaza in nume propriu, respectiv emite
facturi sau alte documente catre clienti si primeste facturi sau alte documente
pe numele sau de la persoana in numele careia incaseaza sumele, se aplica
structura de comisionar prevazuta la pct. 6 alin. (3) si (4) sau, dupa caz, la
pct. 7 alin. (2), chiar daca nu exista un contract de comision intre parti.
Exemplul nr. 6: O companie B incaseaza contravaloarea taxei radio TV de
la clienti, pe care o vireaza apoi companiilor de radio si televiziune. Aceasta
taxa este mentionata pe factura emisa de compania B, alaturi de propriile sale
livrari/prestari efectuate. intrucat taxa radio TV reprezinta o operatiune
scutita de TVA conform art. 141 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuata
de posturile publice de radio si televiziune, compania B va pastra acelasi
regim la facturarea acestei taxe catre clienti. Conform structurii de
comisionar, posturile de radio si televiziune vor factura catre compania B
serviciile pentru care aceasta a incasat sumele in contul lor.
(7) in sensul art. 137 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele
care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara facturare,
nu se includ in baza de impozitare a taxei, chiar daca beneficiarii nu detin
cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului si achita o garantie
baneasca in schimbul ambalajelor primite. Pentru vanzarile efectuate prin
unitati care au obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale,
suma garantiei banesti incasate pentru ambalaje se evidentiaza distinct pe
bonurile fiscale, fara taxa. Restituirea garantiilor banesti nu se reflecta in
documente fiscale.
(8) Persoanele care au primit ambalaje in schimbul unei garantii banesti
au obligatia sa comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai tarziu
de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitatile de
ambalaje scoase din evidenta ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau
altor cauze de aceeasi natura. in termen de 5 zile lucratoare de la data
comunicarii, furnizorii de ambalaje sunt obligati sa factureze cu taxa
cantitatile de ambalaje respective. Daca garantiile sunt primite de la persoane
fizice de catre proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei vechimii
garantiilor primite si nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru
care s-au incasat garantii mai vechi de un an calendaristic.
--------------
Alin. (3) si (4) ale pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a art. 137 alin. (3) lit. e) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 18 al
lit. F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 137 41>art. 137 alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. A a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 137 31>art. 137 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 17 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Ajustarea bazei de impozitare
Art. 138. - Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata
total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea,
calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum
si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau
prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a
unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui
arbitraj;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte
reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea
este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere
a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006
privind procedura insolventei, cu modificarile si completarile ulterioare,
hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
Norme metodologice:
20. (1) in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii
de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei
dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii,
chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute
la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii
taxei in evidentele persoanei impozabile. in acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de
impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare
se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare.
(2) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat
initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e)
din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si
e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru
achizitiile intracomunitare.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata,
prevazuta la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permisa numai in situatia
in care data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa data de 1
ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data, daca
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea
adaugata aferenta consemnata in aceste facturi nu se poate incasa din cauza
falimentului beneficiarului.
(4) Reducerile de pret acordate de producatorii/distribuitorii de bunuri
pe baza de cupoane valorice in cadrul unor campanii promotionale se reflecta in
facturi astfel:
a) facturile de reducere se intocmesc direct de catre
producatorii/distribuitorii de bunuri pe numele comerciantilor care au acceptat
cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial facturile de
livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de pret au fost emise
de producatori/distribuitori catre diversi intermediari cumparatorirevanzatori.
La rubrica "Cumparator" se inscriu datele de identificare ale
cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) in cazul in care
producatorii/distribuitorii de bunuri incheie contracte cu societati
specializate in administrarea cupoanelor valorice, producatorii/distribuitorii
emit o singura factura cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pret
acordate in cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugata aferente. Anexa la
aceste facturi trebuie sa contina informatii din care sa rezulte valoarea
reducerilor de pret acordate de un producator/distribuitor pentru fiecare
comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumparator" se vor
inscrie datele de identificare ale societatii specializate in administrarea
cupoanelor valorice. Societatile specializate in administrarea cupoanelor
valorice vor emite catre fiecare comerciant o singura factura cu semnul minus
pentru toate bunurile in cauza, in care vor inscrie valoarea reducerilor de
pret acordate de producatori/distribuitori in cursul unei luni si a taxei pe
valoarea adaugata aferente. Anexa la aceste facturi trebuie sa contina
informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un
producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La
rubrica "Furnizor" se vor inscrie datele de identificare ale
societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice.
-------------
Pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 138 31>art. 138 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 18 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare
Art. 138^1. - (1) Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri baza de
impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente utilizate conform art. 137
pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in
interiorul tarii. in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, conform
art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determina in conformitate
cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) si ale art. 137 alin. (2).
(2) Baza de impozitare cuprinde si accizele datorate sau achitate in
Romania de persoana care efectueaza achizitia intracomunitara a unui produs
supus accizelor. Atunci cand dupa efectuarea achizitiei intracomunitare de
bunuri, persoana care a achizitionat bunurile obtine o rambursare a accizelor
achitate in statul membru in care a inceput expedierea sau transportul
bunurilor, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare efectuate in Romania
se reduce corespunzator.
Norme metodologice:
21. in sensul art. 138^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a
achizitiei intracomunitare cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (2)
din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (3) din
Codul fiscal si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art.
138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii,
cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a
bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca acestea cad in sarcina
vanzatorului conform contractului dintre parti.
--------------
Pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 138 33>art. 138^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 19 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 138 33>art. 138^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 19 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru import
Art. 139. - (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este
valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare,
la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in
afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in
Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.
(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum
comisioanele si cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, care intervin
pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care
aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform
alin. (1). Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia
indicata in documentul de transport sau in orice alt document insotitor al
bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in absenta unor astfel de
documente, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevazute la art. 137
alin. (3) lit. a)-d).
Norme metodologice:
21^1. (1) in sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare
nu cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a)-d) din Codul
fiscal, daca acestea sunt cunoscute in momentul in care intervine
exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 136 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaza in
cazul modificarii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinarii
valorii in vama a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevazute la art. 137
alin. (3) lit. a)-d) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care aceste
modificari sunt cuprinse intr-un document pentru regularizarea situatiei emis
de organele vamale.
(3) in cazul bunurilor care au fost achizitionate din afara Comunitatii
si inainte de a fi importate pe teritoriul comunitar sunt supuse unor lucrari
sau evaluari asupra bunurilor mobile corporale in afara Comunitatii, pentru
evitarea dublei impozitari, atunci cand beneficiarul serviciilor este o
persoana impozabila stabilita in Romania, inclusiv o persoana juridica
neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din
Codul fiscal, pentru serviciile prestate in afara Comunitatii se aplica
prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor
servicii nu va fi inclusa in baza de impozitare a importului de bunuri.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu bunurile asupra
carora au fost realizate lucrarile sau bunurile incorporate in acestea sunt
accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei
pentru aceste servicii va cuprinde si eventualele taxe, impozite, prelevari
care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cand beneficiarul serviciilor prevazute la alin. (3) prestate
in afara Comunitatii este o persoana neimpozabila, inclusiv persoana juridica
neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau
153^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde si valoarea
serviciilor prestate in afara Comunitatii, la care se adauga elementele care nu
sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul
fiscal.
----------------
Pct. 21^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 139 31>art. 139 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 20 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Cursul de schimb valutar
Art. 139^1 - (1) Daca elementele folosite la stabilirea bazei de
impozitare a unui import de bunuri se exprima in valuta, cursul de schimb
valutar se stabileste conform prevederilor comunitare care reglementeaza
calculul valorii in vama.
(2) Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a
unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de
schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala
a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza
decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea
in cauza.
Norme metodologice:
22. (1) in sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul
curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei se intelege cursul de
schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara si care este valabil
pentru operatiunile care se vor desfasura in ziua urmatoare.
(2) in contractele incheiate intre parti trebuie mentionat daca pentru
decontari va fi utilizat cursul de schimb al unei banci comerciale, in caz
contrar aplicandu-se cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
in cazul incasarii de avansuri inainte de livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data incasarii avansurilor va ramane
neschimbat la data definitivarii operatiunii, respectiv atunci cand se fac
regularizarile avansurilor incasate.
Exemplul nr. 1: in luna august 2010, o persoana impozabila A
inregistrata in scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal incaseaza
1.000 euro drept avans pentru livrarea in interiorul tarii a unui automobil de
la o alta societate B; A va emite o factura catre B la cursul de 4,2 lei/euro,
valabil la data incasarii avansului.
Baza de impozitare a TVA = 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului = 4.200 lei x 24% = 1.008
lei.
Dupa o perioada de 3 luni are loc livrarea automobilului, care costa
5.000 euro. Cursul din data livrarii bunului este de 4,3 lei/euro. La data
livrarii se vor storna avansul si taxa pe valoarea adaugata aferenta acestuia,
respectiv 4.200 lei si 1.008 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determina astfel:
[ (1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro) ] = 21.400
lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarii se determina astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A incaseaza in luna iunie 2010 un avans de
2.000 euro pentru livrarea in interiorul tarii a unui utilaj catre clientul sau
B. Livrarea utilajului are loc in cursul lunii iulie la pretul de 6.000 euro.
A va emite o factura pentru avansul de 2.000 euro catre B la cursul de
4,1 lei/euro, valabil la data incasarii avansului in luna iunie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans = 2.000 euro x 4,1 lei/euro =
8.200 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului = 8.200 lei x 19% = 1.558
lei.
in luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaza avansul facturat,
inclusiv cota de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a modificarii cotei
standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrarii bunului este de 4,3
lei/euro. Regularizarile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata aferente
acestuia, respectiv 8.200 lei si 1.558 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrarii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000
euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarii: 25.400 lei x 24% = 6.096
lei.
-----------------
Exemplul de la alin. (2) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare
a art. 139^1
din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 4 al lit. A a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
(3) Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii in interiorul
tarii, contractate in valuta cu decontare in lei la cursul de schimb din data
platii, diferentele de curs dintre cursul de schimb mentionat in factura
intocmita conform alin. (1) si cursul de schimb utilizat la data incasarii nu
sunt considerate diferente de pret si nu se emite o factura in acest sens.
(4) in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din
data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul
fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi receptionate bunurile.
(5) in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa
conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilita la art. 134^3 din Codul fiscal,
indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operatiunile in interiorul tarii, daca baza impozabila este
stabilita in valuta, transformarea in lei se va efectua la cursul din data la
care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134-134^2.
(7) Prevederile alin. (6) se aplica si pentru serviciile prestate catre
persoane stabilite in Comunitate sau in afara Comunitatii, precum si pentru
serviciile achizitionate de la prestatori stabiliti in Comunitate sau in afara
Comunitatii, precum si in cazul livrarilor de bunuri care nu au locul in
Romania conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite in
Romania, sau al achizitiilor de bunuri care au locul in Romania si pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6) din
Codul fiscal.
------------
Alin. (1) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 139^1 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al literei B a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (1) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 139^1 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 20 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 139 33>art. 139^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 21 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Cotele
Art. 140 - (1) Cota standard este de 24% si se aplica asupra bazei de
impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care
nu sunt supuse cotelor reduse.
------------
Alin. (1) al art. 140 a fost modificat de pct. 44 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 58 din 26 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
(2) Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru
urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini
zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale,
cinematografe, altele decat cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia
celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor
dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
(2^1) Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru
livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care
sunt construite. Terenul pe care este construita locuinta include si amprenta
la sol a locuintei. in sensul prezentului titlu, prin locuinta livrata ca parte
a politicii sociale se intelege:
a) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari;
b) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept case de copii si centre de recuperare si
reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 m²,
exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, nu depaseste suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea
adaugata, achizitionate de orice persoana necasatorita sau familie. Suprafata
utila a locuintei este cea definita prin Legea locuintei nr.
114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Anexele
gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991
privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare. Cota redusa se aplica numai in cazul
locuintelor care in momentul vanzarii pot fi locuite ca atare si daca terenul
pe care este construita locuinta nu depaseste suprafata de 250 m², inclusiv
amprenta la sol a locuintei, in cazul caselor de locuit individuale. in cazul
imobilelor care au mai mult de doua locuinte, cota indiviza a terenului aferent
fiecarei locuinte nu poate depasi suprafata de 250 m², inclusiv amprenta la sol
aferenta fiecarei locuinte. Orice persoana necasatorita sau familie poate
achizitiona o singura locuinta cu cota redusa de 5%, respectiv:
1. in cazul persoanelor necasatorite, sa nu fi detinut si sa nu detina
nicio locuinta in proprietate pe care au achizitionat-o cu cota de 5%;
2. in cazul familiilor, sotul sau sotia sa nu fi detinut si sa nu
detina, fiecare sau impreuna, nicio locuinta in proprietate pe care au
achizitionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
catre primarii in vederea atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata
unor persoane sau familii a caror situatie economica nu le permite accesul la o
locuinta in proprietate sau inchirierea unei locuinte in conditiile pietei.
(3) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 134^2 alin. (2), pentru care
se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(4) in cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se
aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii,
pentru cazurile prevazute la art. 134^2 alin. (2).
(5) Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe
teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.
(6) Cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota
aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in
vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Norme metodologice:
23. (1) Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelor
reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
(2) Se aplica procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei, respectiv
24 x 100/124 in cazul cotei standard si 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 in cazul
cotelor reduse, atunci cand pretul de vanzare include si taxa. De regula,
pretul include taxa in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de
servicii direct catre populatie, pentru care nu este necesara emiterea unei
facturi potrivit art. 155 alin. (7) din Codul fiscal, precum si in orice
situatie in care prin natura operatiunii sau conform prevederilor contractuale
pretul include si taxa.
-----------------
Alin. (2) al pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a art. 140 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 5 al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
(3) Cota redusa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal se aplica pentru livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste,
inclusiv pentru cele inregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri
de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt tipariturile care au cod ISBN,
indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele si revistele sunt orice
tiparituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se
aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de carti, ziare
si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii. Prin in
principal se intelege ca mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului
sau revistei este destinat publicitatii. De asemenea, nu se aplica cota redusa
a taxei pentru livrarea de carti, ziare si reviste, in cazul in care acestea
sunt furnizate pe cale electronica, operatiunile fiind considerate prestari de
servicii conform art. 11 din Regulamentul Consiliului nr. 1.777/2005 de
stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 77/388/CEE privind
sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata.
(4) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. c)
din Codul fiscal se aplica pentru protezele medicale si accesoriile acestora,
exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata in
conditiile prevazute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza
medicala este un dispozitiv medical care amplifica, restabileste sau
inlocuieste zone din tesuturile moi ori dure, precum si functii ale
organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau atat intern,
cat si extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevazut in
mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza
medicala.
(5) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. d)
din Codul fiscal se aplica pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice
protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea
tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului
osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor
structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si
incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate,
mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau
alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii
rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal se aplica pentru cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate
pentru camping. in situatia in care costul micului dejun este inclus in pretul
de cazare, cota redusa se aplica asupra pretului de cazare, fara a se defalca
separat micul dejun. Orice persoana care actioneaza in conditiile prevazute la
pct. 7 alin. (1) sau care intermediaza astfel de operatiuni in nume propriu,
dar in contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal,
aplica cota de 9% a taxei, cu exceptia situatiilor in care este obligatorie
aplicarea regimului special de taxa pentru agentii de turism, prevazut la art.
152^1 din Codul fiscal.
(7) Cota redusa de taxa de 5% prevazuta la art. 140 alin. (2^1) din
Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea, astfel cum este definita la art.
128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuintelor ca parte a politicii sociale,
respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca si un proprietar de
bunurile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit. a)-d) din Codul fiscal. Pentru
livrarile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) si d) din Codul fiscal,
cota redusa de TVA de 5% se aplica inclusiv pentru terenul pe care este
construita locuinta.
(8) in aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin
locuinta se intelege constructia alcatuita din una sau mai multe camere de
locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care, la data
livrarii, satisface cerintele de locuit ale unei persoane sau familii.
(9) in sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafata
utila a locuintei de 120 mp nu include anexele gospodaresti. Suprafata
terenului pe care este construita locuinta, precum si suprafata utila a
locuintei, mentionate la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie
sa fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de
vanzare-cumparare incheiat in conditiile legii. Valoarea-limita de 380.000 lei
prevazuta la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea
locuintei, inclusiv valoarea cotelor indivize din partile comune ale imobilului
si a anexelor gospodaresti si, dupa caz, a terenului pe care este construita
locuinta, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinta
respectiva. in calculul suprafetei maxime de 250 mp, prevazute la art. 140
alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind si suprafetele anexelor gospodaresti,
precum si cotele indivize din orice alte suprafete dobandite impreuna cu
locuinta, chiar daca se afla la numere cadastrale diferite.
(10) in vederea indeplinirii conditiei prevazute la art. 140 alin. (2^1)
lit. c) pct. 1 si 2 din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia
vanzatorului, inainte sau in momentul livrarii bunului imobil, o declaratie pe
propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca sunt
indeplinite conditiile stabilite la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 si 2
din Codul fiscal, care va fi pastrata de vanzator pentru justificarea aplicarii
cotei reduse de TVA de 5%.
(11) Persoanele impozabile care livreaza locuinte vor aplica cota de 5%
inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrari, daca din contractele
incheiate rezulta ca la momentul livrarii vor fi indeplinite toate conditiile
impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal si sunt in posesia
declaratiei prevazute la alin. (10) al prezentului punct. in situatia in care
avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% sau, dupa caz, de 24%,
datorita neprezentarii de catre cumparator a declaratiei prevazute la alin.
(10) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua
regularizarile prevazute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal in vederea
aplicarii cotei de 5%, daca toate conditiile impuse de art. 140 alin. (2^1)
lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate si de prezentele norme
metodologice, sunt indeplinite la data livrarii.
-----------------
Alin. (11) al pct. 23
din Normele metodologice de aplicare a art.
140 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 5 al lit. A a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
(12) Pentru cladirile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) si
d) din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia vanzatorului o
declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa
rezulte ca va utiliza aceste cladiri conform destinatiei prevazute de lege,
care va fi pastrata de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de
TVA de 5%. Declaratia trebuie prezentata inainte sau in momentul livrarii
locuintei.
------------
Pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 140 31>art. 140 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 3 al lit. A a articolului unic din HOTaRaREA
nr. 1.618 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din
22 decembrie 2008.
Pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 140 31>art. 140 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 22 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
23^1. (1) in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri nu se fac
regularizari in situatia modificarii cotelor de TVA, in sensul aplicarii cotei
de TVA de la data faptului generator de taxa, cota aplicabila fiind cea in
vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, inclusiv in
cazul in care beneficiarul are obligatia platii taxei potrivit art. 160 sau
art. 150 alin. (2), (3), (5) si (6) din Codul fiscal, in situatia modificarilor
de cote se aplica regularizarile prevazute la art. 140 alin. (4) din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de constructii intocmeste situatia de
lucrari in cursul lunii iunie, pentru lucrarile efectuate in lunile mai si
iunie. Contractul prevede ca situatia de lucrari trebuie acceptata de
beneficiar. Beneficiarul accepta situatia de lucrari in luna iulie 2010. Faptul
generator de taxa, respectiv data la care se considera serviciul prestat,
intervine la data acceptarii situatiei de lucrari de catre beneficiar, potrivit
prevederilor art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal. in consecinta, cota aplicabila
pentru intreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de
24%, cota in vigoare la data faptului generator de taxa. in situatia in care
anterior emiterii situatiei de lucrari au fost emise facturi de avans cu cota
de 19%, dupa data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizeaza prin
aplicarea cotei de 24%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are
incheiate contracte cu persoane fizice si cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, in contractul de furnizare
se prevede ca societatea factureaza energia electrica furnizata la valoarea
indexului comunicat de client lunar in intervalul 1-10 al fiecarei luni. Dupa
comunicarea indexului pentru energia electrica consumata, societatea de
furnizare emite factura in luna urmatoare celei in care a fost comunicat
indexul de catre client. Faptul generator intervine la data la care societatea
de distributie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal.
Presupunand ca indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar
factura este emisa in cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabila este de
24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede ca in
situatia in care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va
emite factura pentru o valoare estimata a consumului de energie electrica,
determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunand ca
facturarea s-a realizat in lunile mai, iunie si iulie 2010, pe baza consumului
estimat, se considera ca faptul generator de taxa a intervenit la data emiterii
fiecarei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA in vigoare
in perioadele respective,19% in mai si iunie 2010 si 24% in iulie 2010. in luna
august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea
indexului in vederea regularizarii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunand ca exista diferente in plus sau in minus fata
de consumul estimat facturat, in luna august 2010 intervine o situatie de
ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care
societatea de furnizare va emite o factura. in situatia in care societatea de
furnizare nu poate determina carei livrari ii corespund diferentele respective,
se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul
prevazut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul
fiscal, respectiv 24%.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de
furnizare de energie electrica, societatea de furnizare factureaza lunar in
avans o valoare a energiei electrice ce urmeaza a fi livrata in luna in curs,
avand la baza criterii de determinare a cantitatii necesare de energie electrica
la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare,
societatea de furnizare regularizeaza valoarea facturata initial in vederea
reflectarii energiei electrice efectiv furnizate in luna respectiva. in aceasta
situatie, factura emisa initial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaza
sa fie furnizata se va considera o factura de avans si nu da nastere unui fapt
generator de taxa. in acest sens, faptul generator va interveni la emiterea
facturii pentru cantitatea de energie electrica efectiv furnizata in luna
respectiva. Presupunand ca la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans
pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%, iar regularizarea
facturii de avans se realizeaza la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi
reluata cu semnul minus si se va factura cantitatea de energie electrica
furnizata la cota de TVA de 24%, cota in vigoare la data faptului generator de
taxa. Presupunand ca regularizarea facturii de avans se realizeaza la 30 iunie
2010, la facturarea cantitatii de energie electrica furnizata se va aplica cota
de TVA de 19%.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are incheiate cu utilizatori
contracte de leasing financiar pentru autovehicule, in care se precizeaza un
scadentar pentru efectuarea platii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing
avand data scadenta pentru efectuarea platii in luna iunie 2010 se va aplica
cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing avand data scadenta pentru
efectuarea platii in luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Daca
societatea de leasing emite factura pentru o rata de leasing in avans fata de
data scadenta pentru efectuarea platii prevazuta in contract, aceasta se va
considera o factura de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii
de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O societate de consultanta fiscala presteaza servicii de
consultanta pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede ca
este necesara acceptarea raportului de lucru de catre client. Faptul generator
de taxa este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Daca societatea
de consultanta fiscala a prestat servicii de consultanta in lunile mai si iunie
2010 pentru care a emis rapoartele de lucru in luna iunie 2010, factura va fi
emisa aplicandu-se cota de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiind
pana la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (1) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaza reviste online pe baza de
abonament, prin care clientul primeste acces la consultarea revistei pentru
perioada de timp la care se refera abonamentul. Societatea factureaza in luna
iunie 2010 abonamente prin care se acorda acces la revista online pentru o
perioada de 6 luni, aplicand cota de TVA de 19%. Faptul generator de taxa
intervine la data emiterii facturii prin care se acorda dreptul de acces online
la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate inregistrata in scopuri de TVA receptioneaza
bunuri livrate din Ungaria in Romania in cursul lunii iunie 2010. Pana la data
de 15 iulie 2010 societatea nu primeste factura aferenta bunurilor receptionate
in luna iunie 2010 si, in consecinta, va emite autofactura prevazuta la art.
155^1 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicand cota de TVA
de 24%. Achizitia intracomunitara de bunuri se declara in decontul de TVA si in
declaratia recapitulativa aferente lunii iulie 2010. in luna august 2010,
societatea primeste factura emisa de furnizor avand data de 10 iunie 2010.
intrucat factura are data anterioara fata de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA
intervine la data la care este emisa factura. Prin urmare, in luna august 2010,
societatea va inscrie pe randurile de regularizari din decontul de TVA
diferentele de curs valutar rezultate intre cursul in vigoare la data emiterii
autofacturii si cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre
furnizor, pentru a raporta achizitia intracomunitara de bunuri la cursul de
schimb valutar valabil la data exigibilitatii de taxa. De asemenea, societatea
va regulariza cota de TVA aferenta acestei achizitii intracomunitare de bunuri
in sensul aplicarii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabila la data
exigibilitatii achizitiei intracomunitare de bunuri. in ceea ce priveste
declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, societatea
va rectifica atat declaratia recapitulativa aferenta lunii iulie 2010, in
sensul excluderii achizitiei intracomunitare de bunuri, cat si declaratia
recapitulativa aferenta lunii iunie 2010, in sensul includerii achizitiei
intracomunitare de bunuri.
-----------------
Pct. 23^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 140 31>art. 140 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 6 al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
ART. 141
(1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de
acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati,
indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de
sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale,
centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare,
statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de
activitati;
Norme metodologice:
24. (1) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal:
a) se aplica pentru operatiunile care sunt strans legate de spitalizare,
ingrijirile medicale, incluzand livrarea de medicamente, bandaje, proteze si
accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare catre
pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de hrana si cazare
catre pacienti in timpul spitalizarii si ingrijirii medicale. Totusi, scutirea
nu se aplica meselor pe care spitalul le asigura contra cost vizitatorilor
intr-o cantina sau in alt mod si nici pentru bunurile vandute la cantina
spitalului;
b) nu se aplica pentru furnizarea de medicamente, bandaje, proteze
medicale si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare,
care nu este efectuata in cadrul tratamentului medical sau spitalizarii, cum ar
fi cele efectuate de farmacii, chiar si in situatia in care acestea sunt
situate in incinta unui spital sau a unei clinici si/sau sunt conduse de catre
acestea;
c) nu se aplica pentru serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost
pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul CEJ C-122/87).
(2) in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata serviciile de ingrijire
medicala, precum si serviciile de cazare si masa furnizate pe perioada
acordarii ingrijirilor medicale, prestate de operatori economici autorizati sa
desfasoare astfel de activitati, conform prevederilor <LLNK 12000
109130 301 0 34>Ordonantei
Guvernului nr. 109/2000 privind statiunile balneare, climatice si
balneoclimatice si asistenta medicala balneara si de recuperare, cu
modificarile si completarile ulterioare. Scutirea se aplica atat pentru
serviciile prestate pacientilor ale caror bilete sunt decontate de Casa
Nationala de Pensii si Alte Drepturi Sociale, cat si pentru cele prestate
pacientilor care beneficiaza de tratament pe baza de trimitere de la medic.
Serviciile de cazare si masa beneficiaza de scutirea de TVA in masura in care
sunt furnizate de aceeasi persoana care furnizeaza serviciul de tratament,
fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului
de tratament - cazul CEJ C-349/96 - Card Protection Plan Ltd. in acest sens,
persoana care furnizeaza serviciul de tratament poate presta serviciile de
cazare si masa cu mijloace proprii sau achizitionate de la terti. Nu
beneficiaza de scutirea de TVA serviciile de cazare si masa prestate de catre o
alta societate decat cea care se efectueaza tratamentul.
--------------
Pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 51>art. 141 alin. (1) litera a) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 23 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
d) transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule
special amenajate in acest scop, de catre entitati autorizate in acest sens;
Norme metodologice:
25. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal
privind activitatea de transport al bolnavilor si ranitilor cu vehicule special
amenajate in acest sens se aplica pentru transporturile efectuate de statiile
de salvare sau de alte unitati sau vehicule autorizate de Ministerul Sanatatii
pentru desfasurarea acestei activitati.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - (1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite
de taxa: [...]
f) activitatea de invatamant prevazuta in Legea
invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii
si livrarile de bunuri strans legate de aceste activitati, efectuate de
institutiile publice sau de alte entitati autorizate;
Norme metodologice:
25^1. (1) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal pentru formarea profesionala a adultilor se aplica de persoanele
autorizate in acest scop conform Ordonantei Guvernului nr.
129/2000 privind formarea profesionala a adultilor, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si de persoanele autorizate
pentru formarea profesionala a personalului aeronautic civil navigant prevazut
de Legea nr. 223/2007 privind Statutul
personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviatia civila din
Romania, cu modificarile ulterioare.
(2) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu
se aplica pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plata de scoli,
universitati sau orice alta institutie de invatamant pentru alte persoane. in
acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul
C-287/00.
(3) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se
aplica si pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii strans legate de
serviciile educationale, precum vanzarea de manuale scolare, organizarea de
conferinte legate de activitatea de invatamant, efectuate de institutiile
publice sau de alte entitati autorizate pentru activitatile de invatamant sau
pentru formare profesionala a adultilor.
(4) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu
este aplicabila pentru achizitiile de bunuri sau servicii efectuate de
institutiile publice sau de alte entitati autorizate pentru activitatile de
invatamant sau pentru formare profesionala a adultilor, destinate activitatii
scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
--------------
Pct. 25^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 51>art. 141 alin. (1) litera f) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 24 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Alin. (1) al pct. 25^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 141 alin. (1) litera f) din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 7 al lit. A a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
i) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de
asistenta si/sau protectia sociala, efectuate de institutiile publice sau de
alte entitati recunoscute ca avand caracter social, inclusiv cele livrate de
caminele de batrani;
--------------
Lit. i) a alin. (1) al art. 141 a fost modificata de pct. 48 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
26. In sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitatile
recunoscute ca avand caracter social sunt entitati precum: caminele de batrani
si de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupationala, centrele de
plasament autorizate sa desfasoare activitati de asistenta sociala.
Codul fiscal:
j) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de
protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau de
alte entitati recunoscute ca avand caracter social;
Norme metodologice:
27. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
se aplica centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii,
centrelor de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap si altor
organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii,
intretinerii sau educarii tinerilor.
Codul fiscal:
k) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor
in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform
statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala,
profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor
membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de
concurenta;
Norme metodologice:
28. In sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizatiilor este stabilit de organul de conducere
abilitat, conform statutului propriu al organizatiilor fara scop patrimonial;
b) activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul cotizatiilor
incasate in baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990
privind camerele de comert si industrie din Romania, cu modificarile si
completarile ulterioare, de catre Camera de Comert si Industrie a Romaniei si a
Municipiului Bucuresti si camerele de comert si industrie teritoriale, sunt
scutite de taxa.
Codul fiscal:
l) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a
educatiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru
persoanele care practica sportul sau educatia fizica;
Norme metodologice:
29. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se
aplica pentru prestarile de servicii ce au stransa legatura cu practicarea
sportului sau a educatiei fizice, efectuate in beneficiul persoanelor care
practica sportul sau educatia fizica, in situatia in care aceste servicii sunt
prestate de catre organizatii fara scop patrimonial, cum sunt organizatiile si
ligile sportive, cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile
si cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu se aplica scutirea de taxa
pentru incasarile din publicitate, incasarile din cedarea drepturilor de
transmitere la radio si la televiziune a manifestarilor sportive si incasarile
din acordarea dreptului de a intra la orice manifestari sportive.
Codul fiscal:
m) prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans
legate de acestea, efectuate de institutiile publice sau de alte organisme
culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare de catre Ministerul
Culturii si Cultelor;
Norme metodologice:
30. Prestarile de servicii culturale prevazute de art. 141 alin. (1)
lit. m) din Codul fiscal efectuate de institutiile publice sau de organizatii
culturale nonprofit cuprind activitati precum: reprezentatiile de teatru,
opera, opereta, organizarea de expozitii, festivaluri si alte activitati
culturale recunoscute de Ministerul Culturii si Cultelor. Livrarile de bunuri
strans legate de aceste servicii cuprind livrari precum: vanzarea de brosuri,
pliante si alte materiale care popularizeaza o activitate culturala.
--------------
Pct. 30 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 49>art. 141 alin. (1) lit. m) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 21 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
n) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de
persoane ale caror operatiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) si i)-m), cu
ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in
profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni
concurentiale;
Norme metodologice:
31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata activitati cum sunt: reprezentatii teatrale,
coregrafice sau cinematografice, expozitii, concerte, conferinte, simpozioane,
altele decat cele prevazute la pct. 30, cu conditia ca veniturile obtinute din
aceste activitati sa serveasca numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor
care le-au organizat.
--------------
Pct. 31 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 49>art. 141 alin. (1) lit. n) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 22 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
o) activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune,
altele decat activitatile de natura comerciala;
Norme metodologice:
32. Prin posturi publice nationale de radio si televiziune se inteleg
Societatea Romana de Radiodifuziune si Societatea Romana de Televiziune,
prevazute de Legea nr. 41/1994, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, privind organizarea si functionarea Societatii Romane de
Radiodifuziune si Societatii Romane de Televiziune.
Codul fiscal:
p) serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferenta
acestora;
Norme metodologice:
33. Serviciile publice postale sunt serviciile postale din sfera
serviciului universal, astfel cum sunt reglementate de <LLNK 12002
31130 301 0 32>Ordonanta
Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile postale, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Codul fiscal:
q) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de
persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a
taxei, grupuri create in scopul prestarii catre membrii lor de servicii direct
legate de exercitarea activitatilor acestora, in cazul in care aceste grupuri
solicita membrilor lor numai rambursarea cotei-parti de cheltuieli comune, in
limitele si in conditiile stabilite prin norme si in conditiile in care aceasta
scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale.
r) furnizarea de personal de catre institutiile religioase sau
filozofice in scopul activitatilor prevazute la lit. a), f), i) si j).
--------------
Lit. r) a alin. (1) al art. 141 a fost introdusa de pct. 49 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
34. (1) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul
fiscal se aplica in situatia in care membrii unui grup independent de persoane
sunt de acord sa imparta cheltuieli comune si direct necesare pentru
exercitarea activitatii de catre membri. in acest caz alocarea de cheltuieli se
considera a fi o prestare de servicii in beneficiul membrilor de catre grupul
independent de persoane. Aceasta prestare de servicii este scutita de taxa in
cazul in care conditiile stabilite la alin. (2)-(9) sunt indeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a) sa fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile, neinregistrate
in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, care realizeaza
operatiuni fara drept de deducere a taxei. in cazul membrului desemnat sa
asigure conducerea administrativa, aceasta conditie se considera indeplinita
chiar daca pe langa activitatile fara drept de deducere a taxei acesta
desfasoara si activitatile de administrare a grupului;
b) sa efectueze activitati de aceeasi natura sau sa apartina aceluiasi
grup financiar, economic, profesional sau social.
(3) Activitatile grupului independent trebuie sa aiba un caracter
nonprofit. Unul dintre membri va fi desemnat sa asigure conducerea
administrativa a grupului independent.
(4) in cazul grupurilor independente toate achizitiile efectuate de la
terti sau de la alti membri ai grupului in interesul direct al grupului vor fi
efectuate de membrul desemnat pentru conducerea administrativa a grupului, care
actioneaza in numele si pe contul grupului.
(5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeasi natura
tuturor membrilor grupului, in interesul direct si comun al acestora. Grupul
independent nu poate efectua livrari de bunuri, cu exceptia cazului in care
aceste livrari de bunuri sunt auxiliare prestarilor de servicii mentionate la
acest punct. Serviciile prestate de grupul independent in beneficiul tuturor membrilor
sai vor fi decontate fiecarui membru si reprezinta contravaloarea cheltuielilor
comune aferente perioadei pentru care se efectueaza decontarea. Ca urmare a
acestor decontari, grupul independent nu poate obtine niciun profit.
(6) Decontarea mentionata la alin. (5) se efectueaza in baza unui decont
justificativ intocmit de membrul desemnat sa asigure conducerea administrativa,
ce stabileste:
a) cota-parte exacta de cheltuieli comune pentru fiecare membru al
grupului;
b) o evaluare exacta a cotei-parti a fiecarui membru din cheltuielile
comune, in baza criteriilor obiective agreate intre membrii grupului.
(7) Grupul independent poate primi sume in avans de la membrii sai, cu
conditia ca valoarea totala a acestor avansuri sa nu depaseasca suma totala a
cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperita de fiecare decont
justificativ.
(8) in situatia in care membrul desemnat sa asigure conducerea
administrativa a grupului deconteaza costurile de administrare a grupului
independent catre ceilalti membri, acestea nu sunt scutite de taxa in
conditiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar daca membrul
desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului se inregistreaza in
scopuri de taxa pe valoarea adaugata pentru activitatea de administrare, acesta
poate face parte din grup.
(9) Se interzice grupului independent sa efectueze operatiuni catre
terti. De asemenea, se interzice prestarea de servicii de catre grupul
independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a membrilor
grupului.
(10) in vederea implementarii grupului independent se depune la Agentia
Nationala de Administrare Fiscala din cadrul Ministerului Finantelor Publice o
cerere semnata de catre toti membrii grupului, care sa cuprinda urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare ale
fiecarui membru;
b) elementele care sa demonstreze ca membrii indeplinesc conditiile
alin. (2);
c) numele membrului desemnat sa asigure conducerea administrativa.
(11) Agentia Nationala de Administrare Fiscala va lua o decizie oficiala
prin care sa aprobe sau sa refuze implementarea grupului independent si va
comunica acea decizie fiecarui membru al grupului, precum si fiecarui organ
fiscal in jurisdictia caruia se afla membrii grupului independent, in termen de
60 de zile de la data primirii cererii mentionate la alin. (10).
(12) Implementarea grupului independent va intra in vigoare in prima zi
din cea de-a doua luna urmatoare datei deciziei mentionate la alin. (11).
(13) Membrul desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului va
notifica Agentiei Nationale de Administrare Fiscala oricare dintre urmatoarele
evenimente:
a) incetarea optiunii prevazute la alin. (1) de a forma un grup
independent, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
b) neindeplinirea conditiilor prevazute la alin. (2), care conduce la
anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, in termen de
15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceasta situatie;
c) numirea unui alt membru desemnat sa asigure conducerea administrativa
a grupului independent, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea
evenimentului.
(14) in situatiile prevazute la alin. (13) lit. a) si b), Agentia
Nationala de Administrare Fiscala va anula tratamentul persoanelor impozabile
ca grup independent astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care a incetat optiunea;
b) in cazul prevazut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care s-a produs evenimentul care a generat aceasta situatie.
(15) Agentia Nationala de Administrare Fiscala va putea, in urma
verificarilor efectuate de organele fiscale competente:
a) sa anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup
independent in cazul in care acea persoana nu mai intruneste criteriile de
eligibilitate pentru a fi considerata un asemenea membru. Aceasta anulare va
intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care situatia
a fost constatata de organele fiscale competente;
b) sa anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent in
cazul in care grupul nu indeplineste si/sau nu respecta conditiile prevazute la
alin. (1)-(9) pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceasta anulare va
intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care situatia
a fost constatata de organele fiscale competente.
--------------
Pct. 34 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 51>art. 141 alin. (1) litera q) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 25 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - [...]
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea
creditelor de catre persoana care le acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice
operatiuni cu astfel de garantii, precum si administrarea garantiilor de credit
de catre persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau
conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente
negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si
monedele utilizate ca mijloc legal de plata, cu exceptia obiectelor de
colectie, si anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu
sunt utilizate in mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes
numismatic;
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau
pastrarea in siguranta, cu actiuni, parti sociale in societati comerciale ori
asociatii, obligatiuni garantate si alte instrumente financiare, cu exceptia
documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
Norme metodologice:
35. (1) in sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a
se califica drept operatiuni scutite de taxa, serviciile externalizate trebuie
sa fie servicii distincte care sa indeplineasca caracteristicile specifice si
esentiale ale serviciului principal scutit de taxa. Scutirile se aplica numai
in functie de natura serviciilor, si nu de statutul persoanei care le presteaza
sau careia ii sunt prestate. in acest sens au fost date si deciziile Curtii
Europene de Justitie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National.
Serviciile externalizate aferente operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile
juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit, nu se cuprind in sfera
operatiunilor scutite de taxa.
(2) Este considerata negociere in operatiuni financiarbancare asigurarea
tuturor demersurilor necesare pentru ca cele doua parti direct implicate,
respectiv clientul si prestatorul de servicii financiar-bancare, sa intre in
relatie contractuala. Simpla culegere, prelucrare a datelor si furnizare a
rezultatelor nu reprezinta negociere in operatiuni financiar-bancare, asa cum
rezulta si din decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform
art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal si imprumuturile acordate de
asociati/actionari societatilor comerciale in vederea asigurarii resurselor
financiare ale societatii comerciale, imprumuturile garantate cu bunuri
imobile, inclusiv imprumuturile ipotecare, imprumuturile garantate cu bunuri
mobile corporale, inclusiv imprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finantare din cadrul vanzarilor de bunuri cu plata
in rate sau din cadrul operatiunilor de leasing nu se cuprind in sfera
operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, aceste componente reprezentand o parte a remuneratiei pentru
respectivele bunuri sau servicii.
(5) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul si
retragerea banilor catre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace
electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific in alte mijloace
banesti, precum carduri telefonice si alte mijloace prin care se poate face
plata pentru bunuri si servicii.
(6) in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal se cuprind si servicii auxiliare, precum verificarea
platilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispozitia
clientilor bancii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de
platile acestora.
(7) Exceptia prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal se aplica in functie de natura operatiunii, indiferent de terminologia
utilizata, respectiv recuperare de creante sau factoring.
(8) in situatia in care, conform contractului, scopul operatiunii la
care se face referire la alin. (7) nu il constituie recuperarea de creante, ci
acordarea unui credit, societatea care preia creantele aferente unui credit
acordat asumandu-si pozitia creditorului, operatiunea este scutita de taxa pe
valoarea adaugata, nefacand obiectul exceptiei prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. in aceasta situatie nu se aplica Decizia
Curtii de Justitie Europene C- 305/01 MKG.
(9) in cazul in care din analiza contractului rezulta ca operatiunea la
care se face referire la alin. (7) reprezinta recuperare de creante, aceasta
este considerata pentru persoana care preia creantele o prestare de servicii
efectuata cu plata, taxabila din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal, indiferent daca persoana care preia creantele preia sau nu riscul
privind neincasarea acestora, asa cum rezulta si din Decizia Curtii Europene de
Justitie nr. C-305/01 MKG.
(10) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile
prevazute la alin. (9) o reprezinta contravaloarea serviciului, inclusiv
componenta de finantare, si se determina in functie de tipul contractului,
putand fi calculata fie ca suma a dobanzii aferente finantarii si a
comisionului de administrare si colectare a creantelor, fie ca diferenta intre
valoarea nominala a creantelor si pretul de achizitie al acestora, in cazul
creantelor care nu au depasit termenul de scadenta, fie ca diferenta intre
valoarea economica sau de piata a creantelor agreata de parti si stipulata in
contractul incheiat si pretul de achizitie al acestora in cazul recuperarii
creantelor cu termenul de scadenta depasit.
(11) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin.
(2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operatiuni precum schimbarea bancnotelor
sau monedelor intr-o alta valuta sau in aceeasi valuta si distribuirea de
numerar.
(12) in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a)
pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum: furnizarea de
informatii financiare cu caracter general, analize privind evolutia cursului
valutar sau a ratei dobanzii, vanzarea ori inchirierea dispozitivelor pentru
numararea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de
numerar.
(13) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin.
(2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, si transferul si/sau orice
alte operatiuni cu parti sociale si actiuni necotate la bursa.
(14) in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a)
pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum: depozitarea activelor
fondurilor speciale de investitii, asa cum rezulta si din Decizia Curtii
Europene de Justitie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea si depozitarea
titlurilor de valoare.
(15) in sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal,
fondurile speciale de investitii sunt urmatoarele:
a) organismele de plasament colectiv prevazute la titlul III al Legii
nr. 297/2004 privind piata de capital, cu modificarile si completarile
ulterioare, si in reglementarile Comisiei Nationale de Valori Mobiliare emise
in aplicarea acesteia. Aceste organisme de plasament colectiv includ atat
organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, care fac obiectul cap.
V din titlul III al Legii nr. 297/2004 privind piata de capital, cu
modificarile si completarile ulterioare, cat si alte organisme de plasament
colectiv, care fac obiectul cap. VI din titlul III al
Legii nr. 297/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) fondurile de pensii administrate privat si fondurile de pensii
facultative;
c) fondurile comune de garantare a creantelor.
--------------
Pct. 35 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 49>art. 141 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 23 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - [...]
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: [...]
b) operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile
de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare
efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni;
Norme metodologice:
35^1. (1) in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum serviciile de marketing si
serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare,
gestionarea modificarii contractelor si a primelor de asigurare, incheierea,
administrarea si rezilierea politelor, organizarea si managementul sistemului
informatic, furnizarea de informatii si intocmirea rapoartelor pentru partile
asigurate, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile
care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal. in acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii
Europene de Justitie in cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta
existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul
serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de
reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie
contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul
asigurarilor/reasigurarilor. in acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii
Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal serviciile de evaluare a riscurilor si/sau a daunelor, furnizate de alte
persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile
scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. in
acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul
C-8/01 Taksatorringen.
--------------
Pct. 35^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 49>art. 141 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 24 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 35^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 51>art. 141 alin. (2) litera b) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 26 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
e) arendarea, concesionarea,
inchirierea si leasingul de bunuri imobile, cu urmatoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri
imobile;
4. inchirierea seifurilor;
Norme metodologice:
36. In sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal,
masinile si utilajele fixate definitiv in bunuri imobile sunt cele care nu pot
fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor
insesi.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141
[...]
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: [...]
f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care
sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea
nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi
sau de terenuri construibile. in sensul prezentului articol, se definesc
urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe
care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare;
2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna
livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator
anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a acesteia,
dupa caz, in urma transformarii;
4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel
incat structura, natura ori destinatia sa au fost modificate sau, in absenta
acestor modificari, daca costul transformarilor, exclusiv taxa, se ridica la
minimum 50% din valoarea de piata a constructiei, exclusiv valoarea terenului,
ulterior transformarii;
Norme metodologice:
37. (1) in aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci
cand constructia si terenul pe care este edificata formeaza un singur corp
funciar, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul
constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei
asa cum rezulta din raportul de expertiza;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca
valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din
raportul de expertiza;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din
raportul de expertiza, regimul corpului funciar va fi stabilit in functie de
bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata
construita desfasurata a constructiei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplica in situatia in care se livreaza
un teren pe care se afla o constructie a carei demolare a inceput inainte de
livrare si a fost asumata de vanzator. Asemenea operatiuni de livrare si de
demolare formeaza o operatiune unica in ceea ce priveste TVA, avand in ansamblu
ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea constructiei existente si a
terenului pe care se afla aceasta, indiferent de stadiul lucrarilor de demolare
a constructiei in momentul livrarii efective a terenului. in acest sens a fost
pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-461/08 Don Bosco
Onroerend Goed BV.
(3) Se considera a fi data primei ocupari, in cazul unei constructii sau
a unei parti din constructie care nu a suferit transformari de natura celor
mentionate la pct. 4 al art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, data
semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a
constructiei sau a unei parti din constructie. in cazul unei constructii
realizate in regie proprie, data primei ocupari este data documentului pe baza
caruia constructia sau partea din constructie este inregistrata in evidentele
contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizari a unei constructii se refera la constructii
care au suferit transformari de natura celor mentionate la pct. 4 al art. 141
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Prin data primei utilizari se intelege data
semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a
lucrarilor de transformare a constructiei in cauza sau a unei parti a
constructiei. in cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei
constructii sau a unei parti din constructie, data primei utilizari a bunului
dupa transformare este data documentului pe baza caruia este majorata valoarea
constructiei sau a unei parti din constructie cu valoarea transformarii
respective.
(5) O constructie care nu a fost ocupata in sensul prevazut la alin. (2)
va fi considerata o constructie noua pana la data primei ocupari, chiar daca
livrarea intervine inainte de aceasta data.
(6) in aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alta destinatie, la
momentul vanzarii sale de catre proprietar, rezulta din certificatul de
urbanism.
--------------
Pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 49>art. 141 alin. (2) lit. f) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 25 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (1) al pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a art. 141 alin. (2) lit. f) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit.
A a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Alin. (6) al pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a art. 141 alin. (2) lit. f) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. A
a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 51>art. 141 alin. (2) litera f) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 27 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor
prevazute la alin. (2) lit. e) si f), in conditiile stabilite prin norme.
Norme metodologice:
38. (1) in sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa
contravina prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoana impozabila
stabilita in Romania poate opta pentru taxarea oricareia dintre operatiunile
scutite de taxa prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, in
ceea ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) in aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezinta o constructie care
are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal si
orice teren.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se va notifica organelor fiscale
competente pe formularul prezentat in anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice si se va exercita de la data inscrisa in notificare. O copie de pe
notificare va fi transmisa clientului. Depunerea cu intarziere a notificarii nu
va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare si nici
dreptul de deducere exercitat de beneficiar in conditiile art. 145-147^1 din
Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia nastere si poate fi
exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, si nu la data
primirii copiei de pe notificarea transmisa de vanzator. in situatia in care
optiunea se exercita numai pentru o parte din bunul imobil, aceasta parte din
bunul imobil care se intentioneaza a fi utilizata pentru operatiuni taxabile se
va comunica in notificarea transmisa organului fiscal.
(4) Persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va solicita inregistrarea, daca
opteaza pentru taxare, si va depune si notificarea prevazuta in anexa nr. 1 la
prezentele norme metodologice. Optiunea de inregistrare in scopuri de taxa nu
tine loc de optiune de taxare a operatiunilor prevazute la alin. (1).
(5) Persoana impozabila care a optat pentru regimul de taxare in
conditiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de taxa prevazut la art.
141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data inscrisa in notificarea
prevazuta la alin. (7).
(6) Persoanele impozabile care au depus notificari pentru taxarea
operatiunilor de inchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile,
inainte de data aderarii, nu mai au obligatia sa aplice acest regim de taxare
pe o perioada de 5 ani de la data inscrisa in notificare, daca depun
notificarea pentru renuntarea la regimul de taxare prevazuta la alin. (7), si
nu este necesara modificarea notificarii in sensul mentionarii suprafetei
bunului imobil, in loc de procent din bunul imobil, conform mentiunilor din
anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabila va notifica organele fiscale competente cu
privire la anularea optiunii, prin formularul prezentat in anexa nr. 2 la
prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de taxa este permisa de la
data inscrisa in notificare.
(8) in cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de
catre o persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente imobilului sau partii din imobil care face obiectul
optiunii, persoana impozabila va efectua o ajustare in favoarea sa in
conditiile prevazute la art. 149 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul
perioadei de ajustare.
(9) Orice persoana impozabila care aplica regimul de scutire prevazut de
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal si care a avut dreptul la deducerea
integrala sau partiala a taxei aferente bunului imobil sau partii din bunul
imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal,
daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin exceptie de la prevederile alin. (8) si (9), pentru operatiunile
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau
parti ale acestora, construite, achizitionate, transformate sau modernizate,
inainte de data aderarii se aplica prevederile tranzitorii ale art. 161 din
Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea
adaugata.
(11) in cazul notificarilor prevazute la alin. (3) si (7) depuse dupa
data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operatiunile prevazute la art. 141
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost efectuate in anii precedenti
sau au inceput in anii precedenti si sunt inca in derulare dupa data de 1
ianuarie 2010, se aplica prevederile legale in vigoare la momentul depunerii
notificarii.
(12) Organele de inspectie fiscala vor permite, in timpul desfasurarii
controlului, depunerea de notificari pentru taxarea operatiunilor prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, daca persoana impozabila a aplicat
regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent daca inspectia fiscala
are loc la persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art.
141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operatiuni.
Aceleasi prevederi se aplica corespunzator si pentru notificarea prevazuta la
alin. (7).
--------------
Pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 41>art. 141 alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 26 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 41>art. 141 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 28 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
39. (1) in sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoana
impozabila stabilita in Romania poate opta pentru taxarea operatiunilor scutite
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal in ceea ce priveste un
bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Optiunea de taxare prevazuta la alin. (1) nu se va aplica la
transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de catre persoanele
care au aplicat regimul de scutire prevazut la art. 141 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se notifica organelor fiscale
competente pe formularul prezentat in anexa nr. 3 la prezentele norme
metodologice si se exercita pentru bunurile imobile mentionate in notificare.
Optiunea se poate exercita si numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea
cu intarziere a notificarii nu va conduce la anularea optiunii de taxare
exercitate de vanzator si nici la anularea dreptului de deducere exercitat de
beneficiar in conditiile art. 145-147^1 din Codul fiscal. Notificarea trebuie
transmisa in copie si cumparatorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia
nastere si poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei,
si nu la data primirii copiei de pe notificarea transmisa de vanzator.
(4) in cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se refera numai la
o parte a bunurilor imobile, aceasta parte care va fi vanduta in regim de
taxare, identificata cu exactitate, va fi inscrisa in notificarea prevazuta la
alin. (3). Daca, dupa depunerea notificarii, persoana impozabila doreste sa renunte
la optiunea de taxare, in cazul in care livrarea bunului nu a avut loc, va
transmite o instiintare scrisa in acest sens organelor fiscale competente.
(5) in cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de
catre o persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente bunului ce face obiectul optiunii, aceasta persoana
impozabila va efectua o ajustare in favoarea sa in conformitate cu prevederile
art. 149 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoana impozabila care aplica regimul de scutire prevazut de
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal si care a avut dreptul la deducerea
integrala sau partiala a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea
taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul
perioadei de ajustare.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (5) si (6), pentru
operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri
imobile, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de
data aderarii, se aplica prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal,
referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata.
(8) in cazul notificarii depuse dupa data de 1 ianuarie 2010 inclusiv,
pentru operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
care au fost efectuate in anii precedenti, se aplica prevederile legale in
vigoare la momentul depunerii notificarii.
(9) Organele de inspectie fiscala vor permite, in timpul desfasurarii
controlului, depunerea de notificari pentru taxarea operatiunilor prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, daca persoana impozabila a aplicat
regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent daca inspectia fiscala
are loc la persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art.
141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operatiuni.
--------------
Alin. (2) al pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a art. 141 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 6 al lit. A a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Alin. (8) al pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a art. 141 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit. A a articolului
unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 41>art. 141 alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 27 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 39 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 41>art. 141 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 28 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
40. (1) Cu exceptia situatiilor prevazute la art. 141 alin. (3) din
Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operatiunile
scutite prevazute de art. 141 din Codul fiscal. Daca o persoana impozabila a
facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de servicii
scutite conform art. 141 din Codul fiscal, este obligata sa storneze facturile
emise in conformitate cu prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii
unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei
aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie
sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea
unei noi facturi fara taxa.
(2) in cazul operatiunilor scutite de taxa pentru care prin optiune se
aplica regimul de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul
fiscal, nu se aplica prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct.
38 si 39. Prin exceptie, prevederile alin. (1) se aplica atunci cand persoana
impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e)
si f) din Codul fiscal nu a depus notificarile prevazute la pct. 38 si 39, dar
a taxat operatiunile si nu depune notificarea in timpul inspectiei fiscale.
----------------
Pct. 40 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 141 41>art. 141 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 28 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare
Art. 142 - (1) Sunt scutite de taxa:
[...]
f) importul de bunuri efectuat in Romania de organismele internationale
recunoscute ca atare de autoritatile publice din Romania, precum si de catre
membrii acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile stabilite in
conventiile de infiintare a acestor organizatii sau prin acorduri de sediu;
-------------
Lit. f) a alin. (1) al art. 142 a fost modificata de pct. 52 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
41. Scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul Fiscal se
acorda de catre birourile vamale de control si vamuire, pe baza avizului
Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si conditiilor
precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii.
Codul fiscal:
h) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat
bunurile in afara Comunitatii, daca bunurile se afla in aceeasi stare in care
se aflau la momentul exportului si daca importul respectiv beneficiaza de
scutire de taxe vamale;
-------------
Lit. h) a alin. (1) al art. 142 a fost modificata de pct. 52 al art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
42. In sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile
reimportate trebuie:
a) sa fi ramas in proprietatea persoanei care era proprietarul acestora
in momentul exportului;
b) sa fi fost supuse regimului normal de taxa pe piata interna a unui
Stat Membru si sa nu fi facut obiectul unei rambursari in virtutea exportului.
Codul fiscal:
i) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat
bunurile in afara Comunitatii, pentru a fi supuse unor reparatii, transformari,
adaptari, asamblari sau altor lucrari asupra bunurilor mobile corporale, cu
conditia ca aceasta scutire sa fie limitata la valoarea bunurilor in momentul
exportului acestora in afara Comunitatii;
-------------
Lit. i) a alin. (1) al art. 142 a fost modificata de pct. 52 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
43. (1) in sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, scutirea
partiala de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor in momentul
exportului, se acorda pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate in afara Comunitatii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate in afara
Comunitatii, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de parti de bunuri sau piese de schimb care au fost
exportate in afara Comunitatii pentru a fi incorporate in aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate
in afara Comunitatii in vederea acestei transformari.
(2) Scutirea partiala mentionata la alin. (1) se acorda in urmatoarele
conditii:
a) bunurile trebuie sa fi fost exportate din Romania in afara
Comunitatii, dupa plasarea acestora in regim de perfectionare pasiva;
b) bunurile trebuie sa fi fost supuse regimului normal de taxa in
Romania;
c) exportul si reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeasi
persoana.
(3) Pentru evitarea dublei impozitari, atunci cand beneficiarul
serviciilor este o persoana impozabila stabilita in Romania, inclusiv o persoana
juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1
din Codul fiscal, pentru serviciile prestate in afara Comunitatii se aplica
prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor
servicii nu va fi inclusa in baza de impozitare a reimportului mentionat la
alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu
bunurile asupra carora au fost realizate lucrarile mentionate la alin. (1), sau
bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor
fi tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului
prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii va cuprinde si
eventualele taxe, impozite, prelevari care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
(4) Atunci cand beneficiarul serviciilor prestate in afara Comunitatii
este o persoana neimpozabila, inclusiv persoana juridica neimpozabila care nu
este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal,
baza de impozitare a reimportului mentionat la alin. (1) este constituita din
valoarea serviciilor prestate in afara Comunitatii, la care se adauga
elementele care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art. 139
alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea totala se
acorda pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse in afara
Comunitatii uneia sau mai multor operatiuni, in conditiile in care aceleasi
operatiuni efectuate in Romania nu ar fi fost taxate.
----------------
Pct. 43 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 142 49>art. 142 alin. (1) lit. i) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 29 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare
Art. 142. - (1) Sunt scutite de taxa:
[...]
l) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un
teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre
importator constituie o livrare scutita, conform art. 143 alin. (2);
Norme metodologice:
44. Scutirea mentionata la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal
se acorda in cazurile in care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite
in temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca, la data importului,
importatorul a pus la dispozitia organelor vamale cel putin informatiile
urmatoare:
a) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 153
din Codul fiscal;
b) codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului caruia ii sunt
livrate produsele in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, atribuit in alt stat membru, sau codul sau de inregistrare in scopuri
de TVA, atribuit in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul
produselor, atunci cand acestea sunt transferate in conformitate cu art. 143
alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului ca produsele importate urmeaza sa fie transportate
sau expediate din statul membru in care se face importul spre un alt stat
membru in aceeasi stare in care se aflau in momentul importului.
--------------
Pct. 44 din Normele
metodologice de aplicare a art.
142 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 28 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
Pct. 44 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 142 49>art. 142 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 29 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri
Art. 144. - (1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare
totala de la plata drepturilor de import;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa
caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
4. sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la
plata drepturilor de import;
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in
scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor
platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la
continent;
- pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de
forare sau de productie;
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum
urmeaza:
- pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este
definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 4 lit. (b) din Directiva
92/12/CEE, cu modificarile si completarile ulterioare;
- pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in
Romania si definita prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute la lit. a),
precum si livrarea de bunuri care se afla in unul dintre regimurile sau
situatiile precizate la lit. a);
c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau
efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in
regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);
-------------
Lit. c) a alin. (1) al art. 144 a fost modificata de pct. 117 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
d) livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit
intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari, altele decat
cele prevazute la art. 144^1;
e) importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit
de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc
documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile
prevazute la alin. (1) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie
respectate pentru aplicarea scutirii de taxa.
Norme metodologice:
44^1. Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 144 din
Codul fiscal nu se aplica in cazul regimurilor vamale suspensive care nu se
regasesc la alin. (1) lit. a) al acestui articol, cum sunt cele de admitere
temporara cu exonerare partiala de drepturi de import, transformare sub control
vamal, perfectionare activa in sistemul de rambursare.
--------------
Pct. 44^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 144 49>art. 144 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 29 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (2) al pct. 44^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 144 alin. (1) lit a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 8 al lit. A
a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 44^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 144 31>art. 144 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 30 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Art. 145. - (1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul
exigibilitatii taxei.
(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta
achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor
operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi
deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in
Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 144^1;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct.
1-5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in
afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura
directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii,
precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea
unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin.
(7), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(3) Daca nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabila are
dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 128 alin. (8)
si la art. 129 alin. (5).
(4) in conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a
taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de
inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 153.
(5) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul altei persoane
si care apoi se deconteaza acesteia, precum si taxa aferenta sumelor incasate
in numele si in contul altei persoane, care nu sunt incluse in baza de
impozitare a livrarilor/prestarilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit.
e);
b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si
produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate
revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.
Norme metodologice:
45. (1) in sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta
inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o
activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la
art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intentia persoanei trebuie evaluata in
baza elementelor obiective, cum ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze
costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii acestei
activitati economice. Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile
in decontul de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal, depus dupa
inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal. Prin exceptie, in cazul persoanelor impozabile nestabilite pe
teritoriul Romaniei, se aplica prevederile art. 147^2 din Codul fiscal in
perioada in care nu au fost inregistrate in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (1)
trebuie indeplinite conditiile si formalitatile prevazute la art. 145-147^1 din
Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, factura nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de
inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiunile efectuate inainte de
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din
Codul fiscal.
(3) in cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de
scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal, si care se
inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru
achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor
pct. 61 alin. (6)-(8) si pct. 62 alin. (4)-(6).
--------------
Pct. 45 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 145 31>art. 145 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 45 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 145 31>art. 145 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 31 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Limitari speciale ale dreptului de deducere
Art. 145^1. - (1) in cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt
destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima
autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9
scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce taxa pe
valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta
achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au
aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei
impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre
urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si
protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a
activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de
recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv
pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi,
transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau
operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea
revanzarii.
(2) Prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se intelege
cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a
vehiculului.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru avansurile care au
fost achitate inainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea totala sau partiala
a vehiculelor rutiere motorizate, daca livrarea acestora intervine dupa data de
1 mai 2009 inclusiv.
(4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data de 31
decembrie 2010 inclusiv.
(5) in cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica
regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146-147^1.
Norme metodologice:
45^1. (1) in aplicarea art. 145^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparatii si/sau interventie
reprezinta vehiculele care pot fi inzestrate sau nu cu echipamente tehnice
specifice, ce deservesc personalul specializat in vederea repararii bunurilor,
precum si cele utilizate pentru deplasarea in actiuni de interventie;
b) vehiculele utilizate exclusiv pentru paza si protectie sunt
vehiculele utilizate in vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor
si valorilor impotriva oricaror actiuni ilicite care lezeaza dreptul de
proprietate, existenta materiala a acestora, precum si protejarii persoanelor
impotriva oricaror acte ostile care le pot periclita viata, integritatea fizica
sau sanatatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003
privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor si protectia persoanelor, cu
modificarile si completarile ulterioare;
c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezinta vehiculele
care servesc la primirea, transportul si distribuirea scrisorilor, coletelor si
pachetelor;
d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj reprezinta
vehiculele rutiere special amenajate pentru a gazdui tehnica specifica pentru
inregistrari audio-video sau transmisii complexe video, audio si/sau date prin
unde hertziene sau medii optice, capabile sa efectueze productii de televiziune
sau radio inregistrate sau transmise in direct sau sa transmita la distanta
prin tehnologii de radiofrecventa (radiorelee, transmisii prin satelit) sau prin
fibra optica semnalul unei productii de televiziune sau de radio catre alte
care de reportaj sau catre un telecentru sau un sediu central de
radiodifuziune;
e) vehiculele destinate exclusiv utilizarii de agenti de vanzari
reprezinta vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei persoane impozabile
de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal cu prospectarea pietei,
desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vanzare,
derularea vanzarii bunurilor, asigurarea de servicii postvanzare si
monitorizarea clientilor. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un
vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari. in aceasta categorie se cuprind
si vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto;
f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la si
de la locul de desfasurare a activitatii reprezinta vehiculele utilizate de
angajator pentru transportul angajatilor in scopul desfasurarii activitatii
economice la si de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la
sediul angajatorului sau la si de la sediul angajatorului la locul in care se
desfasoara efectiv activitatea sau la si de la resedinta angajatilor/locul
convenit de comun acord la locul de desfasurare a activitatii, atunci cand
exista dificultati evidente de a gasi alte mijloace de transport si exista un
acord colectiv intre angajator si angajati prin care angajatorul se obliga sa
asigure gratuit acest transport;
g) vehiculele utilizate exclusiv de agenti de recrutare a fortei de munca
sunt vehiculele utilizate in cadrul activitatii agentiilor de plasare a fortei
de munca de catre personalul care se ocupa in principal cu recrutarea si
plasarea fortei de munca. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un
vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a fortei de munca.
(2) in sensul art. 145^1 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin
vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plata se intelege vehiculele
care contribuie in mod esential la prestarea directa a serviciilor cu plata si
fara de care serviciile nu pot fi efectuate.
-----------
Pct. 45^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 145 33>art. 145^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 5 al literei C de la articolul unic din HOTaRaREA
nr. 488 din 28 aprilie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 286 din 30
aprilie 2009.
Codul fiscal:
Conditii de exercitare a dreptului de deducere
Art. 146. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,
persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost
ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii
fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o
factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155;
b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in
beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata
taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), sa detina o factura emisa in
conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevazute la art. 155^1
alin. (1);
c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele
prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul
constatator emis de organele vamale care sa mentioneze persoana impozabila ca
importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente
care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in
contul sau. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale
simplificate eliberata de alt stat membru sau care efectueaza importuri de
bunuri in Romania din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligatia de a
depune declaratii vamale de import, trebuie sa detina o declaratie de import
pentru TVA si accize;
d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat conform art.
157 alin. (4) si (5), sa detina declaratia vamala de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca
importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De
asemenea, persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe valoarea adaugata ca
taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere
exigibilitatea;
e) pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri, sa
detina o factura sau documentul prevazut la art. 155^1 alin. (1);
f) pentru taxa aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie
intracomunitara de bunuri, prevazuta la art. 130^1 alin. (2) lit. a), sa detina
documentul prevazut la art. 155 alin. (4), emis in statul membru din care
bunurile au fost transportate ori expediate sau documentul prevazut la art.
155^1 alin. (1).
(2) Prin norme se vor preciza cazurile in care documentele sau
obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau
indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Norme metodologice:
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului
original al documentelor prevazute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal,
inclusiv facturi transmise pe cale electronica in conditiile stabilite la pct.
73, care sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din
Codul fiscal, cu exceptia facturilor simplificate prevazute la pct. 78.
Facturile transmise prin posta electronica sunt considerate facturi in
original. in cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original
al documentului de justificare, beneficiarul va solicita emitentului un
duplicat al facturii, pe care se va mentiona ca inlocuieste documentul initial.
Duplicatul poate fi o factura noua emisa de furnizor/prestator, care sa
cuprinda aceleasi date ca si factura initiala, si pe care sa se mentioneze ca
este duplicat si ca inlocuieste factura initiala sau o fotocopie a facturii
initiale, pe care sa se aplice stampila furnizorului/prestatorului si sa se
mentioneze ca este duplicat si ca inlocuieste factura initiala. in cazul
pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaratiei
vamale pentru import sau al documentului pentru regularizarea situatiei,
persoana impozabila va solicita un duplicat certificat de organele vamale.
(2) Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei poate fi
justificata cu bonurile fiscale emise conform Ordonantei de
urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a
utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, daca sunt stampilate si au inscrise denumirea
cumparatorului si numarul de inmatriculare a autovehiculului. Prevederile acestui
alineat se completeaza cu cele ale pct. 45^1.
(3) Facturile emise pe numele salariatilor unei persoane impozabile
aflati in deplasare in interesul serviciului, pentru transport sau cazarea in
hoteluri sau alte unitati similare, permit deducerea taxei pe valoarea adaugata
de catre persoana impozabila daca sunt insotite de decontul de deplasare.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul personalului pus la dispozitie de o
alta persoana impozabila sau pentru administratorii unei societati comerciale.
(4) Pentru achizitiile de bunuri
si/sau servicii pentru care persoana impozabila, care este inregistrata in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este obligata la plata taxei
prin mecanismul taxarii inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2)-(6) si
art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a
taxei in situatia in care obligatiile prevazute la art. 157 alin. (2) sau, dupa
caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost indeplinite, dar
achizitiile sunt destinate operatiunilor cu drept de deducere conform art.
145-147 din Codul fiscal si persoana respectiva detine un document care
corespunde cerintelor prevazute la art. 146 din Codul fiscal. in acest sens a
fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cauzele conexate
C-95/07 si C-96/07.
(5) in situatia in care organele fiscale competente, cu ocazia
verificarilor efectuate, constata ca nu s-au indeplinit obligatiile prevazute
la art. 157 alin. (2) sau, dupa caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal vor
proceda astfel:
a) daca achizitiile de bunuri si servicii mentionate la alin. (4) sunt
destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, dispun
aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau, dupa caz, ale art. 157 alin. (5)
din Codul fiscal in perioada fiscala in care s-a finalizat inspectia fiscala;
b) daca achizitiile de bunuri si servicii prevazute la alin. (4) sunt
destinate realizarii de operatiuni care sunt supuse pro-rata, vor calcula
diferenta dintre taxa colectata si taxa dedusa potrivit pro rata aplicabila la
data efectuarii operatiunii. in cazul in care inspectia fiscala are loc in
cursul anului fiscal in care operatiunea a avut loc, pentru determinarea
diferentei mentionate se va avea in vedere pro rata provizorie aplicata. Daca
inspectia fiscala are loc intr-un alt an fiscal decat cel in care a avut loc
operatiunea, pentru determinarea diferentei mentionate se va avea in vedere pro
rata definitiva calculata pentru anul in care a avut loc operatiunea. Diferentele
astfel stabilite vor fi achitate sau, dupa caz, compensate, in conformitate cu
normele procedurale in vigoare;
c) daca achizitiile de bunuri si servicii prevazute la alin. (4) sunt
destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili
taxa datorata bugetului de stat, care va fi achitata sau, dupa caz, compensata,
in conformitate cu normele procedurale in vigoare.
(6) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana
impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in
conditiile art. 150 alin. (2)-(4) si (6) si art. 151 din Codul fiscal, trebuie
sa detina o factura care cuprinde cel putin informatiile prevazute la art. 155
din Codul fiscal sau o autofactura emisa in conformitate cu prevederile art.
155^1 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(7) in sensul art. 146 alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal, prin
actul constatator emis de organele vamale se intelege documentul pentru
regularizarea situatiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
--------------
Alin. (1) al pct. 46 din Normele metodologice de aplicare a art. 146 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 9 al lit. A a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 46 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 146 31>art. 146 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 32 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana
partial impozabila
ART. 147
(1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat
operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de
deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt.
Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de
persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127, cat si operatiuni
pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial
impozabila.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizitiilor
efectuate de catre o persoana impozabila cu regim mixt se determina conform
prezentului articol. Persoana partial impozabila nu are drept de deducere
pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de
persoana impozabila. Daca persoana partial impozabila desfasoara activitati in
calitate de persoana impozabila, din care rezulta atat operatiuni cu drept de
deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere, este considerata persoana
impozabila mixta pentru respectivele activitati si aplica prevederile
prezentului articol. in conditiile stabilite prin norme, persoana partial
impozabila poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale in situatia in care
nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de
persoana impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de
persoana impozabila.
(3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii
de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul
pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se deduce integral.
(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau
drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de
astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru
cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu
se deduce.
(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca
vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau
pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate
determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care
dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se
evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa
deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de
pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii
care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a
operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite
de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii
operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla
in sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate
de persoana impozabila in activitatea sa economica;
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre
sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 128 alin. (4) si la
art. 129 alin. (4), precum si a transferului prevazut la art. 128 alin. (10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b),
precum si a operatiunilor imobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a),
in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.
(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia
include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea
taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiva
se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat
urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 156^2, in care s-a efectuat
ajustarea prevazuta la alin. (12), se anexeaza un document care prezinta metoda
de calcul al pro-rata definitiva.
(9) Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro-rata
definitiva, prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul precedent, sau
pro-rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a fi realizate in anul
calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul
curent fata de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice
organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu
pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata
in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia. in cazul unei
persoane impozabile nou-inregistrate, pro-rata aplicabila provizoriu este
pro-rata estimata pe baza operatiunilor preconizate a fi realizate in timpul
anului calendaristic curent, care trebuie comunicata cel mai tarziu pana la
data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul sau decont de taxa,
prevazut la art. 156^2.
(10) Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin
inmultirea valorii taxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare
perioada fiscala din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevazuta la
alin. (9), determinata pentru anul respectiv.
(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv
prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic
respectiv, prevazuta la alin. (5), cu pro-rata definitiva prevazuta la alin.
(8), determinata pentru anul respectiv.
(12) La sfarsitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sa
ajusteze taxa dedusa provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinata definitiv, conform alin. (11), se scade
taxa dedusa intr-un an determinata provizoriu, conform alin. (10);
b) rezultatul diferentei de la lit. a), in plus sau in minus dupa caz,
se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa, prevazut la art.
156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau in decontul de taxa
aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul anularii
inregistrarii acesteia.
(13) in ceea ce priveste taxa de dedus aferenta bunurilor de capital,
definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operatiunile prevazute la
alin. (5):
a) prima deducere se determina in baza pro-rata provizorie prevazuta la
alin. (9), pentru anul in care ia nastere dreptul de deducere. La finele
anului, deducerea se ajusteaza, conform alin. (12), in baza pro-rata definitiva
prevazuta la alin. (8). Aceasta prima ajustare se efectueaza asupra valorii
totale a taxei deduse initial;
b) ajustarile ulterioare iau in considerare o cincime, pentru bunurile
mobile, sau o douazecime, pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:
1. taxa deductibila initiala se imparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se inmulteste cu
pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8), aferenta fiecaruia dintre urmatorii
4 sau 19 ani;
3. taxa dedusa initial in
primul an, conform pro-rata definitiva, se imparte la 5 sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar
diferenta in plus sau in minus reprezinta ajustarea de efectuat, care se
inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa prevazut la art. 156^2,
aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(14) in situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor
prezentului articol nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus,
Ministerul Finantelor Publice, prin directia de specialitate, poate, la
solicitarea justificata a persoanelor impozabile:
a) sa aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Daca aprobarea a fost
acordata in timpul anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze
taxa dedusa de la inceputul anului pe baza de pro-rata speciala aprobata.
Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicarea pro-rata speciala
numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul
fiscal competent pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro-rata speciala
pentru fiecare sector al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de
evidente contabile distincte pentru fiecare sector.
(15) in baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent,
Ministerul Finantelor Publice, prin directia sa de specialitate, poate sa
impuna persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de
deducere pentru operatiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) sa aplice o pro-rata speciala;
b) sa aplice o pro-rata speciala pentru fiecare sector al activitatii
sale economice;
c) sa-si exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe,
in conformitate cu prevederile alin. (3) si (4), pentru toate operatiunile sau
numai pentru o parte din operatiuni;
d) sa tina evidente distincte pentru fiecare sector al activitatii sale
economice.
(16) Prevederile alin. (6)-(13) se aplica si pentru pro-rata speciala
prevazuta la alin. (14) si (15). Prin exceptie de la prevederile alin. (6),
pentru calculul pro-rata speciala se vor lua in considerare:
a) operatiunile specificate in decizia Ministerului Finantelor Publice,
pentru cazurile prevazute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b);
b) operatiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru
cazurile prevazute la alin. (14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b).
--------------
Art. 147 a fost modificat de pct. 116 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Norme metodologice:
47. (1) In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal,
daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial activitatii
care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere,
nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv
deducerea taxei pe baza de pro-rata.
Exemplu: o societate care cumpara o cladire, cunoaste din momentul
achizitionarii acesteia partea din cladire care va fi alocata pentru inchiriere
in regim de scutire si partea de cladire care va fi alocata pentru inchiriere
in regim de taxare, va deduce taxa corespunzatoare partii din cladire care
urmeaza a fi utilizata pentru inchiriere in regim de taxare si nu va deduce
taxa aferenta partii din cladire, care va fi utilizata pentru inchiriere in
regim de scutire.
(2) In sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operatiunile
imobiliare reprezinta operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare,
concesionare si alte operatiuni similare efectuate in legatura cu bunurile
imobile.
(3) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate
privind echipamentele si utilizarea de personal;
b. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a
persoanei impozabile; si
c. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei
deductibile aferente operatiunii, sunt nesemnificative.
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta sa nu aplice
prevederile art. 147 in ce priveste posibilitatea exercitarii dreptului de deducere,
situatie in care taxa aferenta achizitiilor de bunuri destinate operatiunilor
cu sau fara drept de deducere nu va fi dedusa.
(5) in cazul in care ulterior depunerii decontului de taxa se constata
erori in calculul pro rata definitiva pentru perioade anterioare:
a) daca pro rata corect determinata este mai mica decat pro rata
utilizata, persoana impozabila are obligatia sa procedeze la regularizarea
diferentelor in cadrul perioadei prevazute la art. 147^1 alin. (2) din Codul
fiscal;
b) daca pro rata corect determinata este mai mare decat pro rata
utilizata, persoana impozabila are dreptul sa procedeze la regularizarea
diferentelor in cadrul perioadei prevazute la art. 147^1 alin. (2) din Codul
fiscal.
Regularizarea se inscrie in decontul de taxa aferent perioadei fiscale
in care sunt constate aceste erori.
---------------
Alin. (5) al pct. 47 din Normele metodologice de aplicare a art. 147 din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 33 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa
Art. 147^1 - (1) Orice persoana
impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul sa
scada din valoarea totala a taxei colectate, pentru o perioada fiscala,
valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si
poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145-147.
(2) In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile
de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare sau in
cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevazute la
art. 146, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin
decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si
formalitati sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani
consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care
a luat nastere dreptul de deducere.
(3) Prin norme se vor preciza conditiile necesare aplicarii prevederilor
alin. (2), pentru situatia in care dreptul de deducere este exercitat dupa mai
mult de 3 ani consecutivi dupa anul in care acest drept ia nastere.
(4) Dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa
colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata pentru perioada
fiscala prevazuta la alin. (1) si (2).
Norme metodologice:
48. (1) Prevederile art. 147^1 alin. (2) si (3) din Codul fiscal se
aplica de persoanele impozabile si ulterior unui control fiscal, chiar daca
taxa inscrisa in facturile pentru achizitii era exigibila in perioada supusa
inspectiei fiscale.
(2) in aplicarea art. 147^1 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabila va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare
recomandata, insotita de copii de pe facturi sau alte documente justificative
ale dreptului de deducere, faptul ca va exercita dreptul de deducere dupa mai
mult de 3 ani consecutivi dupa anul in care acest drept a luat nastere.
---------------
Pct. 48 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 147 33>art. 147^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 34 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Rambursarea taxei catre
persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVA in Romania si rambursarea
TVA de catre alte state membre catre persoane impozabile stabilite in Romania
Art. 147^2. - (1) in conditiile stabilite prin norme:
a) persoana impozabila nestabilita in Romania care este stabilita in alt
stat membru, neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA in Romania, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adaugata achitate pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii, efectuate
in Romania;
b) persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilita in Comunitate, poate
solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri si achizitii de
bunuri/servicii, efectuate in Romania daca, in conformitate cu legile tarii
unde este stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea acelasi
drept de rambursare in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata sau alte
impozite/taxe similare aplicate in tara respectiva;
c) persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania, dar care efectueaza in Romania o
livrare intracomunitara de mijloace de transport noi scutita, poate solicita
rambursarea taxei achitate pentru achizitia efectuata de aceasta in Romania a
respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa
care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de
transport noi respective ar fi livrare taxabila. Dreptul de deducere ia nastere
si poate fi exercitat doar in momentul livrarii intracomunitare a mijlocului de
transport nou;
d) persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata si care nu
este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, poate solicita
rambursarea taxei achitate aferente operatiunilor prevazute la art. 145 alin.
(2) lit. d) sau in alte situatii prevazute prin norme.
(2) Persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea
taxei pe valoarea adaugata achitate pentru importuri si achizitii de
bunuri/servicii, efectuate in alt stat membru, in conditiile prevazute in
norme.
(3) in cazul in care rambursarea prevazuta la alin. (1) lit. a) a fost
obtinuta prin frauda sau printr-o alta metoda incorecta, organele fiscale
competente vor recupera sumele platite in mod eronat si orice penalitati si
dobanzi aferente, fara sa contravina dispozitiilor privind asistenta reciproca
pentru recuperarea TVA.
(4) in cazul in care o dobanda sau o penalitate administrativa a fost
impusa, dar nu a fost platita, organele fiscale competente vor suspenda orice
alta rambursare suplimentara catre persoana impozabila in cauza pana la
concurenta sumei neplatite.
Normele metodologice:
49. (1) in baza art. 147^2 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice
persoana impozabila nestabilita in Romania, dar stabilita in alt stat membru,
poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata achitate pentru
importuri si achizitii de bunuri/servicii efectuate in Romania. Taxa pe
valoarea adaugata se ramburseaza de catre Romania, statul membru in care au
fost achizitionate bunuri/servicii sau in care s-au efectuat importuri de
bunuri, daca persoana impozabila respectiva indeplineste cumulativ urmatoarele
conditii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut in Romania sediul
activitatii sale economice sau un sediu fix de la care sa fi efectuat
operatiuni economice sau, in lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau
resedinta sa obisnuita;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este inregistrata si nici nu
este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform art. 153
din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri si nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romaniei, cu
exceptia urmatoarelor operatiuni:
1. prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare acestora,
scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-f), h)-m), art. 144 alin. (1)
lit. c) si art. 144^1 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri si prestarea de servicii catre o persoana care are
obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul
fiscal.
(2) Nu se ramburseaza:
a) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost
facturata incorect;
b) taxa pe valoarea adaugata facturata pentru livrari de bunuri care
sunt sau pot fi scutite in temeiul art. 143, 144 si 144^1 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adaugata facturata agentiilor de turism, inclusiv a
tur-operatorilor, care aplica regimul special de taxa, conform echivalentului
din alt stat membru al art. 152^1 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost
facturata ulterior inregistrarii in Romania in scopuri de TVA a respectivei
persoane impozabile, pentru care se aplica prevederile art. 147^1 din Codul
fiscal.
(3) Se ramburseaza oricarei persoane impozabile nestabilite in Romania
taxa pe valoarea adaugata achitata pentru achizitii de bunuri/servicii,
inclusiv pentru importuri, efectuate in Romania, in masura in care bunurile si
serviciile respective sunt utilizate pentru urmatoarele operatiuni:
a) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii
se considera ca fiind in afara Romaniei, daca taxa ar fi deductibila, in cazul
in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
b) operatiuni efectuate catre o persoana care are obligatia de a plati
TVA in conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat
in temeiul prevederilor art. 145, 145^1 si 146 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibila pentru rambursare in Romania, o persoana impozabila
nestabilita in Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de
deducere in statul membru in care este stabilita. in cazul in care o persoana
impozabila nestabilita in Romania efectueaza, in statul membru in care este
stabilita, atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care
nu dau drept de deducere in respectivul stat membru, Romania va rambursa numai
acea parte din TVA rambursabila conform alin. (3) care corespunde operatiunilor
cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determina conform alin.
(4), respectiv in aceleasi conditii ca si cele aplicabile pentru operatiuni
care sunt realizate in Romania.
(6) Pentru a obtine o rambursare a TVA in Romania, persoana impozabila
care nu este stabilita in Romania adreseaza o cerere de rambursare pe cale
electronica si o inainteaza statului membru in care este stabilita, prin
intermediul portalului electronic pus la dispozitie de catre statul membru
respectiv.
(7) Cererea de rambursare contine urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale solicitantului;
b) o adresa de contact pe cale electronica;
c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt
achizitionate bunurile si serviciile;
d) perioada de rambursare acoperita de cerere;
e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a
prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romaniei
pe parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia operatiunilor prevazute la
alin. (1) lit. c) pct. 1 si 2;
f) codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare
fiscala al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC.
(8) in afara de informatiile mentionate la alin. (7), cererea de rambursare
mai contine, pentru fiecare factura sau document de import, urmatoarele
informatii:
a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu exceptia importurilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA al
furnizorului sau prestatorului;
c) cu exceptia importurilor, prefixul statului membru de rambursare in
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data si numarul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabila si cuantumul TVA, exprimate in lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat in conformitate cu alin. (3), (4)
si (5), exprimat in lei;
g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu
alin. (5) si exprimata ca procent;
h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate, descrisa conform
codurilor de la alin. (9).
(9) in cererea de rambursare natura bunurilor si a serviciilor
achizitionate se descrie conform urmatoarelor coduri:
1. combustibil;
2. inchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele decat bunurile si
serviciile prevazute la codurile 1 si 2);
4. taxe rutiere de acces si taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de
transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering si restaurant;
8. acces la targuri si expozitii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activitati de divertisment si
spectacole;
10. altele. in cazul in care se utilizeaza codul 10, se specifica natura
bunurilor livrate si a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie sa furnizeze pe cale electronica informatii
suplimentare codificate cu privire la codurile 1 si 3 prevazute la alin. (9),
aceste informatii fiind necesare pentru a determina existenta unor restrictii
asupra dreptului de deducere.
(11) in cazul in care baza de impozitare de pe o factura sau de pe un
document de import este de cel putin echivalentul in lei a 1000 euro ori in
cazul facturilor pentru combustibil de cel putin 250 euro, in vederea obtinerii
rambursarii taxei pe valoarea adaugata, solicitantul trebuie sa trimita pe cale
electronica copii de pe respectivele facturi sau, dupa caz, documente de
import, impreuna cu cererea de rambursare. Echivalentul in lei se determina pe
baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil
la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a caror
valoare nu depaseste sumele prevazute in teza anterioara, nu este obligatorie
transmiterea lor in vederea obtinerii rambursarii, cu exceptia situatiei
prevazute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie sa furnizeze o descriere a activitatilor sale
economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4,
stabilit in conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din
Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind
cooperarea administrativa in domeniul taxei pe valoarea adaugata si de abrogare
a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificarile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie sa furnizeze informatiile din cererea de
rambursare si eventualele informatii suplimentare solicitate de organul fiscal
competent din Romania in limba romana.
(14) in cazul in care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro
rata de deducere este modificata, ca urmare a calculului pro rata definitiva,
solicitantul procedeaza la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate.
Rectificarea se efectueaza printr-o alta cerere de rambursare depusa pe parcursul
anului calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare in cauza sau, in
cazul in care solicitantul nu inainteaza nicio cerere de rambursare pe
parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaratie separata trimisa
prin intermediul portalului electronic creat de statul membru in care este
stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refera la urmatoarele:
a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate in perioada
de rambursare, achitate pana la data solicitarii rambursarii;
b) importuri de bunuri efectuate in perioada de rambursare.
(16) Pe langa operatiunile mentionate la alin. (15), cererea de
rambursare poate sa se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import
care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente si care privesc
operatiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic in cauza.
(17) Cererea de rambursare este trimisa statului membru in care este
stabilit solicitantul cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului
calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare. Prin exceptie, pentru
cererile care se refera la rambursari aferente anului 2009, termenul-limita de
transmitere este 31 martie 2011. Se considera ca cererea a fost depusa numai in
cazul in care solicitantul a furnizat toate informatiile/documentele cerute
conform alin. (7)-(12). Statul membru in care este stabilit solicitantul ii
trimite acestuia, de indata, o confirmare electronica de primire a cererii si
transmite pe cale electronica organului fiscal competent din Romania cererea de
rambursare completata conform alin. (7)-(9) si informatiile/documentele
prevazute la alin. (10)-(12)*).
------------
Alin. (17) al pct. 49 din Normele metodologice de aplicare a art. 147^2 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 1 al art. I din HOTaRaREA nr.
1.355 din 23 decembrie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 31
decembrie 2010.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform art. II din HOTaRaREA nr. 1.355 din 23
decembrie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 31 decembrie
2010, cererile care se refera la rambursari aferente anului 2009, prevazute la
pct. 49 alin. (17) si pct. 49^1 alin. (11) din Normele metodologice de aplicare
a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare, depuse in perioada cuprinsa intre 1
octombrie 2010 si data intrarii in vigoare a prezentei hotarari, se considera
depuse in termen.
(18) Perioada pentru care se ramburseaza taxa pe valoarea adaugata este
de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni in cazul in care aceasta
reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
(19) in cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de
rambursare mai mica de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul
TVA pentru care se solicita o rambursare nu poate fi mai mic decat echivalentul
in lei a 400 euro. Echivalentul in lei se determina pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie
2010.
(20) in cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada ramasa dintr-un an
calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic decat echivalentul in lei a 50
euro. Echivalentul in lei se determina pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dupa primirea cererii transmise pe cale electronica de autoritatea
competenta din alt stat membru, organul fiscal competent din Romania ii
comunica de indata solicitantului, pe cale electronica, data la care a primit
cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunica
solicitantului in termen de 4 luni de la data primirii cererii, daca nu se
solicita informatii suplimentare conform alin. (22).
(22) in cazul in care organul fiscal competent din Romania considera ca
nu are toate informatiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de
rambursare in totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe
cale electronica, informatii suplimentare, in special de la solicitant, dar si
de la autoritatile competente din statul membru de stabilire, pe parcursul
perioadei de 4 luni prevazute la alin. (21). in cazul in care informatiile
suplimentare sunt cerute de la o alta sursa decat solicitantul sau o autoritate
competenta dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice
numai daca destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Daca este
necesar, se pot solicita alte informatii suplimentare. Informatiile solicitate
in conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a
documentului de import respectiv, in original sau in copie, in cazul in care
exista indoieli intemeiate cu privire la validitatea sau acuratetea unei
anumite cereri. in acest caz, plafoanele prevazute la alin. (11) nu se aplica.
(23) Informatiile solicitate in temeiul alin. (22) trebuie furnizate in
termen de o luna de la data la care solicitarea de informatii suplimentare este
primita de cel caruia ii este adresata.
(24) in cazul in care organul fiscal competent din Romania cere
informatii suplimentare, acesta comunica solicitantului decizia sa de aprobare
sau respingere a cererii de rambursare in termen de doua luni de la data
primirii informatiilor cerute sau, in cazul in care nu a primit raspuns la
cererea sa de informatii, in termen de doua luni de la data expirarii
termenului prevazut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea
deciziei cu privire la cererea de rambursare, in totalitatea ei sau la o parte
a acesteia, trebuie sa fie intotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii
cererii de catre statul membru de rambursare. in cazul in care organul fiscal
competent din Romania cere alte informatii suplimentare, acesta comunica
solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, in totalitatea ei sau
privind o parte a acesteia, in termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) in cazul in care cererea de rambursare se aproba, rambursarea sumei
aprobate este efectuata cel tarziu in termen de 10 zile lucratoare de la data
expirarii termenului prevazut la alin. (21) sau, in cazul in care au fost
solicitate informatii suplimentare sau alte informatii ulterioare, a termenelor
mentionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaza in lei intr-un cont bancar din Romania
sau, la cererea solicitantului, in oricare alt stat membru. in acest al doilea
caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt retinute din suma care
urmeaza a fi platita solicitantului.
(27) in cazul in care cererea de rambursare este respinsa, integral sau
partial, organul fiscal competent din Romania comunica solicitantului motivele
respingerii, impreuna cu decizia. Decizia poate fi contestata potrivit
prevederilor legale in vigoare in Romania.
(28) Absenta unei decizii privind o cerere de rambursare in termenul
prevazut la alin. (25), nu este considerata ca fiind echivalenta aprobarii sau
respingerii cererii, dar poate fi contestata conform normelor procedurale in
vigoare.
(29) in cazul in care o rambursare a fost obtinuta prin frauda sau
printr-o alta metoda incorecta, organul fiscal competent din Romania va
solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea
sumelor rambursate in mod eronat si a majorarilor aferente. in caz de
nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romania va suspenda orice
rambursare ulterioara, catre persoana impozabila in cauza pana la concurenta
sumei neplatite sau, daca nu exista o rambursare ulterioara, va proceda la
recuperarea sumelor rambursate eronat si a majorarilor aferente potrivit
prevederilor referitoare la asistenta reciproca in materie de colectare.
(30) Orice rectificare facuta in urma unei cereri de rambursare
anterioare, in conformitate cu alin. (14) sau, in cazul in care o declaratie
separata este depusa, sub forma unei recuperari sau plati separate, reprezinta
o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) in cazul nerespectarii termenului de rambursare prevazut la alin.
(25) se plateste o dobanda solicitantului pentru suma ce va fi rambursata dupa
expirarea acestui termen. Dobanda se calculeaza incepand din ziua urmatoare
ultimei zile prevazute pentru plata in temeiul alin. (25) pana in ziua in care
suma este efectiv platita. Ratele dobanzilor sunt egale cu rata dobanzii
aplicabile rambursarilor de TVA catre persoanele impozabile stabilite Romania.
(32) in cazul in care solicitantul nu transmite organului fiscal
competent din Romania, in termenul prevazut, informatiile suplimentare sau alte
informatii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplica. De asemenea,
prevederile alin. (31) nu se aplica pana in momentul primirii de catre statul
membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronica in
temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)-(32) se aplica cererilor de rambursare depuse
dupa 31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse inainte de 1 ianuarie
2010 se solutioneaza potrivit prevederilor legale in vigoare la data depunerii
lor.
(34) Prevederile alin. (1)-(33) transpun prevederile Directivei
2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate
privind rambursarea taxei pe valoarea adaugata, prevazuta in Directiva 2006/112/CE,
catre persoane impozabile stabilite in alt stat membru decat statul membru de
rambursare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 44 din 20
februarie 2008, si ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie
2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor
detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adaugata, prevazuta in Directiva
2006/112/CE, catre persoane impozabile stabilite in alt stat membru decat
statul membru de rambursare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 275 din 20 octombrie 2010.
---------------
Pct. 49 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 147 33>art. 147^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 35 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Alin. (34) al pct. 49 din Normele metodologice de aplicare a art. 147^2 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 1 al art. I din HOTaRaREA nr.
1.355 din 23 decembrie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 31
decembrie 2010.
49^1. (1) Conform art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea taxei pe
valoarea adaugata achitate pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii,
efectuate in alt stat membru, denumit in continuare stat membru de rambursare, in
conditiile si conform procedurilor stabilite de legislatia statului respectiv,
care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE si ale Directivei 2010/66/UE.
--------------
Alin. (1) al pct. 49^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 147^2 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2 al art. I din HOTaRaREA nr.
1.355 din 23 decembrie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 31
decembrie 2010.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat
conform legislatiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibila pentru rambursare in statul membru de
rambursare, o persoana impozabila stabilita in Romania trebuie sa efectueze
operatiuni care dau dreptul de deducere in Romania. in cazul in care o persoana
impozabila efectueaza in Romania atat operatiuni care dau drept de deducere,
cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare
poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabila care corespunde
operatiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obtine o rambursare a TVA in statul membru de rambursare,
persoana impozabila stabilita in Romania adreseaza o cerere de rambursare pe
cale electronica statului membru respectiv pe care o inainteaza organului
fiscal competent din Romania, prin intermediul portalului electronic pus la
dispozitie de acesta. Organul fiscal competent din Romania va transmite
electronic autoritatii competente din statul membru de rambursare cererea de
rambursare completata corespunzator.
(5) Cererea de rambursare trebuie sa cuprinda:
a) numele si adresa completa ale solicitantului;
b) o adresa de contact pe cale electronica;
c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt
achizitionate bunurile si serviciile;
d) perioada de rambursare acoperita de cerere;
e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a
prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului
membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia
serviciilor de transport si serviciilor auxiliare transportului, scutite in
temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva
2006/112/CE si a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre o
persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 194-197 si
199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse in legislatia
statutului membru de rambursare;
f) codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC.
(6) in afara de informatiile mentionate la alin. (5), cererea de
rambursare mai contine, pentru fiecare stat membru de rambursare si pentru
fiecare factura sau document de import, urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu exceptia importurilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA sau
codul de inregistrare fiscala al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au
fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu exceptia importurilor, prefixul statului membru de rambursare in
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu exceptia Greciei care utilizeaza
prefixul "EL";
d) data si numarul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabila si cuantumul TVA exprimate in moneda statului membru
de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat in moneda statului membru de
rambursare;
g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu
alin. (3) si exprimata ca procent;
h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate.
(7) in cererea de rambursare natura bunurilor si a serviciilor
achizitionate se descrie conform codurilor prevazute la pct. 49 alin. (9).
(8) in cazul in care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata
de deducere este modificata conform art. 147 alin. (8) din Codul fiscal,
solicitantul procedeaza la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate.
Rectificarea se efectueaza printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului
calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare in cauza sau, in cazul in
care solicitantul nu inainteaza nicio cerere de rambursare pe parcursul
respectivului an calendaristic, printr-o declaratie separata trimisa prin
intermediul portalului electronic creat de Romania.
(9) Cererea de rambursare se refera la urmatoarele:
a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul
perioadei de rambursare, cu conditia ca TVA sa fi devenit exigibila inaintea
sau la momentul facturarii, sau pentru care TVA a devenit exigibila pe
parcursul perioadei de rambursare, cu conditia ca achizitiile sa fi fost
facturate inainte ca TVA sa devina exigibila;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe langa operatiunile mentionate la alin. (9), cererea de
rambursare poate sa se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import
care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente si care privesc
operatiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic in cauza.
(11) Cererea de rambursare este transmisa electronic organului fiscal
competent din Romania prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie
de acesta, cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului calendaristic care
urmeaza perioadei de rambursare. Prin exceptie, pentru cererile care se refera
la rambursari aferente anului 2009, termenul-limita de transmitere este 31
martie 2011. Organul fiscal competent din Romania va trimite solicitantului, de
indata, o confirmare electronica de primire a cererii*).
--------------
Alin. (11) al pct. 49^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 147^2 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2 al art. I din HOTaRaREA nr.
1.355 din 23 decembrie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 31
decembrie 2010.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform art. II din HOTaRaREA nr. 1.355 din 23
decembrie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 31 decembrie
2010, cererile care se refera la rambursari aferente anului 2009, prevazute la
pct. 49 alin. (17) si pct. 49^1 alin. (11) din Normele metodologice de aplicare
a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare, depuse in perioada cuprinsa intre 1
octombrie 2010 si data intrarii in vigoare a prezentei hotarari, se considera
depuse in termen.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic si de
minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot insa viza o perioada
mai mica de 3 luni, in cazul in care aceasta reprezinta perioada ramasa pana la
sfarsitul anului calendaristic.
(13) in cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de
rambursare mai mica de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul
TVA pentru care se solicita o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau
echivalentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare.
(14) in cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada ramasa dintr-un an
calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul
acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romania nu inainteaza cererea statului
membru de rambursare in cazul in care, pe parcursul perioadei de rambursare,
solicitantul se incadreaza in oricare dintre situatiile urmatoare:
a) nu este persoana impozabila in sensul TVA;
b) efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii care sunt
scutite de TVA fara drept de deducere in temeiul art. 141 din Codul fiscal;
c) beneficiaza de scutirea pentru intreprinderi mici prevazuta la art.
152 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romania ii comunica solicitantului, pe
cale electronica, decizia pe care a luat-o in temeiul alin. (15).
(17) Contestatiile impotriva deciziilor de respingere a unor cereri de
rambursare pot fi depuse de solicitant in conformitate cu legislatia statului
membru de rambursare. in cazul in care absenta unei decizii privind o cerere de
rambursare in termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerata
conform legislatiei statului membru de rambursare ca fiind echivalenta unei
aprobari sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri
administrative sau judiciare prevazute de legislatia statului membru de
rambursare. in cazul in care nu sunt prevazute astfel de proceduri, absenta
unei decizii privind o cerere de rambursare in termenele stabilite de Directiva
2008/9/CE este considerata ca fiind echivalenta respingerii cererii.
(18) Prevederile alin. (1)-(17) se aplica cererilor de rambursare depuse
dupa 31 decembrie 2009.
---------------
Pct. 49^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 147 33>art. 147^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 36 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
50. (1) in baza art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana
impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA in Romania, nestabilita in Comunitate, poate solicita
rambursarea taxei achitate pentru importuri si achizitii de bunuri mobile corporale
si de servicii, efectuate in Romania. Taxa pe valoarea adaugata se ramburseaza
de catre Romania, daca persoana impozabila respectiva indeplineste urmatoarele
conditii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut in Romania sediul
activitatii sale economice sau un sediu fix de la care sa fi efectuat
operatiuni economice sau, in lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau
resedinta sa obisnuita;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri si nu a
prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romaniei,
cu exceptia urmatoarelor operatiuni:
1. prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare acestora,
scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-f), h)-m), art. 144 alin. (1)
lit. c ) si art. 144^1 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri si prestarea de servicii catre o persoana care are
obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul
fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost
facturata incorect;
b) taxa pe valoarea adaugata facturata pentru livrari de bunuri care
sunt sau pot fi scutite in temeiul art. 143, 144 si 144^1 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri/servicii
pentru a caror livrare/prestare nu se acorda in Romania deducerea taxei in
conditiile art. 145, 145^1 si 146 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost
facturata ulterior inregistrarii in Romania in scopuri de TVA a respectivei
persoane impozabile, pentru care se aplica prevederile art. 147^1 din Codul
fiscal.
(3) Rambursarea prevazuta la alin. (1) se acorda pentru:
a) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in afara Romaniei, daca taxa ar fi
deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in
Romania;
b) operatiuni efectuate catre o persoana care are obligatia de a plati
TVA in conformitate cu art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaza taxa pe valoarea adaugata este
de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni, in cazul in care
aceasta reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare, orice persoana
impozabila prevazuta la alin. (3) trebuie sa desemneze un reprezentant in
Romania in scopul rambursarii.
(6) Reprezentantul prevazut la alin. (5) actioneaza in numele si in
contul persoanei impozabile pe care o reprezinta si va fi tinut raspunzator
individual si in solidar alaturi de persoana impozabila prevazuta la alin. (3)
pentru obligatiile si drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de
rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii, in
numele si in contul solicitantului:
a) sa depuna la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit
de Ministerul Finantelor Publice, anexand toate facturile si/sau documentele de
import in original, care sa evidentieze taxa a carei rambursare se solicita;
b) sa prezinte documente din care sa rezulte ca solicitantul este
angajat intr-o activitate economica ce i-ar conferi acestuia calitatea de
persoana impozabila in conditiile art. 127 din Codul fiscal, daca ar fi
stabilita in Romania. Prin exceptie, in cazul in care organele fiscale
competente detin deja o astfel de dovada, nu este obligatoriu ca persoana
impozabila sa aduca noi dovezi pe o perioada de un an de la data prezentarii
respectivelor dovezi;
c) sa prezinte o declaratie scrisa a solicitantului ca in perioada la
care se refera cererea de rambursare persoana respectiva nu a efectuat livrari
de bunuri sau prestari de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca
avand loc in Romania, cu exceptia, dupa caz, a serviciilor prevazute la alin.
(2).
(8) Pentru a se asigura ca o cerere de rambursare este justificata si
pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente ii vor impune
imputernicitului ce solicita o rambursare conform art. 147^2 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal orice alte obligatii in plus fata de cele prevazute la alin.
(7).
(9) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7) lit. a) va fi aferenta
facturilor pentru achizitionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru
importuri efectuate in perioada prevazuta la alin. (1), dar poate fi aferenta
si facturilor sau documentelor de import necuprinse inca in cererile
anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de import sunt
aferente operatiunilor incheiate in anul calendaristic la care se refera
cererea.
(10) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7) lit. a) trebuie depusa
la autoritatea fiscala competenta in termen de maximum 9 luni de la sfarsitul
anului calendaristic in care taxa devine exigibila.
(11) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic, dar nu mai mica de 3 luni, suma
pentru care se solicita rambursarea nu poate fi mai mica decat echivalentul in
lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca
Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic,
suma pentru care se solicita rambursarea nu poate fi mai mica decat
echivalentul in lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat
de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emisa in termen de 6
luni de la data la care cererea, insotita de documentele necesare pentru
analizarea cererii, se primeste de organele fiscale competente. in cazul in
care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(13) Rambursarile se efectueaza in lei intr-un cont deschis in Romania
si indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de catre
solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata la o
cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta
cerere. Organele fiscale competente vor returna aceasta documentatie
reprezentantului in termen de o luna de la data deciziei prevazute la alin.
(12).
(15) Atunci cand s-a obtinut o rambursare in mod fraudulos sau printr-o
eroare oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea
sumelor platite in mod eronat si a oricaror accesorii aferente de la
imputernicit.
(16) in cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor
respinge persoanei impozabile respective orice alta rambursare pe o perioada de
maximum 10 ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite in Romania, care
doreste sa solicite rambursarea taxei intr-un stat tert, organele fiscale
competente vor emite un certificat din care sa rezulte ca persoana respectiva
este persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153 din
Codul fiscal.
(18) Persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA si nu este stabilita in Comunitate poate solicita
rambursarea taxei achitate daca, in conformitate cu legile tarii unde este
stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea acelasi drept de
rambursare in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata sau alte impozite/taxe
similare aplicate in tara respectiva, fapt dovedit prin existenta unor
acorduri/declaratii de reciprocitate semnate de reprezentantii autoritatilor
competente din Romania si din tara solicitantului. in vederea semnarii unor
astfel de acorduri/declaratii, autoritatile competente ale tarilor interesate
trebuie sa se adreseze Ministerului Finantelor Publice. tarile cu care Romania
a semnat acorduri/declaratii de reciprocitate in ceea ce priveste rambursarea
taxei pe valoarea adaugata vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului
Finantelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1)-(18) transpun Directiva 86/560/CEE, a
treisprezecea directiva a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea
legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri -
Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adaugata persoanelor impozabile care
nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitatii, publicata in Jurnalul Oficial al
Comunitatilor Europene L 326 din 21 noiembrie 1986.
--------------
Alin. (10) al pct. 50 din Normele metodologice de aplicare a art. 147^2 alin. (1) lit. b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 32 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (18) al pct. 50 din Normele metodologice de aplicare a art. 147^2 alin. (1) lit. b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 33 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 50 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 147 33>art. 147^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 37 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
c) persoana neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze
in scopuri de TVA, dar care efectueaza in Romania o livrare intracomunitara
scutita de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate
pentru achizitia efectuata de aceasta in Romania a respectivului mijloc de
transport nou. Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca
livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de transport noi respective ar
fi livrare taxabila;
-------------
Art. 147^2 a fost modificat de pct. 120 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, avand continutul prevazut mai sus.
Norme metodologice:
51. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevazuta la art.
147^2 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit
de Ministerul Finantelor Publice;
b) va anexa factura si - dupa caz - documentele de import in original,
sau orice alt document care sa evidentieze taxa achitata de aceasta persoana
pentru achizitia a carei rambursare se solicita;
c) va prezenta dovezi asupra faptului ca mijlocul de transport:
1. a facut obiectul unei livrari intracomunitare scutite de taxa in
conditiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou in conditiile art. 125^1 alin. (3) din
Codul fiscal, la momentul livrarii care rezulta din documentele prevazute la
lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de normele
procedurale in vigoare, care incepe sa curga de la data depunerii cererii si a
tuturor documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din Romania indicat
de persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import
sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a impiedica
utilizarea acestora pentru o alta cerere si vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii
cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare
din Romania.
Codul fiscal:
d) persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata si care nu
este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, poate solicita rambursarea
taxei achitate aferente operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) lit. d)
sau in alte situatii prevazute prin norme.
-------------
Art. 147^2 a fost modificat de pct. 120 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
52. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabila
stabilita in Romania, neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA, prevazuta la art. 147^2 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal, va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit
de Ministerul Finantelor Publice;
b) va anexa toate facturile si - dupa caz - documentele de import in
original, sau orice alt document care sa evidentieze taxa datorata sau achitata
de aceasta persoana pentru achizitiile efectuate pentru care se solicita
rambursarea;
c) va prezenta documente din care sa rezulte ca taxa prevazuta la lit.
b) este aferenta operatiunilor ce dau drept de deducere a taxei in conditiile
art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de normele
procedurale in vigoare, care incepe sa curga de la data depunerii cererii si a
tuturor documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din Romania indicat
de persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata, la
cererea de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere
si vor returna aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii
cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare
din Romania.
Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri,
altele decat bunurile de capital
ART. 148
in conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea
catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana
impozabila avea dreptul sa o opereze;
b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru
determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de taxa,
inclusiv in cazurile prevazute la art. 138;
c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru
bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii
dreptului de deducere.
--------------
Art. 148 a fost modificat de pct. 118 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Norme metodologice:
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaza
taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate,
bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele
care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal.
Ajustarea taxei deductibile se efectueaza numai in situatia in care nu are loc
o livrare/prestare catre sine efectuata de persoana impozabila, prevazuta la
art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal.
(2) in baza prevederilor art.
148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila poate sa ajusteze taxa
deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si
activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, constatate pe baza de inventariere:
a) in orice situatii, cum ar fi cele in care apar modificari
legislative, se modifica obiectul de activitate, anumite operatiuni fara drept
de deducere desfasurate de persoana impozabila devin operatiuni care dau drept
de deducere;
b) in situatia in care persoana impozabila a alocat direct un anumit
bun/serviciu pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior
bunul/serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operatiuni care
dau drept de deducere.
Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea dreptului de deducere.
(3) in cazul in care persoana impozabila care aplica regimul special de
scutire, prevazut la art. 152 din Codul fiscal, se inregistreaza potrivit legii
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, se aplica ajustarile de
taxa prevazute la pct. 61 si 62.
(4) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (2)
trebuie indeplinite cerintele prevazute la art. 145-147^1 din Codul fiscal.
(5) Conform art. 148 lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa
deductibila, in situatii precum:
a) cazurile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal;
b) cand pro rata definitiva, calculata la sfarsitul anului, difera de
pro rata provizorie utilizata in cursul anului;
c) cazul in care persoana impozabila in mod eronat a dedus o suma de
taxa mai mare decat avea dreptul sau mai mica.
(6) in baza art. 148 lit. c) din Codul fiscal, in orice situatii in care
persoana impozabila care desfasoara operatiuni care dau drept de deducere va
desfasura operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si in situatia in
care persoana impozabila a alocat direct un anumit serviciu pentru operatiuni
care dau drept de deducere si ulterior serviciul respectiv este utilizat pentru
realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, persoana impozabila
trebuie sa ajusteze taxa deductibila aferenta serviciilor neutilizate la data
modificarii intervenite. Ajustarea dreptului de deducere se efectueaza si
pentru bunurile mobile aflate in stoc, in situatia in care persoana impozabila
isi pierde dreptul de deducere si nu se aplica prevederile referitoare la
livrarile catre sine. Ajustarea reprezinta in aceasta situatie anularea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial.
(7) in cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista
contribuabililor inactivi conform art. 11 din Codul fiscal, precum si al
persoanelor in inactivitate temporara, inscrisa in Registrul Comertului, a
caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de catre organele fiscale
competente, conform art. 153 alin. (9) din Codul fiscal, se considera ca
activele corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, care nu sunt amortizate integral, sunt
alocate pe perioada de inactivitate unei activitati fara drept de deducere,
fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 lit. c) din Codul fiscal
pentru valoarea ramasa neamortizata. Ajustarea va fi reflectata in ultimul
decont de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a
persoanei impozabile. Daca persoanele impozabile solicita inregistrarea in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, atunci cand inceteaza
situatia care a condus la scoaterea din evidenta, pot ajusta conform alin. (2)
lit. b) taxa aferenta activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt
considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal pentru
valoarea ramasa neamortizata. Ajustarea va fi reflectata in primul decont de
taxa depus dupa --------------
Pct. 53 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 148 31>art. 148 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 38 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital
Art. 149. - (1) in sensul prezentului articol:
a) bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe,
definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, a caror durata normala de functionare
este egala sau mai mare de 5 ani, precum si operatiunile de constructie,
transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparatiile sau
lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel
de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere,
leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la
dispozitia unei alte persoane;
b) bunurile care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii
sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane sunt
considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in
leasing sau le pune la dispozitia altei persoane;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate
bunuri de capital;
d) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa
achitata sau datorata, aferenta oricarei operatiuni legate de achizitia,
fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri,
exclusiv taxa achitata sau datorata, aferenta repararii ori intretinerii
acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate
repararii ori intretinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in
care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre
sine, se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4) lit. a)-d):
a) pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau
fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b);
b) pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun
imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca
valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din
valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
(3) Perioada de ajustare incepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost
achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de capital mentionate la alin. (2)
lit. a), daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate,
pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b), care sunt
construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente
bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data
aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior
anului aderarii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost
achizitionate, pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b), care
sunt achizitionate, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte
de data aderarii, daca formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate
de la vanzator la cumparator s-au indeplinit in anul aderarii sau intr-un an
ulterior anului aderarii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite
pentru prima data dupa transformare sau modernizare, pentru transformarile sau
modernizarile bunurilor de capital prevazute la alin. (2) lit. b), a caror
valoare este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil transformat
sau modernizat, si se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente
transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente
respectivei transformari sau modernizari, platita ori datorata inainte de data
aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este
anul aderarii sau un an ulterior aderarii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se
efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana
impozabila:
1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile
economice;
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a
taxei;
3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei
intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;
b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la
calculul taxei deduse;
c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a
fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care
taxa este deductibila. in cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a
taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului
respectiv;
d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu
exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut
obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este
deductibila;
e) in cazurile prevazute la art. 138.
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaza astfel:
a) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. a), ajustarea se
efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2). Ajustarea
deducerii se face in perioada fiscala in care intervine evenimentul care
genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei
ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare modificarea
destinatiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru
situatia in care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (4)
lit. a) pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial;
b) pentru cazul prevazut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaza
de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de
capital. Ajustarea reprezinta o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa
dedusa initial si se efectueaza in ultima perioada fiscala a anului
calendaristic, pentru fiecare an in care apar modificari ale elementelor taxei
deduse in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2);
c) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. c) si d), ajustarea se
efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza
ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii;
d) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. e), ajustarea se
efectueaza atunci cand apar situatiile enumerate la art. 138, conform
procedurii prevazute in norme.
(5^1) Daca pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care
vor genera ajustarea in favoarea persoanei impozabile sau in favoarea statului,
ajustarile prevazute la alin. (5) lit. a) si c) se vor efectua pentru acelasi
bun de capital succesiv in cadrul perioadei de ajustare ori de cate ori apar
respectivele evenimente.
(6) Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de
capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita
controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate. Aceasta situatie
trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta
achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa
expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte
inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate
pentru aceeasi perioada.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul in care suma
care ar rezulta ca urmare a ajustarilor este neglijabila, conform prevederilor
din norme.
Norme metodologice:
54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul
inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a
acestora la dispozitia unei persoane se efectueaza de catre persoana care
inchiriaza, da in leasing sau pune la dispozitia altei persoane bunurile
respective, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (2). Data la care bunul se
considera achizitionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata de
locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de
proprietate de catre locator/finantator. Pentru taxa aferenta achizitiei
bunurilor de capital care au fost cumparate de locatar/utilizator printr-un
contract de leasing, perioada de ajustare incepe la 1 ianuarie a anului in care
a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea
se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunurilor de
capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data transferului
dreptului de proprietate. in sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, prin durata normala de functionare a activelor corporale fixe se
intelege durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala.
(2) Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta transformarii sau
modernizarii unui bun imobil sau a unei parti a acestuia se ajusteaza de catre
persoana la dispozitia careia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia in
situatia in care lucrarile de transformare ori modernizare sunt efectuate de
catre aceasta persoana, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari este
de cel putin 20% din valoarea totala dupa transformare ori modernizare a
bunului imobil sau a partii de bun imobil. in sensul prezentelor norme sunt
luate in considerare operatiunile de transformare sau modernizare care conduc
la majorarea valorii bunului imobil. in scopul calcularii acestei depasiri se
vor avea in vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, asa cum sunt
inregistrate in contabilitate. Se considera ca bunurile sunt folosite pentru
prima data dupa transformare sau modernizare, pentru transformarile sau
modernizarile bunurilor de capital prevazute la art. 149 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, la data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de
receptie definitiva a lucrarilor de transformare a constructiei in cauza. in
cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei constructii, data
primei utilizari a bunului dupa transformare este data documentului pe baza
caruia cu valoarea transformarii respective este majorata valoarea activului
corporal fix.
(3) in situatia in care in cursul perioadei de ajustare expira
contractul de inchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract
prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pusa la dispozitia
altei persoane si bunul de capital este restituit proprietarului, se considera
ca bunul de capital constand in modernizarile/transformarile efectuate conform
alin. (2) isi inceteaza existenta in cadrul activitatii economice a persoanei
impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operatiunilor de transformare
sau modernizare se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare, incluzand anul in care bunul este restituit
proprietarului, in conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din
Codul fiscal.
(4) in cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista
contribuabililor inactivi conform art. 11 din Codul fiscal, precum si al
persoanelor in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului, a
caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de catre organele fiscale
competente, conform art. 153 alin. (9) din Codul fiscal, se considera ca
bunurile de capital sunt alocate pe perioada de inactivitate unei activitati fara
drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4)
lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectata in ultimul decont
de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei
impozabile. Daca persoanele impozabile solicita inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, atunci cand inceteaza situatia care a condus
la scoaterea din evidenta, pot ajusta taxa aferenta bunurilor de capital
proportional cu perioada ramasa din perioada de ajustare, conform art. 149
alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectata in primul decont
de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile sau,
dupa caz, intr-un decont ulterior.
(5) incepand cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal, daca bunul de capital este utilizat total sau partial in alte scopuri
decat activitatile economice ori pentru realizarea de operatiuni care nu dau
drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaza pentru toata taxa
aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care
apare modificarea destinatiei de utilizare si proportional cu partea din bunul
de capital utilizata in aceste scopuri. in cazul in care dreptul de deducere
aferent bunului de capital achizitionat se exercita pe baza de pro rata se
aplica prevederile alin. (6). Dispozitii tranzitorii pentru bunurile de capital
pentru care in anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de deducere pe baza de
prorata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime
din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a
destinatiei de utilizare, datorita faptului ca nu erau utilizate integral
pentru operatiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa
aferenta partii din bunul de capital utilizate pentru operatiuni care nu dau
drept de deducere, respectiv diferenta ramasa de 4/5 sau 19/20, va fi ajustata
o singura data si inscrisa in decontul lunii decembrie 2008 la randul
corespunzator din decontul de taxa. Dispozitia tranzitorie nu se aplica in
cazul in care in cursul anului 2008 trebuie efectuata ajustarea o singura data
pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, conform art. 149 alin. (5) lit. c)
din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal:
O persoana impozabila cumpara o cladire pentru activitatea sa economica
la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceasta persoana se decide sa
utilizeze cladirea integral in scop de locuinta sau pentru operatiuni scutite
fara drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de
la 1 ianuarie 2007 si pana in anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se
efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare
(2009-2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie 18 douazecimi din TVA
dedusa initial. Daca ulterior cladirea va fi din nou utilizata pentru
operatiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toata taxa aferenta
perioadei ramase din perioada de ajustare, in favoarea persoanei impozabile,
conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numarul ajustarilor poate
fi nelimitat, acesta depinzand de modificarea destinatiei bunului respectiv in
perioada de ajustare, respectiv pentru operatiuni care dau sau nu drept de
deducere.
Exemplul nr. 2, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 2 din Codul fiscal:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal achizitioneaza un imobil in anul 2007 in vederea desfasurarii
de operatiuni cu drept de deducere si deduce integral taxa pe valoarea adaugata
la data achizitionarii. in anul 2009 inchiriaza in intregime imobilul in regim
de scutire de taxa pe valoarea adaugata. Perioada de ajustare este de 20 de
ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana in anul 2026 inclusiv. Ajustarea
trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare (2009-2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie 18
douazecimi din TVA dedusa initial.
Exemplul nr. 3, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal detine un hotel care a fost cumparat in anul 2007 si s-a dedus
TVA de 6 milioane lei pentru cumpararea acestui imobil. in anul 2010, la
parterul hotelului se amenajeaza un cazinou care ocupa 30% din suprafata
cladirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutita de TVA fara drept de
deducere, persoana respectiva trebuie sa ajusteze taxa dedusa initial,
proportional cu suprafata ocupata de cazinou. Perioada de ajustare este de 20
de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana la finele anului 2026. Ajustarea
trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare, la schimbarea destinatiei unei parti din cladire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabila nu ajusteaza taxa dedusa
initial, aferenta acestor ani, care reprezinta 300.000 lei x 3 ani = 900.000
lei;
- pentru perioada ramasa 2010-2026 = 17 ani, taxa se ajusteaza astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibila, care se
inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscala in care
apare modificarea de destinatie. in situatia in care partea alocata cazinoului
de 30% din cladire se mareste sau se micsoreaza, se fac ajustari suplimentare
in plus sau in minus conform aceleiasi proceduri.
Exemplul nr. 4, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal, dispozitii tranzitorii:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal inchiriaza in cursul anului 2007 o cladire care a fost cumparata
in cursul aceluiasi an si s-a dedus TVA de 9 milioane lei aferenta bunului
cumparat. in cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este inchiriat in
regim de scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv
50% din suprafata bunului imobil. Persoana impozabila a efectuat urmatoarea
ajustare in anul 2007:
9.000.000: 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, taxa de ajustat
aferenta anului 2007, care s-a inscris in decontul din decembrie 2007 la
rubrica corespunzatoare cu semnul minus.
in anul 2008, persoana impozabila trebuie sa efectueze urmatoarea
ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va inscrie in decontul lunii
decembrie cu semnul minus. Daca, incepand cu data de 1 ianuarie 2008 si pana in
anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafata inchiriata in regim de scutire in
plus sau in minus, de fiecare data se vor efectua ajustari ale taxei pentru
toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare in decontul lunii
in care a aparut fiecare modificare.
Daca taxa aferenta aceluiasi bun
imobil s-ar fi dedus pe baza de pro rata in anul 2007, nu se mai aplica
ajustarile din exemplul nr. 4, ci se aplica ajustarea prevazuta la alin. (6).
(6) Pentru cazul prevazut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la art. 149
alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa
initial pentru fiecare an in care apar modificari ale elementelor taxei deduse,
in functie de pro rata definitiva la finele fiecarui an, conform procedurii
descrise in exemplu. Aceasta ajustare se aplica pentru bunurile la achizitia
carora se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. Fata de
ajustarea prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a), care se face de cate ori
apare un eveniment care conduce la ajustare, in cazul prevazut la prezentul
alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata intregii perioade de ajustare,
atata timp cat bunul de capital este alocat unei activitati pentru care nu se
poate determina proportia in care este utilizat pentru operatiuni cu drept de
deducere si fara drept de deducere. Daca in cursul perioadei de ajustare a unui
bun de capital, pentru care se aplica metoda de ajustare prevazuta de prezentul
alineat, apar unul din urmatoarele evenimente: bunul de capital este utilizat
pentru alte scopuri decat activitatea economica, este alocat unui sector de
activitate care nu da drept de deducere, face obiectul unei operatiuni pentru
care taxa este deductibila integral sau isi inceteaza existenta, taxa se
ajusteaza conform prevederilor alin. (5), (8) sau (9).
Exemplu: O persoana impozabila cu regim mixt cumpara un utilaj la data
de 1 noiembrie 2008, in valoare de 20.000 lei, plus 19% TVA, adica 3.800 lei.
Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedusa este de 1.520
lei (3.800 lei x 40%). Pro rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2008
este de 30%.
La sfarsitul anului 2008 se realizeaza ajustarea taxei pe baza pro rata
definitiva, respectiv 3.800 lei x 30% = 1.140 lei taxa de dedus, care se
compara cu taxa dedusa pe baza pro rata provizorie (1.520 lei), iar diferenta
de 380 lei se inscrie in decontul din luna decembrie ca taxa nedeductibila.
Aceasta ajustare a deducerii se refera la intreaga suma dedusa initial
provizoriu si prin urmare acopera si ajustarea aferenta primei cincimi pentru
bunurile de capital.
Ajustarile pentru anii 2009, 2010, 2011 si 2012 se realizeaza astfel:
TVA deductibila se imparte la 5: 3.800 lei: 5 = 760.
TVA efectiv dedusa in baza pro
rata definitiva pentru prima perioada se imparte la randul sau la 5: 1.140 lei:
5 = 228 lei.
Rezultatul inmultirii taxei pe valoarea adaugata deductibile de 760 lei
cu pro rata definitiva pentru fiecare dintre perioadele urmatoare se va compara
apoi cu 228 lei.
Diferenta rezultata va constitui ajustarea deducerii fie in favoarea
statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009:
- pro rata definitiva pentru anul 2009 este de 50%;
- deducere autorizata: 760 lei x 50% = 380;
- deja dedus: 228 lei;
- deducerea suplimentara permisa: 380 lei - 228 lei = 152 lei.
Ajustarea pentru anul 2010:
- pro rata definitiva pentru anul 2010 este de 20%;
- deducere autorizata: 760 lei x 20% = 152 lei;
- deja dedus: 228;
- ajustare in favoarea statului: 228 lei - 152 lei = 76 lei.
Ajustarea pentru anul 2011:
- pro rata definitiva pentru 2011 este de 25%;
- deducere autorizata: 760 lei x 25% = 190 lei;
- deja dedus: 228 lei;
- ajustare in favoarea statului: 228 lei - 190 lei = 38 lei.
Ajustarea pentru anul 2012:
- pro rata definitiva pentru anul 2012 este de 70%;
- deducere autorizata: 760 lei x 70% = 532 lei;
- deja dedus: 228 lei;
- deducere suplimentara permisa: 532 lei - 228 lei = 304 lei.
Orice modificare a pro rata in anii urmatori, respectiv dupa scurgerea
ultimului an de ajustare (2012), nu va mai influenta deducerile efectuate
pentru acest utilaj. Dar pentru livrari catre sine nu exista limita de timp.
Daca presupunem ca utilajul ar fi vandut in cursul anului 2011 la
valoarea de 15.000 lei plus 3.600 lei, reprezentand TVA calculat aplicand cota
de 24%, persoana impozabila ar avea dreptul sa efectueze o ajustare in favoarea
sa, astfel:
- taxa nededusa: 2.660 lei;
- taxa colectata: 3.600 lei;
- ajustare permisa: 2.660 lei * 2/5 = 1.064 lei (deoarece este mai mica
decat taxa colectata).
Daca presupunem ca acelasi utilaj ar fi alocat in cursul anului 2010
unui sector de activitate care nu da drept de deducere sau isi inceteaza
existenta ori este utilizat pentru alte scopuri decat activitatea economica,
persoana impozabila ar avea obligatia sa efectueze urmatoarele ajustari:
- perioada ramasa din perioada de ajustare: 2 ani;
- taxa dedusa initial: 1.140 lei;
- ajustare in favoarea bugetului de stat: 228 lei * 2/5 = 456 lei.
---------------
Exemplul de la alin. (6) al pct. 54 din Normele metodologice de aplicare
a art. 149 din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 8 al lit. A a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
(7) Ajustarea prevazuta la art. 149 alin. (4) si (5) din Codul fiscal nu
se efectueaza in situatia in care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin.
(4) lit. a), b) si d) din Codul fiscal referitoare la livrarea catre sine,
precum si in situatia in care nu are loc o livrare de bunuri in conformitate cu
prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu exceptia casarii activelor
corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art.
149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(8) Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal se efectueaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, fiind
de pana la o cincime ori, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei
nededuse pana la momentul ajustarii si se inscrie in decontul de taxa aferent
perioadei fiscale in care apare livrarea sau orice alta operatiune pentru care
taxa aferenta bunului de capital este deductibila. Prevederile prezentului
alineat se completeaza cu cele de la pct. 38 si 39.
(9) Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal se efectueaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este
de pana la o cincime sau, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei
deduse initial, fiind operata in decontul TVA aferent perioadei fiscale in care
bunurile de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia situatiilor prevazute
la alin. (7). Casarea unui bun de capital inainte de expirarea duratei normale
de functionare a acestuia nu este considerata livrare catre sine, dar se aplica
prevederile referitoare la ajustare, daca bunul isi inceteaza existenta in
cadrul perioadei de ajustare.
Exemplul 1: O persoana impozabila cumpara un mijloc fix a carui durata
normala de functionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, in valoare
de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), si deduce 1.900 lei.
La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. in acest caz
exista o ajustare in favoarea statului, in valoare de trei cincimi din 1.900
lei, respectiv 1.140 lei.
(10) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform
art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaza in cazul in care
furnizorul ajusteaza baza de impozitare conform art. 138 lit. a)-c) din Codul
fiscal. Ajustarea se efectueaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din
perioada de ajustare in perioada fiscala in care apar situatiile prevazute la
art. 138 lit. a)-c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
Ajustarile ulterioare prevazute la art. 149 alin. (4) lit. a)-d) din Codul
fiscal se vor efectua tinandu-se cont de taxa dedusa dupa efectuarea ajustarii
prevazute de prezentul alineat.
(11) in vederea ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de
capital, persoanele impozabile sunt obligate sa tina un registru al bunurilor
de capital, in care sa evidentieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum
este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmatoarele informatii:
a) data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau
transformarii/modernizarii;
b) valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;
c) taxa deductibila aferenta bunului de capital;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
(12) Prevederile art. 149 din Codul fiscal si ale prezentului punct se
aplica si de catre persoanele impozabile care efectueaza operatiuni imobiliare
constand in operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare
si alte operatiuni similare, efectuate in legatura cu bunurile imobile.
(13) in sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal nu se efectueaza
ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, in situatia in care
suma care ar rezulta ca urmare a ajustarii fiecarui bun de capital este mai
mica de 1.000 lei.
-------------
Exemplele 1 si 2 cuprinse in alin. (8) al pct. 54 din Normele
metodologice de aplicare a art.
149 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
3 al literei B a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 54 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 149 31>art. 149 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 34 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 54 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 149 31>art. 149 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 39 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din
Romania
Art. 150. - (1) Persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata,
daca aceasta este datorata in conformitate cu prevederile prezentului titlu,
este persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de
servicii, cu exceptia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata
taxei conform alin. (2) - (6) si art. 160.
(2) Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre
persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153
sau 153^1, care este beneficiar al serviciilor care au locul in Romania conform
art. 133 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care
nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita
pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform
prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania
conform art. 153 alin. (4) sau (5).
(3) Taxa este datorata de orice persoana inregistrata conform art. 153
sau 153^1, careia i se livreaza gaze naturale sau energie electrica in
conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), daca aceste livrari
sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania sau
nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri pe
teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar daca este
inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4) sau (5).
(4) Taxa este datorata de persoana impozabila sau persoana juridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care
este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni
triunghiulare, in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa nu fie stabilit in Romania,
sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o
achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania care nu este impozabila
conform art. 126 alin. (8) lit. b); si
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la pct. 1, sa
fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un
stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este
inregistrat in scopuri de TVA, direct catre beneficiarul livrarii; si
3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii
ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.
(5) Taxa este datorata de persoana din cauza careia bunurile ies din
regimurile sau situatiile prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a) si d).
(6) in alte situatii decat cele prevazute la alin. (2) - (5), in cazul
in care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizata de o persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania sau nu este considerata a fi
stabilita pentru respectivele livrari de bunuri/prestari de servicii pe
teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2) si care nu este
inregistrata in Romania conform art. 153, persoana obligata la plata taxei este
persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania
sau nestabilita in Romania, dar inregistrata prin reprezentant fiscal, care
este beneficiar al unor livrari de bunuri/prestari de servicii care au loc in
Romania, conform art. 132 sau 133.
Norme metodologice:
55. (1) O persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania si livreaza bunuri sau presteaza servicii de la un sediu fix situat in
afara Romaniei catre beneficiari persoane impozabile stabilite in Romania, iar
locul acestor operatiuni este considerat a fi in Romania conform art. 132 sau
133 din Codul fiscal, nu poate fi considerata ca nefiind stabilita in Romania,
chiar daca sediul activitatii economice nu participa la livrarea bunurilor si/sau
la prestarea serviciilor, fiind persoana obligata la plata taxei conform art.
150 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) in sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligata la
plata taxei pe valoarea adaugata este persoana din cauza careia bunurile ies
din regimurile sau situatiile prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, cu exceptia cazului in care bunurile ies din regimurile sau situatiile
respective printr-un import, caz in care se aplica prevederile art. 151^1 din
Codul fiscal si pct. 59.
(3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplica in
cazul vanzarilor la distanta realizate dintr-un stat membru in Romania de o
persoana nestabilita in Romania, pentru care locul livrarii este in Romania
conform art. 132 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, persoana nestabilita in
Romania fiind obligata sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA, conform
art. 153 din Codul fiscal.
(4) in cazul serviciilor taxabile achizitionate intracomunitar taxa este
datorata conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in situatia in
care beneficiarul persoana impozabila stabilit in Romania nu si-a indeplinit
obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA conform art 153 sau 153^1 din
Codul fiscal.
-------------
Pct. 55 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 150 41>art. 150 alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 35 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 55 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 150 41>art. 150 alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 35 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 55 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 150 31>art. 150 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 40 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (1):
a) atunci cand persoana obligata la plata taxei, conform alin. (1), este
o persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu in Romania, respectiva
persoana poate, in conditiile stabilite prin norme, sa desemneze un
reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei;
b) atunci cand persoana obligata la plata taxei, conform alin. (1), este
o persoana impozabila care nu este stabilita in Comunitate, respectiva persoana
este obligata, in conditiile stabilite prin norme, sa desemneze un reprezentant
fiscal ca persoana obligata la plata taxei.
Norme metodologice:
56. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaza conform
prevederilor pct. 66^1.
-------------
Pct. 56 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 150 31>art. 150 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 41 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare
Art. 151. - (1) Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de
bunuri care este taxabila, conform prezentului titlu, este obligata la plata
taxei.
(2) Atunci cand persoana obligata la plata taxei pentru achizitia
intracomunitara, conform alin. (1), este:
a) o persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu in Romania,
respectiva persoana poate, in conditiile stabilite prin norme, sa desemneze un
reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei;
b) o persoana impozabila care nu este stabilita in Comunitate,
respectiva persoana este obligata, in conditiile stabilite prin norme, sa
desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei.
Norme metodologice:
57. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaza conform
prevederilor pct. 66^1.
-------------
Pct. 57 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 151 31>art. 151 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 42 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana care inscrie taxa pe o factura sau in orice alt
document care serveste ca factura este obligata la plata acesteia.
-------------
Art. 151 a fost modificat de pct. 126 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
58. Abrogat.
------------
Pct. 58 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 150 41>art. 150 alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 10 al lit. A a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 58 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 151 31>art. 151 din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat
de pct. 43 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Persoana obligata la plata taxei pentru importul de bunuri
ART. 151^1
Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii, conform prezentului
titlu, este obligatia importatorului.
Norme metodologice:
59. (1) in aplicarea art. 151^1 din Codul fiscal, importatorul care are
obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa
devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul
bunurilor la aceasta data. Prin exceptie, furnizorul bunului sau un furnizor
anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrari anterioare
importului nu sunt impozabile in Romania;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate
sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor ori in numele acestuia
si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania in conditiile art. 132 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumparatorul catre care se expediaza
bunurile, daca acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea
efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania;
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara
Comunitatii, pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 142 alin. (1) lit.
h) si i) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata conform
art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru
verificarea conformitatii ori pentru testare. Beneficiarul inregistrat conform
art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligatia
platii taxei pentru respectivul import, cu conditia ca bunurile respective sa
fie cumparate de acesta sau daca nu le achizitioneaza sa le reexporte in afara
Comunitatii;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii
acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor
operatiuni sa fie reexportate in afara Comunitatii sau sa fie achizitionate de
catre persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal care a
efectuat importul.
(2) Orice persoana care nu este obligata la plata taxei pentru un import
conform alin. (1), dar pe numele careia au fost declarate bunurile in momentul
in care taxa devine exigibila conform art. 136 din Codul fiscal, nu are dreptul
de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente importului respectiv decat in
situatia in care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura
valoarea bunurilor importate si taxa pe valoarea adaugata aferenta catre
persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1).
(3) Persoanele impozabile care au obligatia platii taxei in calitate de
importatori conform alin. (1) au dreptul sa deduca taxa in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145-147^2 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 59 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 151 33>art. 151^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 36 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 59 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 151 33>art. 151^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 44 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei
Art. 151^2. - (1) Beneficiarul este tinut raspunzator individual si in
solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata
taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1) lit. a), daca
factura prevazuta la art. 155 alin. (5):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre
urmatoarele informatii: denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor
livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei de
impozitare;
c) nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza incorect.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), daca beneficiarul
dovedeste achitarea taxei catre persoana obligata la plata taxei, nu mai este
tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei.
(3) Furnizorul sau prestatorul este tinut raspunzator individual si in
solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata
taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)-(4) si (6), daca factura
prevazuta la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevazuta la art. 155^1 alin.
(1):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre
urmatoarele informatii: numele/denumirea, adresa, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor
livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei de
impozitare.
(4) Furnizorul este tinut raspunzator individual si in solidar pentru
plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata taxei pentru o
achizitie intracomunitara de bunuri este beneficiarul, conform art. 151, daca
factura prevazuta la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevazuta la art. 155^1
alin. (1):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre
urmatoarele informatii: denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor
livrate, elementele necesare calcularii bazei de impozitare.
(5) Persoana care il reprezinta pe importator, persoana care depune
declaratia vamala de import sau declaratia de import pentru TVA si accize si
proprietarul bunurilor sunt tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru
plata taxei, impreuna cu importatorul prevazut la art. 151^1.
(6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de taxa pe valoarea
adaugata, prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul si
transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru
transport sunt tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei,
impreuna cu persoana obligata la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1),
(5) si (6) si art. 151^1.
(7) Persoana care desemneaza o alta persoana ca reprezentant fiscal,
conform art. 150 alin. (7) si/sau art. 151 alin. (2), este tinuta raspunzatoare
individual si in solidar pentru plata taxei, impreuna cu reprezentantul sau
fiscal.
Norme metodologice:
60. Obligatiile beneficiarului prevazute la art. 151^2 alin. (1) din
Codul fiscal nu afecteaza exercitarea dreptului de deducere in conditiile
prevazute la art. 145 din Codul fiscal.
-------------
Pct. 60 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 151 33>art. 151^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 4 al literei B a art. I din
HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
153 din 2 martie 2007.
Pct. 60 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 151 33>art. 151^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 45 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
Art. 152. - (1) Persoana impozabila stabilita in Romania conform art. 125^1
alin. (2) lit. a), a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata,
este inferioara plafonului de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se
stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data
aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie, poate solicita scutirea de taxa,
numita in continuare regim special de scutire, pentru operatiunile prevazute la
art. 126 alin. (1), cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de
transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea
alin. (1) este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a
prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an
calendaristic, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica
intreprindere, operatiunile rezultate din activitati economice pentru care
locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi
deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania
conform art. 145 alin. (2) lit. b), operatiunile scutite cu drept de deducere
si cele scutite fara drept de deducere, prevazute la art. 141 alin. (2) lit.
a), b), e) si f), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu
exceptia urmatoarelor:
a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt
definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabila;
b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabila care indeplineste conditiile prevazute la alin.
(1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricand pentru
aplicarea regimului normal de taxa.
(4) O persoana impozabila nou-infiintata poate beneficia de aplicarea
regimului special de scutire, daca la momentul inceperii activitatii economice
declara o cifra de afaceri anuala estimata, conform alin. (2), sub plafonul de
scutire si nu opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform
alin. (3).
(5) in sensul alin. (4), pentru persoana impozabila care incepe o
activitate economica in decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire
prevazut la alin. (1) se determina proportional cu perioada ramasa de la
infiintare si pana la sfarsitul anului, fractiunea de luna considerandu-se o
luna calendaristica intreaga.
(6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a
carei cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este mai mare sau egala cu
plafonul de scutire in decursul unui an calendaristic, trebuie sa solicite
inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153, in termen de 10 zile de la
data atingerii sau depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii
plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in
care plafonul a fost atins sau depasit. Regimul special de scutire se aplica
pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 153. Daca persoana
impozabila respectiva nu solicita sau solicita inregistrarea cu intarziere,
organele fiscale competente au dreptul sa stabileasca obligatii privind taxa de
plata si accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit sa fie
inregistrat in scopuri de taxa, conform art. 153.
(7) Dupa atingerea sau depasirea plafonului de scutire sau dupa
exercitarea optiunii prevazute la alin. (3), persoana impozabila nu mai poate
aplica din nou regimul special de scutire, chiar daca ulterior realizeaza o
cifra de afaceri anuala inferioara plafonului de scutire.
(8) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in
conditiile art. 145 si 146;
b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau alt document;
c) Abrogat.
(9) Prin norme se stabilesc regulile de inregistrare si ajustarile de
efectuat in cazul modificarii regimului de taxa.
Norme metodologice:
61. (1) in sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operatiune este
accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ conditiile
prevazute la pct. 47 alin. (3).
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 152 alin. (1)
din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate
sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii/prestarii pentru
operatiunile prevazute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile care, daca ar fi inregistrate normal in
scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special
de taxa conform prevederilor art. 152^1 si 152^2 din Codul fiscal vor lua in
calculul determinarii cifrei de afaceri prevazute la art. 152 alin. (1) din
Codul fiscal numai baza impozabila pentru respectivele operatiuni determinata
in conformitate cu prevederile art. 152^1 si 152^2 din Codul fiscal.
(4) Activele fixe corporale prevazute la art. 152 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal sunt cele definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul
fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislatia contabila si
care din punct de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(5) in sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila
care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa trebuie sa solicite
inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal si sa aplice regimul normal de
taxa incepand cu data inregistrarii.
(6) in sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile
care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform
prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1)
lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita inregistrarea
in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul
stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei
deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate, in momentul
trecerii la regimul normal de taxare;
b) activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate in curs de executie,
aflate in proprietatea lor in momentul trecerii la regimul normal de taxa, cu
conditia, in cazul bunurilor de capital, ca perioada de ajustare a deducerii,
prevazuta la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, sa nu fi expirat.
(7) Ajustarile efectuate conform alin. (6) se inscriu in primul decont
de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul
fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
(8) Pentru ajustarea taxei prevazuta la alin. (6), persoana impozabila
trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 145-149
din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina
mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 61 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 152 41>art. 152 alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 61 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 152 31>art. 152 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 46 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
62. (1) Persoanele care aplica regimul special de scutire, conform art.
152 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a
prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi realizate de o mica
intreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vanzari, precum si evidenta
bunurilor si a serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul jurnalului
pentru cumparari.
(2) in cazul in care persoana impozabila a atins sau a depasit plafonul
de scutire si nu a solicitat inregistrarea conform prevederilor art. 152 alin.
(6) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata
de organele de inspectie fiscala inainte de inregistrarea persoanei impozabile
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata
taxei pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze daca ar fi fost
inregistrata normal in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, pe
perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost
inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut de
lege inregistrarea si data identificarii nerespectarii prevederilor legale.
Totodata, organele fiscale competente vor inregistra din oficiu aceste persoane
in scopuri de taxa. Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala se va stabili data de la care persoanele respective vor fi
inregistrate in scopuri de taxa;
b) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata
dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana
impozabila ar fi trebuit sa o colecteze daca ar fi fost inregistrata normal in
scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprinsa intre
data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa
daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege si data la care
a fost inregistrata.
(3) Dupa determinarea taxei de plata conform alin. (2), organele fiscale
competente vor stabili obligatiile fiscale accesorii aferente conform
prevederilor legale in vigoare.
(4) Persoanele impozabile care nu au solicitat inregistrarea in scopuri
de TVA in termenul prevazut de lege, indiferent daca au facut sau nu obiectul
controlului organelor fiscale competente, au dreptul sa ajusteze in primul
decont depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, in
conditiile prevazute la art. 145-149 din Codul fiscal:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor aflate in stoc si serviciilor
neutilizate la data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri
de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
b) taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe, inclusiv celor
aflate in curs de executie, aflate in proprietatea sa la data la care persoana
respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat
inregistrarea in termenul prevazut de lege, cu conditia, in cazul bunurilor de
capital, ca perioada de ajustare a deducerii, prevazuta la art. 149 alin. (2)
din Codul fiscal, sa nu fi expirat;
c) taxa deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii
efectuate in perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi
fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut
de lege inregistrarea si data la care a fost inregistrata.
(5) Pentru ajustarea taxei prevazuta la alin. (4), persoana impozabila
trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 145-149
din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina
mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special pentru mici
intreprinderi prevazut la art. 152 din Codul fiscal si care au fost
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din
Codul fiscal, daca ulterior inregistrarii realizeaza numai operatiuni fara
drept de deducere, vor solicita scoaterea din evidenta conform art. 153 alin.
(11) din Codul fiscal. Daca, ulterior scoaterii din evidenta, aceste persoane
impozabile vor realiza operatiuni care dau drept de deducere a taxei, vor
aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.
------------
Alin. (2) al pct. 62 din Normele metodologice de aplicare a art. 152 alin. (6) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 11 al lit. A a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 62 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 152 31>art. 152 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 46 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Regimul special pentru agentiile de turism
Art. 152^1. - (1) in sensul aplicarii prezentului articol, prin agentie
de turism se intelege orice persoana care in nume propriu sau in calitate de
agent, intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor
care calatoresc individual sau in grup, servicii de calatorie, care includ
cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii
folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii
organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ si
touroperatorii.
(2) in cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in
beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de
servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de agentia de
turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat de
agentie in beneficiul calatorului.
(3) Serviciul unic prevazut la alin. (2) are locul prestarii in Romania,
daca agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania si
serviciul este prestat prin sediul din Romania.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevazut la alin. (2) este
constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta
intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si costurile
agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor
de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul in care aceste
livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile.
(5) in cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii
efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara
Comunitatii, serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu
prestat de un intermediar si este scutit de taxa. in cazul in care livrarile de
bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului
sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Comunitatii, se considera ca
fiind scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat de agentia de
turism aferenta operatiunilor realizate in afara Comunitatii.
(6) Fara sa contravina prevederilor art. 145 alin. (2), agentia de
turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in
beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru
furnizarea serviciului unic prevazut la alin. (2).
(7) Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de
taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (2), cu urmatoarele exceptii,
pentru care este obligatorie taxarea in regim special:
a) cand calatorul este o persoana fizica;
b) in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente
pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.
(8) Agentia de turism trebuie sa tina, in plus fata de evidentele care
trebuie tinute conform prezentului titlu, orice alte evidente necesare pentru
stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(9) Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie taxa in mod distinct in
facturi sau in alte documente legale care se transmit calatorului, pentru
serviciile unice carora li se aplica regimul special.
(10) Atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse
regimului normal de taxare, cat si operatiuni supuse regimului special, aceasta
trebuie sa pastreze evidente contabile separate pentru fiecare tip de
operatiune in parte.
(11) Regimul special prevazut de prezentul articol nu se aplica pentru
agentiile de turism care actioneaza in calitate de intermediar si pentru care
sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) in ceea ce priveste baza
de impozitare.
Norme metodologice:
63. (1) in sensul art. 152^1 din Codul fiscal, calatorul poate fi o
persoana impozabila, o persoana juridica neimpozabila si orice alta persoana
neimpozabila.
(2) Regimul special nu se aplica pentru serviciile prestate de agentia
de turism exclusiv cu mijloace proprii.
(3) in sensul art. 152^1 alin. (4) din Codul fiscal, urmatorii termeni
se definesc astfel:
a) suma totala ce va fi platita de calator reprezinta tot ceea ce
constituie contrapartida obtinuta sau care va fi obtinuta de agentia de turism
din partea calatorului sau de la un tert pentru serviciul unic, inclusiv
subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile
accesorii cum ar fi comisioanele si cheltuielile de asigurare, dar fara a
cuprinde sumele prevazute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal. Daca
elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi platita de calator sunt
exprimate in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de
banca prin care se efectueaza decontarile, din data intocmirii facturii pentru
vanzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile partiale sau de avans;
b) costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile
de servicii in beneficiul direct al calatorului reprezinta pretul, inclusiv
taxa pe valoarea adaugata, facturat de furnizorii operatiunilor specifice,
precum servicii de transport, hoteliere, catering si alte cheltuieli precum
cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viza, diurna
si cazarea pentru sofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu
exceptia cheltuielilor generale ale agentiei de turism care sunt incluse in
costul serviciului unic. Daca elementele folosite pentru stabilirea costurilor
sunt exprimate in valuta, cursul de schimb se determina potrivit art. 139^1 din
Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice
efectuate intr-o perioada fiscala, agentiile de turism vor tine jurnale de
vanzari sau, dupa caz, borderouri de incasari, in care se inregistreaza numai
totalul de pe documentul de vanzare care include taxa. Aceste jurnale,
respectiv borderouri se vor tine separat de operatiunile pentru care se aplica
regimul normal de taxare. De asemenea, agentiile de turism vor tine jurnale de
cumparari separate in care se vor evidentia achizitiile de bunuri si/sau
servicii cuprinse in costurile serviciului unic. Baza de impozitare si valoarea
taxei colectate pentru serviciile unice prestate intr-o perioada fiscala vor fi
stabilite in baza calculelor efectuate pentru toate operatiunile supuse
regimului special de taxare in perioada fiscala respectiva si evidentiate
corespunzator in decontul de taxa. La determinarea bazei impozabile nu vor fi
luate in considerare sumele incasate in avans pentru care nu pot fi determinate
cheltuielile aferente si, de asemenea, nu pot fi scazute cheltuielile aferente
unor livrari de bunuri sau prestari de servicii care nu au fost vandute catre
client.
(5) in sensul art. 152^1 alin. (7) coroborat cu art. 129 alin. (2) din
Codul fiscal, atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de taxare, va
refactura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecarei
componente in parte. in plus, baza de impozitare a fiecarei componente
facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja de profit a agentiei de
turism.
(6) Agentiile de turism actioneaza in calitate de intermediari, conform
art. 152^1 alin. (11) din Codul fiscal, pentru serviciile prevazute la art.
152^1 alin. (5) din Codul fiscal, precum si in situatia in care actioneaza in
numele si in contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (3) lit. e) din
Codul fiscal si pct. 7 alin. (4). De exemplu, agentia de turism actioneaza in
calitate de intermediar atunci cand intermediaza operatiuni de asigurare
medicala in folosul calatorilor si acestea nu sunt vandute impreuna cu alte
servicii turistice.
(7) incepand cu data de 1 ianuarie 2010, agentiile de turism vor aplica
regimul special prevazut la art. 152^1 din Codul fiscal si in cazul cand
serviciul unic cuprinde si o singura prestare de servicii, cu exceptiile
prevazute la alin. (2) si cu exceptia situatiei in care opteaza pentru regimul
normal de taxa in limitele art. 152^1 alin. (7) din Codul fiscal. in acest sens
a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-163/91 Van
Ginkel. Totusi pentru transportul de calatori agentia de turism poate aplica
regimul normal de taxa, cu exceptia situatiei in care transportul este vandut
impreuna cu alte servicii turistice.
-------------
Alin. (2) al pct. 63 din Normele metodologice de aplicare a art. 152^1 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 5 al literei B a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 63 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 152 44>art. 152^1 alin. (11) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 38 al
lit. F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 63 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 152 33>art. 152^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 47 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie si antichitati
Art. 152^2. - (1) in sensul prezentului articol:
a) operele de arta reprezinta:
1. tablouri, colaje si plachete decorative similare, picturi si desene,
executate integral de mana, altele decat planurile si desenele de arhitectura,
de inginerie si alte planuri si desene industriale, comerciale, topografice sau
similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri
fotografice pe hartie sensibilizata si copii carbon obtinute dupa planurile,
desenele sau textele enumerate mai sus si articolele industriale decorate
manual (NC cod tarifar 9701);
2. gravuri, stampe si litografii, originale vechi sau moderne, care au
fost trase direct in alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor placi/planse
executate in intregime manual de catre artist, indiferent de proces sau de
materialul folosit de acesta, fara a include procese mecanice sau fotomecanice
(NC cod tarifar 9702 00 00);
3. productii originale de arta statuara sau de sculptura, in orice
material, numai daca sunt executate in intregime de catre artist; copiile
executate de catre un alt artist decat autorul originalului (NC cod tarifar
9703 00 00);
4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) si carpete de perete (NC cod
tarifar 6304 00 00), executate manual dupa modele originale asigurate de
artist, cu conditia sa existe cel mult 8 copii din fiecare;
5. piese individuale de ceramica executate integral de catre artist si
semnate de acesta;
6. emailuri pe cupru, executate integral manual, in cel mult 8 copii
numerotate care poarta semnatura artistului sau denumirea/numele atelierului,
cu exceptia bijuteriilor din aur sau argint;
7. fotografiile executate de catre artist, scoase pe suport hartie doar
de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate si limitate la 30 de copii,
incluzandu-se toate dimensiunile si monturile;
b) obiectele de colectie reprezinta:
1. timbre postale, timbre fiscale, marci postale, plicuri "prima
zi", serii postale complete si similare, obliterate sau neobliterate, dar
care nu au curs, nici destinate sa aiba curs (NC cod tarifar 9704 00 00);
2. colectii si piese de colectie de zoologie, botanica, mineralogie,
anatomie sau care prezinta un interes istoric, arheologic, paleontologic,
etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00);
c) antichitatile sunt obiectele, altele decat operele de arta si
obiectele de colectie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706
00 00);
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi
refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele
decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele
pretioase si alte bunuri prevazute in norme;
e) persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in
cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri
second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul
revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume
propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la
cumparare sau vanzare;
f) organizatorul unei vanzari prin licitatie publica este persoana
impozabila care, in desfasurarea activitatii sale economice, ofera bunuri spre
vanzare prin licitatie publica, in scopul adjudecarii acestora de catre
ofertantul cu pretul cel mai mare;
g) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de
persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila
revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct
legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte
cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare,
percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia
reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta,
conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila
revanzatoare;
h) regimul special reprezinta reglementarile speciale prevazute de
prezentul articol pentru taxarea livrarilor de bunuri second-hand, opere de
arta, obiecte de colectie si antichitati la cota de marja a profitului.
(2) Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru
livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si
antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe
care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii
furnizori:
a) o persoana neimpozabila;
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de
respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin. (2)
lit. g);
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se
refera la bunuri de capital;
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de
catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.
(3) in conditiile stabilite prin norme, persoana impozabila revanzatoare
poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmatoarelor
bunuri:
a) opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a
importat;
b) opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la
autorii acestora sau de la succesorii in drept ai acestora, pentru care exista
obligatia colectarii taxei.
(4) in cazul livrarilor prevazute la alin. (2) si (3), pentru care se
exercita optiunea prevazuta la alin. (3), baza de impozitare este marja
profitului, determinata conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei
aferente. Prin exceptie, pentru livrarile de opere de arta, obiecte de colectie
sau antichitati importate direct de persoana impozabila revanzatoare, conform
alin. (3), pretul de cumparare pentru calculul marjei de profit este constituit
din baza de impozitare la import, stabilita conform art. 139, plus taxa
datorata sau achitata la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie sau antichitati, efectuata in regim special, este scutita de taxa, in
conditiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h)-m) si o).
(6) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei
datorate sau achitate pentru bunurile prevazute la alin. (2) si (3), in masura
in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.
(7) Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de
taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special, inclusiv
pentru livrarile de bunuri pentru care se poate exercita optiunea de aplicare a
regimului special prevazut la alin. (3).
(8) in cazul in care persoana impozabila revanzatoare aplica regimul
normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta sa aplice regimul
special prevazut la alin. (3), persoana respectiva va avea dreptul de deducere
a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati;
b) pentru opere de arta achizitionate de la autorii acestora sau
succesorii in drept ai acestora.
(9) Dreptul de deducere prevazut la alin. (8) ia nastere la data la care
este exigibila taxa colectata aferenta livrarii pentru care persoana impozabila
revanzatoare opteaza pentru regimul normal de taxa.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la
persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuri de
catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special.
(11) Regimul special nu se aplica pentru:
a) livrarile efectuate de o persoana impozabila revanzatoare pentru
bunurile achizitionate in interiorul Comunitatii de la persoane care au
beneficiat de scutire de taxa, conform art. 142 alin. (1) lit. a) si e)-g) si
art. 143 alin. (1) lit. h)-m), la cumparare, la achizitia intracomunitara sau
la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitara de catre o persoana impozabila revanzatoare
de mijloace de transport noi scutite de taxa, conform art. 143 alin. (2) lit.
b).
(12) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa
aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in
facturile emise clientilor.
(13) in conditiile stabilite prin norme, persoana impozabila
revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele
obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru
fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform
art. 156^1 si 156^2;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
(14) in conditiile stabilite prin norme, persoana impozabila revanzatoare
care efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si
regimului special, trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru
fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform
art. 156^1 si 156^2.
(15) Dispozitiile alin. (1)-(14) se aplica si vanzarilor prin licitatie
publica efectuate de persoanele impozabile revanzatoare care actioneaza ca
organizatori de vanzari prin licitatie publica in conditiile stabilite prin
norme.
Norme metodologice:
64. (1) in sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal,
bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate
"ca atare" sau in urma unor reparatii. Bunurile secondhand includ de
asemenea si obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase si pietre
pretioase sau semipretioase, cum ar fi bijuteriile (clasice si fantezie,
obiectele de aurarie si argintarie si toate celelalte obiecte vechi, inclusiv
uneltele, integral sau partial formate din aur, argint, platina, pietre
pretioase si/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor si
pietrelor pretioase).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand in sensul art. 152^2 alin.
(1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul si platina ce pot fi folosite ca materie prima pentru
producerea altor bunuri, fie pure, fie in aliaj cu alte metale si prezentate
sub forma de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma sau
in orice alt mod;
b) aurul de investitii conform definitiei prevazute la art. 152^3 alin.
(1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de
colectie in sensul art. 152^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in
scopul topirii si refolosirii ca materii prime;
e) pietrele pretioase si semipretioase si perlele, indiferent daca sunt
sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau slefuite insa nu pe fir,
montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice
si fantezie, obiecte de aurarie si argintarie si similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel incat nu se pot deosebi
de bunuri noi similare;
g) bunurile vechi care au suferit inainte de revanzare o astfel de
transformare incat la revanzare nu mai este posibila nicio identificare cu
bunul in starea initiala de la data achizitiei;
h) bunurile care se consuma la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite in niciun fel.
(3) Optiunea prevazuta la art. 152^2 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercita pentru toate categoriile de bunuri prevazute la respectivul
alineat;
b) se notifica organului fiscal competent si ramane in vigoare pana la
data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmator exercitarii
optiunii.
(4) in scopul aplicarii art. 152^2 alin. (13) si (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru
livrarile de bunuri carora li se aplica aceeasi cota de taxa este diferenta
dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabila revanzatoare
si valoarea taxei aferente marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala, alta decat
ultima perioada fiscala a anului calendaristic, va fi egal cu diferenta dintre:
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform
art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri
supuse regimului special efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea
perioada; si
2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform
art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achizitiilor de bunuri
prevazute la art. 152^2 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, efectuate de
persoana impozabila revanzatoare in acea perioada;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului
calendaristic va fi egal cu diferenta dintre:
1. suma totala, egala cu
preturile de vanzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct.
1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate
de persoana impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform
art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achizitiilor de bunuri
prevazute la art. 152^2 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, efectuate de
persoana impozabila revanzatoare in regim special in anul respectiv, plus
valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la inceputul anului calendaristic,
minus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la sfarsitul anului
calendaristic, plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja
declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
(5) in cazul in care totalul marjei profitului pentru o perioada
fiscala, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, este
negativa, marja se reporteaza pe perioada fiscala urmatoare prin inregistrarea
acestei marje negative ca atare in jurnalul special prevazut la alin. (7).
(6) in cazul in care totalul marjei profitului pentru ultima perioada
fiscala a anului calendaristic este negativa, marja nu poate fi reportata
pentru anul calendaristic urmator.
(7) in scopul aplicarii art. 152^2 alin. (13) si (14) din Codul fiscal,
persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile
supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate
bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la
finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului
calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in
respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului
special;
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la
care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa
emita o factura. La factura se anexeaza declaratia furnizorului care confirma
ca acesta nu a beneficiat de nicio scutire sau rambursare a taxei pentru
cumpararea, importul sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate de
persoana impozabila revanzatoare. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa
cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul
special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile
revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul
cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.
(8) O intreprindere mica care livreaza bunuri unei persoane impozabile
revanzatoare, conform art. 152^2 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va
mentiona in factura emisa ca livrarea in cauza se refera la bunurile prevazute
la art. 152^2 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal si ca aceste bunuri au fost
utilizate de intreprinderea mica ca active corporale fixe, asa cum sunt acestea
definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) in scopul aplicarii art. 152^2 alin. (15) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie sau antichitati, efectuate de un organizator de vanzari prin licitatie
publica, actionand in nume propriu in cadrul unui contract de comision la
vanzare in contul persoanei prevazute la art. 152^2 alin. (2) lit. a)-d) din
Codul fiscal, este constituita din suma totala facturata conform alin. (11)
cumparatorului de catre organizatorul vanzarii prin licitatie publica, din care
se scad urmatoarele:
1. suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin
licitatie publica comitentului sau, stabilita conform alin. (10); si
2. suma taxei colectate de organizatorul vanzarii prin licitatie publica
pentru livrarea sa.
(10) Suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin
licitatie publica comitentului sau va fi egala cu diferenta dintre:
a) pretul bunurilor la licitatia publica; si
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferenta, obtinut sau care va fi
obtinut de organizatorul vanzarii prin licitatie publica de la comitentul sau,
in cadrul contractului de comision la vanzare.
(11) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica trebuie sa emita
cumparatorului o factura sau, dupa caz, bonurile fiscale emise conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici
de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, care nu trebuie sa mentioneze separat
valoarea taxei, dar care trebuie sa mentioneze urmatoarele informatii:
a) pretul bunurilor vandute la licitatie;
b) impozitele, taxele si alte sume de plata;
c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de
ambalare, transport si asigurare, percepute de organizator de la cumparatorul de
bunuri.
(12) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica caruia i-au fost
transmise bunuri in cadrul unui contract de comision la vanzare trebuie sa
emita un document catre comitentul sau, care trebuie sa indice valoarea
tranzactiei, adica pretul bunurilor la licitatie, fara a cuprinde valoarea
comisionului obtinut sau ce va fi obtinut de la comitent si pe baza careia
comitentul, atunci cand este persoana impozabila, trebuie sa emita factura
organizatorului vanzarii prin licitatie publica conform art. 155 alin. (1) din
Codul fiscal, sau care va servi drept factura pentru orice alte persoane decat
cele impozabile inregistrate conform art. 153 din Codul fiscal.
(13) Organizatorii de vanzari prin licitatie publica care livreaza
bunuri in conditiile prevazute la alin. (9) trebuie sa evidentieze in conturile
de terti (Debitori/Creditori diversi) sumele obtinute sau ce vor fi obtinute de
la cumparatorul de bunuri si suma platita sau de plata vanzatorului de bunuri.
Aceste sume trebuie justificate corespunzator cu documente.
(14) Livrarea de bunuri catre o persoana impozabila care este
organizator de vanzari prin licitatie publica va fi considerata ca fiind
efectuata cand vanzarea respectivelor bunuri prin licitatie publica este
efectuata. Prin exceptie, in situatia in care o licitatie publica are loc pe
parcursul mai multor zile, livrarea tuturor bunurilor vandute pe parcursul
acelei licitatii publice se considera a fi efectuata in ultima zi a licitatiei
in cauza.
-------------
Pct. 64 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 152 33>art. 152^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 48 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Regimul special pentru aurul de investitii
Art. 152^3. - (1) Aurul de investitii inseamna:
a) aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele
de metale pretioase, avand puritatea minima de 9950/00, reprezentate sau nu
prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de
cel mult 1 g;
b) monedele de aur care indeplinesc urmatoarele conditii:
1. au titlul mai mare sau egal cu 9000/00;
2. sunt reconfectionate dupa anul 1800;
3. sunt sau au constituit moneda legala de schimb in statul de origine;
si
4. sunt vandute in mod normal la un pret care nu depaseste valoarea de
piata libera a aurului continut de monede cu mai mult de 80%;
(2) Nu intra in sfera prezentului articol monedele vandute in scop
numismatic.
(3) Urmatoarele operatiuni sunt scutite de taxa:
a) livrarile, achizitiile intracomunitare si importul de aur de
investitii, inclusiv investitiile in hartii de valoare, pentru aurul
nominalizat sau nenominalizat ori negociat in conturi de aur si cuprinzand mai
ales imprumuturile si schimburile cu aur care confera un drept de proprietate
sau de creanta asupra aurului de investitii, precum si operatiunile referitoare
la aurul de investitii care constau in contracte la termen futures si forward,
care dau nastere unui transfer al dreptului de proprietate sau de creanta
asupra aurului de investitii;
b) serviciile de intermediere in livrarea de aur de investitii, prestate
de agenti care actioneaza in numele si pe seama unui mandant.
(4) Persoana impozabila care produce aurul de investitii sau transforma
orice aur in aur de investitii poate opta pentru regimul normal de taxa pentru
livrarile de aur de investitii catre alta persoana impozabila, care in mod
normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(5) Persoana impozabila care livreaza in mod curent aur in scopuri
industriale poate opta pentru regimul normal de taxa, pentru livrarile de aur
de investitii prevazut la alin. (1) lit. a) catre alta persoana impozabila,
care in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(6) Intermediarul care presteaza servicii de intermediere in livrarea de
aur, in numele si in contul unui mandant, poate opta pentru taxare, daca
mandantul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (4).
(7) Optiunile prevazute la alin. (4)-(6) se exercita printr-o notificare
transmisa organului fiscal competent. Optiunea intra in vigoare la data
inregistrarii notificarii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la
posta, cu confirmare de primire, dupa caz, si se aplica tuturor livrarilor de
aur de investitii efectuate de la data respectiva. In cazul optiunii exercitate
de un intermediar, optiunea se aplica pentru toate serviciile de intermediere
prestate de respectivul intermediar in beneficiul aceluiasi mandant care si-a
exercitat optiunea prevazuta la alin. (5). In cazul exercitarii optiunilor
prevazute la alin. (4)-(6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul
special.
(8) In cazul in care livrarea de aur de investitii este scutita de taxa,
conform prezentului articol, persoana impozabila are dreptul sa deduca:
a) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile de aur de investitii
efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare;
b) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile intracomunitare sau
importul de aur, care este ulterior transformat in aur de investitii de
persoana impozabila sau de un tert in numele persoanei impozabile;
c) taxa datorata sau achitata, pentru serviciile prestate in beneficiul
sau, constand in schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv
aurului de investitii.
(9) Persoana impozabila care produce aur de investitii sau transforma
aurul in aur de investitii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achizitii legate de productia sau transformarea aurului respectiv.
(10) Pentru livrarile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai
mare sau egal cu 3250/00, precum si pentru livrarile de aur de investitii,
efectuate de persoane impozabile care si-au exercitat optiunea de taxare catre
cumparatori persoane impozabile, cumparatorul este persoana obligata la plata
taxei, conform normelor.
(11) Persoana impozabila care comercializeaza aur de investitii va tine
evidenta tuturor tranzactiilor cu aur de investitii si va pastra documentatia
care sa permita identificarea clientului in aceste tranzactii. Aceste evidente
se vor pastra minimum 5 ani de la sfarsitul anului in care operatiunile au fost
efectuate.
Norme metodologice:
65. (1) In scopul implementarii art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal,
greutatile acceptate pe pietele de lingouri cuprind cel putin urmatoarele
unitati si greutati:
*T*
Unitate Greutati tranzactionale
Kg 12,5/1
Gram 500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (loz=31,1035 g) 100/10/5/1/˝/Ľ
Tael (1 tael= 1,193 oz) (unitate de
masura chinezeasca) 10/5/1
Tola (10 tolas= 3,75 oz)(uniate de
masura, indiana) 10
*ST*
(2) In sensul art. 152^3 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin
monede reconfectionate dupa anul 1800, se intelege monedele care sunt batute
dupa anul 1800.
(3) Notificarea prevazuta la art. 152^3 alin. (7) din Codul fiscal,
trebuie sa fie efectuata anterior operatiunilor carora le este aferenta si
trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) prevederile legale in baza caruia este efectuata, precum si daca
persoana impozabila exercita optiunea in calitate de furnizor sau de
intermediar;
b) numele si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei
impozabile in beneficiul careia s-au efectuat sau se vor efectua livrarile,
precum si baza de impozitare a acestora.
(4) Persoana desemnata prin art. 152^3 alin. (10) din Codul fiscal, ca
obligata la plata taxei aferente achizitiilor prevazute la respectiva
prevedere, va pastra evidente separate pentru aceste achizitii si va achita
taxa datorata conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA
Art. 153. - (1) Persoana impozabila care are sediul activitatii
economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate
economica ce implica operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea
adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de
TVA la organul fiscal competent, denumita in continuare inregistrare normala in
scopuri de taxa, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele
cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge
sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), cu privire la
regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara
plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), dar opteaza pentru
aplicarea regimului normal de taxa;
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de
scutire prevazut la art. 152 alin. (1), in termen de 10 zile de la sfarsitul
lunii in care a atins sau a depasit acest plafon;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este
inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), dar opteaza
pentru aplicarea regimului normal de taxa;
d) daca efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea
acestora, conform art. 141 alin. (3).
(2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix conform art. 125^1
alin. (2) lit. b), este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in
Romania, astfel:
a) inaintea primirii serviciilor, in situatia in care urmeaza sa
primeasca pentru sediul fix din Romania servicii pentru care este obligata la
plata taxei in Romania conform art. 150 alin. (2), daca serviciile sunt
prestate de o persoana impozabila care este stabilita in sensul art. 125^1
alin. (2) in alt stat membru;
b) inainte de prestarea serviciilor, in situatia in care urmeaza sa
presteze serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din
Romania pentru un beneficiar persoana impozabila stabilita in sensul art. 125^1
alin. (2) in alt stat membru care are obligatia de a plati TVA in alt stat
membru, conform echivalentului din legislatia statului membru respectiv al art.
150 alin. (2);
c) inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul
sediu fix in conditiile stabilite la art. 125^1 alin. (2) lit. b) si c) care
implica:
1. livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere,
inclusiv livrari intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2);
2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea
adaugata cu drept de deducere, altele decat cele prevazute la lit. a) si b);
3. operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora,
conform art. 141 alin. (3);
4. achizitii intracomunitare de bunuri taxabile.
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca
persoana impozabila numai pentru ca efectueaza ocazional livrari
intracomunitare de mijloace de transport noi.
(4) O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art.
125^1 alin. (2), si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art.
153, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente
pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a
taxei, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor
in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150
alin. (2)-(6). Nu sunt obligate sa se inregistreze in Romania conform acestui
articol persoanele stabilite in afara Comunitatii care efectueaza servicii
electronice catre persoane neimpozabile din Romania si care sunt inregistrate
intr-un alt stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice,
pentru toate serviciile electronice prestate in Comunitate.
(5) Va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol,
inainte de realizarea operatiunilor, persoana impozabila nestabilita in Romania
si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza:
a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este
obligata la plata taxei conform art. 151; sau
b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa.
(6) Persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu in Romania, care
are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, poate, in
conditiile stabilite prin norme, sa isi indeplineasca aceasta obligatie prin
desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabila nestabilita in
Comunitate care are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania
este obligata, in conditiile stabilite prin norme, sa se inregistreze prin
desemnarea unui reprezentant fiscal.
(7) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA,
conform prezentului articol, toate persoanele care, in conformitate cu
prevederile prezentului titlu, sunt obligate sa solicite inregistrarea, conform
alin. (1), (2), (4) sau (5).
(8) in cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA, in conformitate cu prevederile alin. (1), (2), (4) sau (5), si
nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana
respectiva din oficiu.
(9) Organele fiscale competente pot anula inregistrarea unei persoane in
scopuri de TVA, conform prezentului articol, daca, potrivit prevederilor
prezentului titlu, persoana nu era obligata sa solicite inregistrarea sau nu
avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului
articol. De asemenea, organele fiscale competente pot anula din oficiu
inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol, in
cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista contribuabililor declarati
inactivi potrivit art. 11, precum si a persoanelor impozabile in inactivitate
temporara, inscrisa in Registrul Comertului, potrivit legii. Procedura de
scoatere din evidenta este stabilita prin normele procedurale in vigoare. Dupa
anularea inregistrarii in scopuri de TVA persoanele impozabile pot solicita
inregistrarea in scopuri de TVA numai daca inceteaza situatia care a condus la
scoaterea din evidenta.
(10) Persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in
scris organele fiscale competente cu privire la modificarile informatiilor
declarate in cererea de inregistrare sau furnizate prin alta metoda organului
fiscal competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in
certificatul de inregistrare in termen de 15 zile de la producerea oricaruia
dintre aceste evenimente.
(11) in cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de
deducere a taxei sau in cazul incetarii activitatii sale economice, orice
persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele
fiscale competente in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre
aceste evenimente in scopul scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in
scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc
scoaterea din evidenta si procedura aplicabila.
Norme metodologice:
66. (1) in cazul in care o persoana este obligata sa solicite
inregistrarea in conditiile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera valabila incepand
cu:
a) data comunicarii certificatului de inregistrare, in cazurile
prevazute la art. 153 alin. (1) lit. a), alin. (2), (4) si (5) din Codul
fiscal;
b) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila opteaza
pentru aplicarea regimului normal de taxa in cazurile prevazute la art. 153
alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita
inregistrarea in cazurile prevazute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal;
d) prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a comunicat persoanei
impozabile actul administrativ de inregistrare, in cazul prevazut la art. 153
alin. (8) din Codul fiscal.
(2) in aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea
economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o persoana
intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei trebuie
apreciata in baza elementelor obiective, de exemplu, faptul ca aceasta incepe
sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii
unei activitati economice.
(3) Institutiilor publice care solicita inregistrarea in scopuri de TVA
sau sunt inregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal,
li se va atribui un cod de inregistrare in scopuri de TVA numai pentru partea
din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoana impozabila, in
conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, in timp ce pentru
activitatile pentru care nu au calitatea de persoana impozabila, respectiv pentru
partea din structura prin care desfasoara numai activitati in calitate de
autoritate publica, li se va atribui un cod de inregistrare fiscala distinct.
Institutiilor publice care desfasoara numai activitati pentru care au calitatea
de persoana impozabila, respectiv operatiuni taxabile, scutite fara drept de
deducere conform art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere
conform art. 143, 144, 144^1 din Codul fiscal, si solicita inregistrarea in
scopuri de TVA, sau sunt inregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8)
din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de inregistrare in scopuri de
TVA. Dupa atribuirea codului de inregistrare in scopuri de TVA, acesta va fi
valabil pentru orice alte operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de
deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice institutie publica careia i s-a
atribuit un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, va fi considerata persoana impozabila conform art. 133 alin. (1) din
Codul fiscal, dar numai in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii
serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania
si care are pe teritoriul Romaniei sucursale si alte sedii secundare, fara
personalitate juridica, va fi identificata printr-un singur cod de inregistrare
in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei si este stabilita in Romania printr-unul sau mai multe sedii fixe fara
personalitate juridica, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
va fi identificata printr-un singur cod de inregistrare in scopuri de taxa
conform art. 153 din Codul fiscal. in acest scop persoana impozabila care are
sediul activitatii economice in afara Romaniei va desemna unul din sediile fixe
aflate pe teritoriul Romaniei care sa depuna decontul de taxa si sa fie
responsabil pentru toate obligatiile in scopuri de TVA, conform acestui titlu,
ale tuturor sediilor fixe stabilite in Romania ale persoanei impozabile. Sediul
fix este intotdeauna o structura fara personalitate juridica si poate fi, de
exemplu, o sucursala, un birou de vanzari, un depozit, care trebuie sa
indeplineasca conditiile prevazute la art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal.
(6) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei si nu este stabilita prin sediul/sedii fixe in Romania este obligata
sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania pentru operatiunile prevazute
la art. 153 alin. (4) si (5) din Codul fiscal. in cazul operatiunilor prevazute
la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, organul fiscal competent nu va
inregistra in scopuri de TVA persoana impozabila nestabilita in Romania daca
urmeaza sa realizeze in Romania numai operatiuni pentru care potrivit
prevederilor art. 150 alin. (2)-(6) din Codul fiscal beneficiarul este persoana
obligata la plata TVA. in scopul inregistrarii persoana impozabila nestabilita
in Romania trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere organului
fiscal competent in care sa mentioneze ca va realiza in Romania operatiuni
taxabile pentru care este persoana obligata la plata taxei conform art. 150
alin. (1) din Codul fiscal si/sau ca urmeaza sa desfasoare operatiuni scutite
cu drept de deducere, cu exceptia serviciilor de transport si a serviciilor
auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)-f), h)-m),
art. 144 alin. (1) lit. c) si art. 144^1 din Codul fiscal pentru care
inregistrarea este optionala. Pe langa declaratia pe propria raspundere vor fi
prezentate contractele sau comenzile din care rezulta aceste informatii. in
cazul in care persoana impozabila nestabilita in Romania solicita inregistrarea
conform art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, va trebui sa prezinte
contractele/comenzile in baza carora urmeaza sa efectueze livrari si/sau
achizitii intracomunitare care au locul in Romania.
(7) Persoana impozabila nestabilita in Romania se va inregistra la
autoritatea fiscala competenta, dupa cum urmeaza:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca
persoana este stabilita in spatiul comunitar. in cazul inregistrarii directe,
aceasta persoana va declara adresa din Romania la care pot fi examinate toate
evidentele si documentele ce trebuie pastrate in conformitate cu prevederile
acestui titlu;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana nu este
stabilita in spatiul comunitar.
(8) Daca ulterior inregistrarii directe in scopuri de taxa conform alin.
(7) lit. a), persoana impozabila nestabilita in Romania va fi stabilita in
Romania printr-un sediu fix, inclusiv o sucursala, organele fiscale competente
nu vor atribui un alt cod de inregistrare in scopuri de taxa, fiind pastrat
codul de inregistrare in scopuri de taxa acordat initial.
(9) in cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice
in afara Romaniei si care se inregistreaza in scopuri de taxa conform art. 153
alin. (2) prin sedii fixe, altele decat sucursalele, si ulterior vor infiinta
sucursale in Romania, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de
inregistrare in scopuri de taxa, fiind pastrat codul de inregistrare in scopuri
de taxa acordat initial.
(10) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care
ulterior inregistrarii respective desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau
dreptul la deducere va solicita anularea inregistrarii in termen de 15 zile de
la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara drept de
deducere. Dovada faptului ca persoana nu mai realizeaza operatiuni cu drept de
deducere trebuie sa rezulte din obiectul de activitate si, dupa caz, din
declaratia pe propria raspundere data de imputernicitul legal al persoanei
impozabile in cazul operatiunilor scutite pentru care persoana impozabila poate
opta pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA se va efectua in prima zi
a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila a solicitat anularea inregistrarii
conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal sau inregistrarea este anulata in
conditiile art. 153 alin. (9) din Codul fiscal.
(12) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care
isi inceteaza activitatea economica va solicita anularea inregistrarii in
scopuri de TVA in termen de 15 zile de la data documentelor ce evidentiaza
acest fapt. Persoanele impozabile care s-au inregistrat in Romania conform art.
153 alin. (5) din Codul fiscal pot solicita anularea inregistrarii in scopuri
de TVA in cazul in care nu mai realizeaza achizitii sau livrari intracomunitare
in Romania pentru care sunt obligate la plata taxei in Romania conform art. 151
din Codul fiscal. Persoanele impozabile care s-au inregistrat in Romania
conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal pot solicita anularea inregistrarii
in scopuri de TVA in cazul in care nu mai realizeaza livrari de bunuri/prestari
de servicii in Romania pentru care sunt obligate la plata taxei in Romania
conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. Anularea inregistrarii in scopuri
de TVA va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a depus
declaratia de incetare a activitatii.
(13) in situatia in care art. 153 prevede ca persoana impozabila trebuie
sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA anticipat, respectiv inainte de
realizarea unei operatiuni, dar aceasta obligatie este indeplinita ulterior,
organele fiscale vor inregistra persoana respectiva atunci cand aceasta
solicita inregistrarea, daca intre timp nu a fost inregistrata din oficiu.
Pentru neinregistrarea anticipata prevazuta de lege, organele fiscale vor
stabili consecintele acesteia in conformitate cu prevederile prezentului titlu,
precum si ale Codului de procedura fiscala.
(14) Organele fiscale competente vor inregistra din oficiu persoanele
impozabile obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA, in conformitate cu
prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5), si care nu solicita
inregistrarea, indiferent daca sunt persoane care au sediul activitatii economice
in Romania, un sediu fix in Romania sau sunt nestabilite in Romania.
-----------
Pct. 66 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 153 41>art. 153 alin. (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 39 al
lit. F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 66 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 153 31>art. 153 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 49 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1 ianuarie
2010.
66^1. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere
depusa de persoana impozabila nestabilita in Romania la organul fiscal
competent la care reprezentantul propus este inregistrat in scopuri de TVA.
Cererea trebuie insotita de:
a) declaratia de incepere a activitatii, care va cuprinde: data, volumul
si natura activitatii pe care o va desfasura in Romania. Ulterior inceperii
activitatii, volumul si natura activitatii pot fi modificate potrivit
prevederilor contractuale, aceste modificari urmand a fi comunicate si
organului fiscal competent la care reprezentantul fiscal este inregistrat ca
platitor de impozite si taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire in strainatate al persoanei
impozabile nestabilite in Romania;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care
aceasta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce ii revin conform legii si
in care aceasta trebuie sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata
a acestora.
(2) Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul
operatiunilor desfasurate in Romania de persoana impozabila nestabilita in
Romania. Nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu angajamente
limitate. Pot fi desemnate ca reprezentanti fiscali orice persoane impozabile
stabilite in Romania conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verifica indeplinirea conditiilor prevazute
la alin. (1) si (2) si, in termen de cel mult 30 de zile de la data primirii
cererii, comunica decizia luata atat persoanei impozabile nestabilite in
Romania, cat si persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. in cazul
acceptarii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indica
si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca
mandatar al persoanei impozabile, care trebuie sa fie diferit de codul de inregistrare
in scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. in cazul
respingerii cererii, decizia se comunica ambelor parti, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul fiscal
competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor si obligatiilor
privind taxa pe valoarea adaugata, pentru toate operatiunile efectuate in
Romania de persoana impozabila nestabilita in Romania atat timp cat dureaza
mandatul sau. in situatia in care mandatul reprezentantului fiscal inceteaza
inainte de sfarsitul perioadei in care, potrivit legii, persoana impozabila
nestabilita in Romania ar avea obligatia platii taxei pe valoarea adaugata in
Romania, aceasta este obligata fie sa prelungeasca mandatul reprezentantului
fiscal, fie sa mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada ramasa sau sa se
inregistreze conform art. 153 alin. (4) sau art. 153 alin. (5) din Codul
fiscal, daca este o persoana impozabila stabilita in Comunitate. Operatiunile
efectuate de reprezentantul fiscal in numele persoanei impozabile nestabilite
in Romania nu se evidentiaza in contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca
reprezentant fiscal. Prevederile art. 152 din Codul fiscal, cu privire la
intreprinderile mici, nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite in
Romania.
(5) Reprezentantul fiscal poate sa renunte la angajamentul asumat
printr-o cerere adresata organului fiscal competent. in cerere trebuie sa
precizeze ultimul decont de taxa pe valoarea adaugata pe care il va depune in
aceasta calitate si sa propuna o data ulterioara depunerii cererii cand va lua
sfarsit mandatul sau. De asemenea, este obligat sa precizeze daca renuntarea la
mandat se datoreaza incetarii activitatii in Romania a persoanei impozabile
nestabilite in Romania sau se datoreaza inregistrarii directe in Romania, fara
reprezentant fiscal, a persoanei impozabile stabilite in Comunitate pe care o
reprezinta.
(6) in cazul in care persoana impozabila nestabilita in Romania isi
continua activitatea economica in Romania, cererea poate fi acceptata numai
daca persoana impozabila nestabilita in Romania a intocmit toate formalitatile
necesare desemnarii unui alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant
fiscal a fost acceptat ca atare de catre organul fiscal competent sau, dupa
caz, in situatia in care persoana impozabila, daca este stabilita in
Comunitate, opteaza sa se inregistreze in Romania fara sa desemneze un
reprezentant fiscal.
(7) Persoana impozabila nestabilita in Romania poate mandata reprezentantul
fiscal sa emita factura destinata beneficiarului sau. Persoana impozabila
nestabilita in Romania sau, dupa caz, reprezentantul fiscal emite factura
pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate de persoana
impozabila nestabilita in Romania, aplicand regimul de taxa corespunzator
operatiunilor respective, pe care o transmite beneficiarului. Prezentele norme
metodologice nu instituie obligatii privind moneda in care se fac decontarile
sau privind modalitatea in care se realizeaza decontarile, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct intre persoana impozabila nestabilita in
Romania si clientii/furnizorii acesteia.
(8) Factura emisa de persoana impozabila nestabilita in Romania trebuie
sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal,
inclusiv denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA
conform art. 153 ale reprezentantului fiscal.
(9) Reprezentantul fiscal depune decontul de taxa prevazut la art. 156^2
pentru operatiunile desfasurate in Romania de persoana impozabila nestabilita
in Romania pe care o reprezinta, in care include si facturile emise de persoana
impozabila nestabilita in Romania sub codul de inregistrare in scopuri de TVA
atribuit reprezentantului fiscal conform art. 153 din Codul fiscal. in situatia
in care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile
stabilite in strainatate, trebuie sa depuna cate un decont de taxa pentru
fiecare persoana impozabila nestabilita in Romania pe care o reprezinta. Nu
este permis reprezentantului fiscal sa evidentieze in decontul de taxa depus
pentru activitatea proprie, pentru care este inregistrat in scopuri de TVA,
operatiunile desfasurate in numele persoanei impozabile nestabilite in Romania,
pentru care depune un decont de taxa separat.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente
achizitiilor efectuate in numele persoanei impozabile nestabilite in Romania,
reprezentantul fiscal trebuie sa detina documentele prevazute de lege.
(11) Orice persoana stabilita printr-un sediu fix in Romania, conform
prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu mai poate sa isi
desemneze un reprezentant fiscal in Romania. Aceasta persoana se inregistreaza
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal la organul fiscal
competent.
(12) Daca ulterior desemnarii unui reprezentant fiscal persoana
impozabila nestabilita in Romania va avea unul sau mai multe sedii fixe pe
teritoriul Romaniei in conformitate cu prevederile art. 125^1 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabila care devine
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ca persoana
stabilita in Romania. Suma negativa de taxa sau taxa de plata din ultimul
decont de taxa depus de reprezentantul fiscal este preluata de persoana
impozabila care a devenit stabilita in Romania. Din punct de vedere al taxei
operatiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operatiuni apartinand
persoanei impozabile care initial nu a fost stabilita in Romania, iar ulterior
a devenit stabilita in Romania prin sediu fix.
-----------
Pct. 66^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 153 31>art. 153 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 50 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza
achizitii intracomunitare sau pentru servicii
Art. 153^1. - (1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de
TVA, conform prezentului articol:
a) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania
si persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania, neinregistrate si care
nu au obligatia sa se inregistreze conform art. 153 si care nu sunt deja
inregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaza o achizitie
intracomunitara taxabila in Romania, inainte de efectuarea achizitiei
intracomunitare, daca valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste
plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc
achizitia intracomunitara;
b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania,
neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 153, si
care nu este deja inregistrata conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), daca presteaza
servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului
este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia
altui stat membru al art. 150 alin. (2), inainte de prestarea serviciului;
c) persoana impozabila care isi are stabilit sediul activitatii
economice in Romania, care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se
inregistreze conform art. 153 si care nu este deja inregistrata conform lit. a)
sau b) sau a alin. (2), daca primeste de la un prestator, persoana impozabila
stabilita in alt stat membru, servicii pentru care este obligata la plata taxei
in Romania conform art. 150 alin. (2), inaintea primirii serviciilor
respective.
(2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania, daca nu este inregistrata si nu este obligata sa se inregistreze
conform art. 153, si persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania pot
solicita sa se inregistreze, conform prezentului articol, in cazul in care
realizeaza achizitii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6).
(3) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA,
conform prezentului articol, orice persoana care solicita inregistrarea,
conform alin. (1) sau (2).
(4) Daca persoana obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, in
conditiile alin. (1), nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente
vor inregistra persoana respectiva din oficiu.
(5) Persoana inregistrata in scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a)
poate solicita anularea inregistrarii sale oricand, dupa expirarea anului
calendaristic urmator celui in care a fost inregistrata, daca valoarea
achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in
care face solicitarea sau in anul calendaristic anterior si daca nu si-a
exercitat optiunea conform alin. (7).
(6) Persoana inregistrata in scopuri de TVA conform alin. (2) poate
solicita anularea inregistrarii oricand dupa expirarea a 2 ani calendaristici
care urmeaza anului in care a optat pentru inregistrare, daca valoarea
achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in
care depune aceasta solicitare sau in anul calendaristic anterior, daca nu si-a
exercitat optiunea conform alin. (7).
(7) Daca dupa expirarea anului calendaristic prevazut la alin. (5) sau a
celor 2 ani calendaristici prevazuti la alin. (6), care urmeaza celui in care
s-a efectuat inregistrarea, persoana impozabila efectueaza o achizitie
intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA, obtinut conform
prezentului articol, se considera ca persoana a optat conform art. 126 alin.
(6), cu exceptia cazului in care a depasit plafonul de achizitii
intracomunitare.
(8) Persoana inregistrata conform alin. (1) lit. b) si c) poate solicita
anularea inregistrarii sale oricand dupa expirarea anului calendaristic in care
a fost inregistrata, cu exceptia situatiei in care trebuie sa ramana
inregistrata conform alin. (5)-(7).
(9) Organele fiscale competente vor anula inregistrarea unei persoane,
conform prezentului articol, daca:
a) persoana respectiva este inregistrata in scopuri de TVA, conform art.
153; sau
b) persoana respectiva are dreptul la anularea inregistrarii in scopuri
de TVA, conform prezentului articol, si solicita anularea conform alin. (5),
(6) si (8).
(10) inregistrarea in scopuri de TVA conform prezentului articol nu
confera persoanei impozabile calitatea de persoana inregistrata normal in
scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achizitii intracomunitare
sau pentru serviciile prevazute la art. 133 alin. (2), primite de la persoane
impozabile stabilite in alt stat membru sau prestate catre persoane impozabile
stabilite in alt stat membru.
(11) Prevederile art. 153 alin. (9) se aplica corespunzator si pentru
persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform prezentului articol.
Norme metodologice:
67. (1) Au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform
art. 153^1 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul
activitatii economice in Romania.
(2) Persoanele impozabile prevazute la art. 126 alin. (4) din Codul
fiscal sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA pentru
achizitii intracomunitare de bunuri conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, daca depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare de 10.000
Euro stabilit conform pct. 2 alin. (5)-(7). in cazul in care o persoana este
obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 153^1 alin. (1) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi
considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(3) in situatia in care obligatia inregistrarii in scopuri de TVA
conform art. 153^1 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei
persoane impozabile care realizeaza achizitii intracomunitare de bunuri care nu
sunt impozabile in Romania conform art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
respectiva persoana poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru
achizitii intracomunitare si dupa inregistrare, pana la depasirea respectivului
plafon. in acest scop nu va comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA
furnizorilor sai din alte state membre.
(4) inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. b)
si c) din Codul fiscal se solicita numai de persoanele care nu sunt deja
inregistrate conform art. 153 din Codul fiscal sau pentru achizitiile
intracomunitare de bunuri conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
si numai in cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplica prevederile
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, sau echivalentul acestui articol din
legislatia altui stat membru, altele decat cele scutite de taxa. inregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol va fi considerata valabila de la data
solicitarii inregistrarii. Nu se va solicita inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153^1 din Codul fiscal daca serviciile se incadreaza pe oricare
din prevederile art. 133 alin. (3)-(7) din Codul fiscal. De asemenea nu se va
solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal in
cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, dar nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de
o persoana impozabila din Romania catre o persoana impozabila stabilita in
afara Comunitatii, sau sunt prestate de o persoana impozabila stabilita in
afara Comunitatii in beneficiul unei persoane impozabile stabilite in Romania.
(5) in cazul in care o persoana solicita inregistrarea in scopuri de TVA
in conditiile art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin optiunea de
a aplica regimul general prevazut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi
considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(6) in cazul in care o persoana solicita anularea inregistrarii in
conditiile art. 153^1 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, inregistrarea
respectivei persoane se va considera anulata din prima zi a anului calendaristic
in care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele inregistrate conform art. 153^1 din Codul fiscal nu pot
comunica acest cod pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii
efectuate catre alte persoane, acesta fiind comunicat altor persoane numai
pentru achizitii intracomunitare de bunuri, pentru prestari de servicii
intracomunitare si pentru achizitii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care nu este
inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, si care efectueaza achizitii
intracomunitare de bunuri accizabile, nu are obligatia sa se inregistreze
conform art. 153^1 din Codul fiscal, pentru plata taxei aferente respectivei
achizitii intracomunitare.
(9) Orice persoana care efectueaza achizitii intracomunitare de mijloace
noi de transport, care nu este inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal,
nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 153^1 din Codul fiscal, pentru
plata taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme se completeaza cu prevederile pct. 2.
(11) Institutiile publice care sunt inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, pentru intreaga activitate sau numai pentru
parte din structura, nu vor solicita inregistrarea conform art. 153^1 din Codul
fiscal. Pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri, pentru prestarile
de servicii intracomunitare si pentru achizitiile de servicii intracomunitare,
vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153,
indiferent daca achizitiile sunt destinate utilizarii pentru activitatea
desfasurata in calitate de autoritate publica, pentru care institutia publica
nu are calitatea de persoana impozabila, sau pentru activitati pentru care
institutia publica are calitatea de persoana impozabila. Orice institutie
publica careia i s-a atribuit un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform
art. 153^1 din Codul fiscal, va fi considerata persoana impozabila conform art.
133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai in ceea ce priveste stabilirea
locului prestarii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal.
-----------
Pct. 67 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 153 33>art. 153^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 51 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Prevederi generale referitoare la inregistrare
Art. 154. - (1) Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit
conform art. 153 si 153^1, are prefixul "RO", conform Standardului
international ISO 3166 - alpha 2.
(2) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o
exonereaza de raspunderea care ii revine, conform prezentului titlu, pentru
orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita
inregistrarea in conditiile prezentului titlu.
(3) Prin norme se stabilesc cazurile in care persoanele nestabilite in
Romania care sunt obligate la plata TVA in Romania, conform art. 150 alin. (1),
pot fi scutite de inregistrarea in scopuri de TVA in Romania.
(4) Persoanele inregistrate:
a) conform art. 153, vor comunica codul de inregistrare in scopuri de
TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor;
b) conform art. 153^1, vor comunica codul de inregistrare in scopuri de
TVA:
1) furnizorului/prestatorului, atunci cand au obligatia platii taxei
conform art. 150 alin. (2)-(6) si art. 151;
2) beneficiarului, persoana impozabila din alt stat membru, catre care
presteaza servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform
echivalentului din alt stat membru al art. 150 alin. (2).
Norme metodologice:
68. (1) in sensul art. 154. alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabila nestabilita in Romania care este obligata la plata TVA in Romania
conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutita de obligatia
inregistrarii in scopuri de TVA in urmatoarele situatii:
a) cand efectueaza in Romania servicii prestate ocazional, daca aceste
operatiuni nu sunt precedate de achizitii intracomunitare de bunuri efectuate
in Romania;
b) cand efectueaza in Romania livrari ocazionale de bunuri, cu exceptia:
1. vanzarilor la distanta;
2. livrarilor de bunuri precedate de achizitii intracomunitare de bunuri
in Romania;
(2) in sensul alin. (1) lit. a) si b), livrarile de bunuri si prestarile
de servicii sunt considerate ocazionale daca sunt realizate o singura data in
cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite in Romania sunt obligate sa faca plata taxei
datorate in Romania in conditiile prevazute la art. 157 alin. (6) din Codul
fiscal.
-----------
Pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 154 31>art. 154 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 52 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
(5) Persoanele inregistrate:
a) conform art. 153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA
tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor. Informarea este optionala
daca persoana beneficiaza de prestari de servicii, conform art. 133 alin. (2)
lit. c)-g), lit. h) pct. 2 si lit. i);
b) conform art. 153^1 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de
TVA furnizorului de fiecare data cand realizeaza o achizitie intracomunitara de
bunuri. Comunicarea codului este optionala in cazul in care persoana respectiva
beneficiaza de prestari de servicii, conform art. 133 alin. (2) lit. c)-g),
lit. h) pct. 2 si lit. i). Pentru alte operatiuni constand in livrari de bunuri
si prestari de servicii este interzisa comunicarea codului de inregistrare in
scopuri de TVA, obtinut in temeiul art. 153^1, furnizorilor/prestatorilor sau
clientilor.
-------------
Alin. (5) al art. 154 a fost modificat de pct. 63 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(6) Persoana impozabila nestabilita in Romania, care si-a desemnat un
reprezentant fiscal, va comunica denumirea/numele, adresa si codul de
inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 reprezentantului sau
fiscal, clientilor si furnizorilor sai, pentru operatiunile efectuate sau de
care a beneficiat in Romania.
-------------
Prevederi generale referitoare la inregistrare
ART. 154
(1) Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153
si 153^1, are prefixul "RO", conform Standardului international ISO
3166 - alpha 2.
(2) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o
exonereaza de raspunderea care ii revine, conform prezentului titlu, pentru
orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita
inregistrarea in conditiile prezentului titlu.
(3) Prin norme se stabilesc cazurile in care persoanele nestabilite in
Romania care sunt obligate la plata TVA in Romania conform art. 150 alin. (1)
pot fi scutite de inregistrarea in scopuri de TVA in Romania.
(4) Persoanele inregistrate:
a) conform art. 153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA
tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor;
b) conform art. 153^1 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de
TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cand au obligatia platii taxei
conform art. 150 alin. (2) - (6) si art. 151;
2. beneficiarului, persoana impozabila din alt stat membru, catre care
presteaza servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform
echivalentului din alt stat membru al art. 150 alin. (2).
-------------
Art. 154 a fost modificat de pct. 135 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Facturarea
Art. 155. - (1) Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de
deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2), trebuie sa emita o factura
catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare
celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care
factura a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o
factura catre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor incasate in legatura
cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a
15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia
cazului in care factura a fost deja emisa.
-------------
Alin. (1) al art. 155 a fost modificat de pct. 64 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
69. (1) Prevederile art. 155 alin. (1) din Codul fiscal se aplica si
pentru situatiile prevazute la art. 132 alin. (3) din Codul fiscal.
(2) Persoana impozabila care
efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutita fara drept de
deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, nu are
obligatia intocmirii unei facturi, dar operatiunile vor fi consemnate in
documente potrivit legislatiei contabile. Emiterea facturii nu este interzisa
fiind optiunea persoanei impozabile de a factura operatiunile respective. in
situatia in care factura este emisa, aceasta trebuie sa contina cel putin
informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru
avansuri, sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri
sau prestari de servicii, se realizeaza prin stornarea facturii de avans la
data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri
si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi
factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri
si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la
facturile de avans sau facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit
mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile
art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal. in cazul operatiunilor pentru care
baza impozabila este stabilita in valuta, la regularizare se vor avea in vedere
prevederile art. 139^1 din Codul fiscal si pct. 22. Nu se impune regularizarea
de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei, conform art. 150 alin.
(2)-(6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal, in cazul facturilor de avans
sau a facturilor partiale emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de
servicii.
(3^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), in cazul schimbarii
cotei de TVA, pentru a se aplica cota in vigoare la data faptului generator de
taxa potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea
urmatoarelor regularizari:
a) regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru
avansurile partiale sau integrale incasate, precum si a facturilor emise
inainte de livrare/prestare pentru contravaloarea partiala sau integrala a
bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei,
potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) si (6) din Codul fiscal, a facturilor de
avans partial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau
de prestatorii de servicii inainte de livrare/prestare pentru contravaloarea
partiala sau integrala a bunurilor livrate/serviciilor prestate.
------------
Alin. (3^1) al pct. 69 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 9 al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
(4) in cazul reducerilor de pret acordate de producatorii/distribuitorii
de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baza de cupoane valorice,
facturile de reducere se intocmesc direct pe numele comerciantilor care au
acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial
facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de pret
au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi intermediari
cumparatori-revanzatori. La rubrica <<Cumparator>> se inscriu
datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de
la consumatorii finali.
-----------
Alin. (5) al pct. 69 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 40 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 69 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 155 31>art. 155 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 53 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
(2) Persoana inregistrata conform art. 153 trebuie sa autofactureze, in
termenul prevazut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de
servicii catre sine.
Norme metodologice:
70. (1) Auto- factura pentm livrari de bunuri sau prestari de servicii
catre sine trebuie emisa numai daca operatiunile in cauza sunt taxabile si
numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii, care va fi un numar secvential acordat in baza
uneia sau mai multor serii, care identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al
persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) pentru situatiile prevazute la 128 alin. (4) lit. a), c) si d) din
Codul fiscal, si la prima teza a art. 129 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
la rubrica cumparator se inscriu informatiile mentionate la lit. c);
e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale
beneficiarului, la rubrica cumparator, pentru situatiile prevazute la art. 128
alin. (4) lit. b), si a doua teza a art. 129 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal;
f) denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
g) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
h) cota de taxa aplicabila;
i) valoarea taxei colectate.
(2) Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in
jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa
prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal, ca taxa colectata.
(3) in cazul depasirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (11) pentru
operatiunile prevazute la art. 128 alin. (8) lit. f) si art. 129 alin. (5) lit.
a) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal au obligatia sa intocmeasca autofactura
conform prevederilor alin. (1) numai in scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde
la rubrica «Cumparator» informatiile de la alin. (1) lit. c), iar in cazul
bunurilor/serviciilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol,
sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate se poate mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol,
sponsorizare sau mecenat.
-----------
Alin. (3) al pct. 70 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 41 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
(3) Persoana impozabila va emite o factura, in termenul stabilit la
alin. (1), pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o, in
conditiile art. 132 alin. (2).
(4) Persoana impozabila va emite o autofactura in termenul stabilit la
alin. (1), pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt stat membru, in
conditiile art. 128 alin. (10) si pentru fiecare achizitie intracomunitara
efectuata in Romania in conditiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a).
Norme metodologice:
71. (1) Persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 din Codul fiscal,
este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art.
155 alin. (4) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in
alt stat membru. Factura se emite numai in scopul taxei, fiind obligatorie
mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau
mai multor serii, care identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) la rubrica furnizor, numele, adresa si codul de inregistrare in
scopuri de TVA din Romania al persoanei impozabile, iar in cazul persoanei
impozabile nestabilite in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal in
Romania, se va inscrie denumirea/numele persoanei care efectueaza transferul,
precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA,
conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de
autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaza
transferul, la rubrica cumparator;
e) adresa exacta a locului din care au fost transferate bunurile, precum
si adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile;
f) denumirea si cantitatea bunurilor transferate, precum si
particularitatile prevazute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, in
definirea bunurilor in cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate;
(2) Persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 din Codul fiscal,
este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art.
155 alin. (4) din Codul fiscal, pentru fiecare achizitie intracomunitara de
bunuri efectuata in Romania in conditiile stabilite la art. 130^1 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaza unui transfer pe care l-a
efectuat din alt stat membru. Autofactura nu se va emite in situatia in care a
fost emis un document pentru transferul realizat in alt stat membru si care
cuprinde cel putin elementele mentionate la alin. (1), pe baza caruia se va
inregistra achizitia intracomunitara de bunuri in Romania. Factura se emite
numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau
mai multor serii, care identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) la rubrica cumparator, numele, adresa si codul de inregistrare in
scopuri de TVA din Romania al persoanei impozabile, iar in cazul persoanei
impozabile nestabilite in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal in
Romania, se va inscrie denumirea/numele persoanei care efectueaza achizitia
intracomunitara de bunuri, precum si denumirea/ numele, adresa si codul de
inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale
reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de
autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaza
transferul, la rubrica furnizor;
e) adresa exacta a locului din care au fost transferate bunurile din alt
stat membru, precum si adresa exacta din Romania in care au fost achizitionate
bunurile;
f) denumirea si cantitatea bunurilor achizitionate, precum si
particularitatile prevazute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, in
definirea bunurilor in cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate;
(3) Informatiile din facturile emise prin autofacturare conform alin.
(1) se inscriu in jurnalele pentru vanzari, iar cele emise conform alin. (2) se
inscriu in jurnalul pentru cumparari si sunt preluate corespunzator in decontul
de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal.
-------------
Litera d) a alin. (1) al pct. 71 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 6 al literei B a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 71 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 155 31>art. 155 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 54 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
(5) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
a) numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care
identifica factura in mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
incasarii unui avans, in masura in care aceasta data difera de data emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA
sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care
emite factura;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in
Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si
denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA conform
art. 153 ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor,
precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare
fiscala ale beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila sau o
persoana juridica neimpozabila;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si
care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa
si codul de inregistrare prevazut la art. 153 ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 125^1 alin. (3) in
definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport
noi;
i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor sau, dupa caz,
avansurile facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila,
pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si
alte reduceri de pret;
j) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate,
exprimate in lei, in functie de cotele taxei;
k) in cazul in care nu se datoreaza taxa, trimiterea la dispozitiile
aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 sau orice alta mentiune
din care sa rezulte ca livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face
obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare inversa;
l) in cazul in care se aplica regimul special pentru agentiile de
turism, trimiterea la art. 152^1, la art. 306 din Directiva 112 sau orice alta
referinta care sa indice faptul ca a fost aplicat regimul special;
m) daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri
second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, trimiterea la
art. 152^2, la art. 313, 326 ori 333 din Directiva 112 sau orice alta referinta
care sa indice faptul ca a fost aplicat unul dintre regimurile respective;
n) o referire la alte facturi
sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi sau
documente pentru aceeasi operatiune.
(6) Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
(7) Prin derogare de la alin. (1) si fara sa contravina prevederilor
alin. (3), persoana impozabila este scutita de obligatia emiterii facturii,
pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia cazului in care beneficiarul
solicita factura:
a) transportul persoanelor cu taximetre, precum si transportul persoanelor
pe baza biletelor de calatorie sau a abonamentelor;
b) livrarile de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si
prestarile de servicii catre populatie, consemnate in documente, fara
nominalizarea cumparatorului;
c) Abrogat.
(8) Prin norme se stabilesc conditiile in care:
a) se poate intocmi o factura centralizatoare pentru mai multe livrari
separate de bunuri sau prestari separate de servicii;
b) se pot emite facturi de catre cumparator sau client in numele si in
contul furnizorului/prestatorului;
c) se pot transmite facturi prin mijloace electronice;
d) se pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul
furnizorului/prestatorului;
e) se pot pastra facturile intr-un anumit loc.
Norme metodologice:
72. (1) Factura prevazuta la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal va fi
intocmita in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, dar
la solicitarea organelor de inspectie fiscala trebuie asigurata traducerea in
limba romana. Baza de impozitare poate fi inscrisa in valuta, dar, daca
operatiunea nu este scutita de taxa, suma taxei trebuie inscrisa si in lei.
Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila va fi convertita
in lei, utilizand cursul de schimb prevazut la art. 139^1 din Codul fiscal.
(2) in situatia in care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate
nu poate fi inscrisa pe o singura pagina, elementele prevazute la art. 155
alin. (5), cu exceptia informatiilor prevazute la art. 155 alin. (5) lit. h)-m)
din Codul fiscal, se inscriu numai pe prima pagina a facturii. in aceasta
situatie este obligatorie inscrierea pe prima pagina a facturii a numarului de
pagini pe care le contine factura si a numarului total de pozitii cuprinse in
factura respectiva. Pe facturile emise si achitate prin numerar pe baza de
bonuri fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile ulterioare,
nu este necesara mentionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
fiind suficienta mentiunea «conform bon fiscal nr./data».
(3) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (5) lit. b) si c) din Codul
fiscal:
a) daca factura este emisa inainte de data livrarii/prestarii sau
inainte de data incasarii unui avans, pe factura se va mentiona numai data
emiterii facturii;
b) in cazul in care factura este emisa in data in care a avut loc
livrarea/prestarea sau incasarea unui avans, pe factura se va mentiona numai
data emiterii facturii, care este aceeasi cu data livrarii/prestarii sau
incasarii unui avans;
c) in cazul in care factura este emisa ulterior datei livrarii/prestarii
sau a incasarii unui avans, pe factura se va mentiona atat data emiterii
facturii, cat si data livrarii/prestarii sau a incasarii unui avans;
(4) Prevederile art. 155 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal referitoare
la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel putin urmatoarele informatii:
localitatea, strada si numarul. in cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul
activitatii economice in Romania, care au sedii secundare fara personalitate
juridica pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise se va inscrie adresa
sediului activitatii economice a persoanei juridice si, optional, se poate
inscrie si adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile si/sau
au fost prestate serviciile. in cazul furnizorilor/ prestatorilor cu sediul
activitatii economice in afara Romaniei, care au sedii fixe pe teritoriul
Romaniei, pe facturile emise se va inscrie adresa sediului fix din Romania care
a realizat livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii. Persoanele
impozabile care au sediul activitatii economice in Romania si au sedii fixe in
alte state de la care livreaza bunuri sau presteaza servicii vor inscrie pe
facturi adresa sediului fix prin care au fost realizate aceste operatiuni.
(5) Prevederile art. 155 alin. (5) lit. d) din Codul fiscal referitoare
la adresa beneficiarului vor cuprinde cel putin urmatoarele informatii:
localitatea, strada si numarul. in cazul beneficiarilor cu sediul activitatii
economice in Romania, care au sedii secundare fara personalitate juridica pe
teritoriul Romaniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabiliti in
Romania se va inscrie adresa persoanei juridice si, optional, se poate inscrie
si adresa sediului secundar catre care au fost livrate bunurile si/sau au fost
prestate serviciile. in cazul beneficiarilor cu sediul activitatii economice in
afara Romaniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise
de furnizori/prestatori stabiliti in Romania se va inscrie adresa sediului fix
din Romania catre care au fost livrate bunurile si/sau au fost prestate
serviciile. De asemenea, in cazul beneficiarilor cu sediul activitatii
economice in afara Romaniei, care au sedii fixe in alt stat decat cel in care
isi au stabilit sediul activitatii economice, pe facturile emise de
furnizori/prestatori stabiliti in Romania se va inscrie adresa sediului fix din
Romania catre care au fost livrate bunurile si/sau au fost prestate serviciile.
(6) Prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal cu privire
la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit facturi de
avans sau facturi partiale pentru aceeasi operatiune, se aplica atunci cand se
efectueaza regularizarile prevazute la pct. 69 alin. (3).
(7) in sensul art. 155 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, factura
centralizatoare se poate intocmi daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
a) sa se refere la livrari de bunuri, inclusiv livrari intracomunitare,
si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator
al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica;
b) toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de
servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
(8) in sensul art. 155 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, factura se
poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu in urmatoarele
conditii:
a) partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura
de facturare;
b) sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii;
c) cumparatorul sa fie stabilit in Comunitate si inregistrat in Romania
conform art. 153 din Codul fiscal;
d) atat furnizorul/prestatorul, in cazul in care este inregistrat in
Romania conform art. 153 din Codul fiscal, cat si cumparatorul sa notifice prin
scrisoare recomandata organului fiscal competent aplicarea acestei proceduri de
facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia, si sa
anexeze la notificare acordul si procedura de acceptare prevazute la lit. a)
si, respectiv, b);
e) factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului
de catre cumparator si trimisa furnizorului/prestatorului;
f) factura sa cuprinda elementele prevazute la art. 155 alin. (5) din
Codul fiscal;
g) factura sa fie inregistrata intr-un jurnal special de vanzari de
catre furnizor/prestator, daca este inregistrat in Romania conform art. 153 din
Codul fiscal.
-------------
Alin. (1) si (2) ale pct. 72 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 7 al literei B a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (3) al pct. 72 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 alin. (8) lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 42 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 72 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 155 31>art. 155 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 55 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
73. (1) in sensul art. 155 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, se pot
transmite facturi prin mijloace electronice in urmatoarele conditii:
a) pentru operatiuni efectuate in Romania, inclusiv pentru livrari
intracomunitare:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura
de facturare;
2. sa se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului
facturii prin:
(i) semnatura
electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001
privind semnatura electronica;
(ii) schimbul electronic de date EDI definit la art. 2 din Recomandarile
Comisiei 1994/820/EC din 19 octombrie 1994 referitor la aspectele legale ale
schimbului electronic de date;
(iii) alte modalitati de garantare a autenticitatii sursei si
integritatii continutului facturii decat cele prevazute la lit. (i) si (ii),
situatie in care persoana care transmite facturi prin mijloace electronice va
trebui sa solicite confirmarea Directiei generale a tehnologiei informatiei din
cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala ca sunt indeplinite
conditiile si modalitatile de garantare a autenticitatii sursei si integritatii
continutului facturii;
3. sa existe un document centralizator pe suport hartie, cu evidenta
tuturor facturilor transmise prin schimbul electronic de date EDI intr-o luna
calendaristica de o persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul
fiscal sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna calendaristica de
orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care furnizorul/prestatorul
nu este inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal;
b) pentru achizitiile intracomunitare efectuate in Romania:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura
de facturare;
2. sa existe un document pe suport hartie cu evidenta tuturor facturilor
primite prin schimbul electronic de date EDI intr-o luna calendaristica de
orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata
conform art. 153^1 din Codul fiscal;
(2) in sensul alin. (1) lit. b) conditiile pentru facturarea prin
mijloace electronice sunt stabilite de tara in care au loc livrarile intracomunitare.
-----------
Alin. (1) al pct. 73 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 alin. (8) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 43 al lit.
F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 73 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 155 31>art. 155 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 55 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
74. (1) In sensul art. 155 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal, emiterea
facturii poate fi externalizata, respectiv factura se poate intocmi de un tert
in urmatoarele conditii:
a) furnizorul/prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul
fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel
putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura, si sa
anexeze la scrisoare numele, adresa si, dupa caz, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al tertului;
-----------
Litera a) a alin. (1) al pct. 74 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 alin. (8) lit. d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 44 al
lit. F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
b) factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul
furnizorului/prestatorului;
c) factura sa cuprinda toate elementele prevazute la art. 155 alin. (5)
din Codul fiscal;
d) facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara
nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
75. (1) In sensul art. 155 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal, in cazul
bunurilor supuse executarii silite care sunt livrate prin organele de executare
silita, factura se va intocmi de catre organele de executare silita pe numele
si in contul debitorului executat silit. In factura se face o mentiune cu
privire la faptul ca facturarea este realizata de organul de executare silita
catre care se fac si platile de catre cumparator. Originalul facturii se
transmite cumparatorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea
se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silita se
intelege persoanele abilitate prin lege sa efectueze procedura de executare
silita.
(2) Daca organul de executare silita incaseaza contravaloarea bunurilor
inclusiv taxa de la cumparator sau de la adjudecatar, are obligatia sa vireze
la bugetul de stat taxa incasata de la cumparator sau adjudecatar in termen de
5 zile lucratoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza
documentului de plata a taxei pe valoarea adaugata transmis de organele de
executare silita, debitorul executat silit evidentiaza suma achitata, cu semnul
minus, in decontul de taxa pe valoarea adaugata la randul de regularizari taxa
colectata din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal.
(3) Daca, potrivit legii, cumparatorul sau adjudecatarul are obligatia
sa plateasca la unitatile Trezoreriei Statului taxa aferenta bunurilor
cumparate, organului de executare silita nu-i mai revin obligatii referitoare
la plata taxei. Organul de executare silita sau, dupa caz,
cumparatorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a
efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu
se aplica pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul fiscal, fiind
aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea inversa.
(4) Organele de executare silita inregistreaza taxa din facturile pentru
operatiuni de executare silita emise in alte conturi contabile decat cele
specifice taxei pe valoarea adaugata. Daca organul de executare silita este
persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu
va evidentia in decontul de taxa operatiunile respective.
(5) In situatia in care valorificarea bunurilor supuse executarii silite
a fost realizata prin organele de executare silita, debitorul executat silit
trebuie sa inregistreze in evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri pe
baza facturii de executare silita transmise de organele de executare silita,
inclusiv taxa colectata aferenta. Prevederile acestui alineat nu se aplica
pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile
regulile specifice referitoare la taxarea inversa.
(6) Factura de executare silita emisa de organul de executare silita va
contine, pe langa informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, numele si datele de identificare ale organului de executare silita prin
care se realizeaza livrarea bunurilor.
----------
Alin. (6) al pct. 75 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 56 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
76. in sensul art. 155 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal, facturile
emise si primite se pot stoca prin orice metode si in orice loc in urmatoarele
conditii:
a) locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia
facturilor transmise si primite prin mijloace electronice, care se pot stoca in
orice loc daca, pe perioada stocarii:
1. se garanteaza accesul on-line la datele respective;
2. se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului
facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile;
3. datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea
continutului facturilor sunt de asemenea stocate;
b) facturile sau continutul facturilor transmise si primite, in cazul
stocarii prin mijloace electronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale
competente fara nicio intarziere ori de cate ori se solicita acest lucru.
-----------
Pct. 76 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 155 49>art. 155 alin. (8) lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 45 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
77. Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor
reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si
stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date,
inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio,
tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice.
Codul fiscal:
Facturarea
Art. 155. - [...]
(9) Prin exceptie de la dispozitiile alin. (5) se pot intocmi facturi
simplificate in cazurile stabilite prin norme. Indiferent de situatie, trebuie
ca facturile emise in sistem simplificat sa contina cel putin urmatoarele
informatii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile emitente;
c) identificarea tipurilor de bunuri si servicii furnizate;
d) suma taxei de achitat sau informatiile necesare pentru calcularea
acesteia.
Norme metodologice:
78. (1) Nu se pot emite facturi simplificate pentru livrarile
intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 143 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) in vederea emiterii de facturi simplificate, persoanele impozabile
interesate trebuie sa depuna o solicitare la Directia de legislatie in domeniul
TVA din cadrul Ministerului Finantelor Publice, care trebuie sa contina modelul
facturii simplificate propuse, motivatia solicitarii unui model simplificat de
factura si, dupa caz, instructiuni de completare. Din motivatia prezentata
trebuie sa rezulte cu certitudine motivele obiective pentru care nu este
posibila emiterea facturilor care contin toate elementele prevazute la art. 155
alin. (5) din Codul fiscal. Directia de legislatie in domeniul TVA va analiza
daca modelul propus respecta conditiile minimale prevazute lege si daca exista
motive obiective pentru care se solicita un model simplificat de factura. Daca
nu sunt indeplinite conditiile minimale prevazute de lege si/sau se constata ca
nu exista motive obiective pentru solicitare, aceste informatii se comunica
solicitantului. Solicitarile avizate favorabil de Directia de legislatie in
domeniul TVA se transmit in vederea consultarii Comitetului TVA, conform
prevederilor Directivei 112. Facturile simplificate se pot emite numai dupa
consultarea Comitetului TVA si dupa transmiterea unui raspuns pozitiv catre
solicitanti.
-----------
Pct. 78 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 155 41>art. 155 alin. (9) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 46 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (2) al pct. 78 din Normele metodologice de aplicare a art. 155 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 57 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Evidenta operatiunilor
Art. 156. - (1) Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa
tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in
desfasurarea activitatii lor economice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care
se identifica drept persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform
prezentului titlu, in scopul desfasurarii oricarei operatiuni, trebuie sa tina
evidente pentru orice operatiune reglementata de prezentul titlu.
(3) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa
tina evidente corecte si complete ale tuturor achizitiilor intracomunitare.
(4) Evidentele prevazute la alin. (1)-(3) trebuie intocmite si pastrate
astfel incat sa cuprinda informatiile, documentele si conturile, inclusiv
registrul nontransferurilor si registrul bunurilor primite din alt stat membru,
in conformitate cu prevederile din norme.
(5) In cazul
asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana impozabila,
drepturile si obligatiile legale privind taxa revin asociatului care
contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre
parti.
Norme metodologice:
79. (1) in sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoana
impozabila va tine urmatoarele evidente si documente:
a) evidente contabile ale activitatii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta
si legate de activitatea sa economica, conform prevederilor pct. 76;
c) facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa
economica;
d) documentele vamale si, dupa caz, cele privind accizele legate de
importul, exportul, livrarea intracomunitara si achizitia intracomunitara de
bunuri realizate de respectiva persoana;
e) facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana
pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de bunuri, prestarilor
de servicii, achizitiilor intracomunitare sau importurilor;
f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana
impozabila sau de alta persoana in contul acesteia in afara Romaniei, dar in
interiorul Comunitatii pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (12)
lit. f)-h) din Codul fiscal, precum si pentru alte situatii in care se aplica
masuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice.
Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea si adresa primitorului, un
numar de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor
transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor
transportate, data transportului bunurilor care se intorc dupa prelucrare sau
expertiza, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate,
descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora si o mentiune
referitoare la documentele emise in legatura cu aceste operatiuni, dupa caz,
precum si data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru
pentru urmatoarele bunuri:
1. mijloacele de transport inmatriculate in Romania;
2. paleti, containere si alte ambalaje care circula fara facturare;
3. bunurile necesare desfasurarii activitatii de presa, radiodifuziune
si televiziune;
4. bunurile necesare exercitarii unei profesii sau meserii daca:
- pretul sau valoarea normala pe fiecare bun nu depaseste nivelul de
1.250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori
expediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu fie utilizat mai mult
de 7 zile in afara Romaniei; sau
- pretul sau valoarea normala pe fiecare bun nu depaseste nivelul de 250
de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori
expediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu fie utilizat mai mult
de 24 de luni in afara Romaniei;
5. computerele portabile si alt material profesional similar care este
transportat in afara Romaniei in cadrul unei deplasari de afaceri de catre personalul
unei entitati economice sau de catre o persoana fizica autorizata;
g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost
transportate din alt stat membru al Comunitatii in Romania sau care au fost
importate in Romania ori achizitionate din Romania de o persoana impozabila
nestabilita in Romania si care sunt date unei persoane impozabile in Romania in
scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri in
Romania, cu exceptia situatiilor in care prin ordin al ministrului finantelor
publice nu se impune o asemenea obligatie. Registrul bunurilor primite nu
trebuie tinut in cazul bunurilor care sunt plasate in regimul vamal de
perfectionare activa. Acest registru va cuprinde:
1. denumirea si adresa expeditorului;
2. un numar de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dupa expertizare
sau prelucrare;
7. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului
dupa expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile
prestate, precum si data emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, registrele, evidentele
si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane
impozabile se vor intocmi astfel incat sa permita stabilirea urmatoarelor
elemente:
a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau
prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana in fiecare perioada
fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. livrarile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrari/prestari scutite de taxa sau pentru care locul
livrarii/prestarii este in afara Romaniei;
3. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora
li se aplica cote diferite de taxa;
4. prestarile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul
fiscal catre beneficiari persoane impozabile stabilite in Comunitate, denumite
prestari de servicii intracomunitare, pentru care locul este in afara Romaniei.
b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada
fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. achizitii intracomunitare de bunuri;
2. achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este
obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (3)-(6) din Codul fiscal;
3. achizitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii,
taxabile, carora li se aplica cote diferite de taxa;
4. achizitii de servicii pentru care persoana impozabila este obligata
la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt
prestate de catre persoane impozabile stabilite in Comunitate, denumite
achizitii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada
fiscala;
d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada
fiscala;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, al
taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor
efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de pro rata,
evidentiind distinct:
1. taxa dedusa conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededusa conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedusa pe baza de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal.
(3) Documentele prevazute la alin. (2) nu sunt formulare tipizate
stabilite de Ministerul Finantelor Publice. Fiecare persoana impozabila poate
sa isi stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata
si taxa deductibila conform specificului propriu de activitate, dar acestea
trebuie sa contina informatiile minimale stabilite la alin. (2) si sa asigure
intocmirea decontului de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal.
-----------
Pct. 79 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 156 41>art. 156 alin. (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 47 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 79 din Normele
metodologice de aplicare a art.
156 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 58 al lit. E a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
79^1. (1) in cazul asocierilor in participatiune sau al altor asocieri
tratate drept asocieri in participatiune conform art. 127 alin. (10) din Codul
fiscal, denumite in continuare asocieri, drepturile si obligatiile legale
privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VI al Codului fiscal
revin asociatului desemnat in acest scop potrivit contractului incheiat intre
parti, care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, denumit in continuare
asociatul administrator. Prin drepturi si obligatii legale se intelege, printre
altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitii conform
prevederilor art. 145-147^1 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre
beneficiar si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile,
dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform art 148, 149 sau 161 din Codul
fiscal.
(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispozitia asocierii de catre
membrii sai fara plata, ca aport la asociere in limita cotei de participare
stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/livrare de bunuri
cu plata in sensul art. 129, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociatii care au
pus la dispozitia asocierii bunurile si serviciile mentionate in teza
anterioara, ca aport la asociere, isi pastreaza dreptul de deducere si nu vor
efectua ajustari pe perioada functionarii asocierii, cu conditia ca asociatul
administrator sa ajusteze taxa aferenta in conformitate cu prevederile alin.
(5). in cazul bunurilor de capital se va face o mentiune referitoare la
perioada in care bunurile au fost puse la dispozitia asocierii, perioada in
care membrii asociati nu fac ajustari.
(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispozitia asocierii de catre
membrii sai, altele decat cele prevazute la alin. (2), reprezinta livrare de
bunuri sau prestare de servicii cu plata in sensul art. 128, respectiv 129 din
Codul fiscal.
(4) Asociatul administrator efectueaza achizitiile asocierii pe numele
sau si emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si
prestarile de servicii realizate de asociere, urmand ca veniturile si
cheltuielile sa fie atribuite fiecarui asociat corespunzator cotei de
participare in asociere.
(5) Asociatul administrator are dreptul/obligatia de ajustare a taxei
pentru bunuri/servicii conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, pe
perioada de existenta a asocierii, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator,
dupa constituirea asocierii, care sunt destinate utilizarii in scopul pentru
care a fost constituita asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator
inainte de constituirea asocierii si care ulterior sunt alocate pentru
realizarea scopului pentru care a fost constituita asocierea;
c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociati le aduc ca aport
la asociere, conform prevederilor alin. (2).
(6) in situatiile prevazute la alin. (5) lit. a) si b), asociatul
administrator va aplica regulile privind ajustarea taxei din perspectiva
persoanei care detine aceste bunuri/servicii. in situatia prevazuta la alin.
(5) lit. c), momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe
ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, este data obtinerii bunului de
catre asociatul care le-a pus la dispozitia asocierii. Membrii asocierii,
carora le apartin bunurile, trebuie sa transmita asociatului administrator o
copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa
data aderarii. Asociatul administrator va pastra copia de pe registrul
bunurilor de capital pe perioada prevazuta la art. 149 alin. (6) din Codul
fiscal si va mentiona ajustarile pe care le-a efectuat in perioada de existenta
a asocierii. Atunci cand asocierea isi inceteaza existenta sau unul ori mai
multi asociati se retrag din asociere, asociatul administrator are
dreptul/obligatia sa ajusteze taxa aferenta bunurilor/serviciilor prevazute la
alin. (5) lit. c) pentru perioada ramasa din perioada de ajustare, pentru
bunurile/serviciile care sunt restituite membrului asocierii caruia i-au
apartinut. Se considera, din perspectiva asociatului administrator, ca
bunurile/serviciile restituite membrului asociat caruia ii apartin sunt alocate
unei activitati cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustarii de
catre acesta din urma in functie de activitatile pe care le va realiza dupa
incetarea existentei asocierii.
(7) Alocarea cheltuielilor si veniturilor asocierii de catre asociatul
administrator catre membrii asociati nu constituie operatiune impozabila in
sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, daca alocarea se face proportional
cu cota de participare a fiecarui membru al asocierii, astfel cum este
stabilita in contractul de asociere.
(8) in cazul in care scopul asocierii este acela de a atinge obiective
comune, dar membrii asociati actioneaza in nume propriu fata de terti, fiecare
persoana va fi tratata drept o persoana impozabila separata in conformitate cu
prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal si tranzactiile respective se
impoziteaza distinct in conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din
Codul fiscal. in aceasta situatie nu se aplica prevederile alin. (1)-(7).
-----------
Pct. 79^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 156 31>art. 156 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 59 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Perioada fiscala
Art. 156^1. - (1) Perioada fiscala este luna calendaristica.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada fiscala este
trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile
si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile in Romania conform art.
132 si 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b),
care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al carui echivalent in lei se
calculeaza conform normelor, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila
a efectuat in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii
intracomunitare de bunuri.
(3) Persoana impozabila care se inregistreaza in cursul anului trebuie
sa declare, cu ocazia inregistrarii conform art. 153, cifra de afaceri pe care
preconizeaza sa o realizeze in perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
Daca cifra de afaceri estimata nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2),
recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului
calendaristic, persoana impozabila va depune deconturi trimestriale in anul
inregistrarii.
(4) intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri de TVA,
conform art. 153, in cursul anului, trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii
cifra de afaceri obtinuta, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui
an calendaristic intreg. Daca aceasta cifra de afaceri recalculata depaseste
plafonul prevazut la alin. (2), in anul respectiv perioada fiscala va fi luna
calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu
depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza
trimestrul calendaristic ca perioada fiscala, cu exceptia situatiei in care a
efectuat in cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achizitii
intracomunitare de bunuri inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art.
153.
(5) Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii,
recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg,
depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul urmator perioada fiscala va
fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri
efectiva nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va
utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala cu exceptia situatiei in
care persoana impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic precedent
una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.
(6) Persoana impozabila care, potrivit alin. (2) si (5), are obligatia
depunerii deconturilor trimestriale trebuie sa depuna la organele fiscale
competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaratie de mentiuni in
care sa inscrie cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta sau, dupa caz,
recalculata si o mentiune referitoare la faptul ca nu a efectuat achizitii
intracomunitare de bunuri in anul precedent.
(6^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (2)-(6), pentru persoana
impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care
efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada
fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei
aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a
respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei
aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a
respectivului trimestru. Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor
constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea
obligatia depunerii unui decont de taxa conform art. 156^2 alin. (1);
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea
taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a
unui trimestru calendaristic.
------------
Alin. (6^1) al art. 156^1 a fost modificat de pct. 8 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care completeaza art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 139^1.
(6^2) Persoana impozabila care potrivit alin. (6^1) este obligata sa isi
schimbe perioada fiscala trebuie sa depuna o declaratie de mentiuni la organul
fiscal competent, in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in
care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care genereaza aceasta
obligatie, si va utiliza ca perioada fiscala luna calendaristica pentru anul
curent si pentru anul urmator. Daca in cursul anului urmator nu efectueaza
nicio achizitie intracomunitara de bunuri, persoana respectiva va reveni
conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioada fiscala. in acest
sens va trebui sa depuna declaratia de mentiuni prevazuta la alin. (6).
(7) Prin norme se stabilesc situatiile si conditiile in care se poate
folosi o alta perioada fiscala decat luna sau trimestrul calendaristic, cu
conditia ca aceasta perioada sa nu depaseasca un an calendaristic.
Norme metodologice:
80. (1) in sensul art. 156^1 alin. (1) din Codul fiscal, in orice
situatie, echivalentul in lei al plafonului de 100.000 de euro se determina pe
baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru
data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile
care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
in cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 156^1
alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri
incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data
livrarii/prestarii pentru operatiunile prevazute la art. 152 alin. (2) din
Codul fiscal.
(2) in sensul art. 156^1 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale
competente pot aproba, la solicitarea justificata a persoanei impozabile, o
alta perioada fiscala, respectiv:
a) semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza
operatiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni
impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioada de un an
calendaristic.
(3) Solicitarea prevazuta la alin. (2) se va transmite autoritatilor
fiscale competente pana la data de 25 februarie a anului in care se exercita
optiunea si va fi valabila pe durata pastrarii conditiilor prevazute la alin.
(2).
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru Administratia
Nationala a Rezervelor de Stat si Probleme Speciale si pentru unitatile cu
personalitate juridica din subordinea acesteia, perioada fiscala este anul
calendaristic.
------------
Partea introductiva a alin. (2) al pct. 80 din Normele metodologice de
aplicare a art. 156^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 8 al
literei B a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 80 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 156 33>art. 156^1 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 60 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Decontul special de taxa si alte declaratii
Art. 156^3. - (1) Decontul special de taxa se depune la organele fiscale
competente de catre persoanele care nu sunt inregistrate si care nu trebuie sa
se inregistreze conform art. 153, astfel:
a) pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile, altele decat
cele prevazute la lit. b) si c), de catre persoanele impozabile inregistrate
conform art. 153^1;
b) pentru achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi, de
catre orice persoana, indiferent daca este sau nu inregistrata conform art.
153^1;
c) pentru achizitii intracomunitare de produse accizabile, de catre
persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, indiferent daca sunt
sau nu inregistrate conform art. 153^1;
d) pentru operatiunile si de catre persoanele obligate la plata taxei,
conform art. 150 alin. (2)-(4) si (6);
e) pentru operatiunile si de catre persoanele obligate la plata taxei
conform art. 150 alin. (5), cu exceptia situatiei in care are loc un import de
bunuri sau o achizitie intracomunitara de bunuri.
(2) Decontul special de taxa trebuie intocmit potrivit modelului
stabilit prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
si se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia
nastere exigibilitatea operatiunilor mentionate la alin. (1). Decontul special
de taxa trebuie depus numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea
taxei. Prin exceptie, persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 153^1,
sunt obligate sa depuna decontul special de taxa pentru achizitiile
intracomunitare de mijloace de transport noi, inainte de inmatricularea
acestora in Romania, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in
care ia nastere exigibilitatea taxei aferente respectivei achizitii
intracomunitare.
(3) in aplicarea alin. (2), organele fiscale competente in administrarea
persoanelor prevazute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu
sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153,
indiferent daca sunt sau nu sunt inregistrate conform art. 153^1, vor elibera,
in scopul inmatricularii mijlocului de transport nou, un certificat care sa
ateste plata taxei, al carui model si continut va fi stabilit prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. in cazul achizitiilor
intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi in sensul art. 125^1
alin. (3), efectuate de persoanele prevazute la alin. (1) lit. b), in vederea
inmatricularii, organele fiscale competente vor elibera un certificat din care
sa rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania.
(4) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art.
153, a caror cifra de afaceri, astfel cum este prevazuta la art. 152 alin. (2),
realizata la finele unui an calendaristic, este inferioara sumei de 10.000
euro, calculata la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului,
trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa organelor fiscale de care
apartin, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele
informatii:
a) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre
persoane inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, precum si suma taxei
aferente;
b) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre
persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, precum
si suma taxei aferente.
(5) Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA conform art.
153, a caror cifra de afaceri, astfel cum este prevazuta la art. 152, dar
excluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de transport international
rutier de persoane, realizata la finele unui an calendaristic, este intre
10.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a
anului, si 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Nationala a Romaniei la data aderarii, trebuie sa comunice printr-o
notificare scrisa organelor fiscale competente pana la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:
a) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre
persoane inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153;
b) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre
persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153;
c) suma totala si taxa aferenta achizitiilor de la persoane inregistrate
in scopuri de TVA conform art. 153;
d) suma totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt inregistrate
in scopuri de TVA conform art. 153.
(6) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art.
153, care presteaza servicii de transport international, trebuie sa comunice
printr-o notificare scrisa organelor fiscale competente, pana la data de 25
februarie inclusiv a anului urmator, suma totala a veniturilor obtinute din
vanzarea de bilete pentru transportul rutier international de persoane cu locul
de plecare din Romania.
(7) Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale
simplificate eliberata de alt stat membru sau care efectueaza importuri de
bunuri in Romania din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a
depune declaratii vamale de import trebuie sa depuna la organele vamale o
declaratie de import pentru TVA si accize la data la care intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 136.
Norme metodologice:
80^1. in sensul art. 156^3 alin. (4) si (5), prin cursul de schimb
valutar din ultima zi lucratoare a anului se intelege cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei in ziua anterioara si care este valabil
pentru ultima zi lucratoare a anului.
--------------
Pct. 80^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 156 33>art. 156^3 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 61 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Declaratia recapitulativa
Art. 156^4. - (1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA conform art. 153 sau art. 153^1 trebuie sa intocmeasca si sa depuna la
organele fiscale competente, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare unei
luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza:
a) livrarile
intracomunitare scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 143 alin. (2)
lit. a) si d), pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in luna
calendaristica respectiva;
b) livrarile de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare
prevazute la art. 132^1 alin. (5) efectuate in statul membru de sosire a
bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T, pentru
care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
c) prestarile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) efectuate in
beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in
Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea
sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna
calendaristica respectiva;
d) achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care
exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
e) achizitiile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2), efectuate de
persoane impozabile din Romania care au obligatia platii taxei conform art. 150
alin. (2), pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna
calendaristica respectiva, de la persoane impozabile nestabilite in Romania,
dar stabilite in Comunitate.
(2) Declaratia recapitulativa se intocmeste conform modelului stabilit
prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, pentru
fiecare luna calendaristica in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru
astfel de operatiuni.
(3) Declaratia recapitulativa cuprinde urmatoarele informatii:
a) codul de identificare in scopuri de TVA al persoanei impozabile din
Romania, pe baza caruia respectiva persoana a efectuat livrari intracomunitare
de bunuri in conditiile mentionate la art. 143 alin. (2) lit. a), a prestat
servicii in conditiile stabilite la art. 133 alin. (2), altele decat cele
scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile, a efectuat
achizitii intracomunitare taxabile de bunuri din alt stat membru sau a
achizitionat serviciile prevazute la art. 133 alin. (2), altele decat cele
scutite de TVA;
b) codul de identificare in scopuri de TVA al persoanei care
achizitioneaza bunurile sau primeste serviciile in alt stat membru decat Romania,
pe baza caruia furnizorul sau prestatorul din Romania i-a efectuat o livrare
intracomunitara scutita de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) sau
prestarile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2), altele decat cele
scutite de TVA;
c) codul de identificare in scopuri de TVA din alt stat membru atribuit
furnizorului/prestatorului care efectueaza o livrare intracomunitara/o prestare
de servicii in conditiile stabilite la art. 133 alin. (2) sau, dupa caz, doar
codul statului membru din care are loc livrarea intracomunitara sau prestarea
de servicii, in cazul in care furnizorul/prestatorul nu si-a indeplinit
obligatia de inregistrare in scopuri de TVA in statul respectiv, pentru
persoanele din Romania care realizeaza achizitii intracomunitare taxabile sau
achizitioneaza serviciile prevazute la art. 133 alin. (2), altele decat cele
scutite de TVA;
d) codul de identificare in scopuri de TVA din Romania al persoanei
impozabile care efectueaza un transfer in alt stat membru si pe baza caruia a
efectuat acest transfer, in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d), precum
si codul de identificare in scopuri de TVA al persoanei impozabile din statul
membru in care s-a incheiat expedierea sau transportul bunurilor;
e) codul de identificare in scopuri de TVA din statul membru in care a
inceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile care
efectueaza in Romania o achizitie intracomunitara taxabila conform art. 130^1
alin. (2) lit. a) sau, dupa caz, doar codul statului membru respectiv, in cazul
in care persoana impozabila nu este identificata in scopuri de TVA in acel stat
membru, precum si codul de identificare in scopuri de TVA din Romania al
acestei persoane;
f) pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art.
143 alin. (2) lit. a) si pentru prestarile de servicii prevazute la art. 133
alin. (2), altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea
sunt impozabile, valoarea totala a livrarilor/prestarilor pe fiecare client in
parte;
g) pentru livrarile intracomunitare de bunuri ce constau in transferuri
scutite conform art. 143 alin. (2) lit. d), valoarea totala a livrarilor,
determinata in conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe
fiecare cod de identificare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de
statul membru in care s-a incheiat expedierea sau transportul bunurilor;
h) pentru achizitiile intracomunitare taxabile, valoarea totala pe
fiecare furnizor in parte;
i) pentru achizitiile intracomunitare asimilate care urmeaza unui
transfer din alt stat membru, valoarea totala a acestora stabilita in
conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de
identificare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru
in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dupa caz, pe codul
statului membru respectiv, in cazul in care persoana impozabila nu este
identificata in scopuri de TVA in acel stat membru;
j) pentru achizitiile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2),
altele decat cele scutite de TVA, valoarea totala a acestora pe fiecare
prestator in parte;
k) valoarea ajustarilor de TVA efectuate in conformitate cu prevederile
art. 138 si art. 138^1. Acestea se declara pentru luna calendaristica in cursul
careia regularizarea a fost comunicata clientului.
(4) Declaratiile recapitulative se depun numai pentru perioadele in care
ia nastere exigibilitatea taxei pentru operatiunile mentionate la alin. (1).
Norme metodologice:
80^2. (1) in sensul art. 156^4 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, in
cazul prestarilor de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal
efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar
stabilite in Comunitate, prestatorul va raporta in declaratia recapitulativa
numai serviciile care nu beneficiaza de scutire de taxa in statul membru in
care acestea sunt impozabile. in acest scop, se va considera ca operatiunea
este scutita de taxa in statul membru in care este impozabila daca respectiva
operatiune ar fi scutita de taxa in Romania. in situatia in care in Romania nu
este aplicabila o scutire de taxa, prestatorul este exonerat de obligatia de a
declara in declaratia recapitulativa respectivul serviciu, daca primeste o
confirmare oficiala din partea autoritatii fiscale din statul membru in care
operatiunea este impozabila, din care sa rezulte ca in statul membru respectiv
se aplica o scutire de taxa.
(2) in sensul art. 156^4 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal,
beneficiarii persoane impozabile din Romania au obligatia de a declara in
declaratia recapitulativa achizitiile de servicii prevazute la art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite in Romania,
dar stabilite in Comunitate, atunci cand au obligatia platii taxei pentru
respectivele servicii conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv
atunci cand nu se aplica nicio scutire de taxa pentru serviciul respectiv.
--------------
Pct. 80^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 156 33>art. 156^4 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 61 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Plata taxei la buget
Art. 157. - (1) Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor
fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile
sau declaratiile prevazute la art. 156^2 si 156^3.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), persoana impozabila
inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut la art. 156^2,
atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145-147^1, taxa aferenta achizitiilor
intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau,
pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile
art. 150 alin. (2)-(6).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de
taxa, se plateste la organul vamal in conformitate cu reglementarile in vigoare
privind plata drepturilor de import. Importatorii care detin o autorizatie
unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt stat membru, sau
care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA
pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa
plateasca taxa pe valoarea adaugata la organul vamal pana la data la care au
obligatia depunerii declaratiei de import pentru TVA si accize.
(4) Prin exceptare de la prevederile alin. (3), pana la data de 31
decembrie 2012 inclusiv, nu se face plata efectiva la organele vamale de catre
persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au
obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin
al ministrului finantelor publice. De la data de 1 ianuarie 2013, prin
exceptare de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiva la organele
vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform
art. 153.
(5) Persoanele impozabile prevazute la alin. (4) evidentiaza taxa
aferenta bunurilor importate in decontul prevazut la art. 156^2, atat ca taxa
colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite
la art. 145-147^1.
(6) in cazul in care persoana impozabila nu este stabilita in Romania si
este scutita, in conditiile art. 154 alin. (4), de la inregistrare, conform
art. 153, organele fiscale competente trebuie sa emita o decizie in care sa
precizeze modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabila
este obligata la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de taxa in conditiile prevazute la
art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot solicita constituirea de
garantii privind taxa pe valoarea adaugata. Garantia privind taxa pe valoarea
adaugata aferenta acestor importuri se constituie si se elibereaza in conformitate
cu conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Norme metodologice:
81. (1) in scopul aplicarii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul
fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adaugata pentru
importuri de bunuri persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare de la plata, in
conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) incepand cu data de 1 ianuarie 2013, organele vamale nu vor solicita
plata taxei pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri persoanelor care
fac dovada ca sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal. Nu se aplica aceste prevederi in cazul persoanelor care sunt
inregistrate in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare conform art.
153^1 din Codul fiscal, care fac plata taxei in conformitate cu prevederile
art. 157 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) in cursul perioadei fiscale, importatorii inregistrati in scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care au obtinut certificat de amanare de
la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice,
reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor importuri in jurnalele pentru
cumparari pe baza declaratiei vamale de import sau, dupa caz, a documentului
pentru regularizarea situatiei emis de autoritatea vamala. Contabil, taxa
aferenta importului se inregistreaza concomitent atat ca taxa colectata, cat si
ca taxa deductibila. in decontul de taxa pe valoarea adaugata, taxa se
evidentiaza atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si
in conditiile prevazute la art. 145, 146, 147 si 147^1 din Codul fiscal.
------------
Pct. 81 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 157 31>art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 9 al literei B a art. I din
HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
153 din 2 martie 2007.
Pct. 81 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 157 31>art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 49 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 81 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 157 31>art. 157 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 62 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Registrul operatorilor intracomunitari
Art. 158^2. [...]
(4) in vederea inscrierii in Registrul operatorilor intracomunitari,
persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa depuna la
organul fiscal competent o cerere de inregistrare insotita si de alte documente
doveditoare, stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala. in cazul persoanelor impozabile este obligatorie
prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competenta din Romania
al asociatilor, cu exceptia societatilor pe actiuni, si al administratorilor.
[...]
(8) Nu pot fi inscrise in Registrul operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care nu
sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1;
b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoana
impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala si/sau care are inscrise in
cazierul judiciar infractiuni in legatura cu oricare dintre operatiunile
prevazute la alin. (1).
[...]
(10) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul
operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care
figureaza in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit legii;
b) persoanele impozabile in inactivitate temporara, inscrisa in
registrul comertului, potrivit legii;
c) persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art.
153, care in anul urmator inscrierii in registru nu au mai efectuat operatiuni
intracomunitare de natura celor prevazute la alin. (1);
d) persoanele inregistrate conform art. 153 sau art. 153^1, care
solicita anularea inregistrarii in scopuri de TVA, potrivit legii;
e) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoana
impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala in legatura cu oricare
dintre operatiunile prevazute la alin. (1).
Norme metodologice:
81^1. - (1) in sensul art. 158^2 alin. (4) din Codul fiscal, in cazul
persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in Romania, prin
asociati si administratori se intelege numai asociatii si administratorii
societatilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) in cazul societatilor pe actiuni, inclusiv a celor in comandita pe
actiuni, care au sediul activitatii economice in Romania, in vederea inscrierii
in Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar al
administratorilor, nu si al asociatilor.
(3) Institutiile publice, astfel cum sunt prevazute de Legea
nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile si completarile
ulterioare, precum si orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite
in Romania, care nu sunt constituite in baza Legii nr.
31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu au
obligatia prezentarii cazierului judiciar in vederea inscrierii in Registrul
operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplica corespunzator si in situatiile
prevazute la art. 158^2 alin. (8) lit. b) si alin. (10) lit. e) din Codul
fiscal.
------------
Pct. 81^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 159 31>art. 159 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 50 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 81^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 159 31>art. 159 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 63 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Pct. 81^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 158 56>art. 158^2 alin. (4), (8) si (10) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 10 al lit. A a art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
Corectarea documentelor
Art. 159. - (1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte
documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:
a) in cazul in care documentul nu a fost transmis catre beneficiar,
acesta se anuleaza si se emite un nou document;
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se
emite un nou document care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din
documentul initial, numarul si data documentului corectat, valorile cu semnul
minus, iar pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite un
nou document continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite
un document cu valorile cu semnul minus in care se inscriu numarul si data
documentului corectat.
(2) in situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii
de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise
cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul
minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si
beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d).
(3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal si au
fost constatate si stabilite erori in ceea ce priveste stabilirea corecta a
taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume in baza actului
administrativ emis de autoritatea fiscala competenta, pot emite facturi de
corectie conform alin. (1) lit. b) catre beneficiari. Pe facturile emise se va
face mentiunea ca sunt emise dupa control si vor fi inscrise intr-o rubrica
separata in decontul de taxa. Beneficiarii au drept de deducere a taxei
inscrise in aceste facturi in limitele si in conditiile stabilite la art.
145-147^1.
Norme metodologice:
81^2. - (1) in sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal,
documentul care tine loc de factura este documentul emis pentru o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, in conformitate cu obligatiile impuse de un
acord sau tratat la care Romania este parte, care contine cel putin
informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) in situatia in care o persoana impozabila a emis facturi aplicand
regimul de taxare si ulterior intra in posesia documentelor justificative care
ii dau dreptul la aplicarea unei scutiri de taxa pe valoarea adaugata prevazute
la art. 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile
emise, potrivit art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicand regimul
de scutire corespunzator operatiunilor realizate.
(3) Organele de inspectie fiscala vor permite deducerea taxei pe
valoarea adaugata in cazul in care documentele controlate aferente achizitiilor
nu contin toate informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal
sau/si acestea sunt incorecte, daca pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale
la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator in
conformitate cu art. 159 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul
sa aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a
corecta anumite informatii din factura care sunt obligatorii potrivit art. 155
alin. (5) din Codul fiscal, care au fost omise sau inscrise eronat, dar care nu
sunt de natura sa modifice baza de impozitare si/sau taxa aferenta
operatiunilor ori nu modifica regimul fiscal al operatiunii facturate initial,
chiar daca a fost supus unei inspectii fiscale. Aceasta factura va fi atasata
facturii initiale, fara sa genereze inregistrari in decontul de taxa al
perioadei fiscale in care se opereaza corectia, nici la furnizor/prestator,
nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corectie dupa inspectia
fiscala, in conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3) din Codul fiscal,
vor inscrie aceste facturi in jurnalul pentru vanzari intr-o rubrica separata,
care vor fi preluate de asemenea intr-o rubrica separata din decontul de taxa,
fara a avea obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata inscrisa in
respectivele facturi. Pentru a evita situatiile de abuz si pentru a permite
identificarea situatiilor in care se emit facturi dupa inspectia fiscala, in
cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii vor mentiona ca sunt emise
dupa inspectia fiscala. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adaugata inscrise in aceste facturi in limitele si in conditiile
stabilite la art. 145-147^1 din Codul fiscal, taxa fiind inscrisa in rubricile
din decontul de taxa aferente achizitiilor de bunuri si servicii. Emiterea
facturilor de corectie nu poate depasi perioada prevazuta la art. 147^1 alin.
(2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) si ale art. 159 alin. (3) din Codul fiscal se
aplica si pentru situatiile in care facturile de corectie se refera la perioade
fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2010.
(6) Prevederile alin. (4) si (5) se aplica inclusiv in cazul micilor
intreprinderi care nu s-au inregistrat in scopuri de TVA potrivit art. 153 din
Codul fiscal la depasirea plafonului prevazut de art. 152 din Codul fiscal si
organele de inspectie fiscala au stabilit diferente de taxa colectata de plata
conform pct. 62 alin. (2).
(7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplica numai de catre
persoanele inregistrate in scopuri de TVA in Romania. in cazul persoanelor care
nu sunt inregistrate si nu au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in
Romania, se aplica prevederile art. 155 alin. (11) din Codul fiscal.
-------------
Pct. 81^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 159 31>art. 159 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 11 al lit. A a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Masuri de simplificare
Art. 160. - (1) Prin exceptie de la prevederile art. 150 alin. (1), in
cazul operatiunilor taxabile persoana obligata la plata taxei este beneficiarul
pentru operatiunile prevazute la alin. (2). Conditia obligatorie pentru
aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie
inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153.
(2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:
a) livrarea de deseuri si materii prime secundare rezultate din
valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale
reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare;
b) livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase, astfel cum sunt
definite prin Legea nr. 46/2008 Codul silvic, cu
modificarile si completarile ulterioare.
c) livrarea de bunuri din urmatoarele categorii: cereale, plante
tehnice, legume, fructe, carne, zahar, faina, paine si produse de panificatie,
astfel cum sunt stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice, la
propunerea presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala*).
--------------
Litera c) a alin. (2) al art. 160 a fost introdusa de pct. 3 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din ORDONANtA DE
URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 421
din 23 iunie 2010, prevederile art. I pct. 3 se aplica incepand cu a 10-a zi
urmatoare comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii derogarii
pentru aplicarea acestor prevederi, pana la data de 31 decembrie 2011.
Ministerul Finantelor Publice va publica pe site-ul sau oficial www.mfinante.ro
data comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii derogarii.
(3) Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii
prevazute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata
aferenta. Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in
decontul prevazut la art. 156^2, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa
deductibila. Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in conditiile
stabilite la art. 145-147^1.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili atat
furnizorii, cat si beneficiarii. Prin norme se stabilesc responsabilitatile
partilor implicate in situatia in care nu s-a aplicat taxare inversa.
(5) Prevederile prezentului articol se aplica numai pentru livrarile de
bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii.
Norme metodologice:
82. (1) in sensul art. 160 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrari de
bunuri/prestari de servicii in interiorul tarii se intelege operatiunile
realizate numai intre persoane care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform
art. 153, care au locul livrarii sau locul prestarii in Romania conform art.
132, respectiv art. 133, din Codul fiscal, si sunt operatiuni taxabile conform
titlului VI din Codul fiscal.
(2) in cazul livrarilor de bunuri prevazute la art. 160 alin. (2) din
Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii emit facturi fara
taxa si inscriu in aceste facturi o mentiune referitoare la faptul ca au
aplicat taxarea inversa. Taxa se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie
in facturi si in jurnalul pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa
colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa. Din punct de vedere
contabil, beneficiarul va inregistra in cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu
suma taxei aferente.
(3) inregistrarea taxei de catre cumparator atat ca taxa colectata, cat
si ca taxa deductibila in decontul de taxa este denumita autolichidarea taxei
pe valoarea adaugata. Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei
deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator. Prevederile
acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situatii in care se aplica
taxare inversa.
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor
achizitii supuse taxarii inverse, conform art. 160 din Codul fiscal, vor deduce
taxa in decontul de taxa in limitele si in conditiile stabilite la art. 145,
145^1, 146, 147 si 147^1 din Codul fiscal.
(5) Furnizorii/prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt
vor lua in calculul pro rata, ca operatiuni taxabile, valoarea
livrarilor/prestarilor pentru care au aplicat taxare inversa.
(6) in cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege organele de
inspectie fiscala vor dispune masuri pentru obligarea
furnizorilor/prestatorilor si a beneficiarilor la corectarea operatiunilor si
aplicarea taxarii inverse conform prevederilor din prezentele norme. in cadrul
inspectiei fiscale la beneficiarii operatiunilor, organele de inspectie fiscala
vor avea in vedere ca beneficiarul avea obligatia sa colecteze TVA la momentul
exigibilitatii operatiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere.
(7) Pentru solutionarea situatiilor tranzitorii care pot aparea ca
urmare a eliminarii sau a includerii unor operatiuni in categoria celor pentru
care se aplica taxare inversa in cadrul art. 160 din Codul fiscal, se aplica
prevederile art. 134 alin. (6) din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul
in vigoare la data exigibilitatii de taxa. in acest sens se va proceda conform
urmatorului exemplu:
Exemplu: o persoana impozabila aflata in stare de insolventa a emis
facturi partiale si/sau de avansuri in cursul anului 2009. Faptul generator de
taxa are loc dupa data de 1 ianuarie 2010. La regularizarea facturilor partiale
si/sau de avansuri emise in anul 2009 se va mentine regimul aplicat la data
exigibilitatii de taxa, respectiv taxarea inversa, furnizorul/prestatorul fiind
obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal numai pentru
diferenta intre valoarea livrarii/prestarii si sumele facturate in anul 2009.
------------
Pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 160 41>art. 160 alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 51 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 160 31>art. 160 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 64 al lit. E a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (1) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile art. I lit. E se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Dispozitii tranzitorii
ART. 161
(1) in aplicarea alin. (2)-(14):
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerata ca
fiind construit/construita inainte de data aderarii, daca acel bun imobil sau o
parte a acestuia a fost utilizat/utilizata prima data inainte de data aderarii;
b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerata
achizitionat/achizitionata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale
pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au
indeplinit inainte de data aderarii;
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei parti a
acestuia se considera efectuata pana la data aderarii daca, dupa transformare
sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost utilizat/utilizata
prima data inainte de data aderarii;
d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei parti a
acestuia se considera efectuata dupa data aderarii daca, dupa transformare sau
modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost utilizat/utilizata prima
data dupa data aderarii;
e) prevederile alin. (4), (6), (10) si (12) se aplica numai pentru
lucrarile de modernizare sau transformare incepute inainte de data aderarii,
care au fost finalizate dupa data aderarii, care nu depasesc 20% din valoarea
bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa
transformare sau modernizare.
--------------
Alin. (1) al art. 161 a fost modificat de pct. 71 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(2) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxare
sau anuleaza optiunea de taxare a oricareia dintre operatiunile prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din acesta,
construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii,
prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor.
(3) Persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala
sau partiala a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta,
construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii,
opteaza pentru taxarea oricareia dintre operatiunile prevazute la art. 141
alin. (2) lit. e), la sau dupa data aderarii, prin derogare de la prevederile
art. 149, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform normelor.
(4) in situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din
valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la
deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, care nu opteaza pentru
taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaza
optiunea de taxare, la sau dupa data aderarii, prin derogare de la prevederile
art. 149, va ajusta taxa, conform normelor.
(5) in situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari
sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare
sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea
integrala sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaza optiunea de
taxare, la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform
prevederilor art. 149.
(6) in situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din
valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut dreptul
la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dupa data
aderarii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibila
aferenta, conform normelor.
(7) in situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din
valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut dreptul
la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dupa data aderarii,
va ajusta taxa, conform prevederilor art. 149.
(8) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta,
terenului pe care este situata sau oricarui alt teren care nu este construibil,
construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa
deductibila aferenta, in conditiile prevazute la art. 149, dar perioada de
ajustare este limitata la 5 ani.
(9) Persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala
sau partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta,
terenului pe care este situata sau oricarui alt teren care nu este construibil,
construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, si care opteaza la sau dupa data aderarii, pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa
deductibila aferenta conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitata
la 5 ani.
(10) in situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite,
achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt
transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din
valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau
modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabila,
care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, nu
opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f),
la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa dedusa inainte si dupa data aderarii,
conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
(11) in situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite,
achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt
transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din
valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau
modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea integrala
sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute
la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa dedusa
inainte si dupa data aderarii, conform art. 149.
(12) in situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite,
transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt transformate sau
modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau
modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din valoarea constructiei,
exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana
impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei
aferente, opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. f), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa nededusa inainte si dupa
data aderarii, conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitata la 5
ani.
(13) in situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite,
achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt
transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din
valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau
modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabila,
care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente,
opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f) la
sau dupa data aderarii, va ajusta taxa nededusa inainte si dupa data aderarii,
conform art. 149.
(14) Prevederile alin. (8)-(13) nu sunt aplicabile in cazul livrarii
unei constructii noi sau a unei parti din aceasta, astfel cum este definita la
art. 141 alin. (2) lit. f).
(15) in cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate,
incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se
deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente
dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate in contract
pentru plata ratelor. in cazul contractelor de leasing incheiate valabil,
anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, si care se deruleaza si dupa data
aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind
in baza de impozitare a taxei*).
(16) in cazul bunurilor mobile corporale introduse in tara inainte de
data aderarii de societatile de leasing, persoane juridice romane, in baza unor
contracte de leasing incheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice
romane, si care au fost plasate in regimul vamal de import, cu exceptarea de la
plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe
valoarea adaugata, daca sunt achizitionate dupa data aderarii de catre
utilizatori, se vor aplica reglementarile in vigoare la data intrarii in
vigoare a contractului.
(17) Obiectivele de investitii finalizate printr-un bun de capital, al
caror an urmator celui de punere in functiune este anul aderarii Romaniei la
Uniunea Europeana, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile prevazut
la art. 149.
(18) Certificatele de scutire de taxa eliberate pana la data aderarii
pentru livrari de bunuri si prestari de servicii finantate din ajutoare sau
imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme
internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si
din tara sau de persoane fizice isi pastreaza valabilitatea pe perioada
derularii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentari ale certificatelor de
scutire dupa data de 1 ianuarie 2007.
--------------
Alin. (18) al art. 161 a fost modificat de pct. 5 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 110 din 21 decembrie 2006, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.028 din 27 decembrie 2006.
(19) in cazul contractelor ferme, incheiate pana la data de 31 decembrie
2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data intrarii in
vigoare a contractelor, pentru urmatoarele operatiuni:
a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea
programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse in
Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare, in programele-nucleu si in
planurile sectoriale prevazute de Ordonanta Guvernului nr.
57/2002 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica, aprobata
cu modificari si completari prin Legea nr. 324/2003,
cu modificarile ulterioare, precum si activitatile de cercetare-dezvoltare si
inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral;
b) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la monumentele
care comemoreaza combatanti, eroi, victime ale razboiului si ale Revolutiei din
decembrie 1989.
(20) Actelor aditionale la contractele prevazute la alin. (19),
incheiate dupa data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile
legale in vigoare dupa data aderarii.
(21) Pentru garantiile de buna executie retinute din contravaloarea
lucrarilor de constructii-montaj, evidentiate ca atare in facturi fiscale pana
la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare
la data constituirii garantiilor respective, in ceea ce priveste exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata.
(22) Pentru lucrarile imobiliare care se finalizeaza intr-un bun imobil,
pentru care antreprenorii generali au optat, inainte de data de 1 ianuarie
2007, ca plata taxei sa se efectueze la data livrarii bunului imobil, se aplica
prevederile legale in vigoare la data la care si-au exprimat aceasta optiune.
(23) Asocierile in participatiune dintre persoane impozabile romane si
persoane impozabile stabilite in strainatate sau exclusiv din persoane
impozabile stabilite in strainatate, inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform
legislatiei in vigoare la data constituirii, se considera persoane impozabile
distincte si raman inregistrate in scopuri de TVA, pana la data finalizarii
contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operatiunile efectuate de la data aderarii in baza unor contracte
in derulare la aceasta data vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu
exceptiile prevazute de prezentul articol si de art. 161^1.
------------
Art. 161 a fost modificat de pct. 140 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Norme metodologice:
83. (1) Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) si (4) din Codul fiscal,
persoanele impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa pentru bunurile
imobile achizitionate, construite, transformate sau modernizate in ultimii 5
ani, proportional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru
realizarea operatiunilor scutite si proportional cu numarul de luni in care
bunul va fi utilizat in regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin.
(4) se limiteaza la modernizarile si transformarile care au fost incepute
inainte de aderare si finalizate dupa data aderarii. Orice modernizare sau
transformare inceputa dupa data aderarii va fi considerata bun de capital
obtinut dupa aderare numai in conditiile prevazute la art. 149 din Codul
fiscal. Ajustarea este operata intr-o perioada de 5 ani in cadrul careia
bunurile imobile au fost dobandite, incepand cu data de la care fiecare bun
imobil a fost dobandit. Pentru bunurile imobile care sunt transformate sau
modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrari este operata, de
asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data finalizarii fiecarei lucrari de
transformare sau modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezinta
o cincime din taxa dedusa aferenta achizitiei, construirii sau modernizarii
bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare
cincime la 12. Suma care nu poate fi dedusa se calculeaza astfel: din perioada
de 5 ani se scade numarul de luni in care bunul imobil a fost utilizat in regim
de taxare, iar rezultatul se inmulteste cu ajustarea lunara. Fractiunile de
luna se considera luna intreaga. Taxa nedeductibila obtinuta prin ajustare se
inregistreaza din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum si in jurnalul
pentru cumparari si se preia corespunzator in decontul de taxa pe valoarea
adaugata pentru perioada fiscala in care persoana impozabila incepe aplicarea
regimului de scutire.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere
O persoana impozabila dobandeste la data de 15 aprilie 2005, prin
achizitie sau investitii, un bun imobil avand o valoare de 30.000.000 lei. Taxa
dedusa aferenta acestui imobil a fost de 5.700.000 lei. in anul 2006 au fost
incepute lucrari de modernizare, finalizate in data de 20 aprilie 2007, care au
marit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai putin de 20% din valoarea
bunului imobil), pentru care taxa dedusa aferenta este de 190.000 lei.
De la data de 15 aprilie 2005 pana la 31 decembrie 2007, persoana
impozabila inchiriaza imobilul 100% in regim de taxare.
Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabila renunta la optiunea de a
taxa operatiunea de inchiriere, aplicand scutirea prevazuta la art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaza astfel:
A. Ajustarea pentru taxa dedusa aferenta dobandirii bunului imobil
- Taxa dedusa aferenta bunului imobil: 5.700.000 lei
- Taxa dedusa pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007,
respectiv 33 de luni, nu se ajusteaza.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie
2010:
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei -
taxa care se ajusteaza.
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrarii de modernizare incepute in
anul 2006 si finalizate in anul 2007
- Taxa dedusa aferenta modernizarii: 190.000 lei
- Taxa dedusa pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007,
respectiv 9 luni, nu se ajusteaza.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie
2011:
- 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care
se ajusteaza.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultata din ajustarile
efectuate la lit. A si B, reprezinta diferenta de taxa care va fi inregistrata
pe cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna ianuarie 2008, cu semnul
minus, si corespunzator va fi preluata in decontul privind taxa pe valoarea
adaugata pentru perioada fiscala respectiva. Aceeasi procedura de ajustare se
aplica si in cazul transformarilor sau modernizarilor incepute si finalizate
inainte de data aderarii, indiferent de valoarea acestora.
(2) Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele
impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149 din Codul
fiscal, pentru modernizarile sau transformarile incepute inainte de data
aderarii si finalizate dupa data aderarii sau incepute si finalizate dupa data
aderarii, care depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuata conform art. 149 din Codul fiscal difera de ajustarea prevazuta la
alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fata de 5 ani, si
metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici intregi, si nu lunar.
Pentru taxa dedusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau transformarilor
efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau transformarilor
incepute inainte de data aderarii si finalizate dupa data aderarii, care nu
depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza
potrivit prevederilor alin. (1).
Acelasi exemplu ca la alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
a facut lucrari de modernizare, incepute in 2006, in valoare de 20.000.000 lei,
in loc de 1.000.000 lei.
intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 50.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda de
ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil, ajustarea se efectueaza potrivit
exemplului de la alin. (1) lit. A.
(3) Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) si (6) din Codul fiscal,
persoanele impozabile pot deduce din taxa nededusa, aferenta bunurilor imobile
achizitionate, construite, transformate sau modernizate in ultimii 5 ani, o
suma proportionala cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru
aceste operatiuni si cu numarul de luni in care bunul va fi utilizat in regim
de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (6) se limiteaza la
modernizarile si transformarile care au fost incepute inainte de aderare si finalizate
dupa data aderarii. Orice modernizare sau transformare inceputa dupa data
aderarii va fi considerata bun de capital obtinut dupa aderare numai in
conditiile prevazute la art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea se realizeaza
intr-o perioada de 5 ani in cadrul careia bunurile imobile au fost dobandite,
incepand cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit. Pentru bunurile
imobile care sunt modernizate sau transformate, ajustarea taxei nededuse
aferente acestor lucrari este operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de
la data finalizarii fiecarei lucrari de modernizare sau transformare. Pentru
ajustare se va tine cont de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care
reprezinta o cincime din taxa aferenta achizitiei, construirii, transformarii sau
modernizarii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustarii lunare se imparte
fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedusa se calculeaza
astfel: din perioada de 5 ani se scade numarul de luni in care bunul imobil a
fost utilizat in regim de scutire, iar rezultatul va fi inmultit cu ajustarea
lunara. Fractiunile de luna se considera luna intreaga. Taxa de dedus rezultata
in urma ajustarii se inregistreaza din punct de vedere contabil prin diminuarea
cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru cumparari si se preia corespunzator
in decontul de taxa pe valoarea adaugata pentru perioada fiscala in care
persoana impozabila incepe aplicarea regimului de taxare.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
Acelasi exemplu ca la alin. (1), dar, inversand datele situatiei,
consideram ca persoana a inchiriat in regim de scutire bunul imobil in
totalitate si nu a dedus TVA aferenta achizitiei si nici modernizarii efectuate
si opteaza pentru regimul de taxare a tuturor operatiunilor de inchiriere de la
data de 1 ianuarie 2008. Aceeasi procedura de ajustare se aplica si in cazul
transformarilor sau modernizarilor incepute si finalizate inainte de data
aderarii, indiferent de valoarea acestora.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobandirii bunului imobil
- Taxa nededusa aferenta bunului imobil: 5.700.000 lei
- Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni - 33
luni):
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei -
taxa care se ajusteaza.
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrarii de modernizare incepute in
anul 2006 si finalizate in anul 2007
- Taxa nededusa: 190.000 lei
- Taxa nededusa pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007,
respectiv 9 luni, nu se ajusteaza.
- Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care
se ajusteaza.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultata din ajustarile
efectuate la lit. A si B, se inregistreaza din punct de vedere contabil prin
diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru cumparari din luna
ianuarie 2008, cu semnul plus, si se preia corespunzator in decontul de taxa pe
valoarea adaugata pentru perioada fiscala respectiva.
(4) Pentru aplicarea art. 161 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele
impozabile vor ajusta taxa nededusa conform art. 149 din Codul fiscal, pentru
modernizarile sau transformarile incepute inainte de data aderarii si
finalizate dupa data aderarii sau incepute si finalizate dupa data aderarii,
care depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a acestuia,
exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuata conform art. 149 din Codul fiscal difera de ajustarea prevazuta la
alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fata de 5 ani, si
prin metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici intregi, si nu
lunar. Pentru taxa nededusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau
transformarilor efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau
transformarilor incepute inainte de data aderarii si finalizate dupa data
aderarii, care nu depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare,
ajustarea se efectueaza potrivit prevederilor alin. (3).
Acelasi exemplu ca la alin. (1), dar inversand datele situatiei,
consideram ca persoana impozabila a facut lucrari de modernizare, incepute in
anul 2006 si finalizate in anul 2007, in valoare de 20.000.000 lei, in loc de
1.000.000 lei, a inchiriat in regim de scutire bunul imobil in totalitate si nu
a dedus TVA aferenta modernizarii efectuate si opteaza pentru regimul de taxare
a tuturor operatiunilor de inchiriere de la data de 1 ianuarie 2008.
intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 50.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda de
ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil, ajustarea se efectueaza potrivit
exemplului de la alin. (3) lit. A.
(5) Pentru aplicarea art. 161 alin. (8) si (10) din Codul fiscal,
persoanele impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149 din
Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
Acelasi exemplu ca la alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
vinde cladirea la data de 1 ianuarie 2008 si nu a optat pentru taxarea acestei
vanzari.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobandirii bunului imobil: 2/5
- Taxa dedusa aferenta bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achizitiei si al primei utilizari), precum si anii
2006 si 2007 sunt luati in considerare. Anul 2008, pe parcursul caruia se
pierde dreptul de deducere, nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrarii de modernizare incepute in
anul 2006 si finalizate in anul 2007: 4/5
- Taxa dedusa: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luat
in considerare. Anul 2008, pe parcursul caruia se pierde dreptul de deducere,
nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata:
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultata din ajustarile efectuate
la lit. A si B, reprezinta diferenta de taxa care va fi inregistrata pe
cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna ianuarie 2008, cu semnul
minus, si corespunzator va fi preluata in decontul privind taxa pe valoarea
adaugata pentru perioada fiscala respectiva.
(6) Pentru aplicarea art. 161 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149 din Codul
fiscal, pentru modernizarile sau transformarile incepute inainte de data
aderarii si finalizate dupa data aderarii sau incepute si finalizate dupa data
aderarii, care depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare.
Ajustarea efectuata conform art. 149 din Codul fiscal difera de ajustarea
prevazuta la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fata
de 5 ani. Pentru taxa dedusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau transformarilor
efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau transformarilor
incepute inainte de data aderarii si finalizate dupa data aderarii, care nu
depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza
potrivit prevederilor alin. (5).
Acelasi exemplu ca la alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
vinde cladirea la data de 1 ianuarie 2008 si nu a optat pentru taxarea acestei
vanzari. Persoana impozabila a facut lucrari de modernizare, incepute in anul
2006 si finalizate in anul 2007, in valoare de 20.000.000 lei, in loc de
1.000.000 lei.
intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 50.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda de
ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil, ajustarea se efectueaza potrivit
exemplului de la alin. (5) lit. A.
(7) Pentru aplicarea art. 161 alin. (9) si (12) din Codul fiscal,
persoanele impozabile ajusteaza taxa nededusa conform art. 149 din Codul
fiscal, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani. Valoarea suplimentara
a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunului respectiv.
Acelasi exemplu ca la alin. (1), dar, inversand datele situatiei,
consideram ca persoana nu a dedus TVA aferenta achizitiei si nici modernizarii
efectuate si vinde cladirea la data de 1 ianuarie 2008, optand pentru taxarea
acestei vanzari. Valoarea de vanzare a bunului imobil este de 30.000.000 lei,
taxa colectata aferenta fiind de 5.700.000 lei.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobandirii bunului imobil: 2/5
- Taxa nededusa aferenta bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achizitiei si al primei utilizari), precum si anii
2006 si 2007 sunt luati in considerare. Anul 2008, pe parcursul caruia ia
nastere dreptul de deducere, nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrarii de modernizare incepute in
anul 2006 si finalizate in anul 2007: 4/5
- Taxa nededusa: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luat
in considerare. Anul 2008, pe parcursul caruia ia nastere dreptul de deducere,
nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata:
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultata din ajustarile efectuate
la lit. A si B, reprezinta diferenta de taxa care va fi inregistrata prin
diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru cumparari din luna
ianuarie 2008, cu semnul plus, si se preia corespunzator in decontul de taxa pe
valoarea adaugata pentru perioada fiscala respectiva, taxa de dedus rezultata
in urma ajustarii fiind mai mica decat taxa colectata.
(8) Pentru aplicarea art. 161 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele
impozabile ajusteaza taxa nededusa conform art. 149 din Codul fiscal, pentru
modernizarile sau transformarile incepute inainte de data aderarii si
finalizate dupa data aderarii sau incepute si finalizate dupa data aderarii,
care depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a acestuia,
exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuata conform art. 149 din Codul fiscal difera de ajustarea prevazuta la
alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fata de 5 ani.
Pentru taxa nededusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau
transformarilor efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau
transformarilor efectuate dupa data aderarii, care nu depasesc 20% din valoarea
bunului imobil sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa
transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza potrivit prevederilor
alin. (7). Valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea
taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Acelasi exemplu ca la alin. (1), dar, inversand datele situatiei,
consideram ca persoana nu a dedus TVA aferenta achizitiei si nici modernizarii
efectuate si vinde cladirea la data de 1 ianuarie 2008, optand pentru taxarea
acelei vanzari.
Persoana impozabila a facut
lucrari de modernizare incepute in anul 2006 si finalizate in anul 2007, in
valoare de 20.000.000 lei, in loc de 1.000.000 lei.
intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 50.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda de
ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil, ajustarea se efectueaza potrivit
exemplului de la alin. (7) lit. A.
------------
Pct. 83 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 161 31>art. 161 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 12 al lit. A a articolului unic din HOTaRaREA
nr. 1.618 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din
22 decembrie 2008.
84. In sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea
reglementarilor in vigoare la data intrarii in vigoare a contractului de
leasing, se intelege ca bunurile respective vor fi importate din punct de
vedere al taxei pe valoarea adaugata la data finalizarii contractelor si se
datoreaza taxa pe valoarea adaugata la valoarea reziduala a bunurilor. Taxa pe
valoarea adaugata datorata pentru aceste importuri, nu se plateste efectiv la
organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, ci se evidentiaza in decontul de taxa, conform
prevederilor art. 157 alin. (5) din Codul fiscal.
85. In sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permisa
suplimentarea certificatelor de scutire dupa data de 1 ianuarie 2007. Totusi,
in situatia in care in cadrul aceleiasi sume inscrise in certificatul de
scutire se modifica contractorii si/sau subcontractorii, aceste corectii pot fi
efectuate de catre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor
fondurilor nerambursabile. in certificatul deja eliberat.
Operatiuni efectuate inainte si de la data aderarii
ART. 161^1
(1) Prevederile in vigoare, la momentul in care bunurile au fost plasate
in unul dintre regimurile suspensive prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a)
pct. 1-7 sau intr-un regim similar in Bulgaria, se vor aplica in continuare de
la data aderarii, pana la iesirea bunurilor din aceste regimuri, atunci cand
respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din spatiul comunitar, asa cum
era acesta inaintea datei aderarii:
a) au intrat in Romania inaintea datei aderarii; si
b) au fost plasate intr-un astfel de regim la intrarea in Romania; si
c) nu au fost scoase din respectivul regim inaintea datei aderarii.
(2) Aparitia oricaruia dintre evenimentele de mai jos la sau dupa data
aderarii se va considera ca import in Romania:
a) iesirea bunurilor in Romania din regimul de admitere temporara in
care au fost plasate inaintea datei aderarii in conditiile mentionate la alin.
(1), chiar daca nu au fost respectate prevederile legale;
b) scoaterea bunurilor in Romania din regimurile vamale suspensive in
care au fost plasate inaintea datei aderarii, in conditiile prevazute la alin.
(1), chiar daca nu au fost respectate prevederile legale;
c) incheierea in Romania a unei proceduri interne de tranzit initiate in
Romania inaintea datei aderarii, in scopul livrarii de bunuri cu plata in
Romania inaintea datei aderarii, de catre o persoana impozabila care actioneaza
ca atare. Livrarea de bunuri prin posta va fi considerata in acest scop
procedura interna de tranzit;
d) incheierea in Romania a unei proceduri de tranzit extern initiate
inaintea datei aderarii;
e) orice neregula sau incalcare a legii, savarsita in Romania in timpul
unei proceduri interne de tranzit initiate in conditiile prevazute la lit. c)
sau in timpul unei proceduri de tranzit extern prevazute la lit. d);
f) utilizarea in Romania, de la data aderarii, de catre orice persoana,
a bunurilor livrate acesteia inaintea datei aderarii, din Bulgaria sau din
teritoriul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderarii, daca:
1. livrarea bunurilor a fost scutita sau era probabil ca va fi scutita,
in conditiile art. 143 alin. (1) lit. a) si b); si
2. bunurile nu au fost importate inaintea datei aderarii, in Bulgaria
sau in spatiul comunitar, astfel cum era acesta inaintea datei aderarii.
(3) Cand are loc un import de bunuri in oricare dintre situatiile
mentionate la alin. (2), nu exista niciun fapt generator de taxa daca:
a) bunurile sunt expediate sau transportate in afara teritoriului
comunitar, astfel cum este acesta de la data aderarii; sau
b) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), nu reprezinta
mijloace de transport si sunt reexpediate sau transportate catre statul membru
din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat; sau
c) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), reprezinta
mijloacele de transport care au fost achizitionate sau importate inaintea datei
aderarii, in conditiile generale de impozitare din Romania, Republica Bulgaria
sau alt stat membru din teritoriul comunitar, astfel cum era acesta inaintea
datei aderarii, si/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori
de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta conditie se considera
indeplinita atunci cand data primei utilizari a respectivelor mijloace de
transport este anterioara datei de 1 ianuarie 1999 si suma taxei datorate la
import este nesemnificativa, conform prevederilor din norme.
------------
Lit. c) a alin. (3) al art. 161^1 a fost modificata de pct. 72 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
------------
Art. 161^1 a fost modificat de pct. 141 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Codul fiscal:
Operatiuni efectuate inainte si de la data aderarii
Art. 161^1. - [...]
(3) Cand are loc un import de bunuri in oricare dintre situatiile
mentionate la alin. (2), nu exista niciun fapt generator de taxa daca:
a) bunurile sunt expediate sau transportate in afara teritoriului
comunitar, astfel cum este acesta de la data aderarii; sau
b) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), nu reprezinta
mijloace de transport si sunt reexpediate sau transportate catre statul membru
din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat; sau
c) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), reprezinta mijloace
de transport care au fost achizitionate sau importate inaintea datei aderarii,
in conditiile generale de impozitare din Romania, Bulgaria sau alt stat membru
din teritoriul comunitar, astfel cum era acesta inaintea datei aderarii, si/sau
nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca
urmare a exportului. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci cand data
primei utilizari a respectivelor mijloace de transport este anterioara datei de
1 ianuarie 1999 si suma taxei datorate la import este nesemnificativa, conform
prevederilor din norme.
Norme metodologice:
86. (1) in sensul art. 161^1 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma
taxei datorate la import este nesemnificativa daca este mai mica de 1.000 de
lei.
(2) in aplicarea art. 161^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exista
niciun fapt generator de taxa pe valoarea adaugata si organele vamale nu vor
percepe plata taxei daca importatorul face dovada ca importul este direct
destinat reexpedierii sau transportului bunurilor catre statul membru din care
au fost exportate si catre persoana care le-a exportat si, dupa caz, dovada
incheierii unui contract de transport si/sau asigurare.
------------
Pct. 86 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 161 43>art. 161^1 alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 52 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
87. Abrogat.
------------
Pct. 87 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 161 33>art. 161^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 53 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
Anexa nr. 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul
fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal
1. Denumirea solicitantului .........................................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153
din Codul fiscal ...........................
3. Adresa ............................................................
4. Data de la care se opteaza pentru taxare ..........................
5. Bunurile imobile pentru care se aplica optiunea (adresa completa daca
optiunea se refera la bunul imobil integral sau, daca se refera la o parte din
bunul imobil, se va inscrie suprafata din bunul imobil. in cazul operatiunilor
de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca optiunea se refera la bunul
imobil integral sau, daca se refera la o parte din bunul imobil, pe langa
suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care
face obiectul contractului) ......................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ............., functia ..............
Semnatura si stampila
.........................
------------
Anexa 1 la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost modificata de pct. 54 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
Anexa nr. 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul
fiscal
NOTIFICARE
privind anularea optiunii de taxare a operatiunilor
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
.............................................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153
din Codul fiscal ........................
3. Adresa ...............................................................
4. Data de la care se anuleaza optiunea de taxare
.......................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaza optiunea de taxare (adresa
completa, daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau daca s-a
referit la o parte din bunul imobil se va inscrie suprafata din bunul imobil.
In cazul operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca
optiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau daca s-a referit la o parte
din bunul imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate
partea din bunul imobil care face obiectul contractului)
.........................................................................
.........................................................................
.........................................................................
Confirm ca datele declarate sunt complete si corecte.
Numele si prenumele ................, functia ..........................
Semnatura si stampila
Anexa nr. 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul
fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantalui .............................................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153
din Codul fiscal .............................
3. Adresa
...............................................................
4. Bunurile imobile (constructii, terenuri) pentru care se aplica
optiunea de taxare (adresa completa a bunului imobil, adresa completa si
suprafata terenului, in cazul in care optiunea de taxare priveste numai o parte
a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceasta parte a bunului imobil)
.........................................................................
.........................................................................
.........................................................................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ................., functia
..........................
Semnatura si stampila
Codul fiscal:
TITLUL VII
Accize si alte taxe speciale
------------------
Denumirea Titlului VII a
fost modificata de pct. 142 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
CAPITOLUL I
Accize armonizate
SECTIUNEA 1
Dispozitii generale
Codul fiscal
Sfera de aplicare
Art. 162. - Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se
datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productia
interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) tutun prelucrat;
g) produse energetice;
h) energie electrica.
------------
Art. 162 a fost abrogat de alin. (3) al art. III din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de pct. 15
al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice
1*). Abrogat.
------------
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 162 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare a art. 162 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163. - In intelesul prezentului titlu, se vor folosi urmatoarele
definitii: [...]
b) productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care
aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma;
------------
Art. 163 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 144 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
Definitii
ART. 163
In intelesul prezentului titlu, se vor folosi urmatoarele definitii:
a) produsele accizabile sunt produsele prevazute la art. 162;
b) productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care
aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma;
c) antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autoritatii
fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate,
detinute, primite sau expediate in regim suspensiv de catre antrepozitarul
autorizat, in exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de
prezentul titlu si de norme;
d) antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamala, conform Legii
nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romaniei;
e) antrepozitarul autorizat este persoana fizica sau juridica autorizata
de autoritatea fiscala competenta, in exercitarea activitatii acesteia, sa
produca, sa transforme, sa detina, sa primeasca si sa expedieze produse
accizabile intr-un antrepozit fiscal;
f) regimul suspensiv
este regimul fiscal conform caruia plata accizelor este suspendata pe perioada
producerii, transformarii, detinerii si deplasarii produselor;
g) documentul administrativ de insotire a marfii - DAI este documentul
care trebuie folosit la miscarea produselor accizabile in regim suspensiv;
h) documentul de insotire simplificat - DIS este documentul care trebuie
folosit la miscarea intracomunitara a produselor accizabile cu accize platite;
i) codul NC reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul
tarifar, conform Nomenclaturii combinate din Tariful vamal comun valabil in
anul anterior anului in curs;
j) operatorul inregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata
sa primeasca in exercitarea activitatii economice produse supuse accizelor in
regim suspensiv, provenite din alte state membre ale Uniunii Europene; acest
operator nu poate detine sau expedia produse in regim suspensiv;
k) operatorul neinregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata
in exercitarea profesiei sale sa efectueze, cu titlu ocazional, aceleasi
operatiuni prevazute pentru operatorul inregistrat."
Norme metodologice:
2*). Abrogat.
------------
Alin. (3) al pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 163 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 1 al lit. B a articolului unic din
HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
------------
Pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 163, lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. G a art. I din HOTARAREA
nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044
din 29 decembrie 2006.
Pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 163 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 1 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 2 din Normele metodologice de aplicare a art. 163, lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163. - In intelesul prezentului titlu, se vor folosi urmatoarele
definitii:
[...]
c) antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritatii
fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate,
detinute, primite sau expediate in regim suspensiv de catre antrepozitarul
autorizat, in exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de
prezentul titlu si de norme;
Norme metodologice:
2^1*). Abrogat.
------------
Alin. (2) si (3) ale pct. 2^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 163, lit c) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 2 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
------------
Pct. 2^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 163 40>art. 163, lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 2^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 163 40>art. 163, lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163. - in intelesul prezentului titlu se vor folosi urmatoarele
definitii:
[...]
i) codul NC reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul
tarifar, asa cum este prevazuta/prevazut in Regulamentul CE nr. 2658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 cu privire la nomenclatura tarifara si statistica
si la tariful vamal comun, in vigoare de la 19 octombrie 1992, iar in cazul
produselor energetice in vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de cate ori
intervin modificari in nomenclatura combinata a Tarifului vamal comun,
corespondenta intre codurile NC prevazute in prezentul titlu cu noile coduri NC
se va realiza potrivit prevederilor din norme;
[...]
------------
Art. 163 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
2^1.1*). Abrogat.
--------------
Pct. 2^1.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 163 lit. i) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 2^1.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 163 lit. i) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Importul
Art. 167 - (1) In intelesul prezentului titlu, import reprezinta orice
intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu exceptia:
a) plasarii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv in
Romania;
[...]
c) plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere sau
porturi libere in conditiile prevazute de legislatia vamala in vigoare.
------------
Art. 167 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
2^2*). Abrogat.
------------
Pct. 2^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 167 51>art. 167, alin. (1), lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (3) al pct. 2^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 167, alin. (1), lit. a) si
lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct.
1 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 2^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 167 51>art. 167, alin. (1), lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Producerea si detinerea in regim suspensiv
Art. 168 [...]
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara
antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
-------------
Art. 168 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 149 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
"Producerea si detinerea in regim suspensiv
ART. 168
(1) Este interzisa producerea de produse accizabile in afara
antrepozitului fiscal.
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara
antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru berea, vinurile si
bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse in gospodariile
individuale pentru consumul propriu.
(4) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru energie electrica,
gaz natural, carbune si cocs."
Norme metodologice:
3*). Abrogat.
------------
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 168, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare a art. 168, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Producerea si detinerea in regim suspensiv
Art. 168. - (1) Este interzisa producerea de produse accizabile in afara
antrepozitului fiscal.
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara
antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru berea, vinurile si
bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse in gospodariile
individuale pentru consumul propriu.
------------
Art. 168 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
4*). Abrogat.
------------
Pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 168, alin. (1), (2) si (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 5 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 4 din Normele metodologice de aplicare a art. 168, alin. (1), (2) si (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Bere
Art. 169[...]
(3) Fiecare antrepozitar autorizat ca producator de bere are obligatia
de a depune la autoritatea fiscala competenta, pana la data de 15 ianuarie a
fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere privind capacitatile de
productie pe care le detine, conform prevederilor din norme.
[...]
(5) In situatia in care antrepozitarul autorizat pentru productia de
bere, care beneficiaza de nivelul redus al accizelor, isi mareste capacitatea
de productie, prin achizitionarea de noi capacitati sau extinderea celor
existente, acesta va instiinta in scris autoritatea fiscala competenta, despre
modificarile produse, va calcula si va varsa la bugetul de stat accizele, in
cuantumul corespunzator noii capacitati de productie, incepand cu luna imediat
urmatoare celei in care a avut loc punerea in functiune a acesteia, potrivit
prevederilor din norme.
------------
Art. 169 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
4^1*). Abrogat.
---------------
Pct. 4^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 168 42>art. 168, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 1 al sectiunii F a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Pct. 4^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 169 49>art. 169, alin. (3) si (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 4^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 169 49>art. 169, alin. (3) si (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Alcool etilic
Art. 173 [...]
(2) tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al
gospodariilor individuale, in limita unei cantitati echivalente de cel mult 250
litri de produs pentru fiecare gospodarie individuala/an, cu concentratia
alcoolica de 100% in volum, se excepteaza de la plata accizelor.
-----------
Alin. (2) al art. 173 a fost modificat de pct. 1 al articolului unic din
LEGEA nr. 367 din 20 noiembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 805 din
25 noiembrie 2009.
(3) Pentru alcoolul etilic produs in micile distilerii, a caror
productie nu depaseste 10 hl alcool pur/an, se aplica accize specifice reduse.
(4) Beneficiaza de nivelul redus al accizelor micile distilerii care
sunt independente din punct de vedere juridic si economic de orice alta
distilerie, nu functioneaza sub licenta de produs a unei alte distilerii si
care indeplinesc conditiile prevazute de norme.
------------
Art. 173 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
4^2*). Abrogat.
---------------
Pct. 4^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 173 42>art. 173, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 1 al sectiunii F a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie
2005.
Pct. 4^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 173 54>art. 173, alin. (2), (3) si (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 4^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 173 54>art. 173, alin. (2), (3) si (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Tutun prelucrat
Art. 174. - [...]
(4) Se considera tutun de
fumat:
a) tutunul taiat sau faramitat intr-un alt mod, rasucit sau presat in
bucati, si care poate fi fumat fara prelucrare industriala ulterioara;
b) deseurile de tutun prelucrate pentru vanzarea cu amanuntul, care nu sunt
prevazute la alin. (2) si (3);
c) orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, daca
produsul respecta criteriile de la lit. a) sau b).
------------
Art. 174 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
4^2.1*). Abrogat.
--------------
Pct. 4^2.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 174 alin. (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 4^2.1. din Normele
metodologice de aplicare a art.
174 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de
alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie
2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Produse energetice
Art. 175. - [...]
(2) Intra sub incidenta prevederilor sectiunilor a 4-a si a 5-a ale cap.
I din prezentul titlu doar urmatoarele produse energetice:
[...]
c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru
produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 si 2710 19 29, prevederile
sectiunii a 5-a se vor aplica numai circulatiei comerciale in vrac;
Norme metodologice:
4^3*). Abrogat.
---------------
Pct. 4^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 175 51>art. 175, alin. (2), lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 4^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 175 51>art. 175, alin. (2), lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Produse energetice
Art. 175.
[...]
(4) Produsele energetice, altele decat cele de la alin. (3), sunt supuse
unei accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare ori utilizate
drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor. Nivelul
accizei va fi fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil
combustibilului pentru incalzire sau combustibilului pentru motor echivalent.
(5) Pe langa produsele energetice prevazute la alin. (1), orice produs
destinat a fi utilizat, pus in vanzare ori utilizat drept combustibil pentru
motor sau ca aditiv ori pentru a creste volumul final al combustibilului pentru
motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent.
(6) Pe langa produsele energetice prevazute la alin. (1), orice alt
produs, cu exceptia turbei, destinat a fi utilizat, pus in vanzare sau utilizat
pentru incalzire, este accizat cu acciza aplicabila produsului energetic
echivalent.
------------
Art. 175 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
5*). Abrogat.
------------
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 175, alin. (4), (5) si (6) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 8 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 5 din Normele metodologice
de aplicare a art. 175,
alin. (4), (5) si (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Gaz natural
Art. 175^1 - [...]
(2) Operatorii economici autorizati in domeniul gazului natural au
obligatia de a se inregistra la autoritatea fiscala competenta, in conditiile
prevazute in norme.
------------
Art. 175^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
5^1*). Abrogat.
------------
Pct. 5^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 176 31>art. 176 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 4 din sectiunea E a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Pct. 5^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 175 44>art. 175^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 9 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 5^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 175 44>art. 175^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Carbune si cocs:
Art. 175^2 - [...]
(2) Companiile de extractie a carbunelui si cele de productie a
cocsului, in calitate de operatori cu produse accizabile, au obligatia de a se
inregistra la autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in norme.
------------
Art. 175^2
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
5^1.1*). Abrogat.
-------------
Pct. 5^1.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^2, alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 10 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (2) al pct. 5^1.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^2 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 5^1.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^2, alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Energie electrica
Art. 175^3. - [...]
(3) Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de
electricitate destinat productiei de energie electrica, productiei combinate de
energie electrica si energie termica, precum si consumul utilizat pentru
mentinerea capacitatii de a produce, de a transporta si de a distribui energie
electrica, in limitele stabilite de Autoritatea Nationala de Reglementare in
Domeniul Energiei.
(4) Operatorii economici
autorizati in domeniul energiei electrice, au obligatia de a se inregistra la
autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in norme.
------------
Art. 175^3
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
5^1.2*). Abrogat.
-------------
Pct. 5^1.2. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^3, alin. (3) si (4) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 10 al lit.
G a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 5^1.2. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^3, alin. (3) si (4) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Exceptii
Art. 175^4. - (1) Sunt exceptate de la plata accizelor: [...]
2. urmatoarele utilizari de produse energetice si energie electrica:
a) produsele energetice utilizate in alte scopuri decat in calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru incalzire;
b) utilizarea duala a produselor energetice.
[...]
d) energia electrica, atunci cand reprezinta mai mult de 50% din costul
unui produs, potrivit prevederilor din norme;
e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din norme.
(2) Nu se considera productie de produse energetice:
a) operatiunile pe durata carora sunt obtinute accidental mici cantitati
de produse energetice, potrivit prevederilor din norme; [...]
-------------
Partea introductiva a alin. (1) al art. 175^4 a fost modificata de pct.
78 al art. I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Art. 175^4
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
5^1.3**) - Abrogat.
-------------
Pct. 5^1.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^4, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 10 al lit.
G a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Pct. 5^1.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^4, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 5^1.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^4, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 3 al lit.
B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Alin. (10) al pct. 5^1.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^4, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al art.
I din HOTaRaREA nr. 192 din 25 februarie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 143 din 9 martie 2009.
Alin. (10^1) al pct. 5^1.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^4, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al art.
I din HOTaRaREA nr. 192 din 25 februarie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 143 din 9 martie 2009.
Pct. 5^1.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 175^4, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Art. II din HOTaRaREA nr. 192 din 25 februarie
2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 143 din 9 martie 2009 prevede:
"Art. II
(1) in vederea constituirii garantiilor stabilite potrivit prevederilor
prezentei hotarari, autoritatile fiscale teritoriale competente, la cererea
operatorilor economici utilizatori finali prevazuti la pct. 5^1.3 de la titlul
VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, pot
solicita institutiilor financiare sau Trezoreriei Statului eliberarea
garantiilor care au fost constituite dupa intrarea in vigoare a Hotararii
Guvernului nr. 1.618/2008 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
44/2004.
(2) Operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final
valabile, acordate potrivit prevederilor pct. 5^1.3 de la titlul VII din
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, care nu s-au incadrat
in prevederile pct. 69 de la titlul VII din aceleasi norme metodologice, au
obligatia de a depune dovada constituirii garantiei, stabilita potrivit
prezentei hotarari, la autoritatea fiscala teritoriala competenta, pana la data
de 30 aprilie 2009 inclusiv. Neindeplinirea in termen a obligatiei de a depune
dovada constituirii garantiei se sanctioneaza cu revocarea autorizatiei de
utilizator final."
**) Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Nivelul accizelor
Art. 176. - (1) Nivelul accizelor armonizate in perioada 2007 - 2010
este cel prevazut in anexa nr. 1 care face parte integranta din prezentul
titlu.
Norme metodologice:
5^1.4. (1) In cazul produselor energetice si al electricitatii,
utilizare in scop comercial reprezinta utilizarea de catre un operator economic
- consumator final, care, in mod independent, realizeaza, in orice loc,
furnizarea de bunuri si servicii, oricare ar fi scopul sau rezultatele unor
astfel de activitati economice.
(2) Activitatile economice cuprind toate activitatile producatorilor,
comerciantilor si persoanelor care furnizeaza servicii, inclusiv activitatile
agricole si de minerit si activitatile profesiilor libere sau asimilate.
(3) Autoritatile guvernamentale si locale si alte institutii publice nu
vor fi considerate ca efectuand activitati economice, in cazul activitatilor
sau tranzactiilor in care se angajeaza in calitate de autoritati publice.
(4) In intelesul prezentelor norme, nu se considera a fi operator
economic o parte a unei societati sau a unui organism juridic care din punct de
vedere organizational constituie o organizatie independenta, capabila sa
functioneze prin mijloacele sale proprii.
(5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se considera
utilizare in scop comercial.
(6) Cand are loc o utilizare combinata intre utilizarea in scop
comercial si utilizarea in scop necomercial, accizarea se va aplica
proportional cu fiecare tip de utilizare corespunzator.
(7) Pentru semestrul I al anului 2007, structura accizei la tigarete
este 16,28 euro/1000 tigarete + 29% aplicat la pretul maxim de vanzare cu
amanuntul declarat.
-------------
Pct. 5^1.4. din Normele metodologice de aplicare a art. 176, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 10 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Calculul accizei pentru tigarete
Art. 177 - [...]
(1^1) Semestrial, prin ordin al ministrului*), Ministerul Finantelor
Publice va stabili nivelul accizei minime in functie de evolutia accizei
aferenta tigaretelor din categoria de pret cea mai vanduta.
-------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform art. 1 din ORDINUL nr. 2.463 din 21 decembrie 2007, publicat in
MONITORUL OFICIAL nr. 896 din 28 decembrie 2007, nivelul accizei minime pentru
tigarete in perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2008, inclusiv, este de 39,50
euro/1.000 tigarete, respectiv de 132,60 lei/1.000 tigarete.
Conform art. 1 din ORDINUL nr. 1.984 din 26 iunie 2008, publicat in
MONITORUL OFICIAL nr. 478 din 27 iunie 2008, nivelul accizei minime pentru
tigarete in perioada 1 iulie - 31 decembrie 2008 inclusiv este de 45,50
euro/1.000 tigarete, respectiv de 152,72 lei/1.000 tigarete.
Norme metodologice:
5^2. (1) in vederea determinarii accizei aferenta tigaretelor din
categoria de pret cea mai vanduta, antrepozitarii autorizati, operatorii
inregistrati/destinatarii inregistrati si importatorii autorizati de astfel de
produse sunt obligati sa prezinte lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii
urmatoare celei de raportare, situatia livrarilor de tigarete efectuate in luna
de raportare. Aceasta situatie va cuprinde informatii referitoare la
cantitatile livrate in luna de raportare, exprimate in 1000 de bucati tigarete,
aferente fiecarei categorii de pret practicate si valoarea accizei
corespunzatoare, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 3.
(2) Situatia prevazuta la alin. (1) se intocmeste in 3 exemplare, cu
urmatoarele destinatii: primul exemplar ramane operatorului economic,
exemplarul al doilea se transmite autoritatii vamale teritoriale competente cu
aprobarea notelor de comanda pentru timbre, iar exemplarul al treilea se
transmite autoritatii fiscale centrale - directia cu atributii in elaborarea
legislatiei in domeniul accizelor.
------------
Pct. 5^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 177 44>art. 177, alin. (1^1) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 4 din sectiunea E a art. I din HOTaRaREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Pct. 5^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 177 44>art. 177, alin. (1^1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 11 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 5^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 177 44>art. 177, alin. (1^1) din Legea nr. 571/2003 a
fost modificat de pct. 1 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Calculul accizei pentru tigarete
Art. 177 [...]
(5) Pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru orice marca de tigarete
se stabileste de catre persoana care produce tigaretele in Romania sau care
importa tigaretele si este adus la cunostinta publica in conformitate cu
cerintele prevazute de norme.
Norme metodologice:
6. (1) Preturile maxime de vanzare cu amanuntul pentru tigarete se
stabilesc de antrepozitarul autorizat pentru productie, de antrepozitarul
autorizat pentru depozitare pentru tigaretele achizitionate, cu exceptia celor
pentru care preturile se declara de producatorul intern, de operatorul
inregistrat/destinatarul inregistrat sau de importatorul de astfel de produse
si se notifica la autoritatea fiscala centrala - directia cu atributii in
elaborarea legislatiei in domeniul accizelor.
(2) inregistrarea de catre autoritatea fiscala centrala a preturilor
maxime de vanzare cu amanuntul se face pe baza declaratiei scrise a
antrepozitarului autorizat, a operatorului inregistrat/destinatarului
inregistrat sau a importatorului, modelul-tip al acesteia fiind prevazut in
anexa nr. 4.
(3) Declaratia se va intocmi in 3 exemplare, care se vor inregistra la
autoritatea fiscala centrala - directia cu atributii in elaborarea legislatiei
in domeniul accizelor. Dupa inregistrare, un exemplar ramane la autoritatea
fiscala centrala, exemplarul al doilea ramane la persoana care a intocmit-o,
iar exemplarul al treilea se va transmite autoritatii vamale teritoriale
competente cu aprobarea notelor de comanda pentru timbre.
(4) Declaratia, care va cuprinde in mod expres data de la care se vor
practica preturile maxime, va fi depusa la autoritatea fiscala centrala cu
minimum doua zile inainte de data practicarii acestor preturi.
(5) Cu minimum 24 de ore inainte de data efectiva a intrarii in vigoare,
lista cuprinzand preturile maxime de vanzare cu amanuntul, cu numarul de
inregistrare atribuit de autoritatea fiscala centrala, va fi publicata, prin
grija antrepozitarului autorizat, a operatorului inregistrat/destinatarului
inregistrat sau a importatorului, in doua cotidiene de mare tiraj. Cate un
exemplar din cele doua cotidiene va fi depus la autoritatea fiscala centrala in
ziua publicarii.
(6) Ori de cate ori se intentioneaza modificari ale preturilor maxime de
vanzare cu amanuntul, antrepozitarul autorizat, operatorul inregistrat/destinatarul
inregistrat sau importatorul are obligatia sa redeclare preturile pentru toate
sortimentele de tigarete, indiferent daca modificarea intervine la unul sau la
mai multe sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiasi model de declaratie
prevazut la alin. (2) si cu respectarea termenelor prevazute la alin. (4) si
(5).
(7) Dupa primirea declaratiilor privind preturile maxime de vanzare cu
amanuntul si dupa publicarea acestora in doua cotidiene de mare tiraj,
autoritatea fiscala centrala va publica aceste liste pe site-ul propriu.
(8) Antrepozitarul autorizat, operatorul inregistrat/destinatarul
inregistrat sau importatorul autorizat de astfel de produse, care renunta la
comercializarea pe piata interna a unui anumit sortiment de tigarete, are
obligatia de a comunica acest fapt autoritatii fiscale centrale si de a inscrie
in continuare preturile aferente acestor sortimente in declaratia preturilor
maxime de vanzare cu amanuntul, pe perioada de pana la epuizare, dar nu mai
putin de 3 luni.
(9) in situatia destinatarului inregistrat care achizitioneaza doar
ocazional tigarete dintr-un alt stat membru, acesta va urma procedura prevazuta
la alin. (1)-(6).
(10) in situatiile in care nu se pot identifica preturile de vanzare cu
amanuntul maxim declarate pentru tigaretele provenite din confiscari sau pentru
cele care nu au fost identificate ca fiind comercializate in regim duty-free,
calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevazute in anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal.
(11) Pretul de vanzare al tigaretelor practicat de orice persoana nu
poate depasi pretul maxim de vanzare cu amanuntul declarat in vigoare la
momentul vanzarii.
---------------
Alin. (8) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 177, alin. (5) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 2 al sectiunii F a <LLNK 12005 84
20 302 0 48>art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 177, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 12 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (10) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 177, alin. (5) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 4 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (1) al pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 177, alin. (5) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 177, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 4-a
Regimul de antrepozitare
Codul fiscal
Reguli generale
Art. 178 - [...]
(1) Productia si/sau
depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost platita, poate
avea loc numai intr-un antrepozit fiscal.
(2) Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea si/sau
depozitarea de produse accizabile.
(3) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul
a produselor accizabile.
(4) Detinerea de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal,
pentru care nu se poate face dovada platii accizelor, atrage plata acestora.
(5) Fac exceptie de la prevederile alin. (3) antrepozitele fiscale care
livreaza produse energetice catre avioane si nave sau furnizeaza produse
accizabile din magazinele duty free, in conditiile prevazute in norme.
(6) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) micii producatori de vinuri
linistite care produc in medie mai putin de 600 hl de vin pe an.
-----------
Alin. (6) al art. 178 a fost modificat de pct. 2 al articolului unic din
LEGEA nr. 367 din 20 noiembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 805 din
25 noiembrie 2009.
------------
Art. 178 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
7*). Abrogat.
---------------
Pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178, alin. (3)-(7) din Legea nr. 571/2003 a
fost modificat de pct. 3 al sectiunii F a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Alin. (2) al pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178 din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de pct. 5 din sectiunea E a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (1^1) al pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Lit. d) a alin. (5) al pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 6 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (14)-(16) ale pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 5 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 7 din Normele metodologice de aplicare a art. 178, alin. (3)-(7) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
ART. 179
(1) Un antrepozit fiscal poate functiona numai pe baza autorizatiei
valabile emise de autoritatea fiscala competenta.
(2) in vederea obtinerii autorizatiei, pentru ca un loc sa functioneze
ca antrepozit fiscal, persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat
pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala competenta,
in modul si sub forma prevazute in norme.
(3) Cererea trebuie sa contina informatii si sa fie insotita de
documente cu privire la:
a) amplasarea si natura locului;
b) tipurile si cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse
si/sau depozitate in decursul unui an;
c) identitatea si alte informatii cu privire la persoana care urmeaza
sa-si desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
d) capacitatea persoanei care urmeaza a fi antrepozitar autorizat de a
satisface cerintele prevazute la art. 183.
(4) Prevederile alin. (3) se vor adapta potrivit specificului de
activitate ce urmeaza a se desfasura in antrepozitul fiscal, conform
precizarilor din norme.
(5) Persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat va
prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de
proprietate ale sediului unde locul este amplasat.
(6) Persoana care isi manifesta in mod expres intentia de a fi
antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la
autoritatea fiscala competenta o singura cerere. Cererea va fi insotita de
documentele prevazute de prezentul titlu, aferente fiecarei locatii.
------------
Art. 179 a fost modificat de pct. 158 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
------------
Art. 179 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
8*). Abrogat.
------------
Pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 14 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (5^1) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 7 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (6^1) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6^2) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6^3) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6^4) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (7) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (3) al pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 8 din Normele metodologice de aplicare a art. 179 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Conditii de autorizare
Art. 180. - (1) Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatia de
antrepozit fiscal pentru un loc, numai daca sunt indeplinite urmatoarele
conditii:
a) locul urmeaza a fi folosit pentru producerea, imbutelierea,
ambalarea, primirea, detinerea, depozitarea si/sau expedierea produselor
accizabile. in cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de
depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitata trebuie sa fie mai mare
decat cantitatea prevazuta in norme, diferentiata in functie de grupa de
produse depozitate si de accizele potentiale aferente;
Norme metodologice:
9*). Abrogat.
------------
Pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 15 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Litera h) a alin. (1) al pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, alin. (1), lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 8 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Litera i) a alin. (1) al pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, alin. (1), lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 9 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (3) al pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, alin. (1), lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 10 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (5) al pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, alin. (1), lit. a) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 11 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 9 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Conditii de autorizare
Art. 180. (1) [...]
b) locul este amplasat, construit si echipat astfel incat sa se previna
scoaterea produselor accizabile din acest loc fara plata accizelor, conform
prevederilor din norme;
(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunzator pe grupe de produse
accizabile si categorii de antrepozitari, conform precizarilor din norme.
Norme metodologice:
9^1*). Abrogat.
-----------
Pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 180 64>art. 180, alin. (1), lit. b) si alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 16 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Fraza a doua de la alin. (6) al pct. 9^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 180,
alin. (1), lit. b) si alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
a fost eliminata de pct. 12 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2
martie 2007.
Alin. (1^1) al pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 180 alin. (1) lit. b) si
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 7 al lit. G a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (14) al pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 180 alin. (1) lit. b) si
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 8 al lit. G a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (6) al pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, lit. b) si alin. (2)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Alin. (10^1) al pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, lit. b) si alin. (2)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 8 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Alin. (14) al pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 180, lit. b) si alin. (2)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 9 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 180 64>art. 180, alin. (1), lit. b) si alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Pct. 9^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 180 64>art. 180, alin. (1), lit. b) si alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Art. 180. [...]
(3) Locurile aferente rezervei de stat si rezervei de mobilizare se
asimileaza antrepozitelor fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din
norme.
------------
Art. 180 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de pct. 15
al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
9^2*). Abrogat.
------------
Pct. 9^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 180 42>art. 180, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 17 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 180 42>art. 180, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a
fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Autorizarea ca antrepozit fiscal
Art. 181. - (1) Autoritatea fiscala competenta va notifica in scris
autorizarea ca antrepozit fiscal, in termen de 60 de zile de la data depunerii
documentatiei complete de autorizare.
---------------
Art. 181 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 160 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
"Autorizarea ca antrepozit fiscal
ART. 181
(1) Autoritatea fiscala competenta va notifica in scris autorizarea ca
antrepozit fiscal, in termen de 60 de zile de la data depunerii documentatiei
complete de autorizare.
(2) Autorizatia va contine urmatoarele:
a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat;
b) descrierea si amplasarea locului antrepozitului fiscal;
c) tipul produselor accizabile si natura activitatii;
d) capacitatea maxima de depozitare, in cazul antrepozitelor fiscale
utilizate numai pentru operatiuni de depozitare;
e) nivelul garantiei;
f) perioada de valabilitate a autorizatiei;
g) orice alte informatii relevante pentru autorizare.
(3) In cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare,
capacitatea maxima de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi
determinata de comun acord cu autoritatea fiscala competenta, in conformitate
cu precizarile din norme. Odata determinata, aceasta nu va putea fi depasita in
conditiile autorizarii existente. Daca aceasta capacitate de depozitare
depaseste maximul stabilit in autorizatie, va fi necesar ca, in termen de 15
zile de la modificarea capacitatii de depozitare initiale, sa se solicite o
aprobare pentru circumstantele schimbate.
(4) Autorizatiile pot fi modificate de catre autoritatea fiscala
competenta.
(5) Inainte de a fi modificata autorizatia, autoritatea fiscala competenta
trebuie sa-l informeze pe antrepozitarul autorizat asupra modificarii propuse
si asupra motivelor acesteia.
(6) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritatii fiscale
competente modificarea autorizatiei, in conditiile prevazute in norme.
(7) Procedura de autorizare a
antrepozitelor fiscale nu intra sub incidenta prevederilor legale privind
procedura aprobarii tacite."
Norme metodologice:
10*). Abrogat.
------------
Alin. (4) si (5) ale pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a art. 181, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 18 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (3^1) al pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a art. 181, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 10 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 181 42>art. 181, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a
fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Art. 181. [...]
(2) Autorizatia va contine urmatoarele:
[...]
f) perioada de valabilitate a autorizatiei;
[...]
(3) In cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare,
capacitatea maxima de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi
determinata de comun acord cu autoritatea fiscala competenta, in conformitate
cu precizarile din norme.
[...]
(6) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritatii fiscale
competente modificarea autorizatiei in conditiile prevazute in norme.
------------
Art. 181 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
10^1*). Abrogat.
------------
Pct. 10^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 181 75>art. 181, alin. (2), lit. f), alin. (3) si alin. (6)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 19 al
lit. G a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21
decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie
2006.
Alin. (1) al pct. 10^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 181 alin. (2) lit. f), alin.
(3) si (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de
pct. 9 al lit. G a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 10^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 181 75>art. 181, alin. (2), lit. f), alin. (3) si alin. (6)
din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Obligatiile antrepozitarului autorizat
Art. 183. - (1) Orice antrepozit ar autorizat are obligatia de a
indeplini urmatoarele cerinte:
a) sa depuna la autoritatea fiscala competenta, daca se considera
necesar, o garantie, in cazul productiei, transformarii si detinerii de produse
accizabile, precum si o garantie obligatorie pentru circulatia acestor produse,
in conditiile stabilite prin norme;
--------------
Art. 183 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 161 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
Obligatiile antrepozitarului autorizat
ART. 183
(1) Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini
urmatoarele cerinte:
a) sa depuna la autoritatea fiscala competenta, daca se considera
necesar, o garantie, in cazul productiei, transformarii si detinerii de produse
accizabile, precum si o garantie obligatorie pentru circulatia acestor produse,
in conditiile stabilite prin norme;
b) sa instaleze si sa mentina incuietori, sigilii, instrumente de masura
sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurarii securitatii
produselor accizabile amplasate in antrepozitul fiscal;
c) sa tina evidente exacte si actualizate cu privire la materiile prime,
lucrarile in derulare si produsele accizabile finite, produse sau primite in
antrepozitele fiscale si expediate din antrepozitele fiscale, si sa prezinte
evidentele corespunzatoare, la cererea autoritatilor fiscale competente;
d) sa tina un sistem corespunzator de evidenta a stocurilor din
antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil si de
securitate;
e) sa asigure accesul autoritatilor fiscale competente in orice zona a
antrepozitului fiscal, in orice moment in care antrepozitul fiscal este in
exploatare si in orice moment in care antrepozitul fiscal este deschis pentru
primirea sau expedierea produselor;
f) sa prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de
autoritatile fiscale competente, la cererea acestora;
g) sa asigure in mod gratuit un birou in incinta antrepozitului fiscal,
la cererea autoritatilor fiscale competente;
h) sa cerceteze si sa raporteze catre autoritatile fiscale competente
orice pierdere, lipsa sau neregularitate cu privire la produsele accizabile;
i) sa instiinteze autoritatile fiscale competente cu privire la orice
extindere sau modificare propusa a structurii antrepozitului fiscal, precum si
a modului de operare in acesta, care poate afecta cuantumul garantiei
constituite potrivit prevederilor lit. a);
j) sa instiinteze autoritatea fiscala competenta despre orice modificare
adusa datelor initiale in baza carora a fost emisa autorizatia de antrepozitar,
in termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii;
k) abrogata;
-----------
Lit. k) a alin. (1) al art. 183 a fost abrogata de pct. 80 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
l) sa se conformeze cu alte cerinte impuse prin norme.
(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunzator pe grupe de
produse accizabile si categorii de antrepozitari, conform precizarilor din
norme.
------------
Art. 183 a fost modificat de pct. 161 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Norme metodologice:
11*). Abrogat.
--------------
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 40>art. 183, lit. a) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 6, subpct. 1 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Alin. (3) al pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a art. 183, lit. a) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 9 din sectiunea E a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 51>art. 183, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 20 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 51>art. 183, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Norme metodologice:
11^1. Abrogat.
-------------
Pct. 11^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 50>art. 183, lit. i^1) si i^2) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 9 al sectiunii F a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 11^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 50>art. 183, lit. i^1) si i^2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 21 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal
Art. 183 - (1) Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini
urmatoarele cerinte: [...]
l) sa se conformeze cu alte cerinte impuse prin norme.
------------
Art. 183 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
12*). Abrogat.
-------------
Pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 51>art. 183, alin. (1), lit. l) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 22 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (3) al pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 183, alin. (1), lit. l) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 13 al lit. C
a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 183 51>art. 183, alin. (1), lit. l) din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal
Anularea, revocarea si suspendarea autorizatiei
Art. 185. - [...]
(12) Antrepozitarii autorizati, carora le-a fost suspendata, revocata
sau anulata autorizatia si care detin stocuri de produse accizabile la data
suspendarii, revocarii ori anularii, pot valorifica produsele inregistrate in
stoc - materii prime, semifabricate, produse finite numai cu acordul
autoritatii fiscale competente, in conditiile prevazute de norme.
------------
Art. 185 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
12^1*). Abrogat.
-------------
Pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 185 43>art. 185, alin. (12) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 23 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (1), (5) si (7) ale pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare
a art. 185,
alin. (12) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate
de pct. 14 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2
martie 2007.
Alin. (6) al pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 185, alin. (12) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 15 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (10) si (11) ale pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 185, alin. (12) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 16 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (12) al pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 185 alin. (12) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 11 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (8) al pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 185 alin. (12) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 10 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (9) al pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 185 alin. (12) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 10 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (5^1) al pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 185, alin. (12) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 11 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 12^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 185 42>art. 185 alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a
fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal
Operatorul inregistrat
Art. 185^1. - (1) Operatorul inregistrat inainte de primirea produselor
trebuie sa fie inregistrat la autoritatea fiscala competenta, in conditiile
prevazute in norme.
------------
Art. 185^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
12^2*). Abrogat.
-------------
Pct. 12^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 185 44>art. 185^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 24 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (15) al pct. 12^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 185^1, alin. (1) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 17 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (15) al pct. 12^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 185^1 alin. (1) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 12 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 12^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 185 44>art. 185^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a
fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Operatorul neinregistrat
Art. 185^2. - Operatorul neinregistrat are urmatoarele obligatii:
a) sa dea o declaratie la autoritatea fiscala competenta, inainte de
expedierea produselor de catre antrepozitarul autorizat si sa garanteze plata
accizelor, in conditiile prevazute in norme;
------------
Art. 185^2
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de pct. 15
al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
12^3*). Abrogat.
-------------
Pct. 12^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 185 42>art. 185^2, lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 24 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (8) al pct. 12^3 din Normele metodologice de aplicare a art. 185^2, lit. a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 12 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 12^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 185 42>art. 185^2, lit. a) din Legea nr. 571/2003 a
fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 5-a
Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 5-a
Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Art. 186. [...]
(2) Pe durata deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda, daca
sunt satisfacute urmatoarele cerinte:
[...]
d) containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator,
conform prevederilor din norme;
------------
Art. 186 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
13*). Abrogat.
-------------
Pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 186 51>art. 186, alin. (2), lit. d) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 25 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (3) al pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a art. 186, alin. (2), lit. d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 18 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (6) al pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a art. 186, alin. (2), lit. d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 19 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 186 51>art. 186, alin. (2), lit. d) din Legea nr. 571/2003
a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Alin. (5) al aceluiasi articol prevede ca, prin exceptie de la
prevederile alin. (4), pana la 31 decembrie 2010, prevederile pct. 13-15 din
Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
catre statele membre care nu au adoptat sistemul informatizat.
Conform alin. (6) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prin exceptie de la prevederile alin. (4), prevederile pct.
13-15 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se aplica in cazul
deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize initiate
inainte de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Documentul administrativ de insotire
ART. 187
(1) Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este permisa
numai atunci cand este insotita de documentul administrativ de insotire.
Modelul documentului administrativ de insotire va fi prevazut in norme.
(2) in cazul deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv, acest
document se intocmeste in 5 exemplare, utilizate dupa cum urmeaza:
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor;
b) exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului insotesc produsele accizabile
pe parcursul miscarii pana la antrepozitul fiscal primitor, operatorul
inregistrat sau operatorul neinregistrat. La sosirea produselor la locul de
destinatie, acestea trebuie sa fie completate de catre primitor si sa fie
certificate de catre autoritatea fiscala competenta in raza careia isi
desfasoara activitatea primitorul, cu exceptiile prevazute in norme. Dupa
certificare, exemplarul 2 al documentului administrativ de insotire se
pastreaza de catre acesta, exemplarul 3 se transmite expeditorului, iar
exemplarul 4 se transmite si ramane la autoritatea fiscala competenta a
primitorului;
c) exemplarul 5 se transmite de catre expeditor, la momentul expedierii
produselor, autoritatii fiscale competente in raza careia acesta isi desfasoara
activitatea.
(3) Antrepozitul fiscal primitor, operatorul inregistrat sau operatorul
neinregistrat are obligatia de a transmite antrepozitului fiscal expeditor
exemplarul 3 al documentului administrativ de insotire, in conformitate cu
legislatia statului membru al expeditorului.
-----------
Art. 187 a fost modificat de pct. 166 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
------------
Art. 187 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
14*). Abrogat.
-------------
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 187 31>art. 187 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 26 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (12) si (13) ale pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 20 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (2) al pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (3) al pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (4) al pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (5) al pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6) al pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (14) al pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a art. 187 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 14 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 187 31>art. 187 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Alin. (5) al aceluiasi articol prevede ca, prin exceptie de la
prevederile alin. (4), pana la 31 decembrie 2010, prevederile pct. 13-15 din Normele
metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
catre statele membre care nu au adoptat sistemul informatizat.
Conform alin. (6) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prin exceptie de la prevederile alin. (4), prevederile pct.
13-15 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
initiate inainte de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Art. 188. - Pentru un produs in regim suspensiv care este deplasat,
acciza continua sa fie suspendata la primirea produsului in antrepozitul
fiscal, daca sunt satisfacute urmatoarele cerinte:
[...]
c) antrepozitul fiscal primitor trebuie sa obtina de la autoritatea
fiscala competenta certificarea documentului administrativ de insotire a
produselor accizabile primite, cu exceptiile prevazute in norme;
--------------
Art. 188 este reprodus cum a fost modificat de pct. 167 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
"Primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
ART. 188
Pentru un produs in regim suspensiv care este deplasat, acciza continua
sa fie suspendata la primirea produsului, daca sunt satisfacute urmatoarele
cerinte:
a) produsul accizabil este plasat in antrepozitul fiscal sau expediat
catre alt antrepozit fiscal, potrivit cerintelor prevazute la art. 186 alin.
(2);
b) antrepozitul fiscal primitor inscrie pe fiecare exemplar al
documentului administrativ de insotire tipul si cantitatea fiecarui produs
accizabil primit, precum si orice discrepanta intre produsul accizabil primit
si produsul accizabil inscris in documentele administrative de insotire,
semnand si inscriind data pe fiecare exemplar al documentului;
c) antrepozitul fiscal primitor trebuie sa obtina de la autoritatea
fiscala competenta certificarea documentului administrativ de insotire a
produselor accizabile primite, cu exceptiile prevazute in norme;
d) in termen de 15 zile urmatoare lunii de primire a produselor de catre
antrepozitul fiscal primitor, acesta returneaza exemplarul 3 al documentului
administrativ de insotire antrepozitului fiscal expeditor."
------------
Art. 188 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
14^1*). Abrogat.
---------------
Pct. 14^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 188 40>art. 188, lit. c) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 6, subpct. 3 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 14^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 188 40>art. 188, lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Alin. (5) al aceluiasi articol prevede ca, prin exceptie de la
prevederile alin. (4), pana la 31 decembrie 2010, prevederile pct. 13-15 din
Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
catre statele membre care nu au adoptat sistemul informatizat.
Conform alin. (6) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prin exceptie de la prevederile alin. (4), prevederile pct.
13-15 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
initiate inainte de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Descarcarea documentului administrativ de insotire
ART. 189^1
Daca o persoana care a expediat un produs accizabil in regim suspensiv
nu primeste documentul administrativ de insotire certificat, in termen de 45 de
zile de la data expedierii produsului, are obligatia ca in urmatoarele 5 zile
sa depuna declaratia de accize la autoritatea fiscala competenta si sa
plateasca accizele pentru produsul respectiv in termen de 7 zile de la data
expirarii termenului de primire a acelui document.
------------
Art. 189^1 a fost modificat de pct. 81 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
------------
Art. 189^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
14^2*). Abrogat.
-------------
Pct. 14^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 189 33>art. 189^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 27 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (1^1) al pct. 14^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 189^1 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 21 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 14^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 189 33>art. 189^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate
prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Alin. (5) al aceluiasi articol prevede ca, prin exceptie de la prevederile
alin. (4), pana la 31 decembrie 2010, prevederile pct. 13-15 din Normele
metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului
nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se aplica in cazul
deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize catre statele
membre care nu au adoptat sistemul informatizat.
Conform alin. (6) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prin exceptie de la prevederile alin. (4), prevederile pct.
13-15 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
initiate inainte de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Deplasarea unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou
vamal
Art. 191. - (1) in cazul deplasarii unui produs accizabil intre un
antrepozit fiscal din Romania si un birou vamal de iesire din teritoriul
comunitar sau intre un birou vamal de intrare in teritoriul comunitar si un
antrepozit fiscal din Romania, acciza se suspenda daca sunt indeplinite
conditiile prevazute de norme. Aceste conditii sunt in conformitate cu
principiile prevazute la art. 186-190.
------------
Art. 191 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
15*). Abrogat.
-------------
Pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 191 42>art. 191, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 28 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Litera a) a alin. (5) al pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a art. 191 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 15 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 15 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 191 42>art. 191, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Alin. (5) al aceluiasi articol prevede ca, prin exceptie de la
prevederile alin. (4), pana la 31 decembrie 2010, prevederile pct. 13-15 din
Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
catre statele membre care nu au adoptat sistemul informatizat.
Conform alin. (6) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prin exceptie de la prevederile alin. (4), prevederile pct.
13-15 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se
aplica in cazul deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize
initiate inainte de 1 aprilie 2010.
Deplasarea unui produs accizabil in regim suspensiv dupa ce a fost pus
in libera circulatie in procedura vamala simplificata
ART. 191^1
(1) Deplasarea produselor accizabile puse in libera circulatie de catre
un importator care detine autorizatie unica pentru proceduri vamale
simplificate, eliberata de autoritatea competenta din alt stat membru, iar
produsele sunt eliberate pentru consum in Romania, se poate efectua in regim
suspensiv, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) importatorul este autorizat de autoritatea competenta din statul sau
pentru efectuarea de operatiuni cu produse accizabile in regim suspensiv;
b) importatorul detine cod de accize in statul membru de autorizare;
c) deplasarea are loc intre:
1. un birou vamal de intrare din Romania si un antrepozit fiscal, un
operator inregistrat sau un operator neinregistrat din Romania;
2. un birou vamal de intrare in teritoriul comunitar situat in alt stat
membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate si un antrepozit
fiscal, un operator inregistrat sau un operator neinregistrat din Romania,
miscarea produselor accizabile fiind acoperita de o procedura de tranzit care
incepe la frontiera;
3. un birou vamal de intrare in teritoriul comunitar situat intr-un stat
membru neparticipant la aplicarea procedurii vamale simplificate si un
antrepozit fiscal, un operator inregistrat sau un operator neinregistrat din
Romania, miscarea produselor accizabile fiind acoperita de o procedura de
tranzit care incepe la frontiera;
d) produsele accizabile sunt insotite de minimum 3 exemplare ale
documentului administrativ de insotire pentru situatia prevazuta la lit. c)
pct. 1 sau ale documentului administrativ unic pentru situatiile prevazute la
lit. c) pct. 2 si 3.
(2) Prevederile alin. (1) se aplica si in cazul importatorului
inregistrat in Romania care detine autorizatie unica pentru proceduri vamale
simplificate, eliberata de autoritatea vamala din Romania, iar produsele sunt
eliberate pentru consum in alt stat membru participant la aplicarea procedurii
vamale simplificate.
(3) Destinatiile celor 3 exemplare ale documentului administrativ de
insotire si ale documentului administrativ unic sunt cele prevazute in normele
aferente art. 187 si
191 din Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare.
-------------
Art. 191^1 a fost introdus de pct. 13 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
------------
Art. 191^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Codul fiscal:
Momentul exigibilitatii accizelor
Art. 192. - (1) Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila
la data cand produsul este eliberat pentru consum in Romania.
Norme metodologice:
15^1. Abrogat.
-------------
Pct. 15^1 din din Normele metodologice de aplicare a art. 192, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 12 din sectiunea E a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 15^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 42>art. 192, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 29 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Momentul exigibilitatii accizelor
Art. 192 [...]
(3) in cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs
accizabil devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a
produsului accizabil.
(4) Prevederea alin. (3) nu se aplica si plata accizei nu se datoreaza
daca pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se
afla intr-un regim suspensiv si sunt indeplinite oricare dintre urmatoarele
conditii: [...]
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii,
detinerii sau deplasarii produsului, dar numai in situatia in care cantitatea
de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania nu depaseste
limitele prevazute in norme.
Norme metodologice:
16*). Abrogat.
--------------
Litera b) a pct. 16 din Normele metodologice de aplicare a art. 192 alin. (3), alin. (4)
lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de
pct. 16 al lit. G a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Pct. 16 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 60>art. 192 alin. (3), alin. (4) lit. b) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Art. 192. [...]
(3) In cazul pierderilor sau
lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibila la data cand se
constata o pierdere sau o lipsa a produsului accizabil.
[...]
(5) In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de
accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat in orice
scop care nu este in conformitate cu scutirea.
(6) In cazul unui produs energetic, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibila, acciza devine exigibila la data la care produsul energetic
este oferit spre vanzare sau la care este utilizat drept combustibil pentru
motor sau combustibil pentru incalzire.
(7) In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibila si care este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care
se revoca ori se anuleaza autorizatia, acciza devine exigibila la data
comunicarii revocarii sau anularii autorizatiei pentru produsele accizabile ce
pot fi eliberate pentru consum.
Norme metodologice:
17*). Abrogat.
-------------
Pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 59>art. 192, alin. (3), (5), (6) si (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 59>art. 192, alin. (3), (5), (6) si (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
(8) Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare, la
momentul in care acciza devine exigibila.
------------
Art. 192 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18*). Abrogat.
-------------
Pct. 18 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 41>art. 192 alin. (8) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Restituiri de accize
Art. 192^1. - (1) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate
in mod accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele
platite vor putea fi restituite in conditiile prevazute in norme.
(2) Pentru bauturile alcoolice si produsele din tutun retrase de pe
piata, daca starea sau vechimea acestora le face improprii consumului, accizele
platite pot fi restituite in conditiile prevazute in norme.
(3) Acciza restituita nu poate depasi suma efectiv platita.
------------
Art. 192^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^1*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571 10
202 192 33>art. 192^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. B a articolului unic din HOTaRaREA
nr. 1.618 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din
22 decembrie 2008.
Pct. 18^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 5^1-a
Lipsuri si nereguli pe parcursul circulatiei intracomunitare in regim
suspensiv a produselor accizabile
Lipsuri pe timpul suspendarii
Art. 192^2. - (1) Antrepozitarii autorizati beneficiaza de scutire
pentru pierderile de natura celor prevazute la art. 192 alin. (4), intervenite
pe timpul transportului intracomunitar al produselor in regim suspensiv. In
acest caz, pierderile trebuie dovedite conform regulilor statului membru de
destinatie. Aceste scutiri se aplica, de asemenea, si operatorilor inregistrati
si neinregistrati pe timpul transportului in regim suspensiv.
(2) Fara a contraveni art. 192^3 in cazul lipsurilor, altele decat
pierderile la care se refera alin. (1), si in cazul pierderilor pentru care nu
sunt acordate scutirile prevazute la alin. (1), acciza va fi stabilita pe baza
cotelor aplicabile in statele membre respective, in momentul in care pierderile
- corect stabilite de catre autoritatile competente - s-au produs sau, daca
este necesar, la momentul cand lipsa a fost inregistrata.
(3) Lipsurile la care se face referire la alin. (2) si pierderile care
nu sunt scutite conform prevederilor alin. (1) vor fi, in toate cazurile,
indicate de autoritatile fiscale competente pe verso-ul exemplarului
documentului administrativ de insotire care va fi returnat expeditorului,
potrivit procedurii stabilite prin norme.
------------
Art. 192^2
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^2*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Produse cu accize platite, utilizate in scopuri comerciale in Romania
Art. 192^4. - [...]
(3) Acciza este datorata, dupa caz, de catre comerciantul din Romania
sau de persoana care primeste produsele pentru utilizare in Romania.
------------
Art. 192^4
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^2.1*). - Abrogat.
-------------
Pct. 18^2.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 192^4, alin. (3) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 22 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 18^2.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 192^4, alin. (3) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal
Documentul de insotire simplificat
Art. 192^5. - (1) Documentul de insotire simplificat se intocmeste de
catre expeditor in 3 exemplare si se utilizeaza dupa cum urmeaza:
a) primul exemplar ramane la expeditor;
b) exemplarele 2 si 3 ale documentului de insotire simplificat insotesc
produsele accizabile pe timpul transportului pana la primitor;
c) exemplarul 2 ramane la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie sa fie restituit expeditorului cu certificarea
receptiei si cu mentionarea tratamentului fiscal ulterior al marfurilor in
statul membru de destinatie daca furnizorul solicita in mod expres acest lucru
in cadrul unei cereri de restituire de accize.
(2) Modelul documentului de insotire simplificat va fi prevazut in
norme.
------------
Art. 192^5
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^3*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^5 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^3 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^5 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Restituirea accizelor pentru produsele cu accize platite
Art. 192^6. - (1) Un comerciant in timpul activitatii sale poate sa
solicite restituirea accizelor aferente produselor accizabile care au fost
eliberate in consum in Romania, atunci cand aceste produse sunt destinate
consumului in alt stat membru, cu respectarea urmatoarelor conditii:
a) inainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie sa
faca o cerere de restituire la autoritatea fiscala competenta si sa faca dovada
ca acciza a fost platita;
------------
Lit. a) a alin. (1) al art. 192^6 a fost modificata de pct. 83 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
b) livrarea produselor catre statul membru de destinatie se face in
conformitate cu prevederile art. 192^4;
c) comerciantul expeditor trebuie sa prezinte autoritatii fiscale
competente copia returnata a documentului prevazut la art. 192^5, certificata
de catre destinatar, care trebuie sa fie insotita de un document care sa ateste
ca acciza a fost platita in statul membru de destinatie. De asemenea,
comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritatii fiscale din
statul membru de destinatie si data de acceptare a declaratiei destinatarului
de catre autoritatea fiscala competenta a statului membru de destinatie,
impreuna cu numarul de inregistrare al acestei declaratii.
(2) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate si eliberate in
consum in Romania, se pot restitui accizele de catre autoritatea fiscala
competenta, daca aceasta autoritate a stabilit ca marcajele respective au fost
distruse in conditiile prevazute in norme.
------------
Art. 192^6
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^4*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^4 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 51>art. 192^6, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (1) si (2) ale pct. 18^4 din Normele metodologice de aplicare a art. 192^6, alin. (1) si (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 14 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 18^4 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571 10
202 192 51>art. 192^6, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Persoane fizice
Art. 192^7. - (1) Pentru produsele supuse accizelor si eliberate in
consum in alt stat membru, achizitionate de catre persoane fizice pentru
nevoile proprii si transportate de ele insele, accizele se datoreaza in statul
membru in care produsele au fost achizitionate.
(2) Produsele achizitionate de persoane fizice se considera a fi
destinate scopurilor comerciale, in conditiile si cantitatile prevazute in
norme.
------------
Art. 192^7
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^5*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^5 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 51>art. 192^7, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 4) al lit. B a alin. (2) al pct. 18^5 din Normele metodologice de
aplicare a art. 192^7,
alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 23 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2
martie 2007.
Pct. 18^5 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 51>art. 192^7, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Vanzarea la distanta
Art. 192^8. - (1) Produsele supuse accizelor, cumparate de catre
persoane care nu au calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator
inregistrat ori neinregistrat si care sunt expediate sau transportate direct
ori indirect de catre vanzator sau in numele acestuia, sunt supuse accizelor in
statul membru de destinatie. In intelesul prezentului articol, "statul
membru de destinatie" este statul membru in care soseste trimiterea sau
transportul de produse accizabile.
(2) Livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja in consum
intr-un stat membru si care sunt expediate sau transportate direct sau indirect
de catre vanzator sau in numele acestuia catre o persoana prevazuta la alin.
(1), stabilita intr-un alt stat membru, face ca acciza sa fie datorata pentru
respectivele produse in statul membru de destinatie. In aceasta situatie,
accizele platite in statul membru de provenienta a bunurilor vor fi rambursate
la cererea vanzatorului, in conditiile stabilite prin norme.
(3) Acciza statului membru de destinatie va fi datorata de vanzator in
momentul efectuarii livrarii.
------------
Art. 192^8
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^6*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^6 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 55>art. 192^8, alin. (1),(2) si (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^6 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 55>art. 192^8, alin. (1),(2) si (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art.
II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Reprezentantul fiscal
Art. 192^9. - (1) Pentru produsele supuse accizelor provenite dintr-un
alt stat membru, antrepozitarul autorizat expeditor poate desemna un reprezentant
fiscal.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie sa fie stabilit in Romania si
inregistrat la autoritatea fiscala competenta.
(3) Reprezentantul fiscal trebuie ca in locul si in numele
destinatarului, care nu are calitatea de antrepozitar autorizat, sa respecte
urmatoarele cerinte: [...]
b) sa plateasca accizele la momentul receptionarii marfurilor, conform
procedurilor stabilite prin norme; [...]
(4) Pentru situatiile reglementate la art. 192^8, vanzatorul poate
desemna un reprezentant fiscal, in forma si maniera prevazute la alin. (2) si
(3).
------------
Art. 192^9
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice
18^7*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^7 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^9 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^7 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 33>art. 192^9 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Declaratii privind achizitii si livrari intracomunitare
Art. 192^10. - Operatorii inregistrati si neinregistrati, precum si
reprezentantii fiscali au obligatia de a transmite autoritatii fiscale
competente o situatie lunara privind achizitiile si livrarile de produse
accizabile, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se
refera situatia, in conditiile stabilite prin norme.
------------
Art. 192^10
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^8*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^8 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 34>art. 192^10 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^8 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 34>art. 192^10 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Registrul electronic de date
Art. 192^11. - [...]
(2) Persoanelor autorizate ca antrepozitari si operatori inregistrati,
precum si locurilor autorizate ca antrepozite fiscale li se va atribui de catre
autoritatea fiscala competenta un cod de accize, a carui configuratie se va
face conform prevederilor din norme.
------------
Art. 192^11
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^9*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^9 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 45>art. 192^11, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 31 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^9 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 192 45>art. 192^11, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Plata accizelor la bugetul de stat
Art. 193. - (1) Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de
plata a accizelor este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care acciza devine exigibila.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), termenul de plata a
accizelor este:
a) in cazul operatorilor inregistrati - ziua lucratoare imediat
urmatoare celei in care au fost receptionate produsele accizabile;
b) in cazul furnizorilor autorizati de energie electrica sau de gaz
natural - data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea
catre consumatorul final.
(3) In cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat
intr-un regim suspensiv, prin derogare de la alin. (1), momentul platii
accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.
------------
Art. 193 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^10*). Abrogat.
-------------
Pct. 18^10 din Normele metodologice de aplicare a art. 193 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 32 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^10 din Normele metodologice de aplicare a art. 193 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Depunerea declaratiilor de accize
Art. 194. - (1) Orice platitor de accize prevazut la prezentul capitol
are obligatia de a depune lunar la autoritatea fiscala competenta o declaratie
de accize, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna
respectiva.
------------
Art. 194 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
18^11. Abrogat.
-------------
Pct. 18^11 din Normele metodologice de aplicare a art. 194, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 33 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 18^11 din Normele metodologice de aplicare a art. 194 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 17 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal
Documente fiscale
ART. 195
(1) Pentru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt
transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit
vamal, originea trebuie sa fie dovedita folosindu-se un document care va fi
stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 5 zile. Aceasta
prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau
detinute de catre alte persoane decat comerciantii, in masura in care aceste
produse sunt ambalate in pachete destinate vanzarii cu amanuntul.
(2) Toate transporturile de
produse accizabile sunt insotite de un document, astfel:
a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de
documentul administrativ de insotire;
b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita
de factura ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat in
norme;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este
insotit de factura sau aviz de insotire, precum si de documentul de insotire
simplificat, dupa caz.
--------------
Art. 195 a fost modificat de pct. 179 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
------------
Art. 195 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
19*). Abrogat.
-------------
Pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 195 31>art. 195 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 34 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (6) al pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a art. 195 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 18 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 19 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 195 31>art. 195 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Responsabilitatile platitorilor de accize
Art. 197. - [...]
(2) Lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni, pentru luna precedenta,
antrepozitarii autorizati pentru productie sunt obligati sa depuna la
autoritatea fiscala competenta o situatie, care sa contina informatii cu
privire la stocul de materii prime si produse finite la inceputul lunii,
achizitiile de materii prime, cantitatea fabricata in cursul lunii, stocul de
produse finite si materii prime la sfarsitul lunii de raportare si cantitatea
de produse livrate, conform modelului prezentat in norme.
------------
Art. 197 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice.
19^1*). Abrogat.
-------------
Pct. 19^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 197 42>art. 197, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 35 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 19^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 197 42>art. 197, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal
Garantii
ART. 198
(1) Antrepozitarul autorizat - dupa acceptarea conditiilor de autorizare
a antrepozitului fiscal -, operatorul inregistrat, operatorul neinregistrat si
reprezentantul fiscal au obligatia depunerii la autoritatea fiscala competenta
a unei garantii, conform prevederilor din norme, care sa asigure plata
accizelor care pot deveni exigibile.
(2) Tipul, modul de calcul, valoarea si durata garantiei vor fi
prevazute in norme.
(3) Valoarea garantiei va fi analizata periodic, pentru a reflecta orice
schimbari in volumul afacerii sau in nivelul de accize datorat.
--------------
Art. 198 a fost modificat de pct. 182 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
------------
Art. 198 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
20*). Abrogat.
-------------
Pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 198 31>art. 198 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 36 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (5) si (7) ale pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 24 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (8^1)-(8^3) ale pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 25 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (9)-(12) si (18) ale pct. 20 din Normele metodologice de aplicare
a art. 198 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 26 al
lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (13) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 27 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (8^2) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 19 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (20) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 20 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (18) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 19 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (15^1) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 15 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (18^1) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 16 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (14^1) al pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a art. 198 din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 3 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Pct. 20 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 198 31>art. 198 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 7-a
Scutiri la plata accizelor
Codul fiscal:
Scutiri generale
ART. 199
(1) Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor atunci cand
sunt destinate pentru:
a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) organizatiile internationale, recunoscute ca atare de catre
autoritatile publice ale Romaniei, si membrii acestor organizatii, in limitele
si in conditiile stabilite prin conventiile internationale, care pun bazele
acestor organizatii, ori prin acorduri incheiate la nivel statal sau
guvernamental;
c) fortele armate apartinand oricarui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord (NATO), cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei, precum
si pentru personalul civil care le insoteste sau pentru aprovizionarea
popotelor ori cantinelor acestora;
d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari nemembre sau
organizatii internationale, cu conditia ca un astfel de acord sa fie permis ori
autorizat cu privire la scutirea de taxa pe valoarea adaugata.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la
alin. (1) vor fi reglementate prin norme.
(3) Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate
in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania sau
in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de norme.
--------------
Art. 199 a fost modificat de pct. 183 al art. I din LEGEA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
------------
Art. 199 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
21*). Abrogat
------------
Pct. 21.5. din Normele metodologice de aplicare a art. 199 alin. (1) lit. d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 17 al lit.
B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
-------------
Pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 199 31>art. 199 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (6)-(11) ale pct. 21.3 din Normele metodologice de aplicare a art. 199 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 28 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 199 31>art. 199 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Scutiri generale
Art. 199. - [..].
(3) Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate
in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania
sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de
norme.
-------------
Art. 199 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
21^1*). Abrogat.
-------------
Pct. 21^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 199 42>art. 199, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 38 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 21^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 199 42>art. 199, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Codul fiscal:
Scutiri pentru alcool etilic si alte produse alcoolice
ART. 200
(1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic si alte produse
alcoolice prevazute la art. 162, atunci cand sunt:
a) complet denaturate, conform prescriptiilor legale;
b) denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt
destinate consumului uman;
c) utilizate pentru producerea otetului cu codul NC 2209;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii
de alimente sau bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2%
in volum;
--------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 200 a fost modificata de pct. 184 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
f) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru
producerea de alimente cu sau fara crema, cu conditia ca in fiecare caz
concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia altor produse;
h) abrogata;
-------------
Litera h) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 30 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. Aceasta abrogare se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2005, conform alin. (1) al art. III din acelasi
act normativ.
ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogata de art.
II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005, si respinsa de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
-------------
Litera h) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
i) abrogata;
-------------
Litera i) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 30 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. Aceasta abrogare se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2005, conform alin. (1) al art. III din acelasi
act normativ.
ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogata de art.
II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005, si respinsa de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
-------------
Litera i) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
j) abrogata;
-------------
Litera j) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 30 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. Aceasta abrogare se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2005, conform alin. (1) al art. III din acelasi
act normativ.
ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogata de art.
II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005, si respinsa de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
-------------
Litera j) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
k) abrogata.
-------------
Litera k) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 30 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. Aceasta abrogare se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2005, conform alin. (1) al art. III din acelasi
act normativ.
ORDONANtA DE URGENta nr. 24 din 24 martie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogata de art.
II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005, si respinsa de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
-------------
Litera k) a alin. (1) al art. 200 a fost abrogata de pct. 36 al art.
I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
466 din 1 iunie 2005.
-------------
Alin. (1) al art. 200 a fost modificat de pct. 98 al art.
I din ORDONANtA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la
alin. (1), precum si produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi
reglementate prin norme.
-------------
Art. 200 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
22*). Abrogat.
-------------
Pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 200 31>art. 200 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 39 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Litera d) a alin. (8) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 29 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Litera a) a alin. (13) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a
art. 200 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 30 al
lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Litera c) a alin. (18) al pct.
22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificata de pct. 31 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2
martie 2007.
Alin. (20) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 32 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (4) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 21 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 21 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (8^1) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 22 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (8^2) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 22 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (17) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 23 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Litera c) a alin. (18) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a
art. 200 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogata de pct. 24 al lit.
G a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
Alin. (19) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 24 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (4^1) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 18 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (6) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 19 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (13) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 20 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (15) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 21 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (18) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 22 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (24) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 23 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (26^1) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 24 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (28) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 25 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (30^1) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 26 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (30^2) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 26 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (30^3) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 26 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (32) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 27 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Partea introductiva a alin. (34) al pct. 22 din Normele metodologice de
aplicare a art. 200 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 37 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008, prin inlocuirea expresiei "cerere de scutire de accize" cu
expresia "cerere de restituire de accize".
Alin. (35) al pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a art. 200 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008, prin inlocuirea
expresiei "cerere de scutire de accize" cu expresia "cerere de
restituire de accize".
Partea introductiva a alin. (37) al pct. 22 din Normele metodologice de
aplicare a art. 200 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 37 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008, prin inlocuirea expresiei "cerere de scutire de accize" cu
expresia "cerere de restituire de accize".
Pct. 22 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 200 31>art. 200 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Codul fiscal:
Scutiri pentru tutun prelucrat
Art. 200^1 - (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat,
atunci cand este destinat in exclusivitate testelor stiintifice si celor
privind calitatea produselor.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazuta la
alin. (1), vor fi reglementate prin norme.
-------------
Art. 200^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
22^1*). Abrogat.
-------------
Pct. 22^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 200 33>art. 200^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 40 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 22^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 200 31>art. 200 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
ART. 201
(1) Sunt scutite de la plata accizelor:
a) produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil
pentru motor pentru aeronave, altele decat aviatia turistica in scop privat.
Prin aviatie turistica in scop privat se intelege utilizarea unei aeronave de
catre proprietarul sau sau de catre persoana fizica ori juridica ce o detine cu
titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale
si, in special, altele decat transportul de persoane ori de marfuri sau
prestari de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritatilor publice;
b) produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil
pentru motor pentru navigatia in apele comunitare si pentru navigatia pe caile
navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele decat pentru navigatia
ambarcatiunilor private de agrement. De asemenea, este scutita de la plata
accizelor si electricitatea produsa la bordul ambarcatiunilor. Prin
ambarcatiune privata de agrement se intelege orice ambarcatiune utilizata de
catre proprietarul sau sau de catre persoana fizica ori juridica ce o detine cu
titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale
si, in special, altele decat transportul de persoane sau de marfuri ori
prestari de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritatilor publice;
c) produsele energetice si energia electrica utilizate pentru productia
de energie electrica, precum si energia electrica utilizata pentru mentinerea
capacitatii de a produce energie electrica;
d) produsele energetice si energia electrica utilizate pentru productia
combinata de energie electrica si energie termica;
e) produsele energetice - gazul natural, carbunele si combustibilii
solizi -, folosite de gospodarii si/sau de organizatii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizati in domeniul productiei,
dezvoltarii, testarii si mentenantei aeronavelor si vapoarelor;
g) combustibilii pentru motor utilizati pentru operatiunile de dragare
in cursurile de apa navigabile si in porturi;
h) produsele energetice injectate in furnale sau in alte agregate
industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept
combustibil principal;
i) produsele energetice care intra in Romania dintr-o tara terta,
continute in rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat
utilizarii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum si in containere
speciale si destinate utilizarii pentru operarea, in timpul transportului, a
sistemelor ce echipeaza acele containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau
rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit in scop de ajutor umanitar;
k) orice produs energetic achizitionat direct de la operatori economici
producatori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru
incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de batrani, orfelinatelor si
altor institutii de asistenta sociala, institutiilor de invatamant si
lacasurilor de cult;
l) produsele energetice, daca astfel de produse sunt obtinute din unul sau
mai multe dintre urmatoarele produse:
- produse cuprinse in codurile NC de la 1507 la 1518;
- produse cuprinse in codurile NC 3824 90 55 si de la 3824 90 80 la 3824
90 99, pentru componentele lor produse din biomase;
- produse cuprinse in codurile NC 2207 20 00 si 2905 11 00, care nu sunt
de origine sintetica;
- produse obtinute din biomase, inclusiv produse cuprinse in codurile NC
4401 si 4402;
--------------
Lit. l) a alin. (1) al art. 201 a fost modificata de pct. 86 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
m) energia electrica produsa din surse regenerabile de energie;
n) energia electrica obtinuta de acumulatori electrici, grupurile
electrogene mobile, instalatiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel,
sursele stationare de energie electrica in curent continuu, instalatiile
energetice amplasate in marea teritoriala care nu sunt racordate la reteaua
electrica si sursele electrice cu o putere activa instalata sub 250 KW;
o) produsele cuprinse la codul NC 2705, utilizate pentru incalzire.
---------------
Alin. (1) al art. 201 a fost modificat de pct. 186 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la
alin. (1) vor fi reglementate prin norme.
(3) Produsele energetice care contin unul sau mai multe dintre produsele
enumerate la alin. (1) lit. l) beneficiaza de un nivel redus al accizelor,
potrivit prevederilor din norme.
--------------
Alin. (3) al art. 201 a fost introdus de pct. 87 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(4) Prevederile alin. (1) si (3) vor inceta sa se aplice in cazul in
care legea comunitara va impune conformarea cu obligatiile de a plasa pe piata
o proportie minima din produsele energetice la care se face referire la alin.
(1) lit. l), dar nu mai devreme de intrarea in vigoare a prezentei legi.
--------------
Alin. (4) al art. 201 a fost introdus de pct. 87 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
-------------
Art. 201 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
23.1*). Abrogat.
-------------
Alin. (2), (4), (5) si (8) ale pct. 23.1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 201 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 33 al
lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (11) al pct. 23.1 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 25 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (15) al pct. 23.1 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 26 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (3^1) al pct. 23.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 28 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (5^1) al pct. 23.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 29 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (16) al pct. 23.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 30 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (17) al pct. 23.1. din Normele metodologice de aplicare a art.
201 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 30
al lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 23.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.2. Abrogat.
--------------
Alin. (1)-(7), (14), (18) si (19) ale pct. 23.2 din Normele metodologice
de aplicare a art. 201 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 34 al
lit. C a art. I din HOTaRaREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (22) al pct. 23.2 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 35 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (6) al pct. 23.2 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 27 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (17) al pct. 23.2. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 31 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (19) al pct. 23.2. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008, prin inlocuirea
expresiei "cerere de scutire de accize" cu expresia "cerere de
restituire de accize".
Pct. 23.2. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.3 Abrogat.
-------------
Alin. (4) al pct. 23.3 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 36 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (7) al pct. 23.3 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 29 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (6) al pct. 23.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 32 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (11) al pct. 23.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 33 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 23.3. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.4. Abrogat.
------------
Partea introductiva a alin. (4) al pct. 23.4. din Normele metodologice
de aplicare a art. 201 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 37 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008, prin inlocuirea expresiei "cerere de scutire de accize" cu
expresia "cerere de restituire de accize".
Alin. (5) al pct. 23.4. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008, prin inlocuirea
expresiei "cerere de scutire de accize" cu expresia "cerere de
restituire de accize".
Pct. 23.4. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.5. Abrogat.
------------
Pct. 23.5. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.6. Abrogat.
------------
Pct. 23.6. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.7. Abrogat.
-------------
Alin. (2) al pct. 23.7 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (3) al pct. 23.7 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 29 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (2^1) al pct. 23.7. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 34 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr.
1.618 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22
decembrie 2008.
Alin. (15) al pct. 23.7. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 35 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Partea introductiva a alin. (20) al pct. 23.7. din Normele metodologice
de aplicare a art. 201 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 37 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008, prin inlocuirea expresiei "cerere de scutire de accize" cu
expresia "cerere de restituire de accize".
Alin. (21) al pct. 23.7. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008, prin inlocuirea
expresiei "cerere de scutire de accize" cu expresia "cerere de
restituire de accize".
Pct. 23.7. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.8. Abrogat.
------------
Pct. 23.8 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 201 31>art. 201 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit. G a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 23.8. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 36 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 23.8. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.9. Abrogat.
--------------
Pct. 23.9. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
23.10. Abrogat.
--------------
Pct. 23.10. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA
nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din
31 decembrie 2009.
23.11. Abrogat.
-------------
Pct. 23.11. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 38 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (3) al pct. 23.11 din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 31 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 23.11. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Pct. 23.11. din Normele metodologice de aplicare a art. 201 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
-------------
Pct. 23 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571 10
202 201 31>art. 201 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 41 al lit. G a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 8-a
Marcarea produselor alcoolice si tutunului prelucrat
---------------
Denumirea Sectiunii a 8-a a Cap. I din Titlul VII a fost modificata de
pct. 187 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Reguli generale
ART. 202*)
(1) Prevederile prezentei sectiuni se aplica urmatoarelor produse
accizabile:
a) produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile prevazute prin
norme;
b) tutun prelucrat.
---------------
Litera b) a alin. (1) al art. 202 a fost modificata de pct. 188 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Art. 202 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
24*). Abrogat.
--------------
Alin. (2) al pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a art. 202, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 6, subpct. 12 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTaRaREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1) al pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a art. 202, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 21 al sectiunii F a art.
I din HOTaRaREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (2) al pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a art. 202, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 42 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Litera f) a alin. (1) al pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a art. 202, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 39 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Litera c) a alin. (1) al pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a art. 202 din Legea nr. 571/2003
a fost modificata de pct. 4 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Pct. 24 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 202 31>art. 202 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Responsabilitatea marcarii*)
Art. 203. - Responsabilitatea marcarii produselor accizabile revine
antrepozitarilor autorizati, operatorilor inregistrati sau importatorilor
autorizati, potrivit precizarilor din norme.
-------------
Art. 203 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
25*). Abrogat.
------------
Pct. 25 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 203 31>art. 203 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 43 al lit. G a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 25 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 203 31>art. 203 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Proceduri de marcare*)
Art. 204. - (1) Marcarea produselor se efectueaza prin timbre sau
banderole.
-----------
Alin. (1) al art. 204 a fost modificat de pct. 100 al art.
I din ORDONANtA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 793 din 27 august 2004.
Art. 204 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
26*). Abrogat.
------------
Pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 204 42>art. 204, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 44 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (4) al pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a art. 204 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 5 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Alin. (6) al pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a art. 204 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 5 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Alin. (6^1) al pct. 26
din Normele metodologice de aplicare a art.
204 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 39 al lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr.
1.618 din 4 decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22
decembrie 2008.
Alin. (6^1) al pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a art. 204 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 a fost abrogat de pct. 6 al lit. F a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 927 din 31 decembrie 2009.
Alin. (9) al pct. 26 din Normele metodologice de aplicare a art. 204, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 40 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 26 din Normele
metodologice de aplicare a art.
204 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (4)
al art. II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29
decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
"Eliberarea marcajelor*)
ART. 205
(1) Autoritatea fiscala competenta aproba eliberarea marcajelor,
potrivit procedurii prevazute in norme.
(2) Eliberarea marcajelor se face catre:
a) antrepozitarii autorizati pentru produsele accizabile prevazute la
art. 202;
b) operatorii inregistrati care achizitioneaza produsele accizabile
prevazute la art. 202;
c) persoanele care importa produsele accizabile prevazute la art. 202,
pe baza autorizatiei de importator. Autorizatia de importator se acorda de
catre autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in norme.
(3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri si a unei
garantii la autoritatea fiscala competenta, sub forma si in maniera prevazute
in norme.
(4) Eliberarea marcajelor se face de catre unitatea specializata pentru
tiparirea acestora, desemnata de autoritatea fiscala competenta, potrivit
prevederilor din norme.
(5) Contravaloarea marcajelor se asigura de la bugetul de stat, din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcarii, conform
prevederilor din norme."
------------
Art. 205 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 191 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Art. 205 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
27*). Abrogat.
--------------
Alin. (2^1) al pct. 27 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 41 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 27 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 205 31>art. 205 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Norme metodologice:
28*). Abrogat.
------------
Pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 205 31>art. 205 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 45 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (3) si (4) ale pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 42 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (1) al pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 40 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Litera c) a alin. (3) al pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 41 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (4) al pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 7 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Alin. (8^1) al pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 42 al lit. B a articolului unic
din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Alin. (3) al pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a art. 205 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 7 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
Pct. 28 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 205 31>art. 205 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Norme metodologice:
Codul fiscal:
Art. 205. [...]
(4) Eliberarea marcajelor se face de catre unitatea specializata pentru
tiparirea acestora, desemnata de autoritatea fiscala competenta, potrivit
prevederilor din norme.
(5) Contravaloarea marcajelor se asigura de la bugetul de stat din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcarii, conform
prevederilor din norme
-------------
Art. 205 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice
29*). Abrogat.
------------
Pct. 29 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 205 49>art. 205, alin. (4) si (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 46 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 29 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 205 31>art. 205 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Confiscarea tutunului prelucrat
Art. 206 [...]
(2) Repartizarea fiecarui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea
acestuia de catre antrepozitarii autorizati, operatori inregistrati si
importatori, precum si procedura de distrugere se efectueaza conform normelor.
-------------
Art. 206 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de alin. (3) al art.
III din ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, astfel cum a fost modificat de
pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010.
Norme metodologice:
30*). Abrogat.
------------
Pct. 30 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 42>art. 206, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 47 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 30 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 31>art. 206 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
CAP. II
Alte produse accizabile
Codul fiscal
Nivelul si calculul accizei
Art. 208. [...]
(3) Pentru iahturi si alte nave si ambarcatiuni cu sau iara motor pentru
agrement, nivelul accizelor poate fi intre 0 si 50% si va fi stabilit
diferentiat pe baza criteriilor prevazute in norme.
(4) Nu intra sub incidenta prevederilor alin.(3):
a) barcile cu sau fara motor cu lungime mai mica de 8 metri si cu motor
mai mic de 25 CP;
b) iahturile si alte nave si ambarcatiuni destinate utilizarii in
sportul de performanta, in conditiile prevazute in norme.
(5) Pentru motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor si
altor nave si ambarcatiuni pentru agrement, nivelul accizelor poate fi intre 0
si 50% si va fi stabilit diferentiat pe baza criteriilor prevazute in norme.
-------------
Nivelul si calculul accizei
ART. 208
(1) Nivelul accizelor pentru produsele prevazute la art. 207 este
prevazut in anexa nr. 2, care face parte integranta din prezentul titlu.
(2) Pentru cafea, cafea cu inlocuitori si cafea solubila, accizele se
datoreaza o singura data si se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe pe
unitatea de masura asupra cantitatilor intrate pe teritoriul Romaniei. Pentru
amestecurile cu cafea solubila intrate pe teritoriul Romaniei, accizele se datoreaza
si se calculeaza numai pentru cantitatea de cafea solubila continuta in
amestecuri.
------------
Art. 208 a fost modificat de pct. 149 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice
30^1. (1) Accizele pentru iahturi si alte nave si ambarcatiuni cu sau
fara motor pentru agrement sunt:
*T*
┌────┬────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│Nr. │ Denumire │ Acciza
│
│crt.│
│ (%) │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Barci gonflabile, cu lungime cuprinsa
intre │ 5
│
│ │8 si 12 m │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Barci gonflabile, cu lungime de peste
12 m │ 7
│
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Nave cu vele, fara motor, cu lungime
cuprinsa │ 7
│
│ │intre 8-12 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Nave cu vele, fara motor, cu lungime
cuprinsa │ 9
│
│ │intre 12-16 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │Nave cu vele, fara motor, cu lungime
cuprinsa │ 10
│
│ │intre 16-24 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │Nave cu vele, cu motor, cu lungime
cuprinsa │ 9
│
│ │intre 8-12 m │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │Nave cu vele, cu motor, cu lungime
cuprinsa │ 10
│
│ │intre 12-16 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │Nave cu vele, cu motor, cu lungime
cuprinsa │ 12
│
│ │intre 16-24 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 9 │Nave cu motor, altele decat cele cu
motor sus- │ 9
│
│ │pendat, cu lungime cuprinsa intre
8-12 m │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│10 │Nave cu motor, altele decat cele cu
motor sus- │ 10
│
│ │pendat, cu lungime cuprinsa intre
12-16 m │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│11 │Nave cu motor, altele decat cele cu
motor sus- │ 12
│
│ │pendat, cu lungime cuprinsa intre
16-24 m │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│12 │Alte nave si ambarcatiuni pentru
agrement sau │ │
│ │pentru sport din care: │
│
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│12.1│Nave cu motor
suspendat, cu lungime cuprinsa
│ 9 │
│ │intre 8-12 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│12.2│Nave cu motor
suspendat, cu lungime cuprinsa
│ 10 │
│ │intre 12-16 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│12.3│Nave cu motor
suspendat, cu lungime cuprinsa
│ 12 │
│ │intre 16-24 m
│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│12.4│Skyjet-uri │ 15
│
└────┴────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
*ST*
(2) Accizele pentru motoarele cu capacitatea de peste 25 CP destinate
iahturilor si altor nave si ambarcatiuni pentru agrement sunt:
*T*
┌────┬────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│Nr. │ Denumire │
Acciza │
│crt.│ │ (%)
│
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1
│Motoare cu capacitatea intre 25 CP si 60 CP │ 5 │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2
│Motoare cu capacitatea intre 60 CP si 120 CP │ 7 │
├────┼────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3
│Motoare cu capacitatea peste 120 CP │
9 │
└────┴────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
*ST*
(3) Intra sub incidenta accizelor si barcile echipate cu motor care nu
indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 208 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal. Acciza se va calcula prin aplicarea cotei legale aferente
motorului asupra valorii integrale de achizitie inscrisa in factura, iar suma
astfel rezultata se va reduce cu 50%.
------------
Alin. (3) al pct. 30^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 208, alin. (3), (4), (5) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 32 al lit.
G a art. I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19
decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie
2007.
------------
Pct. 30^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 208 52>art. 208, alin. (3), (4), (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 48 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Nivelul si calculul
accizei
Art. 208
[...]
(7) in cazul produselor prevazute la alin. (2), (3) si (5), accizele
preced taxa pe valoarea adaugata si se calculeaza o singura data prin aplicarea
cotelor procentuale prevazute de lege asupra bazei de impozitare, care
reprezinta:
a) pentru produsele provenite din productia interna - pretul de livrare
al producatorului, mai putin acciza;
b) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar preturile de
achizitie;
c) pentru produsele provenite din afara teritoriului comunitar -
valoarea in vama, stabilita potrivit legii, la care se adauga taxele vamale si
alte taxe speciale, dupa caz.
------------
Art. 208 a fost modificat de pct. 149 al art. I din ORDONANtA
DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009, avand continutul prevazut mai sus.
Norme metodologice:
30^1.1. - (1) Pentru produsele din productia interna, baza de impozitare
este reprezentata de pretul de livrare, respectiv pretul de vanzare al
produselor practicat de producator, mai putin acciza.
(2) in cazul produselor supuse accizelor nearmonizate pentru care acciza
este stabilita in cota procentuala, provenite din achizitii intracomunitare,
transformarea in lei a preturilor de achizitie exprimate in diverse valute - ca
baza de impozitare pentru accize - se efectueaza la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, utilizat la inregistrarea in
contabilitate, si anume cursul de schimb valabil la data receptiei produselor
achizitionate.
-----------
Pct. 30^1.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 208 alin. (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 43 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Codul fiscal
Platitori de accize
Art. 209 - [...[
(3) Operatorii economici care achizitioneaza din teritoriul comunitar
produsele prevazute la art. 207, inainte de primirea produselor, trebuie sa fie
inregistrati la autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in
norme, si sa respecte urmatoarele cerinte :
a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea
fiscala competenta;
b) sa tina contabilitatea livrarilor de produse;
c) sa prezinte produsele oricand i se cere aceasta de catre organele de
control;
d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului.
------------
Platitori de accize
ART. 209
(1) Platitori de accize pentru produsele prev?zute la art. 207 sunt
operatorii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane
fizice autorizate - care achizitioneaza din teritoriul comunitar ori din afara
teritoriului comunitar astfel de produse.
(2) Operatorii economici care achizitioneaza din teritoriul comunitar
produsele prevazute la art. 207, inainte de primirea produselor trebuie sa fie
inregistrati la autoritatea competenta, in conditiile prevazute in normele
metodologice, si sa respecte urmatoarele cerinte:
a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea
competenta;
b) sa tina contabilitatea livrarilor de produse;
c) sa prezinte produsele oricand li se cere aceasta de catre organele de
control;
d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului.
------------
Art. 209 a fost modificat de pct. 149 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice
30^2. (1) Operatorul economic - persoana fizica sau juridica autorizata
-, in exercitarea activitatii acestuia, poate achizitiona din alte state membre
ale Uniunii Europene produse supuse accizelor de natura celor prevazute la art.
207 din Codul fiscal, cu conditia detinerii unei autorizatii pentru achizitii
intracomunitare de astfel de produse emise de autoritatea vamala teritoriala.
(2) Pentru obtinerea autorizatiei prevazute la alin. (1) operatorul
economic trebuie sa depuna o cerere care sa contina informatiile si sa fie
insotita de documentele prevazute in anexa nr. 29.
(3) Autoritatea vamala teritoriala poate sa solicite operatorului
economic solicitant al autorizatiei orice informatie si documente pe care le
considera necesare, dupa caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se receptioneaza produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaza a fi receptionate in
fiecare locatie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garantia financiara.
(4) Nu va fi autorizata pentru achizitii intracomunitare persoana care a
fost condamnata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau
intr-un alt stat pentru o infractiune dintre cele reglementate de legislatia
fiscala.
(5) Autorizatia de operator economic pentru achizitii intracomunitare
are valabilitate 3 ani, cu incepere de la data de 1 a lunii urmatoare celei in
care operatorul economic face dovada constituirii garantiei in cuantumul si in
forma aprobate de autoritatea vamala teritoriala. Orice astfel de operator are
obligatia de a depune o garantie corespunzatoare unei cote de 3% din suma
totala a accizelor aferente produselor achizitionate in anul anterior. in cazul
unui nou operator, garantia va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente
produselor ce urmeaza a se achizitiona pe parcursul unui an. Garantia poate fi
sub forma de depozit in numerar si/sau de garantii personale, modul de
constituire fiind cel prevazut la pct. 20.
(6) in situatia in care intervin modificari fata de datele initiale
mentionate in autorizatie, operatorul economic are obligatia de a solicita
autoritatii vamale teritoriale emitente a autorizatiei modificarea acesteia,
dupa cum urmeaza:
a) pentru fiecare noua locatie in care urmeaza a se realiza receptia de
produse supuse accizelor, cu cel putin 15 zile inainte de receptia produselor;
b) daca se modifica datele de identificare ale operatorului economic, in
termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii;
c) daca modificarile intervenite se refera la tipul produselor supuse
accizelor, cu cel putin 60 de zile inainte de receptia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza receptia de produse supuse
accizelor intr-o locatie daca nu face dovada inregistrarii acesteia la
autoritatea vamala teritoriala.
(8) Produsele supuse accizelor primite de catre operatorul economic sunt
insotite de documentul comercial care atesta achizitia intracomunitara.
(9) Autorizatia poate fi revocata de autoritatea emitenta a acesteia in
situatia in care operatorul economic savarseste o infractiune la reglementarile
fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunica operatorului economic si produce
efecte de la data la care a fost adusa la cunostinta operatorului economic.
(11) in cazuri exceptionale cand interesele legitime ale operatorului
economic impun aceasta, autoritatea vamala emitenta a autorizatiei poate decala
termenul de intrare in vigoare a deciziei de revocare, la o data ulterioara.
(12) Operatorul economic nemultumit poate contesta decizia de revocare a
autorizatiei, potrivit legislatiei in vigoare.
(13) Contestarea deciziei de
revocare a autorizatiei de operator economic pentru achizitii intracomunitare
suspenda efectele juridice ale acestei decizii pe perioada solutionarii
contestatiei in procedura administrativa.
(14) in cazul in care operatorul economic doreste sa renunte la
autorizatie, acesta are obligatia sa notifice acest fapt autoritatii vamale
emitente cu cel putin 60 de zile inainte de data de la care renuntarea la
autorizatie produce efecte.
------------
Pct. 30^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 209 42>art. 209, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 49 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (5) al pct. 30^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 209, alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 43 al lit. C a art.
I din HOTaRaREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Alin. (1) al pct. 30^2. din Normele metodologice de aplicare a art. 209 alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 44 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 30^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 209 31>art. 209 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 8 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Codul fiscal
Scutiri
Art. 210. - [...]
(2) Operatorii economici care exporta sau care livreaza intr-un alt stat
membru sortimente de cafea, obtinute din operatiuni proprii de prelucrare a
cafelei achizitionate direct de catre acestia din alte state membre sau din
import, pot solicita autoritatilor fiscale competente, pe baza de documente
justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente
cantitatilor de cafea utilizate ca materie prima pentru cafeaua exportata sau
livrata in alt stat membru. Beneficiaza de regimul de restituire a accizelor
virate bugetului de stat si operatorii economici, pentru cantitatile de cafea
achizitionate direct de catre acestia dintr-un stat membru sau din import si
returnate furnizorilor.
(2^1) Beneficiaza de regimul de restituire a accizelor si operatorii
economici care achizitioneaza direct dintr-un alt stat membru sau din import
produse de natura celor prevazute la art. 207 lit. d)-j) si care sunt ulterior
returnate furnizorilor, sunt exportate sau sunt livrate in alt stat membru fara
a suporta vreo modificare.
---------------
Scutiri
ART. 210
(1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la rezerva de
stat si la rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim.
(2) Operatorii economici care exporta sau care livreaza intr-un alt stat
membru sortimente de cafea obtinute din operatiuni proprii de prelucrare a
cafelei achizitionate direct de catre acestia din alte state membre ori din
import pot solicita autoritatilor fiscale competente, pe baza de documente
justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente
cantitatilor de cafea utilizate ca materie prima pentru cafeaua exportata sau
livrata in alt stat membru.
(3) Beneficiaza de regimul de restituire a accizelor virate bugetului de
stat si operatorii economici, pentru cantitatile de cafea achizitionate direct
de catre acestia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt
livrate catre un alt stat membru, sunt exportate ori returnate furnizorilor.
(4) Modalitatea de acordare a scutirilor prevazute la alin. (1)-(3) va
fi reglementata prin normele metodologice.
------------
Art. 210 a fost modificat de pct. 149 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
31. (1) Operatorii economici care exporta sau care livreaza intr-un alt
stat membru sortimente de cafea obtinute din operatiuni proprii de prelucrare a
cafelei achizitionate direct de catre acestia din alte state membre sau din
import pot solicita la cerere restituirea accizelor. Intra sub incidenta
acestor prevederi si sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operatiuni de
ambalare.
(2) De asemenea, beneficiaza la cerere de regimul de restituire si
operatorii economici, pentru cantitatile de cafea achizitionate direct de catre
acestia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt exportate ori
sunt livrate in alt stat membru, fara a suporta vreo modificare.
(3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscala la care
solicitantul este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, in intervalul de
pana la 3 luni de la data efectuarii livrarii catre un alt stat membru sau a
operatiunii de export catre o tara terta.
(4) Cererea prevazuta la alin. (3) va contine obligatoriu informatii
privind cantitatea produselor expediate, statul membru de destinatie sau tara
terta, valoarea totala a facturii si fundamentarea sumelor reprezentand
accizele de restituit.
(5) Odata cu cererea de restituire, solicitantul trebuie sa depuna
urmatoarele documente justificative:
a) in cazul exportului:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului
care atesta achizitia acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul produselor
sau la achizitia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care
platitorul are contul deschis;
3. copia declaratiei vamale care reprezinta dovada faptului ca produsele
au fost exportate;
b) in cazul livrarii catre un stat membru:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului
care atesta achizitia acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul produselor
sau la achizitia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care
platitorul are contul deschis;
3. copia facturii catre cumparatorul din statul membru de destinatie.
(6) in situatia in care intervine reducerea nivelului accizei, pentru
cererile de restituire care sunt prezentate in intervalul de 3 luni de la
reducere, restituirea este acordata la nivelul accizei in vigoare la momentul
depunerii cererii, daca nu se face dovada ca pentru produsele expediate s-au
platit accizele la nivelul aplicabil anterior reducerii.
(7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea
accizelor si in cazul cantitatilor de produse prevazute la alin. (1) si (2)
achizitionate direct din alte state membre sau din import si returnate
furnizorilor fara a suporta vreo modificare.
(8) Pentru cazul prevazut la alin. (7) cererea de restituire se depune
la autoritatea fiscala la care solicitantul este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe, in intervalul de pana la 30 de zile de la data achizitionarii
produselor.
(9) Cererea prevazuta la alin. (8) va contine obligatoriu informatii
privind cantitatea de produse accizate achizitionate, statul membru de
achizitie sau tara terta, valoarea totala a facturii de achizitie, motivatia
returului de produse accizate si fundamentarea sumelor reprezentand accizele de
restituit.
(10) Odata cu cererea de restituire prevazuta la alin. (8), solicitantul
trebuie sa depuna urmatoarele documente justificative:
a) in cazul returnarii la export:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului
care atesta achizitia acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul produselor
sau la achizitia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care
platitorul are contul deschis;
3. copia declaratiei vamale care reprezinta dovada ca produsele au fost
returnate la export;
b) in cazul returnarii produselor accizate catre furnizorul dintr-un
stat membru:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului
care atesta achizitia acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul produselor
sau la achizitia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care
platitorul are contul deschis;
3. copia documentului comercial care atesta ca produsele au fost
returnate furnizorului dintr-un alt stat membru.
(11) in toate situatiile, dupa verificarea de catre autoritatea fiscala
a corectitudinii informatiilor prezentate de solicitant, se va proceda la
restituirea accizelor in termen de pana la 45 de zile de la depunerea cererii.
(12) Restituirea accizelor se efectueaza potrivit prevederilor Codului
de procedura fiscala.
------------
Pct. 31 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 210 42>art. 210, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 50 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 31 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 210 51>art. 210, alin. (2) si (2^1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 33 al lit. G a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Alin. (13)-(19) ale pct. 31. din Normele metodologice de aplicare a art. 210, alin. (2) si (2^1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 45 al
lit. B a articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Pct. 31 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 210 31>art. 210 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de pct. 9 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 1-9 si 12 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2010.
Codul fiscal:
Exigibilitatea
Art. 211. - [...]
(3) In cazul persoanelor fizice care achizitioneaza produse de natura
celor prevazute la art. 207 lit. h), exigibilitatea ia nastere la momentul
inregistrarii la autoritatile competente, potrivit legii.
(4) in cazul produselor provenite din operatiuni de import efectuate de
un importator care detine autorizatie unica pentru proceduri vamale
simplificate eliberata de alt stat membru, acesta are obligatia de a depune la
autoritatea vamala declaratia de import pentru TVA si accize. Exigibilitatea
accizei intervine la data inregistrarii declaratiei de import pentru TVA si
accize.
-----------
Alin. (4) al art. 211 a fost introdus de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Norme metodologice:
31^a. Persoanele fizice care achizitioneaza din teritoriul comunitar
arme de natura celor prevazute la art. 207 lit. h) din Codul fiscal efectueaza
plata accizelor la unitatile Trezoreriei Statului din cadrul unitatilor fiscale
in raza carora isi au domiciliul, iar in cazul importului, la organul vamal sau
la unitatea Trezoreriei Statului in raza careia functioneaza primul birou vamal
de intrare in tara.
-------------
Pct. 31^a din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 211 42>art. 211, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 44 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Codul fiscal
Nivelul taxei speciale
Art. 214^1 - Abrogat.
-------------
Art. 214^1 din Codul fiscal a fost abrogat de alin. (2) al art.
14 din ORDONANtA DE URGENta nr. 50 din 21 aprilie 2008, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 327 din 25 aprilie 2008.
Norme metodologice
31^1. Abrogat.
------------
Pct. 31^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 214 57>art. 214^1, alin. (1) si alin. (5) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 51 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (1) al pct. 31^1 din Normele metodologice de aplicare a art. 214^1, alin. (1) si alin.
(5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 45
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie
2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Pct. 31^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 214 33>art. 214^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de art. 2 din HOTaRaREA nr.
686 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie
2008.
Codul fiscal:
Exigibilitatea si plata taxei speciale la bugetul de stat
Art. 214^2 - Abrogat.
-------------
Art. 214^2 din Codul fiscal a fost abrogat de alin. (2) al art.
14 din ORDONANtA DE URGENta nr. 50 din 21 aprilie 2008, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 327 din 25 aprilie 2008.
Norme metodologice:
31^2. Abrogat.
------------
Pct. 31^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 214 33>art. 214^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 52 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 31^2 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 214 33>art. 214^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de art. 2 din HOTaRaREA nr.
686 din 24 iunie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie
2008.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Impozitul la titeiul din
productia interna
--------------
Denumirea Cap. III din Titlul VII a fost modificata de pct. 203 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
Dispozitii generale
Art. 215 [...]
(5) Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale
din productia interna intervine la data efectuarii livrarii.
---------------
Art. 215 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 204 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
"Dispozitii generale
ART. 215
(1) Pentru titeiul din productia interna, operatorii economici
autorizati, potrivit legii, datoreaza bugetului de stat impozit in momentul
livrarii.
(2) Impozitul datorat pentru titei este de 4 euro/tona.
(3) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea sumei fixe prevazute
la alin. (2) asupra cantitatilor livrate.
(4) Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul din productia interna
intervine la data efectuarii livrarii."
Norme metodologice:
32. Impozitul la titeiul din productia interna se plateste la bugetul de
stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care impozitul
devine exigibil.
--------------
Alin. (2) al pct. 32 din Normele metodologice de aplicare a art. 215, alin. (5) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 6, subpct. 18 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 32 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 215 42>art. 215, alin. (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 46 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Codul fiscal:
Conversia in lei a sumelor exprimate in euro
ART. 218
Valoarea in lei a accizelor si a impozitului la titeiul din productia
interna, datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu in
echivalent euro pe unitatea de masura, se determina prin transformarea sumelor
exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit in
prima zi lucratoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat in Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene.
------------
Art. 218 a fost modificat de pct. 150 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
32^1. Pentru asigurarea aplicarii corecte a cursului de schimb valutar
pentru calculul accizelor, acesta va fi comunicat pe site-ul Ministerului
Economiei si Finantelor in termen de 15 zile de la data publicarii in Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, curs care se va utiliza pe toata durata anului
urmator.
------------
Pct. 32^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 218 31>art. 218 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 34 al lit. G a art. I din
HOTaRaREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Dispozitii comune
Codul fiscal:
Obligatiile platitorilor
Art. 219. - [...]
(3) Platitorii au obligatia sa tina evidenta accizelor si a impozitului
la titeiul din productia interna, dupa caz, conform prevederilor din norme, si
sa depuna anual deconturile privind accizele si impozitul la titeiul din
productia interna, conform dispozitiilor legale privind obligatiile de plata,
la bugetul de stat, pana la data de 30 aprilie a anului urmator celui de
raportare.
Normele metodologice:
33. (1) Evidentierea in contabilitate a accizelor si a impozitului la
titeiului din productia interna se efectueaza conform reglementarilor contabile
aplicabile de catre operatorii economici.
(1^1) Nu intra sub incidenta obligatiei prevazute la art. 219 alin. (2)
din Codul fiscal operatorii economici care importa sau care achizitioneaza din
alte state membre produse supuse accizelor, pentru care exigibilitatea
accizelor a intervenit la momentul intocmirii formalitatilor vamale de import
si, respectiv, la momentul receptiei produselor, iar accizele au fost platite
conform termenelor legale.
-----------
Alin. (1^1) al pct. 33. din Normele metodologice de aplicare a art. 219, alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 46 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
(2) Sumele datorate drept accize si impozit la titeiul din productia
interna, se vireaza de catre platitori in conturile corespunzatoare de venituri
ale bugetului de stat deschise la unitatile trezoreriei statulului din cadrul
unitatilor fiscale in a caror evidenta acestia sunt inregistrati ca platitori
de impozite si taxe, cu exceptia accizelor datorate pentru importuri de produse
accizabile care se achita in conturile corespunzatoare de venituri ale
bugetului de stat deschise la unitatile trezoreriei statului in raza carora
functioneaza birourile vamale prin care se deruleaza operatiunile de import.
Codurile IBAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat in care se
achita aceste obligatii sunt publicate pe pagina de web a Ministerului
Finantelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta
contribuabililor.
------------
Pct. 33 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 219 42>art. 219, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 53 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de
mobilizare, plata accizelor se face de catre unitatile detinatoare ale acestor
stocuri la livrarea produselor catre beneficiari.
35. (1) Produsele accizabile detinute de agentii economici care inregistreaza
obligatii fiscale restante pot fi valorificate in cadrul procedurii de
executare silita de organele competente, potrivit legii, astfel:
a) produsele accizabile destinate utilizarii ca materii prime se
valorifica in regim suspensiv numai catre un antrepozit fiscal de productie. In
cazul valorificarii produselor accizabile, in cadrul procedurii de executare
silita, prin vanzare directa sau licitatie, livrarea se face pe baza de factura
fiscala specifica si de document administrativ de insotire. Documentul
administrativ de insotire se obtine de la antrepozitul fiscal beneficiar;
b) produsele accizabile marcate se valorifica la preturi cu accize catre
agentii economici comercianti. In cazul valorificarii produselor accizabile
marcate, in cadrul procedurii de executare silita, prin vanzare directa sau
licitatie, livrarea se face pe baza de factura fiscala specifica, in care
acciza va fi evidentiata distinct.
(2) Persoanele care dobandesc bunuri accizabile prin valorificare
potrivit alin. (1) trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute de lege, dupa
caz.
--------------
Alin. (1) al pct. 35 din Normele metodologice de aplicare a art. 219, alin. (3) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 6, subpct. 19 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
Decontarile intre agentii economici
Art. 220 [...]
(2) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1):
a) livrarile de produse supuse accizelor catre agentii economici care
comercializeaza astfel de produse in sistem en detail;
b) livrarile de produse supuse accizelor, efectuate in cadrul sistemului
de compensare a obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte
normative speciale. Sumele reprezentand accizele nu pot face obiectul
compensarilor, daca actele normative speciale nu prevad altfel.
-------------
Art. 220 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 208 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006:
Decontarile intre operatorii economici
ART. 220
(1) Decontarile intre operatorii economici platitori de accize si
operatorii economici cumparatori de produse accizabile se vor face integral
prin unitati bancare.
(2) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1):
a) livrarile de produse accizabile catre operatorii economici care
comercializeaza astfel de produse in sistem en detail;
b) livrarile de produse accizabile, efectuate in cadrul sistemului de
compensare a obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte normative
speciale. Sumele reprezentand accizele nu pot face obiectul compensarilor daca
actele normative speciale nu prevad altfel sau daca nu se face dovada platii
accizelor la bugetul statului;
c) livrarile de produse accizabile, in cazul compensarilor efectuate
intre operatorii economici prin intermediul Institutului de Management si
Informatica, in conformitate cu prevederile legale in vigoare. Sumele
reprezentand accizele nu pot face obiectul compensarilor daca nu se face dovada
platii accizelor la bugetul de stat.
------------
Art. 220 a fost modificat de pct. 151 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
36. (1)In cadrul sistemului de compensare intra si compensarile admise
de actele normative, efectuate intre agentii economici.
(2) Abrogat.
--------------
Alin. (2) al pct. 36 din Normele metodologice de aplicare a art. 220, alin. (2) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 6, subpct. 20 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (2) al pct. 36. din Normele metodologice de aplicare a art. 220 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 47 al lit. B a articolului unic din
HOTaRaREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie 2008.
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Dispozitii tranzitorii si derogari
------------
Denumirea Cap. V al Titlului VII a fost modificata de pct. 210 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
662 din 1 august 2006.
"Derogare pentru produse energetice*)
ART. 221
Prin derogare de la dispozitiile art. 193, livrarea produselor
energetice din antrepozitele fiscale se efectueaza numai in momentul in care
cumparatorul prezinta documentul de plata care sa ateste virarea la bugetul de
stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi facturata. Cu
ocazia depunerii declaratiei lunare de accize se vor regulariza eventualele
diferente dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de catre
beneficiarii produselor, in numele antrepozitului fiscal, si valoarea accizelor
aferente cantitatilor de produse energetice efectiv livrate de acesta, in
decursul lunii precedente."
-----------
Art. 221 a fost abrogat de pct. 15 al art. I din LEGEA
nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care modifica alin. (3) al art.
III ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
Norme metodologice:
36^1. Abrogat.
--------------
Pct. 36^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 221 42>art. 221, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 6, subpct. 21 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 36^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 221 42>art. 221, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 55 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Norme metodologice:
37*). Abrogat.
------------
Pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 221 31>art. 221 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 54 al lit. G a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 221 31>art. 221 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (4) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, incepand cu data de 1 aprilie 2010 se abroga prevederile pct.
1-5^1.3, pct. 7-30 si pct. 37 din Normele metodologice de aplicare a titlului
VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
precum si prevederile pct. 1-7^3 din Normele metodologice de aplicare a
titlului VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare.
38. (1) Toti agentii economici producatori de produse accizabile
prevazute la art. 162 din Codul fiscal, detinatori de autorizatii eliberate in
conformitate cu prevederile Legii nr. 521/2002
privind regimul de supraveghere si autorizare a productiei, importului si
circulatiei unor produse supuse accizelor, cu valabilitate pana la data de 31
decembrie 2003, au obligatia ca in termen de 10 zile de la publicarea
prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, sa
depuna la autoritatea fiscala teritoriala listele de inventar ale produselor
inregistrate in stoc la data de 31 decembrie 2003.
(2) Listele de inventar se intocmesc in doua exemplare care se certifica
de autoritatea fiscala teritoriala. Primul exemplar astfel certificat se
pastreaza de catre agentul economic, iar cel de-al doilea se pastreaza de
autoritatea fiscala teritoriala.
(3) Listele de inventar vor fi insotite obligatoriu de declaratia
agentului economic privind achizitiile de produse accizabile din ultimele doua
luni, utilizate ca materie prima.
(4) Declaratia se intocmeste in doua exemplare, din care primul exemplar
se pastreaza de agentul economic, iar al doilea exemplar se pastreaza la
autoritatea fiscala teritoriala impreuna cu listele de inventar.
(5) Agentii economici care la data de 31 decembrie 2003 au inregistrat
stocuri de produse accizabile, realizate pana la aceasta data, si care nu
indeplinesc conditiile pentru a deveni antrepozitari autorizati potrivit
prevederilor titlului VII din Codul fiscal vor putea valorifica produsele din
stoc pana la data de 31 decembrie 2004 in baza unei aprobari speciale emise de
autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei, data in baza Legii
nr. 521/2002, cu plata accizelor, dupa caz. Regimul privind plata accizelor
se stabileste de autoritatea fiscala emitenta a aprobarii speciale. Agentii
economici producatori de alcool etilic si de distilate - ca materii prime - vor
vinde aceste produse numai catre beneficiarii autorizati in conditiile
prevazute la titlul VII din Codul fiscal. Dupa data de 31 decembrie 2004,
cantitatile ramase in stoc nu mai pot fi comercializate.
(5^1) Cantitatile de produse accizabile provenite din stocul inregistrat
la data de 31 decembrie 2004, detinute de agentii economici prevazuti la alin.
(5), care nu mai au dreptul potrivit legii de a fi comercializate, pot fi
predate sub supraveghere fiscala, in vederea distrugerii, in conditiile
prevazute de legislatia in domeniu.
(6) Antrepozitarii autorizati ca producatori de produse din grupa alcool
etilic, care detin in stoc alcool etilic si distilate - ca materii prime -,
achizitionate la preturi cu accize, nu mai platesc accize pentru produsele
obtinute exclusiv din prelucrarea acestor materii prime si nici pentru astfel
de produse inregistrate in stoc la 31 decembrie 2003, cu conditia ca accizele
aferente materiilor prime sa fi fost platite furnizorului. Aceasta prevedere se
va aplica pana la data de 30 iunie 2004, dupa aceasta data urmand a se aplica
prevederile titlului VII din Codul fiscal.
(7) Pentru produsele accizabile aflate in stoc la data de 31 decembrie
2003 in alte locatii decat antrepozitele fiscale ale antrepozitarului autorizat
pentru care acciza nu a fost platita, acciza devine exigibila la momentul
livrarii produselor.
(8) Bauturile slab alcoolizate din grupa alcoolului etilic, a caror
concentratie alcoolica depaseste 1,2% in volum, nemarcate cu banderole,
provenite din stocurile de astfel de produse inregistrate la 31 decembrie 2003,
detinute de catre antrepozitarii autorizati pentru productie sau de catre
importatorii autorizati in conditiile Codului fiscal, vor putea fi
comercializate fara a fi supuse marcarii numai sub supravegherea fiscala
asigurata de autoritatea fiscala unde sunt inregistrati ca platitori de accize.
In acest scop, pana la data de 5 a fiecarei luni, agentii economici vor intocmi
in doua exemplare o situatie a livrarilor produselor provenite din stocurile
inregistrate la 31 decembrie 2003, efectuate in luna anterioara, din care
exemplarul al doilea se va transmite autoritatii fiscale. Modelul situatiei
este prezentat in anexa nr. 22.
(9) Agentii economici comercianti care detin bauturi alcoolice de natura
celor mentionate la alin. (8), nemarcate prin banderole, care provin de la
agenti economici producatori legali sau importatori legali, pot comercializa
aceste bauturi pana la epuizarea cantitatilor de astfel de produse, dar nu mai
tarziu de 31 decembrie 2004. Dupa aceasta data se interzice comercializarea
bauturilor alcoolice respective.
(10) Agentii economici autorizati dupa data de 1 ianuarie 2004 in
calitate de antrepozitari autorizati pentru productia de tuica si rachiuri din
fructe, care obtin astfel de produse din prelucrarea fructelor, marcurilor din
fructe sau a altor semifabricate preluate de la persoane fizice in anii 2003 si
2004, pot livra produsele respective persoanelor fizice de la care au preluat
materia prima, fara plata accizelor, numai cand produsele sunt destinate
consumului propriu, in baza declaratiei pe propria raspundere a persoanelor
fizice in cauza. Modelul declaratiei este prezentat in anexa nr. 23.
(11) In anul 2004 tuica si rachiurile naturale din fructe pot fi produse
in scopul consumului propriu al persoanelor fizice «in sistem de prestari de
servicii» fara plata accizelor si de catre alti agenti economici - autorizati
potrivit prevederilor Legii nr. 300/2004
privind autorizarea persoanelor fizice si a asociatiilor familiale care
desfasoara activitati economice in mod independent. Prestarea de servicii, in
acest caz, se poate realiza numai in baza confirmarii scrise a autoritatii
fiscale teritoriale, potrivit careia persoana fizica a instiintat in scris
aceasta autoritate despre cantitatea de fructe ce urmeaza a fi data pentru
prelucrare, cine va efectua prestarea de servicii si a declarat ca produsele
obtinute sunt destinate consumului propriu.
(12) Agentii economici - antrepozitari autorizati pentru productia de
produse accizabile, altele decat cele din grupa alcoolului etilic - care detin
stocuri de materii prime provenite din achizitii efectuate pana la data de 31
decembrie 2003 la preturi cu accize, la eliberarea pentru consum din
antrepozitul fiscal a produselor accizabile rezultate din prelucrarea acestor
stocuri, pot compensa acciza datorata bugetului de stat cu suma reprezentand
acciza aferenta cantitatii de materie prima ce se regaseste in produsul final
accizabil. Potrivit Normelor metodologice de aplicare a <LLNK 12003
92131 321 0 33>Ordonantei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 1.050/2004, cererea de compensare va fi insotita de dovada
achitarii sumelor reprezentand accizele aferente materiilor prime in contul
furnizorului de astfel de materii prime. De asemenea, compensarea va fi
conditionata de existenta agentului economic furnizor. Pot face obiectul
compensarii numai accizele aferente materiilor prime achizitionate direct de la
agentii economici producatori interni sau importatori. Accizele aferente materiilor
prime pot face obiectul compensarii numai in limita accizelor aferente
produselor finale livrate.
(13) Agentii economici care detin stocuri de materii prime provenite din
achizitii legale efectuate pana la data de 31 decembrie 2003 la preturi cu
accize si care realizeaza din prelucrarea acestor stocuri produse care nu intra
sub incidenta accizelor sau produse pentru care acciza este «0» pot solicita
compensarea ori restituirea, dupa caz, a accizelor aferente materiei prime
incluse in produsele finale rezultate, potrivit Codului de procedura fiscala,
precum si normelor metodologice de aplicare a acestuia. Compensarea sau
restituirea se va realiza pe masura vanzarii produselor finale rezultate din
prelucrare si numai in baza documentelor care justifica achizitionarea materiei
prime la preturi cu accize, plata acestora in contul furnizorului, prelucrarea
materiei prime, precum si vanzarea produselor finale rezultate.
(14) Produsele alcoolice de natura celor definite la art. 169-173 din
Codul fiscal si produsele din tutun care nu indeplinesc conditiile legale de
comercializare, detinute de antrepozitarii autorizati pentru productie si/sau
depozitare, precum si de catre agentii economici comercianti, pot fi predate
sub supraveghere fiscala, in vederea distrugerii, in conditiile prevazute de
legislatia in domeniu. Supravegherea fiscala va fi asigurata de catre
autoritatea fiscala in a carei raza teritoriala isi desfasoara activitatea
agentul economic.
--------------
Alin. (5) al pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art. 221, alin. (2) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 6, subpct. 22 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (8)-(13) ale pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art. 221, alin. (2) din Legea nr.
571/2003 au fost introduse de pct. 6, subpct. 23 al <LLNK 12004 1840
20 302 0 52>art. I din
HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (5^1) al pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art. 221, alin. (2) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 32 din sectiunea E a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
Alin. (14) al pct. 38 din Normele metodologice de aplicare a art. 221, alin. (2) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 33 din sectiunea E a art.
I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 575 din 4 iulie 2005.
39. (1) Documentele fiscale aflate in stoc la data de 31 decembrie 2003
se pot utiliza si dupa aceasta data.
(2) Toti agentii economici care au avut obligatia utilizarii
documentelor fiscale speciale prevazute in actele normative privind regimul accizelor,
care s-au aplicat pana la intrarea in vigoare a Codului fiscal, in termen de 10
zile de la data publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial
al Romaniei, Partea I, vor depune la autoritatea fiscala teritoriala o
declaratie privind stocul de astfel de documente, inregistrat la data de 31
decembrie 2003. Declaratia se intocmeste in doua exemplare, din care primul se
pastreaza de agentii economici.
40. (1) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2003, agentii
economici producatori de tigarete si produse din tutun vor deduce din valoarea
accizelor datorate la data de 25 ianuarie 2004 contravaloarea timbrelor
determinata pe baza pretului fara taxa pe valoarea adaugata, aferente
livrarilor de astfel de produse efectuate in aceasta perioada. In acelasi timp,
agentii economici vor vira in contul Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. contravaloarea timbrelor respective stabilita pe baza
pretului cu taxa pe valoarea adaugata.
(2) Agentii economici producatori interni de tigarete si produse din
tutun, care nu au primit autorizatie de antrepozitar autorizat incepand cu data
de 1 ianuarie 2004, au obligatia ca in termen de 10 zile de la data publicarii
prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, sa
predea spre distrugere Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" -
S.A. timbrele neutilizate existente in stoc la data de 31 decembrie 2003.
Acesti agenti economici au, de asemenea, obligatia sa vireze contravaloarea
acestor timbre in contul Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" -
S.A. Sumele ce urmeaza a fi virate in contul Companiei Nationale
"Imprimeria Nationala" - S.A. se stabilesc printr-un act de control
incheiat de organul fiscal teritorial in raza caruia isi desfasoara activitatea
agentul economic in cauza, la solicitarea autoritatii fiscale centrale.
(3) Agentii economici producatori interni de produse accizabile supuse
marcarii, altele decat tigaretele si produsele din tutun, care nu au primit
autorizatie de antrepozitar autorizat incepand cu data de 1 ianuarie 2004, sau
agentii economici producatori de produse care incepand cu aceasta data nu mai
intra sub incidenta marcarii au obligatia ca in termen de 10 zile de la data
publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, sa predea spre distrugere Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. marcajele neutilizate.
41. (1) In termen de 10 zile de la data intrarii in vigoare a
prezentelor norme metodologice, antrepozitarii autorizati pentru productie si
importatorii de uleiuri minerale sunt obligati sa transmita Ministerului
Economiei si Comertului lista cuprinzand semifabricatele si produsele finite
din nomenclatorul lor de fabricatie sau de import, incadrarea pe pozitii
tarifare, domeniul de utilizare si acciza propusa pentru acestea. Listele vor
fi insotite de fisele tehnice ale fiecarui produs finit.
(2) Dupa verificarea listelor, Ministerul Economiei si Comertului, in
termen de 10 zile de la primirea acestora, le va transmite in vederea avizarii
Ministerului Finantelor Publice - Comisia centrala de autorizare a
antrepozitelor fiscale.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) vor fi aplicate oricarui nou produs
intrat in nomenclatorul de fabricatie sau de import al antrepozitarului
autorizat pentru productie sau importatorului de uleiuri minerale.
41^1. Agentii economici care desfasoara activitate de furnizare de
energie electrica sunt obligati ca pana la data de 30 septembrie 2005 sa depuna
cererile si documentatia intocmita in conformitate cu prevederile prezentelor
norme metodologice, in vederea autorizarii ca antrepozitari.
41^2. (1) Un contract de leasing se considera a fi initiat la momentul
in care beneficiarul contractului de leasing a incheiat prin semnare un
contract ferm cu societatea de leasing, in baza caruia urmeaza sa se deruleze
operatiunea de leasing.
(2) In cazul contractelor de leasing initiate inainte de data de 1
aprilie 2005, acciza datorata la inchiderea regimului vamal de import se
calculeaza in functie de starea autoturismelor la momentul introducerii lor in
tara si pe baza cotelor de acciza in vigoare la momentul initierii contractului
de leasing, in conditiile prevazute de legislatia in domeniu aplicabila pana la
data de 1 aprilie 2005.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica si in cazul altor produse
supuse accizelor, cuprinse la art. 208 din Codul fiscal, introduse in tara in
baza unor contracte de leasing.
42. (1) Anexele nr. 1, 2, 10, 13, 22 si 23 se abroga.
(2) Anexele nr. 1-29 fac parte integranta din prezentele norme
metodologice.
(3) Anexele nr. 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 si 21 se
inlocuiesc cu anexele nr. 4, 6, 9, 15, 17, 20, 23, 24, 25, 26, 27 si 28 la
prezentele norme metodologice.
----------------
Pct. 42 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 201 0 18>Legii nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 30 al sectiunii F a art.
I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 41^1 si 41^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 221 din Legea nr. 571/2003
au fost introduse de pct. 34 din sectiunea E a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 42 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 56 al lit. G a art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Reproducem mai jos punctele 57-64 de la pct. G al art.
I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006:
"57. Antrepozitarii autorizati pentru productia de produse
accizabile supuse marcarii si importatorii de astfel de produse, carora
autorizatia le-a fost revocata sau anulata, si care la momentul revocarii sau
anularii autorizatiei, detin marcaje neutilizate, deteriorate sau inregistreaza
marcaje distruse, sunt obligati sa plateasca in termen de 15 zile de la data
revocarii sau anularii, in contul Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" S.A., contravaloarea tuturor marcajelor achizitionate, precum
si a celor executate si aflate in stoc la Compania Nationala "Imprimeria
Nationala S.A.", neachitate pana la acea data. Dupa data achitarii, in
termen de 15 zile marcajele neutilizate vor fi retumate petru distrugere
Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" S.A., iar cheltuielile
legate de distrugere vor fi suportate de catre operatorii economici in cauza.
58. (1) Autorizatiile de utilizator final emise in anul 2006, in cazul
scutirilor directe de la plata accizelor, cu valabilitate pana la data de 31
decembrie 2006, isi mentin valabilitatea pana la data de 1 martie 2007,
exclusiv, in limita unor cantitati determinate la nivelul a doua luni din
cantitatea totala aprobata inscrisa in autorizatie.
(2) Incepand de la 1 martie 2007, aceste autorizatii de utilizator final
isi pierd valabilitatea, scutirea directa urmand a se acorda potrivit
prevederilor pct. 22 si 23.
(3) In cazul scutirilor directe de la plata accizelor, pentru care s-au
eliberat autorizatii de utilizator final in anul 2006, iar de la data de 1
ianuarie 2007 au intrat sub incidenta prevederilor art. 175^4 alin. (1) pct. 2
lit. a) din Codul fiscal, valabilitatea autorizatiilor fiind prelungita pana la
data de 1 martie 2007, dupa aceasta data se aplica prevederile pct. 5^1.3.
Beneficiarii regimului de neaccizare care au achizitionat produsele energetice
la preturi cu accize au dreptul la restituirea accizelor platite catre
furnizori.
(4) Beneficiarii scutirilor directe de la plata accizelor prevazuti la
pct. 23, care dupa data de 1 ianuarie 2007 si pana la data obtinerii
autorizatiei de utilizator final au achizitionat produse energetice la preturi
cu accize, pot solicita restituirea accizelor platite catre furnizori. De
asemenea, pot solicita restituirea accizelor si operatorii economici care au
achizitionat dupa data de 1 ianuarie 2007 produse energetice la preturi cu
accize pe care le-au livrat la preturi fara accize, pana la obtinerea
autorizatiei de utilizator final de catre beneficiarul scutirii.
(5) In cazurile prevazute la alin. (3) si (4), restituirea accizelor se
face potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala, in baza unei cereri
depuse la autoritatea fiscala teritoriala, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a produselor energetice in care acciza
este evidentiata distinct, dovada platii accizelor catre furnizor si, dupa caz,
copia facturii de livrare a produselor respective la preturi fara accize;
sau
b) documentul de plata a accizelor la momentul importului si copia
facturilor de livrare a produselor energetice la preturi fara accize.
-------------
Alin. (3)-(5) ale pct. 58 din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 47 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
59. Toate gospodariile
individuale, producatoare de tuica, rachiuri de fructe, rachiu de vin si
rachiuri din subproduse de vinificatie, care la data de 1 ianuarie 2007 detin
stocuri de astfel de produse destinate consumului propriu, vor declara aceste
stocuri la autoritatea fiscala teritoriala prin administratia finantelor
publice in raza careia isi au domiciliul, odata cu inregistrarea instalatiilor
detinute pentru producerea de astfel de produse.
60. Documentele administrative de insotire inregistrate in stoc la data
de 1 ianuarie 2007 atat la antrepozitarii autorizati cat si la C.N. hnprimeria
Nationala" S.A. pot fi utilizate in continuare pana la epuizarea acestora,
dar numai pentru miscarea produselor accizabile in regim suspensiv pe teritoriul
Romaniei.
61. (1) Toti antrepozitarii autorizati pana la data de 31 decembrie
2006, care detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au
obligatia ca pana la data de 31 martie 2007, inclusiv, sa comunice Comisiei
instituite in cadrul autoritatii fiscale centrale nivelul garantiei determinate
potrivit alin. (8) si (8^1) ale pct. 20 si datele care au stat la baza
stabilirii acestui nivel, in vederea actualizarii garantiilor deja constituite.
Comisia va stabili pentru fiecare antrepozitar autorizat nivelul garantiei
actualizate si, dupa caz, al garantiei reduse, precum si diferenta de
constituit ce va fi comunicata antrepozitarului. Diferenta de garantie astfel
stabilita va fi constituita de antrepozitarul autorizat in termen de 30 de zile
de la data aducerii la cunostinta acestuia de catre Comisie.
(2) Importatorii autorizati de produse accizabile supuse marcarii, care
detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au obligatia ca pana
la data de 31 martie 2007, inclusiv, sa comunice Comisiei instituite in cadrul
autoritatii fiscale centrale nivelul garantiei determinate potrivit alin. (2^1)
al pct. 27 si datele care au stat la baza calculului acestui nivel, in vederea
stabilirii nivelului garantiei de constituit. Garantia stabilita va fi
constituita de importatorul autorizat in termen de 30 de zile de la data
aducerii la cunostinta acestuia de catre Comisie.
(3) Antrepozitarii autorizati pana la data de 31 decembrie 2006,
exclusiv pentru activitatea de imbuteliere a bauturilor alcoolice, care detin
autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au obligatia de a se
conforma prevederilor alin. (3) al pct. 2 pana la data de 30 septembrie 2007.
(4) Toti antrepozitarii autorizati pana la data de 31 decembrie 2006,
care detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au obligatia de a
se conforma prevederilor pct. 8 alin. (5) si (5^1) pana la data de 30
septembrie 2007.
-------------
Pct. 61 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 201 0 18>Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 48 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
62. (1) Pentru acele tranzactii cu produse accizabile cu statele membre
care au inceput inainte de data de 1 ianuarie 2007 si care sunt terminate dupa
aceasta data, se vor aplica reglementarile in vigoare la data inceperii
tranzactiei.
(2) Miscarea produselor accizabile care a inceput si care se afla
intrate in birourile vamale de iesire din Comunitate inainte de 1 ianuarie 2007
si sunt supuse regimului vamal comunitar asa cum este stabilit la art. 5 al
Directivei 92/12/CEE la data aderarii, va continua sa fie supusa acelui regim
pana la incheierea lui in Comunitatea largita.
(3) Pentru operatiunile de import de produse accizabile supuse marcarii,
care au inceput inainte de data de 1 ianuarie 2007, care sunt terminate dupa
aceasta data si pentru care accizele au fost deja platite, se vor aplica
reglementarile in vigoare la data inceperii operatiunii de import.
(4) Marcajele achizitionate de la Compania Nationala «Imprimeria
Nationala» - S.A. de catre antrepozitarii autorizati si importatorii autorizati
pentru produse accizabile supuse marcarii, in baza notelor de comanda aprobate
de autoritatea fiscala competenta in anul 2006, vor putea fi utilizate pana la
epuizare, dar nu mai tarziu de 30 iunie 2007. Intra sub incidenta acestor
prevederi si banderolele destinate marcarii buteliilor sau cutiilor cu o
capacitate ce depaseste 3 litri si, implicit, comercializarea de catre
producatori si importatori a bauturilor alcoolice astfel marcate. Dupa aceasta
data se interzice comercializarea de catre producatori si importatori a
bauturilor alcoolice astfel marcate, iar banderolele neutilizate vor fi predate
catre Compania Nationala «Imprimeria Nationala» - S.A. in vederea distrugerii.
Cheltuielile legate de distrugere se suporta de catre antrepozitarul autorizat
sau importatorul autorizat.
(5) Antrepozitarii
autorizati pentru productie de bauturi alcoolice, precum si importatorii de
astfel de produse, care la data intrarii in vigoare a prezentelor norme detin
in stoc banderole neutilizate sau au expediate catre furnizorul extern
banderole destinate marcarii buteliilor ori cutiilor cu o capacitate ce
depaseste 3 litri, au obligatia ca in termen de 15 zile de la aceasta data sa
prezinte autoritatii fiscale teritoriale la care sunt inregistrati ca platitori
de impozite si taxe o situatie care sa cuprinda numarul de banderole
neutilizate/expediate, precum si stocul de produse marcate si imbuteliate in
butelii mai mari de 3 litri inregistrat de catre producator/importator,
inclusiv cel existent la furnizorul extern.
-------------
Alin. (4) si (5) ale pct. 62 din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 49 al lit. C a art.
I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
63. Operatorii economici producatori de produse supuse accizelor
armonizate, pentru care incepand cu data de 1 ianuarie 2007 intervine obligatia
autorizarii locului de productie ca antrepozit fiscal, pot desfasura in
continuare activitatea de productie pana la autorizarea locului respectiv ca
antrepozit fiscal de productie, dar nu mai tarziu de 31 martie 2007.
64. Conditia prevazuta la pct. 23.10 devine obligatorie incepand cu
aprilie 2007.*)"
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (2) al art. 9 din HOTaRaREA nr.
314 din 28 martie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 217 din 30
martie 2007, termenul limita de 1 aprilie 2007 prevazut la pct. 64 de la titlul
VII "Accize si alte taxe speciale" din Hotararea
Guvernului nr. 1.861/2006 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
44/2004, se proroga pana la data de 1 septembrie 2007.
65. Pentru locurile de depozitare de produse energetice ale unui
antrepozitar autorizat pentru productie de astfel de produse, care la data
intrarii in vigoare a prezentelor norme metodologice sunt autorizate ca
antrepozite fiscale de productie, preschimbarea autorizatiilor pentru calitatea
de antrepozite fiscale de depozitare se va face la cererea antrepozitarului
autorizat. Cererea se depune la autoritatea fiscala centrala si va cuprinde
informatii privind indeplinirea conditiilor legale pentru calitatea de
antrepozit fiscal de depozitare. Daca autoritatea fiscala centrala considera
necesar, poate solicita informatii suplimentare de la autoritatea fiscala
teritoriala in raza careia se afla locul ce urmeaza a fi autorizat ca
antrepozit fiscal de depozitare.
66. Antrepozitarii autorizati pentru productia de produse accizabile din
grupele prevazute la art. 169-173 din Codul fiscal, care la data de 1 ianuarie
2008 detin autorizatii valabile, au obligatia de a indeplini cerintele
prevazute la alin. (6^1) si (6^3) ale pct. 8, in ceea ce priveste obtinerea
incadrarii pe pozitii si coduri tarifare a produselor finite efectuate de
Autoritatea Nationala a Vamilor, pana la 30 aprilie 2008.
---------------
Pct. 65 si 66 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII au
fost introduse de pct. 36 al lit. G a art. I din HOTaRaREA nr.
1.579 din 19 decembrie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28
decembrie 2007.
67. (1) Antrepozitarii autorizati pentru productia de produse accizabile
din grupele prevazute la art. 169-173 din Codul fiscal, care detin autorizatii valabile,
eliberate inainte de 1 ianuarie 2008, si care nu s-au incadrat in prevederile
pct. 66, au obligatia de a depune la Autoritatea Nationala a Vamilor, pana la
data de 31 ianuarie 2009 inclusiv, in vederea obtinerii clasificarii tarifare,
urmatoarele documente:
a) lista tipurilor de produse finite realizate in antrepozitul fiscal;
b) specificatia tehnica sau alte documente certificate pentru
conformitate, din care sa rezulte compozitia cantitativa pentru fiecare produs,
lista cantitativa completa a materiilor prime utilizate, natura si compozitia
fiecarei materii prime, procesul tehnologic de fabricatie a produsului;
c) certificate de analiza emise conform prevederilor legale in vigoare,
care sa contina determinarile necesare stabilirii clasificarii tarifare, sau,
pana la obtinerea acestor certificate de analiza, dovada solicitarii analizelor
de laborator asupra probelor de produse.
(2) Antrepozitarii autorizati au obligatia de a depune rezultatele
analizelor de laborator la Autoritatea Nationala a Vamilor, in termen de 15
zile de la data primirii acestora.
(3) Antrepozitarii autorizati care nu respecta termenele prevazute la
alin. (1) si (2) se sanctioneaza cu revocarea autorizatiei, in conformitate cu
prevederile art. 183 alin. (1) lit. l) si art. 185 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal.
(4) Autoritatile vamale teritoriale vor verifica informatiile privind
incadrarea tarifara si nivelul accizelor corespunzator produselor accizabile
rezultate, in baza analizelor de laborator, comparativ cu informatiile inscrise
in autorizatia de antrepozit fiscal.
(5) Atunci cand in urma verificarii rezulta o alta incadrare tarifara
si/sau un alt nivel de acciza, autoritatea vamala va instiinta Comisia de
autorizare pentru modificarea corespunzatoare a elementelor din autorizatia de
antrepozit fiscal, respectiv cea de antrepozitar autorizat.
68. Autorizatiile de utilizator final emise potrivit prevederilor pct.
23.3, cu valabilitate de 3 ani, vor fi prezentate autoritatii fiscale emitente
in vederea preschimbarii pana la data de 31 martie 2009. Dupa aceasta data,
autorizatiile respective isi pierd valabilitatea.
69. Operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final
potrivit prevederilor pct. 5^1.3 sunt obligati sa constituie garantia aferenta
cantitatii de produse accizabile ramase de achizitionat sau de utilizat din
cantitatea aprobata, in termen de 60 de zile de la data publicarii prezentelor
norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
70. (1) Antrepozitarii autorizati care detin autorizatii valabile au
obligatia ca pana la data de 31 martie 2009 sa actualizeze documentatia
potrivit prevederilor pct. 8 alin. (3), dupa caz.
(2) Toti antrepozitarii autorizati pentru productie de produse
accizabile, care detin autorizatii valabile, au obligatia de a prezenta aceste
autorizatii la autoritatea competenta privind emiterea lor, pana la 31 martie
2009, in vederea completarii autorizatiilor cu materiile prime accizabile care
se achizitioneaza in regim suspensiv si sunt necesare desfasurarii activitatii
de productie de produse accizabile, dupa caz.
(3) Antrepozitarii autorizati care nu respecta termenul prevazut la
alin. (1) si (2) se sanctioneaza cu revocarea autorizatiei, in conformitate cu
prevederile art. 183 alin. (1) lit. l) si art. 185 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal.
------------
Pct. 67-70 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 48 al lit. B a
articolului unic din HOTaRaREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22 decembrie
2008.
Codul fiscal:
CAPITOLUL I^1
Regimul accizelor armonizate
SECtIUNEA 1
Dispozitii generale
Sfera de aplicare
Art. 206^2. - Accizele armonizate, denumite in continuare accize, sunt
taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmatoarelor
produse:
a) alcool si bauturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice si electricitate.
Norme metodologice:
71. (1) Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu
accizelor la nivel comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin
Directiva 2008/118/CE aplicabila teritoriului Comunitatii, fiind transpus in
legislatia nationala la titlul VII din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumit in
continuare Cod fiscal.
(2) Sumele datorate reprezentand accize se calculeaza in lei, pe baza
cursului de schimb stabilit in conformitate cu prevederile art. 218 din Codul
fiscal, dupa cum urmeaza:
a) pentru bere:
A = C x K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
C = numarul de grade Plato
K = acciza unitara, in functie de capacitatea de productie anuala,
prevazuta la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea in hectolitri
Gradul Plato reprezinta greutatea de zahar exprimata in grame, continuta
in 100 g de solutie masurata la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C.
Concentratia zaharometrica exprimata in grade Plato, in functie de care
se calculeaza si se vireaza la bugetul de stat accizele, este cea inscrisa in
specificatia tehnica elaborata pe baza standardului in vigoare pentru fiecare
sortiment, care trebuie sa fie aceeasi cu cea inscrisa pe etichetele de
comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admisa este de 0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri spumoase, bauturi fermentate spumoase si produse
intermediare:
A = K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 2.2, 3.2 si 4 din anexa nr. 1
la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea in hectolitri
c) pentru alcool etilic:
*T*
C x K x R x Q
A =
─────────────
,
100
*ST*
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentratia alcoolica exprimata in procente de volum
K = acciza specifica, in functie de capacitatea de productie anuala,
prevazuta la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea in hectolitri
d) pentru tigarete:
Total acciza = A1 + A2,
in care:
A1 = acciza specifica
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2,
unde:
K1 = acciza specifica prevazuta la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul
VII din Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevazuta la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul
VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
PA = pretul maxim de vanzare cu amanuntul
Q1 = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigarete
Q2 = numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1
e) pentru tigari, si tigari de foi:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigari
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VII
din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
f) pentru tutun de fumat fin taiat, destinat rularii in tigarete si
pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea in kg
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 8 si 9 din anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
g) pentru produse energetice:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimata in tone, 1.000 litri sau gigajouli
K = acciza unitara prevazuta la
nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Pentru gazul natural, determinarea continutului de energie furnizata se
face in conformitate cu Regulamentul de masurare a cantitatilor de gaze
naturale tranzactionate angro, aprobat prin decizia presedintelui Autoritatii
Nationale de Reglementare in Domeniul Gazelor Naturale.
h) pentru electricitate:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea de energie electrica activa exprimata in MWh
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul
VII Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
(3) Pentru bauturile alcoolice - altele decat bere; vinuri; bauturi
fermentate, altele decat bere si vinuri si produse intermediare -, precum si
pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se calculeaza contributia
pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate prevazuta la art. 363 din Legea nr. 95/2006
privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(4) Pentru bauturile alcoolice, tigaretele, tigarile si tigarile de foi,
se calculeaza cota de 1% datorata Agentiei Nationale pentru Sport, prevazuta in
Legea educatiei fizice si sportului nr.
69/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, cota care se aplica
asupra valorii accizelor determinate potrivit prevederilor alin. (2), diminuata
cu valoarea contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate
prevazute la alin. (3).
(5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezinta diferenta
dintre valoarea accizelor determinata potrivit prevederilor alin. (2) din care
se deduc: contributia prevazuta la alin. (3), cota de 1% prevazuta la alin. (4)
si, dupa caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor
supuse acestui regim, conform procedurii prevazute la pct. 117.3.
(6) in intelesul prezentelor norme metodologice, accize percepute
reprezinta accizele stabilite si inregistrate in evidentele contabile ale
platitorului de accize ce urmeaza a fi virate la bugetul de stat in termenele
prevazute in titlul VII din Codul fiscal.
--------------
Pct. 71 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 33>art. 206^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (6) al pct. 71 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^2 din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 1 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 206^3. - in intelesul prezentului capitol, se vor folosi
urmatoarele definitii: [...]
2. productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care
aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice forma;
3. antrepozitarul autorizat este persoana fizica sau juridica autorizata
de autoritatea competenta, in cadrul activitatii sale sa produca, sa
transforme, sa detina, sa primeasca sau sa expedieze produse accizabile in
regim suspensiv de accize intr-un antrepozit fiscal; [...]
15. codul NC reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul
tarifar, asa cum este prevazuta/prevazut in Regulamentul CE nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si
Tariful Vamal Comun, in vigoare de la 19 octombrie 1992, iar in cazul
produselor energetice, in vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de cate ori
intervin modificari in nomenclatura combinata a Tarifului vamal comun,
corespondenta dintre codurile NC prevazute in prezentul capitol si noile coduri
NC se va realiza potrivit prevederilor din normele metodologice; [...]
Norme metodologice:
72. (1) Prin notiunea activitate de productie se intelege orice
operatiune prin care produsele accizabile sunt fabricate, procesate sau
modificate sub orice forma, inclusiv operatiunile de imbuteliere si ambalare a
produselor accizabile in vederea eliberarii pentru consum a acestora.
(2) in activitatea de productie este inclusa si operatiunea de extractie
a produselor energetice, asa cum sunt definite la art. 206^16 alin. (1) din
Codul fiscal.
(3) Operatiunea de aditivare a produselor energetice in regim suspensiv
de accize poate fi realizata in antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor
autorizati pentru productia de produse energetice sau in antrepozitele fiscale
de depozitare ale persoanelor afiliate antrepozitarilor autorizati pentru
productie de produse energetice. in aceasta situatie, antrepozitarul autorizat
pentru productia de produse energetice este operatorul economic care detine
instalatii, utilaje si echipamente pentru rafinarea titeiului si prelucrarea
fractiilor rezultate in vederea obtinerii de produse supuse accizelor.
------------
Alin. (3) al pct. 72 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^3 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
(4) in intelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competenta
poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor
armonizate, instituita prin ordin al ministrului finantelor publice, denumita
in continuare Comisie;
b) directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei si
directia cu atributii in elaborarea legislatiei privind regimul accizelor din
cadrul Ministerului Finantelor Publice, denumite in continuare autoritate
fiscala centrala;
c) directiile de specialitate din cadrul Autoritatii Nationale a
Vamilor, denumite in continuare autoritate vamala centrala;
d) directiile generale ale finantelor publice judetene sau a
municipiului Bucuresti si Directia generala de administrare a marilor
contribuabili, denumite in continuare autoritate fiscala teritoriala;
e) directiile judetene pentru accize si operatiuni vamale sau a
municipiului Bucuresti si Directia de autorizari din cadrul Autoritatii
Nationale a Vamilor, in cazul operatorilor economici mari contribuabili,
denumite in continuare autoritate vamala teritoriala.
------------
Alin. (4) al pct. 72 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^3 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
(5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, pozitia tarifara,
subpozitia tarifara sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor
produse sunt cele prevazute in Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din
23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful Vamal
Comun, in vigoare de la 19 octombrie 1992.
(6) Pentru produsele energetice, pozitia tarifara, subpozitia tarifara
sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele
prevazute in Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987,
amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 in vigoare de la 1 ianuarie 2002.
(7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele
energetice se va face printr-o decizie de actualizare in conformitate cu
prevederile art. 2 paragraful 5 si art. 27 din Directiva 2003/96/CE, decizie
adoptata de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al
Directivei 2008/118/CE.
--------------
Pct. 72 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 33>art. 206^2 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Eliberarea pentru consum
Art. 206^7. - [...]
(4) Nu se considera eliberare pentru consum miscarea produselor
accizabile din antrepozitul fiscal, in conditiile prevazute in sectiunea a 9-a
din prezentul capitol si conform prevederilor din normele metodologice, catre:
a) un alt antrepozit fiscal in Romania sau in alt stat membru;
b) un destinatar inregistrat din alt stat membru;
c) un teritoriu din afara teritoriului comunitar.
(5) Distrugerea totala sau pierderea iremediabila a produselor
accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, dintr-o cauza ce tine de
natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de forta majora sau ca o
consecinta a autorizarii de catre autoritatea competenta, nu este considerata
ca eliberare pentru consum.
(6) in sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse
total sau pierdute iremediabil atunci cand devin inutilizabile ca produse
accizabile. Distrugerea totala sau pierderea iremediabila a produselor
accizabile trebuie dovedita autoritatii competente, potrivit precizarilor din
normele metodologice.
(7) in cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de
accize, utilizarea in orice scop care nu este in conformitate cu scutirea este
considerata eliberare pentru consum.
(8) in cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost
anterior exigibile, eliberare pentru consum se considera atunci cand produsul
energetic este oferit spre vanzare ori este utilizat drept combustibil pentru
motor sau combustibil pentru incalzire.
(9) in cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibila, se considera eliberare pentru consum atunci cand produsul
accizabil este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care s-a revocat ori
s-a anulat autorizatia. Acciza devine exigibila la data la care decizia de
revocare a autorizatiei de antrepozit fiscal produce efectele ori la data
comunicarii deciziei de anulare a autorizatiei de antrepozit fiscal, pentru
produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum.
Norme metodologice:
73. (1) Nu se considera eliberare pentru consum deplasarea produselor
energetice din antrepozitul fiscal in vederea alimentarii navelor sau aeronavelor
care au ca destinatie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind
asimilata unei operatiuni de export. De asemenea, operatiunea de alimentare cu
produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinatie un teritoriu
din afara teritoriului comunitar este asimilata unei operatiuni de export.
(2) Nu se considera eliberare pentru consum distrugerea totala sau
pierderea iremediabila de produse accizabile, daca acestea intervin in timpul
in care se afla intr-un regim suspensiv de accize si daca:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
varsarii, spargerii, incendierii, contaminarii, inundatiilor sau altor cazuri
de forta majora;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii,
detinerii sau deplasarii produsului;
c) este ca urmare a autorizarii de catre autoritatea vamala teritoriala.
(3) Pentru produsele accizabile aflate in una dintre situatiile
prevazute la alin. (2) nu se datoreaza accize, atunci cand sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) se prezinta imediat autoritatii vamale teritoriale dovezi suficiente
despre evenimentul produs, precum si informatii precise cu privire la cantitatea
de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania, in cazul
prevazut la alin. (2) lit. a);
b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind inregistrarea
distrugerii totale sau a pierderii iremediabile;
c) se incadreaza, in cazul de la alin. (2) lit. b), in limitele
prevazute in normele tehnice ale utilajelor si instalatiilor sau in
coeficientii maximi de pierderi specifice activitatilor de depozitare,
manipulare, distributie si transport prevazuti in studiile realizate de persoane
juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; si
d) sunt evidentiate si inregistrate in contabilitate.
(4) in situatia prevazuta la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fata de
corectitudinea coeficientilor maximi de pierderi revine persoanei juridice
abilitate sa efectueze studiile respective.
(5) Antrepozitarii autorizati au obligatia ca o copie a studiilor
prevazute la alin. (3) lit. c) sa fie depusa la autoritatea vamala teritoriala
in vederea inregistrarii si pastrarii de catre aceasta autoritate, iar in cazul
produselor energetice studiile vor purta si viza Ministerului Economiei,
Comertului si Mediului de Afaceri.
(6) Conditiile privind autorizarea distrugerii intr-un antrepozit fiscal
a produselor accizabile care nu au fost eliberate in consum, atunci cand se
datoreaza unor cauze fortuite sau de forta majora ori atunci cand produsele nu
mai indeplinesc conditiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(7) in cazul pierderilor inregistrate intr-un antrepozit fiscal
autorizat pentru productia si/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele
diferite de accize, acciza aferenta pierderilor, atunci cand acestea nu se
incadreaza in una dintre situatiile prevazute la alin. (2) si cand pierderile
respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se
calculeaza cu cota cea mai mare practicata in antrepozitul fiscal respectiv.
(8) in cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila si care, prin schimbarea destinatiei initiale, este oferit spre
vanzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibila
la data la care produsul energetic este oferit spre vanzare, obligatia platii
accizei revenind vanzatorului, sau la data la care este utilizat drept
combustibil sau carburant, obligatia platii accizei revenind utilizatorului.
(9) in cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul
transportului intracomunitar al produselor accizabile in regim suspensiv de accize,
la sosirea produselor in Romania, pe baza documentelor justificative prezentate
de primitor, autoritatea vamala teritoriala va stabili natura pierderilor si
regimul de admitere al acestora.
(10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaza accizele
aferente acestora in Romania, calculate pe baza cotelor de accize in vigoare la
momentul constatarii de primitorul produselor accizabile, obligatia de plata a
accizelor la bugetul statului revenind in sarcina expeditorului.
(11) in toate situatiile in care distrugerea sau pierderea produselor
accizabile nu se admite ca neimpozabila, acciza devine exigibila la data la
care autoritatea vamala teritoriala a stabilit regimul pierderilor si se
plateste in termen de 5 zile de la aceasta data.
--------------
Pct. 73 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 33>art. 206^7 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (1) si (10) ale pct. 73 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^7 din Legea nr. 571/2003
au fost modificate de pct. 3 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Importul
Art. 206^8. - (1) in intelesul prezentului titlu, import reprezinta
orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu
exceptia:
a) plasarii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv in
Romania;
b) distrugerii sub supravegherea autoritatii vamale a produselor
accizabile;
c) plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere sau
porturi libere, in conditiile prevazute de legislatia vamala in vigoare.
(2) Se considera de asemenea import:
a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, in
cazul in care produsul ramane in Romania;
b) utilizarea in scop personal in Romania a unor produse accizabile
plasate in regim vamal suspensiv;
c) aparitia oricarui alt eveniment care genereaza obligatia platii
accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
Norme metodologice:
74. (1) Acciza se considera a fi suspendata atunci cand produsele supuse
accizelor sunt livrate intre Romania si alte state membre via tari AELS -
Asociatia Europeana a Liberului Schimb -, sau intre Romania si o tara AELS sub
o procedura intracomunitara de tranzit sau via una sau mai multe tari terte
nemembre AELS, in baza unui carnet TIR sau ATA.
(2) Acciza se considera suspendata atunci cand produsele supuse
accizelor provin din sau sunt destinate unor tari terte ori unor teritorii
terte din cele mentionate la art. 206^4 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 74 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 33>art. 206^8 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Platitori de accize
Art. 206^9. - (1) Persoana platitoare de accize care au devenit
exigibile este:
a) in ceea ce priveste iesirea unor produse accizabile dintr-un regim
suspensiv de accize, astfel cum se mentioneaza la art. 206^7 alin. (1) lit. a):
1. antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau orice alta
persoana care elibereaza produsele accizabile din regimul suspensiv de accize
ori in numele careia se efectueaza aceasta eliberare si, in cazul iesirii neregulamentare
din antrepozitul fiscal, orice alta persoana care a participat la aceasta
iesire;
2. in cazul unei nereguli in cursul unei deplasari a produselor
accizabile in regim suspensiv de accize, astfel cum este definita la art.
206^41 alin. (1), (2) si (4): antrepozitarul autorizat, expeditorul inregistrat
sau orice alta persoana care a garantat plata accizelor in conformitate cu art.
206^54 alin. (1) si (2), precum si orice persoana care a participat la iesirea
neregulamentara si care avea cunostinta sau care ar fi trebuit sa aiba
cunostinta in mod normal de caracterul neregulamentar al acestei iesiri;
b) in ceea ce priveste detinerea unor produse accizabile, astfel cum se
mentioneaza la art. 206^7 alin. (1) lit. b): persoana care detine produsele
accizabile sau orice alta persoana implicata in detinerea acestora;
c) in ceea ce priveste producerea unor produse accizabile, astfel cum se
mentioneaza la art. 206^7 alin. (1) lit. c): persoana care produce produsele
accizabile sau, in cazul unei produceri neregulamentare, orice alta persoana
implicata in producerea acestora;
d) in ceea ce priveste importul unor produse accizabile, astfel cum se
mentioneaza la art. 206^7 alin. (1) lit. d): persoana care declara produsele
accizabile sau in numele careia produsele sunt declarate in momentul importului
ori, in cazul unui import neregulamentar, orice alta persoana implicata in
importul acestora.
(2) Atunci cand mai multe persoane sunt obligate sa plateasca aceeasi
datorie privind accizele, acestea sunt obligate sa plateasca in solidar acea
datorie.
Norme metodologice:
75. Atunci cand mai multe persoane sunt obligate sa plateasca in solidar
aceeasi datorie privind accizele, fiecare dintre aceste persoane poate fi
urmarita pentru intreaga datorie.
--------------
Pct. 75 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 33>art. 206^9 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 2-a
Alcool si bauturi alcoolice
Bere
Art. 206^10. - (1) in intelesul prezentului capitol, bere reprezinta
orice produs incadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care contine un
amestec de bere si de bauturi nealcoolice, incadrat la codul NC 2206 00, avand,
si intr-un caz, si in altul, o concentratie alcoolica mai mare de 0,5% in volum.
(2) Pentru berea produsa de micii producatori independenti, care detin
instalatii de fabricatie cu o capacitate nominala care nu depaseste 200.000
hl/an, se aplica accize specifice reduse. Acelasi regim se aplica si pentru
berea provenita de la micii producatori independenti din alte state membre,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Prin mici producatori de bere independenti se intelege toti
operatorii economici mici producatori care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii: sunt operatori economici producatori de bere care, din punct de
vedere juridic si economic, sunt independenti fata de orice alt operator
economic producator de bere; utilizeaza instalatii fizice distincte de cele ale
altor fabrici de bere; folosesc spatii de productie diferite de cele ale
oricarui alt operator economic producator de bere si nu functioneaza sub
licenta de produs a altui operator economic producator de bere.
(4) Fiecare antrepozitar autorizat mic producator de bere are obligatia
de a depune la autoritatea competenta, pana la data de 15 ianuarie a fiecarui
an, o declaratie pe propria raspundere privind capacitatile de productie pe
care le detine, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(5) Este exceptata de la plata accizelor berea fabricata de persoana
fizica si consumata de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa
nu fie vanduta.
Norme metodologice:
76. (1) Pentru a beneficia de acciza redusa in Romania, micul producator
de bere independent inregistrat in alt stat membru trebuie sa isi dovedeasca
acest statut printr-un document certificat de autoritatea competenta din acel
stat membru.
(2) in situatia in care antrepozitarul autorizat ca mic producator de
bere isi mareste capacitatea de productie prin achizitionarea de noi capacitati
sau extinderea celor existente, acesta va instiinta in scris autoritatea vamala
teritoriala despre modificarile produse, va calcula si va varsa la bugetul de
stat accizele, in cuantumul corespunzator noii capacitati totale de productie,
incepand cu luna imediat urmatoare celei in care a avut loc punerea in
functiune a acesteia.
(3) Marirea capacitatii de productie ca urmare a achizitionarii de noi
capacitati sau a extinderii celor existente va fi notificata la autoritatea
vamala teritoriala in termen de 5 zile de la producerea acesteia.
(4) in situatia in care antrepozitarul autorizat ca producator de bere
isi diminueaza capacitatea de productie sub 200.000 hl/an prin dezafectarea sau
vanzarea unei parti din capacitatea totala de productie, acesta va instiinta in
scris autoritatea vamala teritoriala despre modificarile produse. Acest
antrepozitar autorizat poate beneficia de nivelul redus de acciza numai daca
indeplineste conditiile prevazute pentru micul producator de bere.
(5) in cazul prevazut la alin. (4) nivelul redus de acciza se va aplica
incepand cu luna imediat urmatoare celei in care a avut loc constatarea faptica
de catre autoritatea vamala teritoriala a veridicitatii informatiilor aferente
modificarilor aduse.
(6) in cazul in care diminuarea capacitatii de productie se realizeaza
prin dezafectarea instalatiilor de productie, acestea vor fi sigilate de catre
autoritatea vamala teritoriala.
--------------
Pct. 76 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^10 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Alcool etilic
Art. 206^14. - [...]
(2) tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al
gospodariilor individuale, in limita unei cantitati echivalente de cel mult 50
de litri de produs pentru fiecare gospodarie individuala/an, cu concentratia
alcoolica de 100% in volum, se accizeaza prin aplicarea unei cote de 50% din
cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, cu conditia sa nu fie
vandute, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Pentru alcoolul etilic produs in micile distilerii, a caror
productie nu depaseste 10 hectolitri alcool pur/an, se aplica accize specifice
reduse.
(4) Beneficiaza de nivelul redus al accizelor micile distilerii care
sunt independente din punct de vedere juridic si economic de orice alta
distilerie, nu functioneaza sub licenta de produs a unei alte distilerii si
care indeplinesc conditiile prevazute de normele metodologice.
Norme metodologice:
77. (1) Gospodaria individuala care detine in proprietate livezi de pomi
fructiferi si suprafete viticole poate sa produca pentru consum propriu din
propria recolta tuica si rachiuri din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din
subproduse de vinificatie, denumite in continuare tuica si rachiuri, numai daca
detine in proprietate instalatii corespunzatoare conditiilor tehnice minimale
stabilite de Ministerul Agriculturii si Dezvoltarii Rurale si avizate de
Ministerul Sanatatii. Instalatiile trebuie sa fie de tip alambic.
(2) Gospodaria individuala este gospodaria care apartine unei persoane
fizice producatoare, a carei productie de tuica si rachiuri este consumata de
catre aceasta si membrii familiei sale.
(3) Toate gospodariile individuale care detin in proprietate instalatii
de productie de tuica si rachiuri au obligatia de a se inregistra la
autoritatea vamala teritoriala in raza careia isi au domiciliul.
(4) Instalatiile de productie detinute de catre gospodariile individuale
inregistrate potrivit alin. (3) vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de
catre autoritatea vamala teritoriala, pe toata perioada de nefunctionare.
(5) Gospodariile individuale care produc pentru consumul propriu tuica
si rachiuri au obligatia de a depune in acest sens, pana la data de 15 ianuarie
a anului urmator celui in care se produc, o declaratie la autoritatea vamala
teritoriala in raza careia isi au domiciliul. Declaratia se intocmeste potrivit
modelului prevazut in anexa nr. 31.
(6) Autoritatea vamala teritoriala va tine o evidenta a gospodariilor
individuale mentionate la alin. (3) si (5), in care vor fi inscrise datele de
identificare ale acestora, precum si informatii privind instalatiile de
productie detinute, operatiunile de desigilare/resigilare si cantitatile de
produse declarate.
(7) Atunci cand gospodaria individuala intentioneaza sa produca tuica si
rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita in scris autoritatii vamale
teritoriale in raza careia isi are domiciliul desigilarea instalatiei, mentionand
totodata cantitatea si tipul de materie prima ce urmeaza a se prelucra,
perioada in care instalatia va functiona, precum si cantitatea de produs
estimata a se obtine. in acest caz producatorul trebuie sa detina si mijloacele
legale necesare pentru masurarea cantitatii si a concentratiei alcoolice a
produselor obtinute.
(8) in prima zi lucratoare dupa expirarea perioadei de functionare a
instalatiei de productie de tuica si rachiuri, autoritatea vamala teritoriala
care a desigilat instalatia va proceda la resigilarea acesteia - daca
producatorul nu a solicitat modificarea perioadei de functionare a instalatiei
declarata initial -, precum si la calculul accizei datorate. in acest caz
acciza devine exigibila la momentul resigilarii instalatiilor de productie, iar
termenul de plata este pana la 25 a lunii imediat urmatoare celei in care
acciza a devenit exigibila.
(9) Pentru tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al
unei gospodarii individuale, in limita unei cantitati echivalente de cel mult
50 de litri de produs/an cu concentratia alcoolica de 100% in volum, nivelul
accizei datorate reprezinta 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului
etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur.
(10) Productia de tuica si rachiuri pentru consumul propriu al unei
gospodarii individuale din recolta proprie, gospodarie care nu detine in
proprietate instalatii de productie, poate fi realizata in sistem de prestari
de servicii numai in antrepozite fiscale autorizate pentru productia de tuica
si rachiuri.
(11) in cazul prevazut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt
obligate sa tina o evidenta distincta care sa cuprinda urmatoarele informatii:
numele gospodariei individuale, cantitatea de materii prime data pentru
prelucrare, cantitatea de produs finit rezultata, cantitatea de produs finit
preluata, din care pentru consum propriu, data preluarii, numele si semnatura
persoanei care a preluat.
(12) Pentru tuica si rachiurile destinate consumului propriu al
gospodariei individuale realizate in sistem de prestari de servicii intr-un
antrepozit fiscal de productie, acciza datorata bugetului de stat va deveni
exigibila la momentul preluarii produselor din antrepozitul fiscal de
productie. Beneficiarul prestatiei va plati prestatorului pe langa tariful de
prestare si acciza aferenta cantitatii de tuica si rachiuri preluata. Pentru
cantitatea de 50 de litri de produs destinata consumului propriu al unei
gospodarii individuale, nivelul accizei datorate reprezinta 50% din cota
standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool
pur. Pentru cantitatea de produs preluata de gospodaria individuala care
depaseste aceasta limita, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul
accizei datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic,
respectiv 750 euro/hl alcool pur.
(13) Cantitatile de tuica si rachiuri din fructe preluate de
gospodariile individuale vor fi insotite de avizul de insotire a marfii emis de
antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, in care va fi
inscrisa mentiunea "cu accize platite".
(14) Gospodaria individuala care intentioneaza sa vanda din cantitatile
de tuica si rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de productie unde au
fost realizate in sistem de prestari de servicii, trebuie sa respecte
prevederile legale in vigoare privind comercializarea acestor produse.
(15) Gospodaria individuala care produce ea insasi tuica si rachiuri in
vederea vanzarii are obligatia de a se autoriza in calitate de antrepozitar,
fiind tratata ca o mica distilerie, atunci cand productia anuala este mai mica
de 10 hl alcool pur.
(16) Prin mica distilerie, in intelesul prezentelor norme metodologice,
se intelege mica distilerie care apartine unei persoane fizice sau juridice care
realizeaza o productie de alcool etilic si/sau distilate, inclusiv tuica si
rachiuri, de pana la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitatile realizate in
sistem de prestari de servicii pentru gospodariile individuale - si este
autorizata ca antrepozit fiscal de productie in conditiile prevazute la pct.
85.
--------------
Pct. 77 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^14 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 4-a
Produse energetice
Produse energetice
Art. 206^16. - (1) in intelesul prezentului capitol, produsele
energetice sunt:
a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, daca acestea sunt
destinate utilizarii drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru
motor;
b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 si de la 2704 la 2715;
c) produsele cu codurile NC 2901 si 2902;
d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetica,
daca acestea sunt destinate utilizarii drept combustibil pentru incalzire sau
combustibil pentru motor;
e) produsele cu codul NC 3403;
f) produsele cu codul NC 3811;
g) produsele cu codul NC 3817;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, daca acestea sunt destinate
utilizarii drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor.
(2) Intra sub incidenta prevederilor sectiunilor a 7-a si a 9-a doar
urmatoarele produse energetice:
a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, daca acestea sunt
destinate utilizarii drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru
motor;
b) produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 si 2707 50;
c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru
produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 si 2710 19 29, prevederile
sectiunii a 9-a se vor aplica numai circulatiei comerciale in vrac;
d) produsele cu codurile NC 2711, cu exceptia 2711 11, 2711 21 si 2711
29;
e) produsele cu codul NC 2901 10;
f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43
si 2902 44;
g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetica,
daca acestea sunt destinate utilizarii drept combustibil pentru incalzire sau
combustibil pentru motor;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, daca acestea sunt destinate utilizarii
drept combustibil pentru incalzire sau pentru motor.
(3) Produsele energetice pentru care se datoreaza accize sunt:
a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 si 2710 11 59;
b) benzina fara plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45
si 2710 11 49;
c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pana la 2710 19 49;
d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 si 2710 19 25;
e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pana la
2711 19 00;
f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 si 2711 21 00;
g) pacura cu codurile NC de la 2710 19 61 pana la 2710 19 69;
h) carbunele si cocsul cu codurile NC 2701, 2702 si 2704.
(4) Produsele energetice, altele decat cele de la alin. (3), sunt supuse
unei accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare ori utilizate
drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor. Nivelul
accizei va fi fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil
combustibilului pentru incalzire sau combustibilului pentru motor echivalent.
(5) Pe langa produsele energetice prevazute la alin. (1), orice produs
destinat a fi utilizat, pus in vanzare ori utilizat drept combustibil pentru
motor sau ca aditiv ori pentru a creste volumul final al combustibilului pentru
motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent.
(6) Pe langa produsele energetice prevazute la alin. (1), orice alta
hidrocarbura, cu exceptia turbei, destinata a fi utilizata, pusa in vanzare sau
utilizata pentru incalzire este accizata cu acciza aplicabila produsului
energetic echivalent.
(7) Consumul de produse energetice in incinta unui loc de productie de
produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize in cazul
in care consumul consta in produse energetice produse in incinta acelui loc de
productie. Cand acest consum se efectueaza in alte scopuri decat cel de
productie si, in special, pentru propulsia vehiculelor, se considera fapt
generator de accize.
Norme metodologice:
78. (1) in intelesul prezentelor
norme metodologice, prin circulatie comerciala in vrac se intelege transportul
produsului in stare varsata fie prin cisterne, rezervoare sau alte containere
similare, care fac parte integranta din mijlocul de transport - camion-cisterna,
vagon-cisterna, nave petroliere etc. -, fie prin tancuri ISO. De asemenea,
circulatia comerciala in vrac include si transportul produselor in stare
varsata efectuat prin alte containere mai mari de 210 litri in volum.
(2) Orice produs, altul decat cele de la alin. (3) al art. 206^16 din
Codul fiscal, este supus unei accize, atunci cand:
a) produsul este realizat in scopul de a fi utilizat drept combustibil
pentru incalzire sau combustibil pentru motor;
b) produsul este pus in vanzare drept combustibil pentru incalzire sau
combustibil pentru motor;
c) produsul este utilizat drept combustibil pentru incalzire sau
combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat in una dintre situatiile prevazute la
alin. (2) este obligat ca inainte de productie, de vanzare sau de utilizarea
produselor sa adreseze o solicitare Comisiei, pentru incadrarea produselor
respective din punctul de vedere al accizelor. Solicitarea va fi insotita
obligatoriu de buletinul de analiza al produsului respectiv, emis de un
laborator agreat, de incadrarea tarifara a produsului efectuata de autoritatea
vamala centrala si de avizul Ministerului Economiei, Comertului si Mediului de
Afaceri referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs echivalent
pentru care sunt stabilite accize.
(3^1) Pe langa documentele prevazute la alin. (3), operatorul economic,
altul decat antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscala centrala
- directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei si urmatoarele
documente:
a) copia certificatului de inregistrare la oficiul registrului
comertului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comertului,
din care sa rezulte obiectul de activitate al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal
cu privire la calitatea operatorului economic de platitor de accize;
d) autorizatia de mediu sau avizul de mediu, dupa caz.
(3^2) Prevederile alin. (3) si (3^1) se aplica si in cazul operatorilor
economici pentru produsele prevazute la art. 206^16 alin. (5) si (6) din Codul
fiscal.
(4) Pentru produsele aflate in una dintre situatiile prevazute la alin.
(4), (5) si (6) ale art. 206^16 din Codul fiscal, pentru care operatorul
economic nu indeplineste obligatiile prevazute la alin. (3), in cazul
combustibilului pentru motor si al aditivilor se datoreaza o acciza egala cu
acciza prevazuta pentru benzina fara plumb, iar in cazul combustibilului pentru
incalzire acciza datorata este cea prevazuta pentru motorina.
(5) Nu intra sub incidenta accizelor decat aditivii care intra in
amestec cu combustibilii pentru motor sau combustibilii pentru incalzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburanti pentru
motoare in doi timpi nu se accizeaza.
--------------
Pct. 78 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^16 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie
2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica incepand cu
data de 1 aprilie 2010.
Alin. (3^1) si (3^2) ale pct. 78 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^16 din Legea nr.
571/2003 au fost introduse de pct. 4 al lit. B a art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
Gaz natural
Art. 206^17. - (1) Gazul natural va fi supus accizelor, iar accizele vor
deveni exigibile la momentul furnizarii de catre distribuitorii sau
redistribuitorii autorizati potrivit legii, direct catre consumatorii finali.
(2) Operatorii economici autorizati in domeniul gazului natural au obligatia
de a se inregistra la autoritatea competenta, in conditiile prevazute in
normele metodologice.
(3) Atunci cand gazul natural este furnizat in Romania de un
distribuitor sau un redistribuitor din alt stat membru, care nu este
inregistrat in Romania, acciza devine exigibila la furnizarea catre
consumatorul final si va fi platita de o societate desemnata de acel
distribuitor sau redistribuitor, care trebuie sa fie inregistrata la
autoritatea competenta din Romania.
Norme metodologice:
79. (1) inregistrarea operatorilor economici autorizati in domeniul
gazelor naturale se face la autoritatea fiscala centrala, directia de
specialitate care asigura secretariatul Comisiei. Aceasta obligatie revine
operatorilor economici licentiati de autoritatea competenta in domeniu sa
distribuie sau sa furnizeze gaz natural direct consumatorilor finali.
inregistrarea se face pe baza cererii prezentate in anexa nr. 32.
(2) in cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau
redistribuitor dintr-un stat membru si destinat a fi eliberat in consum in
Romania, acciza va deveni exigibila la furnizarea catre consumatorul final si
va fi platita de o societate desemnata in Romania de acel distribuitor sau
redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligatia de a se inregistra
la autoritatea fiscala centrala, directia de specialitate care asigura
secretariatul Comisiei, in calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern.
(3) Societatea la care se face referire la alin. (2) are obligatia de a
fi inregistrata ca platitor de accize.
--------------
Pct. 79 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^17 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (1) si (2) ale pct. 79 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^17 din Legea nr.
571/2003 au fost modificate de pct. 5 al lit. B a <LLNK 12010 768
20 302 0 46>art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
Carbune, cocs si lignit
Art. 206^18. - Carbunele, cocsul si lignitul vor fi supuse accizelor
care vor deveni exigibile la momentul livrarii de catre operatorii economici
producatori sau de catre operatorii economici care efectueaza achizitii
intracomunitare ori care importa astfel de produse. Acesti operatori economici
au obligatia sa se inregistreze la autoritatea competenta, in conditiile
prevazute in normele metodologice.
Norme metodologice:
80. (1) Operatorii economici autorizati pentru extractia carbunelui si
lignitului, operatorii economici producatori de cocs, precum si operatorii
economici care efectueaza achizitii intracomunitare sau importa astfel de
produse se vor inregistra in calitate de operatori economici cu produse
accizabile la autoritatea fiscala centrala, directia de specialitate care
asigura secretariatul Comisiei. inregistrarea se face pe baza cererii prevazute
in anexa nr. 32.
(2) Obligatia inregistrarii in calitate de operatori economici cu
produse accizabile revine in cazul produselor care se regasesc la alin. (3) de
la art. 206^16 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 80 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^18 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (1) al pct. 80 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^18 din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 6 al lit. B a art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 5-a
Energie electrica
Energie electrica
Art. 206^19. - (1) in intelesul prezentului capitol, energia electrica
este produsul cu codul NC 2716.
(2) Energia electrica va fi supusa accizelor, iar acciza va deveni
exigibila la momentul furnizarii energiei electrice catre consumatorii finali.
(3) Prin derogare de la prevederile art. 206^5, nu se considera ca fiind
fapt generator de accize consumul de energie electrica utilizat pentru
mentinerea capacitatii de a produce, de a transporta si de a distribui energie
electrica, in limitele stabilite de Autoritatea Nationala de Reglementare in
Domeniul Energiei.
(4) Operatorii economici autorizati in domeniul energiei electrice au
obligatia de a se inregistra la autoritatea competenta, in conditiile prevazute
in normele metodologice.
(5) Atunci cand energia electrica este furnizata in Romania de un
distribuitor sau un redistribuitor din alt stat membru, care nu este
inregistrat in Romania, acciza devine exigibila la furnizarea catre
consumatorul final si va fi platita de o societate desemnata de acel
distribuitor sau redistribuitor, care trebuie sa fie inregistrata la
autoritatea competenta din Romania.
Norme metodologice:
81. (1) Nu se considera ca fiind fapt generator de accize consumul de
energie electrica utilizat pentru mentinerea capacitatii de a produce, de a
transporta si de a distribui energie electrica, in cazul operatorilor economici
autorizati de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei.
(2) Operatorii economici
autorizati in domeniul energiei electrice de catre Autoritatea Nationala de
Reglementare in Domeniul Energiei se vor inregistra in calitate de operatori
economici cu produse accizabile la autoritatea fiscala centrala, directia de
specialitate care asigura secretariatul Comisiei. Aceasta obligatie revine
operatorilor economici autorizati care furnizeaza energie electrica direct
consumatorilor finali. inregistrarea se face pe baza cererii prevazute in anexa
nr. 32.
(3) in cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau
redistribuitor dintr-un stat membru si destinate a fi eliberata in consum in
Romania, acciza va deveni exigibila la furnizarea catre consumatorul final si
va fi platita de o societate desemnata in Romania de acel distribuitor sau
redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligatia de a se inregistra
la autoritatea fiscala centrala, directia de specialitate care asigura
secretariatul Comisiei, in calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern.
(4) Societatea la care se face referire la alin. (3) are obligatia de a
se inregistra ca platitor de accize.
--------------
Pct. 81 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^19 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (2) si (3) ale pct. 81 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^19 din Legea nr.
571/2003 au fost modificate de pct. 7 al lit. B a <LLNK 12010 768
20 302 0 46>art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 6-a
Exceptii de la regimul de accizare pentru produse energetice si energie
electrica
Codul fiscal:
Exceptii
Art. 206^20. - (1) Nu se datoreaza accize pentru:
1. caldura rezultata si
produsele cu codurile NC 4401 si 4402;
2. urmatoarele utilizari de produse energetice si energie electrica:
a) produsele energetice utilizate in alte scopuri decat in calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru incalzire**);
b) utilizarea duala a produselor energetice. Un produs energetic este
utilizat dual atunci cand este folosit atat in calitate de combustibil pentru
incalzire, cat si in alte scopuri decat pentru motor sau pentru incalzire.
Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimica si in procesele
electrolitic si metalurgic se considera a fi utilizare duala**);
c) energia electrica utilizata in principal in scopul reducerii chimice
si in procesele electrolitice si metalurgice;
d) energia electrica, atunci cand reprezinta mai mult de 50% din costul
unui produs, potrivit prevederilor din normele metodologice;
e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din normele
metodologice**).
(2) Nu se considera productie de produse energetice:
a) operatiunile pe durata carora sunt obtinute accidental mici cantitati
de produse energetice;
b) operatiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face
posibila refolosirea sa in cadrul intreprinderii sale, cu conditia ca acciza
deja platita pentru un asemenea produs sa nu fie mai mica decat acciza care
poate fi cuvenita, daca produsul energetic refolosit ar fi pasibil de impunere;
c) o operatie constand din amestecul - in afara unui loc de productie
sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse
energetice sau alte materiale, cu conditia ca:
1. accizele asupra componentelor sa fi fost platite anterior; si
2. suma platita sa nu fie mai mica decat suma accizei care ar putea sa
fie aplicata asupra amestecului.
(3) Conditia prevazuta la alin. (2) lit. c) pct. 1 nu se va aplica daca
acel amestec este scutit pentru o utilizare specifica.
(4) Modalitatea si conditiile de aplicare a alin. (1) vor fi
reglementate prin normele metodologice.
Norme metodologice:
82**). (1) Pentru produsele energetice de natura celor prevazute la art.
206^16 alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaza accize atunci cand sunt
livrate operatorilor economici care detin autorizatii de utilizator final
pentru utilizarea produselor respective in unul dintre scopurile prevazute la
art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) si e) din Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la detinerea autorizatiei de
utilizator final nu se aplica produselor energetice care sunt prezentate in
ambalaje destinate comercializarii cu amanuntul.
(3) Pentru produsele energetice prevazute la alin. (1) livrate
operatorilor economici care nu detin autorizatii de utilizator finali se
datoreaza accize calculate dupa cum urmeaza:
a) pentru produsele energetice prevazute la art. 206^16 alin. (3) din
Codul fiscal, pe baza cotelor de accize prevazute de Codul fiscal;
b) pentru produsele energetice prevazute la art. 206^16 alin. (2) din
Codul fiscal, altele decat cele prevazute la art. 206^16 alin. (3) din Codul
fiscal, pe baza cotei de acciza aferente motorinei.
(4) Operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final
beneficiaza de regimul de exceptare de la plata accizelor atunci cand produsele
sunt achizitionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar inregistrat,
provin din achizitii intracomunitare proprii sau din operatiuni proprii de
import.
(5) in cazul destinatarului inregistrat prevazut la alin. (4), acesta
trebuie ca inainte de efectuarea achizitiei intracomunitare sa detina
autorizatie de utilizator final exclusiv pentru livrarile catre operatorii
economici care detin autorizatie de utilizator final potrivit alin. (1).
Produsele energetice transportate in stare varsata prin cisterne, rezervoare
sau alte containere similare, care fac parte integranta din mijlocul de
transport auto, pot fi livrate unui singur utilizator final, situatie in care
se aplica prevederile pct. 90 cu privire la locul de livrare directa. Aceste
prevederi pot fi aplicate si in cazul transportului de produse energetice in
stare varsata efectuat prin alte containere, cu conditia ca deplasarea
produselor sa se realizeze catre un singur utilizator final.
(6) Atunci cand produsele energetice utilizate de operatorul economic
care detine autorizatie de utilizator final provin din achizitii
intracomunitare proprii, acesta trebuie sa detina si calitatea de destinatar
inregistrat.
(7) Autorizatiile de utilizator final se elibereaza de autoritatea
vamala teritoriala, la cererea scrisa a operatorilor economici.
(8) Cererea pentru obtinerea autorizatiei de utilizator final se
intocmeste conform modelului prevazut in anexa nr. 33. Cererea, insotita de
documentele prevazute expres in aceasta, se depune la autoritatea vamala
teritoriala.
(9) in termen de 30 de zile de la inregistrarea cererii, autoritatea
vamala teritoriala elibereaza autorizatia de utilizator final, daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a) au fost prezentate documentele prevazute in cerere;
b) administratorul
solicitantului nu are inscrise date in cazierul judiciar;
c) solicitantul detine utilajele, terenurile si cladirile sub orice
forma legala;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice achizitionate anterior
in scopul pentru care a obtinut autorizatie de utilizator final.
(10) Autoritatea vamala teritoriala atribuie si inscrie pe autorizatia
de utilizator final un cod de utilizator, modelul autorizatiei fiind prevazut
in anexa nr. 34.
(11) Dupa emiterea autorizatiei de utilizator final, o copie a acestei
autorizatii va fi transmisa, la cerere, operatorului economic furnizor al
produselor energetice in regim de exceptare de accize.
(12) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal la
utilizatorul final va fi insotita de un exemplar pe suport hartie al
documentului administrativ electronic prevazut la pct. 91.
(13) Atunci cand produsele energetice sunt achizitionate de utilizatorul
final prin operatiuni proprii de import, deplasarea acestor produse de la
biroul vamal de intrare in teritoriul comunitar va fi insotita de documentul
administrativ unic.
(14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar inregistrat
catre utilizatorul final, atunci cand nu se aplica prevederile aferente locului
de livrare directa, va fi insotita de un document care va contine aceleasi
informatii ca exemplarul pe suport hartie al documentului administrativ
electronic, al carui model este prezentat in anexa nr. 40.1.
(15) La primirea produselor energetice, utilizatorul final autorizat
trebuie sa instiinteze autoritatea vamala teritoriala si sa pastreze produsele
in locul de receptie maximum 48 de ore pentru o posibila verificare din partea
acestei autoritati.
(16) Eliberarea autorizatiei de utilizator final este conditionata de
prezentarea de catre operatorul economic solicitant a dovezii privind
constituirea unei garantii in favoarea autoritatii fiscale teritoriale, al
carei cuantum se va stabili dupa cum urmeaza:
a) pentru produsele energetice prevazute la art. 206^16 alin. (3) si,
respectiv, in anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal, garantia va
reprezenta o suma echivalenta cu 50% din valoarea accizelor aferente cantitatii
de produse aprobate;
b) pentru produsele energetice prevazute la art. 206^16 alin. (2),
altele decat cele mentionate la alin. (3) al aceluiasi articol, din Codul
fiscal, garantia va reprezenta o suma echivalenta cu 50% din valoarea calculata
pe baza accizei aferente motorinei, aplicata asupra cantitatii de produse
aprobate.
(17) Garantia stabilita
in conformitate cu prevederile alin. (16) se reduce dupa cum urmeaza:
a) cu 50%, in cazul in care operatorul economic si-a desfasurat
activitatea cu produse energetice in ultimii 2 ani consecutivi, in calitate de
utilizator final, fara incalcarea legislatiei fiscale aplicabile acestora, si a
respectat, in ultimii 2 ani, destinatia utilizarii produselor energetice in
scopurile inscrise in autorizatiile de utilizator final anterioare;
b) cu 75%, in cazul in care operatorul economic si-a desfasurat
activitatea cu produse energetice in ultimii 3 ani consecutivi, in calitate de
utilizator final, fara incalcarea legislatiei fiscale aplicabile acestora, si a
respectat, in ultimii 3 ani, destinatia utilizarii produselor energetice in
scopurile inscrise in autorizatiile de utilizator final anterioare;
c) cu 100%, in cazul in care operatorul economic si-a desfasurat
activitatea cu produse energetice in ultimii 4 ani consecutivi, in calitate de
utilizator final, fara incalcarea legislatiei fiscale aplicabile acestora, si a
respectat, in ultimii 4 ani, destinatia utilizarii produselor energetice in
scopurile inscrise in autorizatiile de utilizator final anterioare.
(18) Garantia poate fi sub forma de depozit in numerar si/sau de garantii
personale, cu respectarea prevederilor pct. 108.
(19) Garantia poate fi deblocata, total sau partial, la solicitarea
operatorului economic, cu viza autoritatii fiscale teritoriale, pe masura ce
operatorul economic face dovada utilizarii produselor in scopul pentru care
acestea au fost achizitionate.
(20) Garantia poate fi executata atunci cand se constata ca produsele
achizitionate in regim de exceptare de la plata accizelor au fost folosite in
alt scop decat cel pentru care se acorda exceptarea si acciza aferenta acestor
produse nu a fost platita.
(21) Autorizatia de utilizator final are o valabilitate de un an de la
data emiterii. Cantitatea de produse energetice inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final poate fi suplimentata in situatii bine justificate, in cadrul
aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(22) Operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final au
obligatia de a transmite autoritatii vamale teritoriale emitente a
autorizatiei, lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru
care se face raportarea, o situatie privind achizitia si utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informatii cu privire la furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse energetice achizitionata, cantitatea
utilizata/comercializata, stocul de produse energetice la sfarsitul lunii de
raportare, cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de produse finite
expediate si destinatarul produselor, potrivit modelului prevazut in anexa nr.
35. Neprezentarea situatiei in termenul prevazut atrage aplicarea de sanctiuni
contraventionale potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
(23) Autoritatea vamala teritoriala revoca autorizatia de utilizator
final in urmatoarele situatii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contraventii
la regimul produselor accizabile, potrivit Codului de procedura fiscala;
b) operatorul economic nu a justificat destinatia cantitatii de produse
energetice achizitionate, in cazul destinatarului inregistrat care efectueaza
livrari de produse energetice catre utilizatori finali;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achizitionat altfel
decat in scopul pentru care a obtinut autorizatie de utilizator final.
(24) Decizia de revocare a
autorizatiei de utilizator final se comunica detinatorului si produce efecte de
la data comunicarii sau de la o alta data cuprinsa in aceasta.
(25) Autoritatea vamala teritoriala anuleaza autorizatia de utilizator
final atunci cand i-au fost oferite la autorizare informatii inexacte sau
incomplete in legatura cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat
autorizatia de utilizator final.
(26) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand de la data emiterii autorizatiei.
(27) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de
anulare a autorizatiei de utilizator final, potrivit legislatiei in vigoare.
(28) O noua autorizatie de utilizator final va putea fi obtinuta dupa 12
luni de la data revocarii sau anularii autorizatiei.
(29) Stocurile de produse energetice inregistrate la data revocarii sau
anularii autorizatiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea
autoritatii vamale teritoriale.
(30) Autoritatile vamale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici prevazuti la alin. (1) prin inscrierea acestora in registre speciale.
De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritatii vamale a listei
cuprinzand acesti operatori economici, lista care va fi actualizata lunar pana
la data de 15 a fiecarei luni.
(31) Pentru situatia prevazuta la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. d)
din Codul fiscal, in intelesul prezentelor norme metodologice, prin costul unui
produs se intelege suma tuturor achizitiilor de bunuri si servicii la care se
adauga cheltuielile de personal si consumul de capital fix la nivelul unei
activitati, asa cum este definita la pct. 5^1.4 al cap. I. Acest cost este
calculat ca un cost mediu pe unitate.
(32) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei
electrice se intelege valoarea reala de cumparare a energiei electrice sau
costul de productie al energiei electrice, daca este produsa in intreprindere.
(33) in sensul art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu
titlu de exemplu, se considera utilizare duala a produselor energetice:
a) carbunele, cocsul si gazul natural utilizate ca reductant chimic in
procesul de productie a fierului, zincului si a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat in furnalele cu arc electric pentru a regla
activitatea oxigenului in procesul de topire a otelului;
c) carbunele si cocsul utilizate in procesul de recarburare a fierului
si otelului;
d) gazul utilizat pentru a mentine sau a creste continutul de carbon al
metalelor in timpul tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant in sistemele pentru controlul
emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o sursa de dioxid de carbon in procesul de
productie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizata prin ardere pentru taierea/lipirea metalelor.
(34) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin procese
metalurgice se intelege procesele clasificate in nomenclatura CAEN sub codul DJ
27 «Produse ale industriei metalurgice», in conformitate cu Regulamentul (CEE)
nr. 3.037/90 al Consiliului din 9 octombrie 1990 privind clasificarea
statistica a activitatilor economice in Comunitatea Europeana, cu modificarile
si completarile ulterioare.
(35) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin procese
mineralogice se intelege procesele clasificate in nomenclatura CAEN sub codul
DI 26 «Fabricarea altor produse din minerale nemetalice», in conformitate cu
Regulamentul (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(36) Pentru produsele energetice reprezentand carbune, cocs, gaz natural
sau pentru energia electrica, prevazute la art. 206^16 alin. (3) si, respectiv,
la art. 206^19 alin. (1) din Codul fiscal, utilizate in scopurile exceptate de
la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notifica acest fapt
autoritatii vamale teritoriale. Dupa notificare, operatorul economic utilizator
va transmite furnizorului de astfel de produse o copie a notificarii cu numarul
de inregistrare la autoritatea vamala teritoriala. Transmiterea notificarii nu
este necesara atunci cand produsele respective provin din achizitii
intracomunitare proprii sau din operatiuni proprii de import.
(37) Notificarea prevazuta la alin. (36) va cuprinde informatii
detaliate privind activitatea desfasurata de operatorul economic utilizator si
costul produsului final, dupa caz.
(38) Nerespectarea prevederilor alin. (36) si (37) atrage plata
accizelor calculate pe baza cotei accizei prevazute pentru carbune, cocs, gaz
natural sau energie electrica utilizate in scop comercial.
(39) Procedura prin care se executa garantia si cea de revocare sau de
anulare a autorizatiei de utilizator final se stabilesc prin ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, la propunerea Autoritatii Nationale
a Vamilor.
--------------
Pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^20 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009, prevederile pct.
10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica incepand cu data de 1 aprilie
2010.
Pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^20 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 8 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
**) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform art. II din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie
2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie 2010, operatorii
economici care detin autorizatii de utilizator final pentru utilizarea
carbunelui si cocsului in unul dintre scopurile prevazute la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit.
a), b) si e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare, isi pot desfasura in continuare activitatea fara a
proceda la notificarea prevazuta la art. I lit. B pct. 8 din prezenta hotarare
aferent pct. 82 de la titlul VII din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, dar nu
mai tarziu de expirarea termenului de valabilitate a autorizatiei de utilizator
final.
Codul fiscal:
Reguli generale
Art. 206^21. - (1) Productia si transformarea produselor accizabile
trebuie realizate intr-un antrepozit fiscal.
(2) Depozitarea exclusiva a produselor accizabile in regim suspensiv de
accize poate avea loc in:
a) antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizati pentru
productia de produse energetice si ale persoanelor afiliate acestora, in sensul
prevazut la titlul I art. 7 pct. 21, pentru un numar maxim de 8 antrepozite
fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru productia de
astfel de produse din Romania, inclusiv persoanele afiliate acestuia. in
intelesul acestei prevederi, antrepozitarul autorizat pentru productia de
produse energetice este operatorul economic care detine instalatii si utilaje
pentru rafinarea titeiului si prelucrarea fractiilor rezultate in vederea
obtinerii de produse supuse accizelor;
b) antrepozitele fiscale aflate in zona aeroporturilor, destinate
exclusiv aprovizionarii aeronavelor cu produse energetice, in baza certificatelor
eliberate in acest sens de autoritatea competenta in domeniul aeronautic;
c) antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizati pentru
productia de tigarete a caror cota de piata reprezinta peste 5% si ale
persoanelor afiliate acestora, in sensul prevazut la titlul I art. 7 pct. 21,
pentru un numar maxim de doua antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare
antrepozitar autorizat pentru productia de astfel de produse din Romania,
inclusiv persoanele afiliate acestuia*).
--------------
Alin. (2) al art. 206^21 a fost modificat de pct. 5 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Alin. (2), (3) si (4) ale art. IV din ORDONANtA DE
URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 421
din 23 iunie 2010 prevad:
"(2) Autorizatiile detinute de antrepozitarii autorizati pentru
antrepozitele fiscale de depozitare produse accizabile, cu exceptia situatiilor
prevazute la art. I pct. 5, isi inceteaza valabilitatea la data de 1 septembrie
2010.
(3) Antrepozitarii autorizati pentru productia de produse energetice si
antrepozitarii autorizati pentru productia de tigarete, inclusiv persoanele
afiliate acestora, prevazuti la art. I pct. 5, care la data intrarii in vigoare
a prezentei ordonante de urgenta detin mai mult de 8 antrepozite fiscale de
depozitare de produse energetice si mai mult de doua antrepozite fiscale de
depozitare tigarete, au obligatia ca in termen de 10 zile lucratoare de la
intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta sa comunice Comisiei
pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor lista
antrepozitelor fiscale de depozitare, in numar de maximum 8, respectiv doua,
pentru care se intentioneaza reautorizarea acestora.
(4) Dupa 48 de ore de la data intrarii in vigoare a prevederilor
prezentei ordonante de urgenta, cu exceptia cazurilor prevazute la art. I pct. 5,
se interzice deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv de accize
catre antrepozite fiscale de depozitare."
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica pentru:
a) berea, vinurile si bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri,
produse in gospodariile individuale pentru consumul propriu;
b) vinurile linistite realizate de micii producatori care obtin in medie
mai putin de 1.000 hl de vin pe an;
------------
Litera b) a alin. (3) al art. 206^21 a fost modificata de pct. 10 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care modifica pct. 148 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
c) energia electrica, gazul natural, carbunele si cocsul.
(4) in cazul in care micii producatori prevazuti la alin. (3) lit. b)
realizeaza ei insisi tranzactii intracomunitare, acestia informeaza autoritatile
competente si respecta cerintele stabilite prin Regulamentul (CE) nr. 884/2001
al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de aplicare privind
documentele de insotire a transporturilor de produse vitivinicole si evidentele
obligatorii in sectorul vitivinicol, conform precizarilor din normele
metodologice.
(5) Atunci cand micii producatori de vin dintr-un alt stat membru sunt
scutiti de la obligatiile privind deplasarea si monitorizarea produselor
accizabile, destinatarul din Romania informeaza autoritatea competenta
teritoriala cu privire la livrarile de vin primite, prin intermediul
documentului solicitat in temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o
trimitere la acesta, conform precizarilor din normele metodologice.
(6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul
a produselor accizabile.
(7) Detinerea de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal,
pentru care nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage plata
acestora.
(8) Fac exceptie de la
prevederile alin. (6) antrepozitele fiscale care livreaza produse energetice
catre aeronave, in conditiile prevazute in normele metodologice.
--------------
Alin. (8) al art. 206^21 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 421
din 23 iunie 2010.
(9) Este interzisa producerea de produse accizabile in afara
antrepozitului fiscal.
(10) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara
antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost perceputa.
Norme metodologice:
83. (1) intr-un antrepozit fiscal de productie pot fi produse sau
transformate in regim suspensiv de accize numai produsele accizabile apartinand
uneia dintre urmatoarele grupe de produse:
a) alcool si bauturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) in antrepozitul fiscal de productie este permisa depozitarea in
regim suspensiv de accize a produselor accizabile achizitionate in vederea
utilizarii ca materie prima in procesul de productie de produse accizabile si a
produselor accizabile rezultate din activitatea de productie pentru care a fost
autorizat antrepozitul fiscal.
(3) in antrepozitul fiscal de depozitare al unui antrepozitar autorizat
pentru productie sau al unei persoane afiliate acestuia este permisa
depozitarea in regim suspensiv de accize a produselor accizabile rezultate din
activitatea de productie realizata in antrepozitul fiscal al acelui
antrepozitar autorizat. in cazul produselor energetice, in antrepozitul de
depozitare este permisa detinerea in regim suspensiv de accize si a produselor
energetice accizabile de natura aditivilor sau a produselor realizate din
biomasa, utilizate exclusiv pentru aditivare sau amestec.
(4) Intra sub incidenta regimului de antrepozitare productia de arome
alimentare, extracte si concentrate alcoolice care au o concentratie alcoolica
ce depaseste 1,2% in volum. Sistemul informatizat se aplica numai in cazul
miscarilor de astfel de produse pe teritoriul national. in cazul deplasarilor
intracomunitare de astfel de produse se aplica prevederile legislatiei statului
membru de destinatie.
(5) Nu intra sub incidenta regimului de antrepozitare berea, vinurile si
bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse in gospodariile
individuale pentru consumul propriu.
(6) Prin gospodarie individuala se intelege gospodaria care apartine
unei persoane fizice producatoare, a carei productie este consumata de catre
aceasta si membrii familiei sale.
(7) Gospodariile individuale care produc pentru consumul propriu bere,
vinuri si bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, au obligatia de a
depune in acest sens, pana la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmator
celui in care se produc, o declaratie la autoritatea vamala teritoriala in raza
careia isi au domiciliul. Declaratia se intocmeste potrivit modelului prevazut
in anexa nr. 31.
(8) Autoritatea vamala teritoriala va tine o evidenta a gospodariilor
individuale mentionate la alin. (7), in care vor fi inscrise datele de
identificare ale acestora, precum si informatii privind cantitatile de produse
declarate.
(9) in situatia in care gospodaria individuala intentioneaza sa vanda
bere, vinuri sau bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, aceasta are
obligatia de a se autoriza potrivit prevederilor legale.
(10) Productia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodarii
individuale din recolta proprie poate fi realizata in sistem de prestari de
servicii numai in antrepozite fiscale autorizate pentru productia de vinuri.
(11) Antrepozitele fiscale autorizate pentru productia de vinuri vor
primi pentru prelucrare, in sistem de prestari de servicii, strugurii apartinand
unei gospodarii individuale numai daca aceasta prezinta carnetul de viticultor,
eliberat conform normelor Ministerului Agriculturii si Dezvoltarii Rurale si
valabil pentru anul de productie viticola.
(12) Persoanele juridice care detin in proprietate suprafete viticole
pot realiza vin in sistem de prestari de servicii numai in antrepozite fiscale
autorizate pentru productie de vinuri.
(13) in cazurile prevazute la alin. (10) si (12), antrepozitele fiscale
sunt obligate sa tina o evidenta distincta care sa cuprinda informatii cu
privire la: numele gospodariei individuale/persoanei juridice, cantitatea de
struguri data pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultata, cantitatea de vin
preluata, data preluarii, numele si semnatura persoanei care a preluat vinul.
Se vor pastra copii ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodariile
individuale.
(14) Cantitatile de vin preluate de gospodariile individuale sau
persoanele juridice vor fi insotite de avizul de insotire a marfii emis de
antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(15) Pentru cantitatile de vin preluate de gospodariile individuale,
antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii au obligatia ca
lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei de raportare, sa
comunice informatiile prevazute la alin. (13) autoritatii vamale teritoriale in
raza careia isi au domiciliul membrii gospodariilor individuale.
(16) Nu intra sub incidenta regimului de antrepozitare micii producatori
de vinuri linistite care produc in medie mai putin de 1.000 hl de vin pe an.
(17) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin mici producatori
de vinuri linistite se intelege operatorii economici producatori de vin
linistit, care din punct de vedere juridic si economic sunt independenti fata
de orice alt operator economic producator de vin, utilizeaza mijloace proprii
pentru producerea vinului, folosesc spatii de productie diferite de cele ale
oricarui alt operator economic producator de vin si nu functioneaza sub licenta
de produs a altui operator economic producator de vin.
(18) Micii producatori de vinuri linistite au obligatia ca in fiecare an
sa depuna semestrial, pana la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmatoare
semestrului, la autoritatea vamala teritoriala, o declaratie privind cantitatea
de vinuri linistite produsa, precum si cantitatile de vinuri comercializate in
perioada de raportare, potrivit situatiei al carei model este prevazut in anexa
nr. 36.
(19) in cazul in care in timpul anului micul producator de vinuri
linistite inregistreaza o productie mai mare de 1.000 hl de vin si doreste sa
continue aceasta activitate, este obligat ca in termen de 15 zile de la data
inregistrarii acestui fapt sa depuna cerere de autorizare ca antrepozitar
autorizat, potrivit prevederilor de la pct. 84. Pana la obtinerea autorizatiei,
producatorul poate desfasura numai activitate de productie, dar nu si de
comercializare. Dupa obtinerea autorizatiei de antrepozit fiscal, indiferent de
productia realizata in perioada urmatoare, producatorul nu mai poate reveni la
statutul de mic producator de vinuri linistite.
(20) in situatia in care cererea de autorizare este respinsa,
activitatea de productie inceteaza, iar valorificarea stocurilor se poate
efectua numai cu aprobarea si sub supravegherea autoritatii vamale teritoriale.
(21) in situatia in care producatorul de vinuri linistite nu respecta
prevederile alin. (18) si (19), se considera ca productia de vinuri se
realizeaza in afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitatii
si aplicarea masurilor prevazute de lege.
(22) Micii producatori de vinuri linistite pot comercializa aceste
produse in vrac numai catre magazine specializate in vanzarea vinurilor, catre
unitati de alimentatie publica sau catre antrepozite fiscale.
(23) in cazul in care micii producatori prevazuti la alin. (17)
realizeaza ei insisi tranzactii intracomunitare, in sensul vanzarii vinului
realizat catre beneficiari din alte state membre, acestia au obligatia de a informa
autoritatea vamala teritoriala inainte de efectuarea tranzactiei si de a se
conforma reglementarilor legale cu privire la aprobarea documentelor de
insotire a transporturilor de produse vitivinicole si evidentelor obligatorii
in sectorul vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului
(CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cand un operator economic din Romania, altul decat un mic
producator de vinuri, efectueaza achizitii de vin de la un mic producator de
vinuri dintr-un alt stat membru care este scutit de la obligatiile privind
deplasarea si monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din
Romania are obligatia de a informa autoritatea vamala teritoriala cu privire la
livrarile de vin prin intermediul documentului care a insotit transportul,
admis de statul membru de expeditie.
(25) Micul producator de vinuri aflat in cazul prevazut la alin. (23),
precum si destinatarul din Romania prevazut la alin. (24) au obligatia ca
semestrial, pana la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmatoare semestrului,
sa prezinte autoritatii vamale teritoriale o situatie centralizatoare, conform
modelului prezentat in anexa nr. 37.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23)-(25) atrage aplicarea de
sanctiuni potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
(27) in sensul art. 206^21 alin. (6) din Codul fiscal, nu se considera
vanzare cu amanuntul:
a) livrarile de produse energetice catre avioane;
b) acele livrari care indiferent de tipul destinatarului - consumator
final sau nu - se efectueaza prin cisterne, rezervoare sau alte containere
similare, care fac parte integranta din mijlocul de transport care efectueaza
livrarea;
c) livrarile de produse energetice in scopurile prevazute la art. 206^20
alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal;
d) vanzarea buteliilor de vin din cramele sau expozitiile din interiorul
antrepozitului fiscal autorizat exclusiv pentru productia de vinuri linistite
si/sau spumoase;
e) livrarile de produse energetice in scopurile prevazute la art. 206^60
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
(28) Antrepozitele fiscale autorizate pentru productia de produse
energetice, inclusiv pentru productia de bio-ETBE (bio etil tert butil eter),
bio-TAEE (bio tert amil etil eter) si/sau alte produse de aceeasi natura
realizate pe baza de bioetanol, pot primi in regim suspensiv de accize
bioetanol pentru prelucrare in vederea obtinerii de bio-ETBE, bio-TAEE si/sau
alte produse de aceeasi natura realizate pe baza de bioetanol ori in vederea
amestecului cu benzina.
(29) Bioetanolul reprezinta alcoolul etilic realizat in antrepozitele
fiscale de productie a alcoolului etilic, produs destinat utilizarii in
productia de produse energetice.
(30) Pentru aplicarea prevederilor alin. (28) si (29), la solicitarea antrepozitarului
autorizat, autorizatia de antrepozit fiscal se va completa in mod
corespunzator, dupa cum urmeaza:
a) pentru productia de alcool etilic, cu productie de bioetanol;
b) pentru productia de produse energetice, cu:
b1) productie de bio-ETBE, bio-TAEE si/sau alte produse de aceeasi
natura realizate pe baza de bioetanol; si/sau
b2) depozitare de bioetanol denaturat sau nedenaturat in vederea
prelucrarii sau a amestecului cu benzina.
(31) in afara antrepozitului fiscal pot fi detinute numai produsele
accizabile pentru care acciza a fost inregistrata ca obligatie de plata, iar
prin circuitul economic se poate stabili de catre autoritatile competente cu
atributii de control ca produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la
un destinatar inregistrat sau de la un importator.
(32) Atunci cand pentru produsele accizabile detinute in afara
antrepozitului fiscal nu se poate stabili ca acciza a fost inregistrata ca
obligatie de plata, intervine exigibilitatea accizei, obligatia de plata
revenind persoanei care nu poate justifica provenienta legala a produselor.
(33) in sensul art. 206^21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, cota de
piata este cea determinata pentru anul calendaristic anterior celui in curs,
pana la data de 31 ianuarie din anul in curs, de catre autoritatea fiscala
centrala - directia cu atributii in elaborarea legislatiei in domeniul
accizelor.
(34) in situatia in care cota de piata inregistrata de antrepozitarul
autorizat pentru productia de tigarete, inclusiv prin persoanele afiliate
acestuia, se situeaza sub 5%, autorizatiile pentru antrepozitele fiscale de
depozitare vor fi revocate.
--------------
Pct. 83 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^21 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 83 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^21 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 9 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
Art. 206^22 - (1) Un antrepozit fiscal poate functiona numai pe baza
autorizatiei valabile, emisa de autoritatea competenta prin Comisia instituita
la nivelul Ministerului Finantelor Publice pentru autorizarea operatorilor de
produse supuse accizelor armonizate.
------------
Alin. (1) al art. 206^22 a fost modificat de pct. 11 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care modifica pct. 148 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(2) in vederea obtinerii autorizatiei, pentru ca un loc sa functioneze
ca antrepozit fiscal, persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat
pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la autoritatea competenta, in modul
si in forma prevazute in normele metodologice.
(3) Cererea trebuie sa contina informatii si sa fie insotita de
documente cu privire la:
a) amplasarea si natura locului;
b) tipurile si cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse
si/sau depozitate in decursul unui an;
c) lista produselor accizabile care urmeaza a fi achizitionate in regim
suspensiv de accize in vederea utilizarii ca materie prima in cadrul
activitatii de productie de produse accizabile;
d) identitatea si alte informatii cu privire la persoana care urmeaza
sa-si desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
e) organizarea administrativa, fluxurile operationale, randamentul
utilajelor si instalatiilor si alte date relevante pentru colectarea si
determinarea accizelor, prevazute intr-un manual de procedura;
f) capacitatea persoanei care urmeaza a fi antrepozitar autorizat de a
satisface cerintele prevazute la art. 206^26;
g) capacitatea maxima de productie a instalatiilor si utilajelor in 24
de ore, declarata pe propria raspundere de persoana fizica sau de
administratorul persoanei juridice care intentioneaza sa fie antrepozitar
autorizat."
--------------
Litera g) a alin. (3) al art. 206^22 a fost introdusa de pct. 7 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(4) Prevederile alin. (3) se vor adapta potrivit specificului
activitatii ce urmeaza a se desfasura in antrepozitul fiscal, conform
precizarilor din normele metodologice.
(5) Persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat va
prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de
proprietate a sediului unde locul este amplasat.
(6) Persoana care isi manifesta in mod expres intentia de a fi
antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la
autoritatea competenta o singura cerere. Cererea va fi insotita de documentele
prevazute de prezentul capitol, aferente fiecarei locatii.
(7) in exercitarea atributiilor sale, Comisia poate solicita orice
informatii si documente de la structurile din cadrul Ministerului Finantelor
Publice, de la Agentia Nationala de Administrare Fiscala si de la alte
institutii ale statului, pe care le considera necesare in solutionarea
cererilor inregistrate.
--------------
Alin. (7) al art. 206^22 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(8) in cazul in care solicitarea
Comisiei este adresata structurilor din cadrul Ministerului Finantelor Publice
sau Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, aceasta este obligatorie,
constituindu-se ca sarcina de serviciu pentru personalul acestor institutii.
Nerespectarea acestei obligatii atrage masurile sanctionatorii prevazute de
legislatia in vigoare.
--------------
Alin. (8) al art. 206^22 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(9) Comisia poate solicita, dupa caz, participarea la sedinte a
organelor de control care au incheiat actele de control, precum si a
reprezentantului legal al societatii comerciale in cauza.
--------------
Alin. (9) al art. 206^22 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(10) Activitatea curenta a Comisiei se realizeaza prin intermediul
secretariatului care functioneaza in cadrul directiei de specialitate din
Ministerul Finantelor Publice, directie desemnata prin hotararea de organizare
si functionare a ministerului.
--------------
Alin. (10) al art. 206^22 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(11) in exercitarea atributiilor sale, directia de specialitate poate
solicita de la diferite structuri centrale si teritoriale din cadrul
Ministerului Finantelor Publice si, respectiv, de la Agentia Nationala de
Administrare Fiscala orice alte informatii si documente pe care le considera
necesare in solutionarea cererilor inregistrate.
--------------
Alin. (11) al art. 206^22 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(12) Daca in urma analizarii
documentatiei anexate la cererea inregistrata directia de specialitate constata
ca aceasta este incompleta, dosarul in cauza poate fi restituit autoritatii
emitente.
--------------
Alin. (12) al art. 206^22 a fost introdus de pct. 8 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
Norme metodologice:
84. (1) Un antrepozit fiscal poate functiona doar in baza unei autorizatii
valabile emise de Comisie.
(2) Pentru a obtine o autorizatie de antrepozit fiscal, antrepozitarul
autorizat propus trebuie sa depuna o cerere la autoritatea vamala teritoriala.
(3) Cererea privind acordarea autorizatiei de antrepozit fiscal trebuie
sa fie intocmita potrivit modelului prevazut in anexa nr. 38 si sa fie insotita
de documentele specificate in aceasta anexa. in cazul activitatii de productie,
cererea va fi insotita si de manualul de procedura.
(4) Persoanele care intentioneaza sa fie autorizate ca antrepozitari
pentru productie sau pentru depozitare de produse accizabile trebuie sa detina
in proprietate sau sa aiba drept de folosinta a cladirilor si a terenurilor.
Documentele care atesta detinerea in proprietate sau in folosinta a cladirilor
si a terenurilor sunt:
a) pentru cladiri, extrasul de carte funciara insotit de copia titlului
de proprietate sau, dupa caz, a procesului-verbal de receptie, atunci cand
acestea au fost construite in regie proprie sau copia actului care atesta
dreptul de folosinta sub orice forma legala;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciara insotit de copia titlului
de proprietate sau copia actului care atesta dreptul de folosinta sub orice
forma legala.
(5) Persoanele care intentioneaza sa fie autorizate ca antrepozitari de
productie de produse accizabile trebuie sa detina in proprietate sau sa detina
contracte de leasing pentru instalatiile si echipamentele care contribuie
direct la productia de produse accizabile pentru care urmeaza sa fie autorizat.
(6) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (4) si (5) unitatile de
cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementarilor Legii
nr. 290/2002 privind organizarea si functionarea unitatilor de cercetare-dezvoltare
din domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare si a Academiei
de stiinte Agricole si Silvice «Gheorghe Ionescu-sisesti», cu modificarile si
completarile ulterioare.
(7) in cazul productiei de alcool si bauturi alcoolice, antrepozitarul
autorizat propus trebuie sa depuna pe langa documentatia intocmita si lista
tipurilor de produse ce urmeaza a se realiza in antrepozitul fiscal.
(8) Antrepozitarii autorizati propusi prevazuti la alin. (7) pot
desfasura activitate in regim de probe tehnologice, sub controlul autoritatii
vamale teritoriale, pe o perioada de maximum 60 de zile de la intocmirea
referatului favorabil de catre aceasta autoritate. Dupa efectuarea probelor
tehnologice, antrepozitarul autorizat propus are obligatia ca in prezenta
reprezentantului autoritatii vamale teritoriale sa preleve probe din produsele
accizabile realizate, fiecare proba fiind constituita din doua esantioane
identice. Fiecare esantion va fi sigilat de autoritatea vamala teritoriala, antrepozitarul
autorizat propus urmand sa pastreze un esantion ca proba-martor impreuna cu
rezultatul analizelor de laborator efectuate asupra celui de-al doilea esantion
de un laborator autorizat.
(9) in perioada de probe tehnologice, antrepozitarul autorizat propus
are obligatia sa obtina incadrarea tarifara a produselor finite, precum si
incadrarea in nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de
autoritatea vamala centrala, pentru care va prezenta acestei autoritati:
a) copia referatului favorabil intocmit de autoritatea vamala
teritoriala;
b) documentatia tehnica din care sa rezulte toate informatiile necesare
stabilirii clasificarii tarifare si atribuirii codului de produs accizabil,
referitoare la caracteristicile produsului finit, natura, cantitatea si
compozitia materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricatie a
produsului finit.
(10) Dupa obtinerea incadrarii tarifare a produselor finite si a
incadrarii in nomenclatorul codurilor de produse accizabile, acestea vor fi
transmise de antrepozitarul autorizat propus la autoritatea vamala teritoriala
la care s-a depus documentatia in vederea autorizarii.
(11) in perioada de probe tehnologice, produsele accizabile finite
obtinute nu pot parasi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
(12) in cazul productiei de produse energetice, antrepozitarul autorizat
propus trebuie sa depuna pe langa documentatia intocmita si lista cu
semifabricatele si produsele finite inscrise in nomenclatorul de fabricatie,
precum si domeniul de utilizare al acestora, avizata de Ministerul Economiei,
Comertului si Mediului de Afaceri. in plus, aceasta lista va cuprinde si o
rubrica aferenta asimilarii produselor din punctul de vedere al accizelor.
Procedura prevazuta la alin. (8)-(11) se va aplica si antrepozitarilor
autorizati propusi pentru productia de produse energetice.
(13) in cazul antrepozitarilor autorizati propusi prevazuti la alin. (7)
si (12), documentatia va cuprinde si lista produselor accizabile ce vor fi
achizitionate in vederea utilizarii ca materie prima in procesul de productie,
precum si incadrarea tarifara a acestora.
(14) Autoritatea vamala teritoriala verifica realitatea si exactitatea
informatiilor si a documentelor depuse de antrepozitarul autorizat propus. Se
au in vedere in special indeplinirea conditiilor de autorizare prevazute la
art. 206^23 si a obligatiilor prevazute la art. 206^26 alin. (1) lit. b), c) si
d) din Codul fiscal.
(15) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata actiunii
de verificare sa asigure conditiile necesare bunei desfasurari a acesteia.
(16) in actiunea de verificare, autoritatea vamala teritoriala poate
solicita sprijinul organelor cu atributii de control si, dupa caz, al
Ministerului Administratiei si Internelor, pentru furnizarea unor elemente de
preinvestigare in ceea ce priveste indeplinirea conditiilor de autorizare
prevazute la art. 206^23 din Codul fiscal.
(17) in termen de 30 de zile de la depunerea documentatiei complete,
autoritatea vamala teritoriala va inainta aceasta documentatie la autoritatea
fiscala centrala - directia de specialitate care asigura secretariatul
Comisiei, insotita de un referat intocmit de autoritatea vamala teritoriala,
care sa cuprinda punctul de vedere asupra oportunitatii emiterii autorizatiei
de antrepozitar autorizat si, dupa caz, aspectele sesizate privind
neconcordanta cu datele si informatiile prezentate de antrepozitarul autorizat
propus. Referatul va purta semnatura si stampila autoritatii vamale teritoriale.
(18) Autoritatea fiscala centrala, prin directia de specialitate care
asigura secretariatul Comisiei, poate sa solicite antrepozitarului autorizat
propus orice informatie si documente pe care le considera necesare cu privire
la:
a) amplasarea si natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice si cantitatile de produse
accizabile ce urmeaza a fi produse si/sau depozitate in antrepozitul fiscal
propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garantia.
(19) in cazul oricarui nou produs ce urmeaza a intra in nomenclatorul de
fabricatie, antrepozitarul autorizat are obligatia sa obtina incadrarea
tarifara a produsului, precum si incadrarea in nomenclatorul codurilor de
produse accizabile, efectuate de autoritatea vamala centrala, pentru care va
prezenta acestei autoritati documentatia tehnica din care sa rezulte toate
informatiile necesare stabilirii clasificarii tarifare si atribuirii codului de
produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului, natura,
cantitatea si compozitia materiilor prime utilizate, precum si procesul
tehnologic de fabricatie. Imediat dupa introducerea in fabricatie a noului
produs antrepozitarul autorizat are obligatia indeplinirii procedurii cu
privire la prelevarea de probe prevazuta la alin. (8).
(20) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (8) antrepozitele fiscale
- mici distilerii - care realizeaza tuica si rachiuri de fructe, inclusiv in sistem
de prestari de servicii pentru gospodariile individuale.
(21) Declaratia pe propria raspundere privind capacitatea maxima de
productie in 24 de ore va cuprinde informatii referitoare la capacitatea de
productie a tuturor instalatiilor si utilajelor detinute in antrepozitul
fiscal, precum si informatii cu privire la capacitatea tehnologica de
productie, respectiv cea care urmeaza a fi utilizata, volumul de productie la
nivelul unui an si programul de functionare stabilit de persoana care intentioneaza
sa fie antrepozitar autorizat.
(22) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin organizare
administrativa se intelege schema organizatorica a persoanei care intentioneaza
sa fie antrepozitar autorizat.
--------------
Pct. 84 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^22 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 84 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^22 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 10 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Conditii de autorizare
Art. 206^23. - (1) Autoritatea competenta elibereaza autorizatia de
antrepozit fiscal pentru un loc numai daca sunt indeplinite urmatoarele
conditii:
a) locul urmeaza a fi folosit pentru producerea, transformarea,
detinerea, primirea si/sau expedierea produselor accizabile in regim suspensiv
de accize;
--------------
Litera a) a alin. (1) al art. 206^23 a fost modificata de pct. 9 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
b) locul este amplasat, construit si echipat astfel incat sa nu permita
scoaterea produselor accizabile din acest loc fara plata accizelor, conform
prevederilor din normele metodologice;
c) locul nu va fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor
accizabile, cu exceptiile prevazute la art. 206^21 alin. (8);
d) in cazul unei persoane fizice care urmeaza sa-si desfasoare
activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta sa nu fi fost condamnata in mod
definitiv pentru infractiunea de abuz de incredere, fals, uz de fals,
inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa, dare ori luare de mita in Romania
sau in oricare dintre statele straine in care aceasta a avut
domiciliul/rezidenta in ultimii 5 ani, sa nu fi fost condamnata pentru o
infractiune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonanta
Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al
Romaniei, cu completarile ulterioare, de Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, de <LLNK 11991 82
11 231 0 32>Legea
contabilitatii nr. 82/1991, republicata, de Legea nr.
31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare;
e) in cazul unei persoane juridice care urmeaza sa-si desfasoare
activitatea ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane
juridice sa nu fi fost condamnati in mod definitiv pentru infractiunea de abuz
de incredere, fals, uz de fals, inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa,
dare ori luare de mita in Romania sau in oricare dintre statele straine in care
aceasta a avut domiciliul/rezidenta in ultimii 5 ani, sa nu fi fost condamnata
pentru o infractiune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonanta
Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completarile ulterioare,
de Legea nr. 241/2005, de Legea
nr. 82/1991, republicata, de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
f) persoana care urmeaza sa isi desfasoare activitatea ca antrepozitar
autorizat trebuie sa dovedeasca ca poate indeplini cerintele prevazute la art.
206^26;
g) persoana care urmeaza sa isi desfasoare activitatea ca antrepozitar
autorizat sa nu inregistreze obligatii fiscale restante la bugetul general
consolidat.
--------------
Litera g) a alin. (1) al art. 206^23 a fost introdusa de pct. 10 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunzator pe grupe de
produse accizabile si categorii de antrepozitari, conform precizarilor din
normele metodologice.
(3) Locurile aferente rezervei de stat si rezervei de mobilizare se
asimileaza antrepozitelor fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
Norme metodologice:
85. (1) Locul care urmeaza sa fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie
sa fie strict delimitat - acces propriu, imprejmuire -, iar activitatea ce se
desfasoara in acest loc trebuie sa fie independenta de alte activitati
desfasurate de persoana care solicita autorizarea si care nu au legatura cu
productia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Locurile destinate productiei de vinuri sau de bauturi fermentate,
altele decat berea si vinurile, trebuie sa fie dotate cu vase litrate.
(3) Locurile destinate productiei de alcool etilic si de distilate ca
materie prima si locurile destinate productiei de bauturi alcoolice obtinute
exclusiv din prelucrarea alcoolului si a distilatelor trebuie sa fie dotate cu
mijloace de masurare legala pentru determinarea concentratiei alcoolice,
avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala.
(4) in cazul antrepozitelor fiscale de productie de alcool si de
distilate, coloanele de distilare si rafinare trebuie sa fie dotate cu contoare
pentru determinarea cantitatii de produse obtinute si a concentratiei alcoolice
avizate si sigilate conform reglementarilor specifice stabilite de Biroul Roman
de Metrologie Legala.
(5) in cazul antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool
etilic, contoarele vor fi amplasate la iesirea din coloanele de distilare
pentru alcoolul brut, la iesirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul
etilic rafinat si la iesirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel
incat sa fie contorizate toate cantitatile de alcool rezultate.
(6) in cazul antrepozitarilor autorizati pentru productia de distilate,
contoarele vor fi amplasate la iesirea din coloanele de distilare sau, dupa
caz, la iesirea din instalatiile de distilare.
(7) Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor
conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum si
amplasarea inaintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot
extrage cantitati de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise.
(8) Antrepozitarii autorizati propusi pentru productia de alcool si de
distilate sunt obligati sa detina certificate eliberate de Biroul Roman de
Metrologie Legala sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru
toate rezervoarele si recipientele calibrate in care se depoziteaza alcoolul,
distilatele si materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura
lor.
(9) in cazul antrepozitelor fiscale - mici distilerii - care utilizeaza
pentru realizarea productiei instalatii tip alambic, acestea trebuie sa fie
dotate cu vase calibrate avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala.
(10) in cazul antrepozitelor fiscale prevazute la alin. (9), pe perioada
de nefunctionare se va aplica procedura de sigilare si desigilare prevazuta la
pct. 77.
(11) Locurile destinate productiei de alcool etilic si distilate, ca
materie prima, trebuie sa fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere
video a punctelor unde sunt amplasate contoarele si rezervoarele de alcool si
distilate, precum si a cailor de acces in antrepozitul fiscal. Stocarea
imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau in
memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor inregistrate fiind de
minimum 30 de zile. Sistemul de supraveghere trebuie sa functioneze permanent,
inclusiv in perioadele de nefunctionare a antrepozitului, chiar si in
conditiile intreruperii alimentarii cu energie electrica de la reteaua de
distributie.
(12) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (11) micile distilerii.
(13) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de productie sau de
depozitare de produse energetice numai daca este echipat cu rezervoare
standardizate distincte pentru fiecare produs in parte, calibrate de Biroul
Roman de Metrologie Legala.
(14) Locurile destinate productiei sau depozitarii de produse energetice
trebuie sa fie dotate cu mijloace de masurare a debitului volumic sau masic.
(15) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care
accizele se calculeaza numai pe baza accizei exprimate in echivalent euro/tona
sau euro/1.000 kg, locurile destinate producerii combustibililor al caror cod
tarifar se incadreaza la art. 206^16 alin. (3) lit. g) din Codul fiscal, precum
si locurile destinate imbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu
mijloace de masurare a masei.
(16) Rezerva de stat si rezerva de mobilizare vor fi autorizate ca un
singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numarul locurilor de
depozitare pe care le detine.
(17) Pentru obtinerea autorizatiei, institutiile care gestioneaza
rezerva de stat si rezerva de mobilizare vor depune o cerere la autoritatea
fiscala centrala, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 38.
--------------
Pct. 85 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^23 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 85 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^23 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 11 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Autorizarea ca antrepozit fiscal
Art. 206^24. - (1) Autoritatea competenta va notifica in scris
autorizarea ca antrepozit fiscal, in termen de 60 de zile de la data depunerii
documentatiei complete de autorizare.
(2) Autorizatia va contine urmatoarele:
a) codul de accize atribuit antrepozitului fiscal;
b) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat, inclusiv
codul de accize atribuit acestuia;
c) descrierea si amplasarea locului antrepozitului fiscal;
d) tipul produselor accizabile primite/expediate din antrepozitul fiscal
si natura activitatii;
e) capacitatea de depozitare a produselor accizabile in antrepozitul
fiscal, in cazul antrepozitarului autorizat pentru depozitare;
f) nivelul garantiei;
g) perioada de valabilitate a autorizatiei. Perioada de valabilitate
este de 3 ani in cazul contribuabililor mari si mijlocii stabiliti conform
reglementarilor in vigoare si de un an in celelalte cazuri;
--------------
Litera g) a alin. (2) al art. 206^24 a fost modificata de pct. 11 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
h) orice alte informatii relevante pentru autorizare.
(3) Autorizatiile pot fi modificate de catre autoritatea competenta.
(4) inainte de a fi modificata autorizatia, autoritatea competenta
trebuie sa-l informeze pe antrepozitarul autorizat asupra modificarii propuse
si asupra motivelor acesteia.
(5) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritatii competente
modificarea autorizatiei, in conditiile prevazute in normele metodologice.
(6) Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intra sub
incidenta prevederilor legale privind procedura aprobarii tacite.
(7) Antrepozitarul autorizat care doreste continuarea activitatii
intr-un antrepozit fiscal dupa expirarea perioadei de valabilitate inscrise in
autorizatia pentru acel antrepozit fiscal va solicita in scris autoritatii
competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel putin 60 de zile inainte
de expirarea perioadei de valabilitate, conform precizarilor din normele
metodologice.
--------------
Alin. (7) al art. 206^24 a fost introdus de pct. 12 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
Norme metodologice:
86. (1) Dupa analizarea referatelor intocmite de autoritatile vamale
teritoriale si a documentatiilor depuse de solicitant, Comisia aproba sau
respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) La lucrarile Comisiei va fi invitat, dupa caz, cate un reprezentant
din partea Ministerului Administratiei si Internelor, a Ministerului Economiei,
Comertului si Mediului de Afaceri si a Ministerului Agriculturii si Dezvoltarii
Rurale, precum si cate un reprezentant al patronatelor producatorilor de
produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal infiintate.
(3) Autorizatia pentru un antrepozit fiscal are ca data de incepere a
valabilitatii data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost aprobata cererea
de autorizare de catre Comisie.
(4) in cazul antrepozitelor fiscale de productie, in baza documentatiei
depuse de antrepozitarul autorizat, in autorizatia aferenta antrepozitului
fiscal vor fi inscrise atat materiile prime accizabile care pot fi
achizitionate in regim suspensiv de accize, cat si produsele finite ce se
realizeaza in antrepozitul fiscal.
(5) in cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice
care efectueaza operatiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec
intre biocarburanti si carburanti traditionali sau intre biocombustibili si
combustibili traditionali, in baza documentatiei depuse de antrepozitarul
autorizat, in autorizatia aferenta antrepozitului fiscal vor fi mentionate
materiile prime accizabile plasate in regim suspensiv de accize, produsele
finite rezultate, precum si operatiunile care se efectueaza in antrepozitele
fiscale.
(6) in cazul pierderii autorizatiei de antrepozit fiscal, titularul
autorizatiei va anunta pierderea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a
III-a.
(7) in baza documentului care atesta ca anuntul referitor la pierdere a
fost inaintat spre publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a,
autoritatea emitenta a autorizatiei va elibera la cerere un duplicat al
acesteia.
(8) Antrepozitarii autorizati pot solicita autoritatii fiscale centrale
modificarea autorizatiei atunci cand constata erori in redactarea autorizatiei
de antrepozit fiscal sau in alte situatii in care se justifica acest fapt.
(9) Antrepozitarii autorizati care dupa expirarea perioadei de
valabilitate a autorizatiei de antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului
ca antrepozit fiscal vor depune la autoritatea vamala teritoriala, cu cel putin
60 de zile inainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizatiei, o
cerere de reautorizare, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 38, la care se
vor anexa documentele prevazute la pct. I nr. 10 si 12 si pct. III din aceasta
anexa, declaratia privind capacitatea maxima de productie in 24 de ore
prevazuta la pct. 84 alin. (21), o situatie privind cantitatile totale de
produse accizabile deplasate in regim suspensiv de accize la nivel national, intracomunitar
si la export in anul anterior reautorizarii, precum si orice alte documente in
cazul in care intervin modificari asupra datelor prezentate anterior la
autorizare.
(10) Antrepozitarul autorizat sau persoana afiliata acestuia care
solicita autorizarea unui loc ca antrepozit fiscal de depozitare va depune la
autoritatea vamala teritoriala o cerere intocmita potrivit modelului prevazut
in anexa nr. 38, insotita de documentele specificate in aceasta anexa si de
orice alte documente care fac dovada indeplinirii conditiilor prevazute la art.
206^21 din Codul fiscal.
(11) Antrepozitarul autorizat sau persoana afiliata acestuia care dupa
expirarea perioadei de valabilitate a autorizatiei de antrepozit fiscal de
depozitare doreste reautorizarea locului ca antrepozit fiscal va depune la
autoritatea vamala teritoriala, cu cel putin 60 de zile inainte de expirarea
termenului de valabilitate a autorizatiei, o cerere de reautorizare, potrivit
modelului prevazut in anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevazute
la pct. I nr. 10 si 12 si pct. III din aceasta anexa, o situatie privind
cantitatile totale de produse accizabile deplasate in regim suspensiv de accize
la nivel national, intracomunitar si la export in anul anterior reautorizarii,
precum si orice alte documente in cazul in care intervin modificari asupra
datelor prezentate anterior la autorizare.
(12) in termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit
prevederilor alin. (10) si (11), autoritatea vamala teritoriala va inainta documentatiile
catre directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei, insotite de
un referat intocmit de autoritatea vamala teritoriala, care sa cuprinda punctul
de vedere asupra oportunitatii autorizarii/reautorizarii antrepozitului fiscal
si, dupa caz, aspectele sesizate privind neconcordanta cu datele si
informatiile prezentate de antrepozitarul autorizat. Aceste referate vor purta
semnatura si stampila autoritatii vamale teritoriale.
(13) Directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei poate
sa solicite antrepozitarului autorizat orice informatie si documente pe care le
considera necesare, cu privire la:
a) amplasarea si natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice si cantitatile de produse
accizabile ce urmeaza a fi produse si/sau depozitate in antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garantia.
(14) Modificarea autorizatiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a
schimbarii sediului social, denumirii sau a formei de organizare nu intra sub
incidenta alin. (3) si este valabila de la data aprobarii de catre Comisie.
(15) Modificarea prevazuta la alin. (14), precum si orice alta
modificare intervenita asupra autorizatiilor de antrepozitar autorizat in
perioada de valabilitate a autorizatiei nu atrag prelungirea acelei perioade de
valabilitate.
--------------
Pct. 86 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^24 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 86 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^24 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 12 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Obligatiile antrepozitarului autorizat
Art. 206^26. - (1) Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a
indeplini urmatoarele cerinte:
a) sa constituie in favoarea autoritatii competente o garantie pentru
productia, transformarea si detinerea de produse accizabile in regim suspensiv
de accize, precum si o garantie pentru circulatia acestor produse in regim
suspensiv de accize, in conformitate cu prevederile art. 206^54 si in
conditiile stabilite prin normele metodologice;
--------------
Litera a) a alin. (1) al art. 206^26 a fost modificata de pct. 13 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
b) sa instaleze si sa mentina incuietori, sigilii, instrumente de masura
sau alte instrumente similare adecvate, necesare securitatii produselor
accizabile amplasate in antrepozitul fiscal;
c) sa asigure mentinerea sigiliilor aplicate sub supravegherea
autoritatii competente sub forma si procedura prevazute in normele
metodologice;
d) sa tina evidente exacte si actualizate cu privire la materiile prime,
lucrarile in derulare si produsele accizabile finite, produse sau primite in
antrepozitele fiscale si expediate din antrepozitele fiscale, si sa prezinte
evidentele corespunzatoare, la cererea autoritatilor competente;
e) sa tina un sistem corespunzator de evidenta a stocurilor din
antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil si de
securitate;
f) sa asigure accesul autoritatii competente in orice zona a
antrepozitului fiscal, in orice moment in care antrepozitul fiscal este in
exploatare si in orice moment in care antrepozitul fiscal este deschis pentru
primirea sau expedierea produselor;
g) sa prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de
autoritatea competenta, la cererea acestora;
h) sa asigure in mod gratuit un birou in incinta antrepozitului fiscal,
la cererea autoritatii competente;
i) sa cerceteze si sa raporteze catre autoritatea competenta orice
pierdere, lipsa sau neregularitate cu privire la produsele accizabile;
j) sa instiinteze autoritatile competente despre orice modificare ce
intentioneaza sa o aduca asupra datelor initiale in baza carora a fost emisa
autorizatia de antrepozitar, cu minimum 5 zile inainte de producerea
modificarii;
k) sa se conformeze cu alte cerinte impuse prin normele metodologice.
(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunzator pe grupe de
produse accizabile si pe categorii de antrepozitari, conform precizarilor din
normele metodologice.
(3) Cesionarea ori instrainarea sub orice forma a actiunilor sau a
partilor sociale ale antrepozitarilor autorizati ori ale unui antrepozitar a
carui autorizatie a fost anulata sau revocata conform prezentului capitol va fi
adusa la cunostinta autoritatii competente cu cel putin 60 de zile inainte de
realizarea acestei operatiuni, in vederea efectuarii inspectiei fiscale, cu
exceptia celor care fac obiectul tranzactiilor pe piata de capital.
--------------
Alin. (3) al art. 206^26 a fost introdus de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(4) instrainarea activelor de natura imobilizarilor corporale care
contribuie direct la productia si/sau depozitarea de produse accizabile ale
antrepozitarului autorizat ori ale unui antrepozitar a carui autorizatie a fost
anulata sau revocata conform prezentului capitol se va putea face numai dupa ce
s-au achitat la bugetul de stat toate obligatiile fiscale ori dupa ce persoana
care urmeaza sa preia activele respective si-a asumat obligatia de plata
restanta a debitorului printr-un angajament de plata sau printr-un alt act
incheiat in forma autentica, cu asigurarea unei garantii sub forma unei
scrisori de garantie bancara la nivelul obligatiilor fiscale restante, la data
efectuarii tranzactiei, ale antrepozitarului.
--------------
Alin. (4) al art. 206^26 a fost introdus de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(5) Actele incheiate cu incalcarea prevederilor alin. (3) si (4) sunt
anulabile la cererea organului fiscal.
--------------
Alin. (5) al art. 206^26 a fost introdus de pct. 14 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
Norme metodologice:
87. (1) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia stabileste o
garantie care sa acopere riscul neplatii accizelor pentru produsele accizabile
produse si/sau depozitate in fiecare antrepozit fiscal.
(2) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia stabileste obligatoriu o
garantie care sa acopere riscul neplatii accizelor pentru produsele accizabile
deplasate in regim suspensiv de accize, in cazul circulatiei intracomunitare.
(3) Nu sunt supuse obligatiei de a constitui garantie produsele
energetice supuse accizelor care sunt deplasate din Romania pe teritoriul
Comunitatii exclusiv pe cale maritima sau prin conducte fixe, in cazul in care
celelalte state membre implicate sunt de acord.
(4) Nivelul garantiei ce urmeaza a se constitui se determina potrivit
prevederilor pct. 108.
(5) in vederea inregistrarii productiei de bere obtinute, fiecare
antrepozitar autorizat pentru productie este obligat:
a) sa inregistreze productia de bere rezultata la sfarsitul procesului
tehnologic, prin aparatura adecvata de masurare a butoaielor, sticlelor,
navetelor, paletilor sau a berii filtrate la vasele de depozitare, si sa
inscrie aceste date in rapoartele de productie si gestionare, cu specificarea
capacitatii ambalajelor si a cantitatii de bere exprimate in litri;
b) sa determine concentratia zaharometrica a berii, conform standardelor
in vigoare privind determinarea concentratiei exprimate in grade Plato a berii,
elaborate de Asociatia de Standardizare din Romania, si sa elibereze buletine
de analize fizico-chimice. La verificarea realitatii concentratiei
zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea in vedere concentratia
inscrisa in specificatia tehnica interna, elaborata pe baza standardului in
vigoare pentru fiecare sortiment.
(6) Antrepozitarii autorizati pentru productia de alcool si distilate,
dupa obtinerea autorizatiei, isi pot desfasura activitatea numai dupa aplicarea
sigiliilor pe instalatiile si utilajele de productie alcool etilic de catre
reprezentantul autoritatii vamale teritoriale.
(7) in cazul antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool,
sigiliile se vor aplica pe intregul flux tehnologic de la iesirea alcoolului
brut, rafinat si tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, si
pana la contoare, inclusiv la acestea.
(8) in cazul antrepozitarilor autorizati pentru productia de distilate,
sigiliile se vor aplica la iesirea distilatelor din coloanele de distilare sau
din instalatiile de distilare.
(9) in situatiile prevazute la alin. (7) si (8), sigiliile vor fi
aplicate si pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de masura
si control, pe orice orificii si robineti existenti pe intregul flux tehnologic
continuu sau discontinuu.
(10) in cazul productiei de alcool, aparatele si piesele de pe tot
circuitul coloanelor de distilare si rafinare, precum si de pe tot circuitul
instalatiilor de distilare trebuie imbinate in asa fel incat sa poata fi
sigilate.
(11) Sigiliile apartin autoritatii vamale teritoriale, vor fi inseriate
si vor purta, in mod obligatoriu, insemnele acesteia. Operatiunile de sigilare
si desigilare, atunci cand se impun, se vor efectua de catre reprezentantul
desemnat de autoritatea vamala teritoriala, astfel incat sa nu se deterioreze
aparatele si piesele componente.
(12) Stabilirea tipului de sigilii, prevazut la alin. (11), si a
caracteristicilor acestora, uniformizarea si/sau personalizarea, precum si
coordonarea tuturor operatiunilor ce se impun revin Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, prin Autoritatea Nationala a Vamilor.
(13) Amprentele sigiliilor aplicate de autoritatea vamala teritoriala
trebuie sa fie mentinute intacte.
(14) Sigiliile prevazute la alin. (11) sunt complementare sigiliilor
metrologice aplicate contoarelor.
(15) Se interzice antrepozitarilor autorizati deteriorarea sau
inlaturarea sigiliilor aplicate de catre reprezentantul autoritatii vamale
teritoriale. in cazul in care sigiliul este deteriorat accidental sau in caz de
avarie, antrepozitarul autorizat este obligat sa solicite prezenta unui
reprezentant al autoritatii vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor
deteriorarii accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(16) Atunci cand intervin sigilarea si desigilarea aparatelor si
pieselor de pe tot fluxul tehnologic se va proceda dupa cum urmeaza:
a) desigilarea se face numai in baza unei solicitari scrise,
justificate, din partea antrepozitului fiscal de productie de alcool si de
distilate sau in situatii de avarie;
b) cererea de desigilare se transmite autoritatii vamale teritoriale cu
cel putin 3 zile inainte de termenul stabilit pentru efectuarea operatiunii
propriu-zise, solicitand si desemnarea unui reprezentant al acestei autoritati,
care va proceda la desigilare;
c) la desigilare, reprezentantul autoritatii vamale teritoriale
intocmeste un proces-verbal de desigilare, intocmit in doua exemplare, in care
va consemna data si ora desigilarii, cantitatea de alcool si de distilate - in
litri si in grade Dall - inregistrata de contoare la momentul desigilarii,
precum si stocul de alcool si de distilate, pe sortimente, aflat in rezervoare
si in recipiente.
(17) Daca antrepozitarul autorizat pentru productie de alcool si
distilate constata un incident sau o disfunctie in functionarea unui contor,
acesta va proceda dupa cum urmeaza:
a) trebuie sa faca imediat o declaratie catre autoritatea vamala
teritoriala, care va fi consemnata intr-un registru special al antrepozitului
fiscal destinat acestui scop si va solicita prezenta unui reprezentant al
acestei autoritati;
b) pentru remedierea defectiunii va solicita prezenta unui reprezentant
autorizat de catre Biroul Roman de Metrologie Legala pentru activitati de
reparatii ale mijloacelor de masurare din categoria respectiva, in vederea
desigilarii mijloacelor de masurare, a repunerii lor in stare de functionare si
a resigilarii;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau inlocuite, sub supravegherea
reprezentantului autoritatii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerva,
cu specificarea, intr-un proces-verbal de inlocuire intocmit de acest
reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) daca timpul de remediere a contoarelor depaseste 24 de ore, se
intrerupe activitatea de productie a alcoolului si a distilatelor, instalatiile
respective fiind sigilate de reprezentantul autoritatii vamale teritoriale.
(18) Atunci cand in situatiile prevazute la alin. (15) si (17) este
necesara intreruperea activitatii, aceasta va fi consemnata intr-un
proces-verbal incheiat in doua exemplare de catre reprezentantul autoritatii
vamale teritoriale, in prezenta reprezentantului legal al antrepozitului
fiscal. in procesul-verbal incheiat se vor mentiona cauzele accidentului sau
ale avariei care au generat intreruperea activitatii, data si ora intreruperii
acesteia, stocul de alcool si de distilate existent la acea data si indicii
inregistrati de contoare in momentul intreruperii activitatii.
(19) Originalul procesului-verbal de desigilare prevazut la alin. (16)
sau de intrerupere a activitatii prevazut la alin. (18), dupa caz, se depune la
autoritatea vamala teritoriala, in termen de 24 de ore de la incheierea
acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal ramane la antrepozitul
fiscal.
(20) Reluarea activitatii in antrepozitul fiscal se va face in baza unei
declaratii de remediere a defectiunii, intocmita de antrepozitarul autorizat si
vizata de reprezentantul autoritatii vamale teritoriale, insotita, dupa caz, de
un aviz eliberat de specialistul autorizat de catre Biroul Roman de Metrologie
Legala pentru activitati de reparatii ale mijloacelor de masurare care a
efectuat remedierea. Reprezentantul autoritatii vamale teritoriale va proceda
la sigilarea intregului flux tehnologic.
(21) Toti antrepozitarii autorizati trebuie sa detina un sistem
computerizat de evidenta a produselor aflate in antrepozite, a celor intrate
sau iesite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum si a
accizelor aferente acestor categorii de produse.
(22) in cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru productia de
alcool etilic si distilate, sistemul computerizat trebuie sa asigure si
evidenta materiilor prime introduse in fabricatie, precum si a semifabricatelor
aflate pe linia de fabricatie. Cantitatile de alcool si de distilate obtinute
vor fi evidentiate atat in litri, cat si in grade Dall.
(23) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (22) antrepozitele
fiscale - mici distilerii -, care utilizeaza pentru realizarea productiei
instalatii tip alambic.
(24) Intra sub incidenta termenului de minimum 5 zile orice modificare
pe care antrepozitarul autorizat intentioneaza sa o aduca asupra datelor
initiale in baza carora a fost emisa autorizatia de antrepozitar, prin
notificarea intentiei respective la autoritatea vamala teritoriala. Atunci cand
intentia de modificare atrage modificarea autorizatiei, aceasta intentie va fi
notificata si la autoritatea fiscala centrala - directia de specialitate care
asigura secretariatul Comisiei. in cazul modificarilor care se inregistreaza la
oficiul registrului comertului, antrepozitarul autorizat are obligatia de a
prezenta atat autoritatii fiscale centrale, cat si autoritatii vamale
teritoriale documentul, in fotocopie, care atesta realizarea efectiva a
modificarii, in termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
--------------
Pct. 87 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^26 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 87 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^26 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 13 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Anularea, revocarea si suspendarea autorizatiei
Art. 206^28. - (1) Autoritatea competenta poate anula autorizatia pentru
un antrepozit fiscal atunci cand i-au fost oferite informatii inexacte sau
incomplete in legatura cu autorizarea antrepozitului fiscal.
(2) Autoritatea competenta poate revoca autorizatia pentru un antrepozit
fiscal in urmatoarele situatii:
a) in cazul unui antrepozitar autorizat, persoana fizica, daca:
1. persoana a decedat;
2. persoana a fost condamnata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva,
in Romania sau intr-un stat strain, pentru infractiunea de abuz de incredere,
fals, uz de fals, inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa, dare sau luare
de mita ori o infractiune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonanta
Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completarile
ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea
nr. 82/1991, republicata, de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
3. activitatea desfasurata este in situatie de faliment sau de
lichidare;
b) in cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoana juridica,
daca:
1. in legatura cu persoana juridica a fost deschisa o procedura de
faliment ori de lichidare; sau
2. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat
printr-o hotarare judecatoreasca definitiva, in Romania sau intr-un stat
strain, pentru infractiunea de abuz de incredere, fals, uz de fals,
inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa, dare sau luare de mita ori o
infractiune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonanta
Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completarile
ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea
nr. 82/1991, republicata, de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) antrepozitarul autorizat nu respecta oricare dintre cerintele prevazute
la art. 206^26 sau la art. 206^53-206^55;
d) cand antrepozitarul incheie un act de vanzare a locului;
e) pentru situatia prevazuta la alin. (9);
f) antrepozitarul autorizat inregistreaza obligatii fiscale restante la
bugetul general consolidat mai vechi de 60 de zile fata de termenul legal de
plata*).
--------------
Litera f) a alin. (2) al art. 206^28 a fost modificata de pct. 15 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (5) si (6) ale art. IV din ORDONANtA DE
URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 421
din 23 iunie 2010, antrepozitarii autorizati care la data intrarii in vigoare a
prezentei ordonante de urgenta detin autorizatii valabile, care au depasit
perioada de 3 ani in cazul contribuabililor mari si mijlocii stabiliti conform
reglementarilor in vigoare si, respectiv, de un an in celelalte cazuri de la
data de incepere a valabilitatii autorizatiei si doresc sa isi continue
activitatea ca antrepozitar autorizat, au obligatia de a solicita reautorizarea
pana la data de 31 august 2010 inclusiv, in conditiile prevazute in Normele
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
Antrepozitarii autorizati care detin autorizatii valabile la data
intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, a caror valabilitate,
pana la data de 31 august 2010, nu depaseste 3 ani in cazul contribuabililor
mari si mijlocii si, respectiv, un an in cazul contribuabililor mici de la data
de incepere a valabilitatii autorizatiei, au obligatia de a se conforma
prevederilor art. I pct. 13, 15 si 17 pana la data de 31 august 2010 inclusiv.
Alin. (7) al aceluiasi articol prevede ca nerespectarea prevederilor
alin. (5) si (6) atrage revocarea autorizatiilor de antrepozit fiscal.
(3) Autoritatea competenta poate revoca autorizatia pentru un antrepozit
fiscal si in cazul in care s-a pronuntat o hotarare definitiva pentru o
infractiune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonanta
Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completarile
ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea
nr. 82/1991, republicata, de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(4) La propunerea organelor de control, autoritatea competenta poate
suspenda autorizatia pentru un antrepozit fiscal, astfel:
a) pe o perioada de 1-6 luni, in cazul in care s-a constatat savarsirea
uneia dintre faptele contraventionale ce atrag suspendarea autorizatiei;
b) pana la solutionarea definitiva a cauzei penale, in cazul in care a
fost pusa in miscare actiunea penala pentru o infractiune dintre cele
reglementate de prezentul cod, de Ordonanta Guvernului nr.
92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de Legea
nr. 86/2006, cu completarile ulterioare, de Legea nr.
241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicata, de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(5) Decizia prin care autoritatea competenta a hotarat suspendarea,
revocarea sau anularea autorizatiei de antrepozit fiscal va fi comunicata si
antrepozitarului detinator al autorizatiei.
(6) Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare,
revocare sau anulare a autorizatiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit
legislatiei in vigoare.
(7) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizatiei de antrepozit
fiscal produce efecte de la data comunicarii sau de la o alta data cuprinsa in
aceasta, dupa caz. Decizia de anulare a autorizatiei de antrepozit fiscal
produce efecte incepand de la data emiterii autorizatiei.
(8) Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a
autorizatiei de antrepozit fiscal suspenda efectele juridice ale acestei
decizii pe perioada solutionarii contestatiei in procedura administrativa.
(9) in cazul in care antrepozitarul autorizat doreste sa renunte la
autorizatia pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligatia sa notifice acest
fapt autoritatii competente cu cel putin 60 de zile inainte de data de la care
renuntarea la autorizatie isi produce efecte.
(10) in cazul anularii autorizatiei, o noua autorizatie poate fi emisa
de autoritatea competenta numai dupa o perioada de cel putin 5 ani de la data
anularii.
(11) in cazul revocarii autorizatiei, o noua autorizatie poate fi emisa
de autoritatea competenta numai dupa o perioada de cel putin 6 luni de la data
revocarii.
(12) Antrepozitarii autorizati, carora le-a fost suspendata, revocata
sau anulata autorizatia si care detin stocuri de produse accizabile la data
suspendarii, revocarii ori anularii, pot valorifica produsele inregistrate in
stoc - materii prime, semifabricate, produse finite -, in conditiile prevazute
de normele metodologice.
Norme metodologice:
88. (1) Masura suspendarii - cu exceptia cazului prevazut la alin. (4)
-, a revocarii sau a anularii autorizatiilor se va dispune de catre Comisie, in
baza actelor de control emise de organele de specialitate, prin care s-au
consemnat incalcari ale prevederilor legale care atrag aplicarea acestor
masuri.
(2) Actele de control prevazute la alin. (1), temeinic justificate, in
care faptele constatate genereaza consecinte fiscale, vor fi aduse la
cunostinta autoritatii fiscale centrale - directia de specialitate care asigura
secretariatul Comisiei, in termen de doua zile lucratoare de la finalizare,
care le va inainta Comisiei in vederea analizarii si dispunerii masurilor ce se
impun.
(3) Decizia Comisiei va fi adusa la cunostinta antrepozitarului
autorizat sanctionat. Totodata, decizia Comisiei va fi adusa si la cunostinta
autoritatii vamale teritoriale, care, in maximum 48 de ore de la data la care
decizia produce efecte, va proceda la verificarea stocurilor de produse
detinute de operatorul economic la acea data.
(4) in situatia neplatii accizelor la termenele prevazute de lege,
masura suspendarii autorizatiilor se va dispune de catre autoritatile vamale
teritoriale in baza datelor furnizate de autoritatile fiscale teritoriale.
(5) Atunci cand deficientele care atrag masura revocarii sau a
suspendarii nu genereaza consecinte fiscale si sunt remediate in termen de 10
zile lucratoare de la data comunicarii actului de control, dupa constatarea
remedierii deficientelor de catre organul de control, acesta nu va da curs
propunerii de revocare sau de suspendare catre Comisie.
(6) in cazul in care a intervenit suspendarea autorizatiei pentru un
antrepozit fiscal - cu exceptia cazului prevazut la alin. (4) -, incetarea
suspendarii autorizatiei va fi dispusa de Comisie, in baza referatului emis in
acest sens de aceeasi autoritate care a efectuat controlul cu privire la
inlaturarea deficientelor inscrise in decizia Comisiei.
(7) in toate situatiile in care a intervenit suspendarea, revocarea sau
anularea autorizatiei, aceasta atrage intreruperea sau incetarea activitatii
si, dupa caz, aplicarea sigiliilor pe instalatiile de productie, operatiune
care va fi efectuata de autoritatea vamala teritoriala.
(8) Antrepozitarii autorizati a caror autorizatie a fost revocata sau
anulata pot sa valorifice produsele accizabile inregistrate in stoc - materii
prime, semifabricate, produse finite - numai dupa notificarea autoritatii
vamale teritoriale cu privire la virarea accizelor datorate bugetului de stat.
(9) in cazul suspendarii sau in cazul revocarii autorizatiei de
antrepozit fiscal - pana la data cand aceasta produce efecte -, deplasarea
produselor accizabile inregistrate in stoc se efectueaza sub supravegherea
autoritatii vamale teritoriale, astfel:
a) fie catre alte antrepozite fiscale, in regim suspensiv de accize;
b) fie in afara regimului suspensiv de accize, cu accize platite.
(10) in cazul anularii sau revocarii autorizatiei, o noua autorizatie
poate fi emisa de Comisie numai dupa o perioada de 5 ani, respectiv 6 luni, de
la data la care decizia de anulare sau revocare a autorizatiei devine
definitiva in sistemul cailor administrative de atac sau de la data hotararii
judecatoresti definitive si irevocabile.
(11) Cererea de renuntare la un antrepozit fiscal, in care se vor
mentiona si motivele acesteia, se depune la autoritatea vamala teritoriala.
Aceasta autoritate are obligatia de a verifica daca la data depunerii cererii
antrepozitarul autorizat detine stocuri de produse accizabile si daca au fost
respectate prevederile legale in domeniul accizelor. Dupa verificare, cererea
de renuntare, insotita de actul de verificare, va fi transmisa Comisiei care va
proceda la revocarea autorizatiei.
(12) Termenul de 6 luni prevazut la alin. (10) nu se aplica in cazul
unui operator economic aflat in situatia precizata la alin. (11) care doreste o
noua autorizare, cu conditia sa fi respectat prevederile legale in domeniul
accizelor.
(13) Cererea de renuntare la autorizatia emisa pentru un antrepozit
fiscal, dupa ce Comisia a decis revocarea sau anularea autorizatiei din alte
motive, nu produce efecte juridice pe perioada in care decizia de revocare sau
de anulare, dupa caz, se afla in procedura prevazuta de <LLNK 12004 554
10 201 0 47>Legea
contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(14) Atunci cand renuntarea la autorizatia de antrepozit fiscal
intervine ca urmare a unei operatiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat
cu un alt operator economic sau de divizare totala ori partiala a activitatii,
antrepozitarul autorizat va notifica acest fapt autoritatii vamale teritoriale
cu cel putin 60 de zile inainte de data efectuarii operatiunii si va solicita
revocarea autorizatiei de antrepozitar detinuta de acesta.
(15) in cazul prevazut la alin. (14), in situatia in care se
intentioneaza continuarea aceleiasi activitati cu produse accizabile in regim
suspensiv de accize si in aceleasi conditii, antrepozitarul autorizat impreuna
cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizatiei de
antrepozitar sa produca efecte concomitent cu data la care produce efecte noua
autorizatie.
--------------
Pct. 88 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^28 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 88 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^28 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 14 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 8-a
Destinatarul inregistrat
Destinatarul inregistrat
Art. 206^29. - (1) Destinatarul inregistrat poate sa-si desfasoare
activitatea in aceasta calitate numai in baza autorizatiei valabile emisa de
autoritatea competenta, potrivit prevederilor din normele metodologice, in care
va fi inscris si codul de accize atribuit de aceasta autoritate.
(2) Destinatarul inregistrat nu are dreptul de a detine sau de a expedia
produse accizabile in regim suspensiv de accize.
(3) Un destinatar inregistrat trebuie sa indeplineasca urmatoarele
cerinte:
a) sa garanteze plata accizelor in conditiile prevazute in normele
metodologice, inaintea expedierii de catre antrepozitarul autorizat a
produselor accizabile;
b) la incheierea deplasarii, sa inscrie in evidenta contabila produsele
accizabile primite in regim suspensiv de accize;
c) sa accepte orice control al autoritatii competente, pentru a se
asigura ca produsele au fost primite.
(4) Destinatarul inregistrat care primeste doar ocazional produse
accizabile trebuie sa indeplineasca cerintele de la alin. (3), iar autorizarea
prevazuta la art. 206^3 pct. 13 se face pentru o cantitate-limita de produse
accizabile, pentru un singur expeditor si pentru o perioada de timp limitata,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice:
89. (1) Destinatarul inregistrat poate functiona numai in baza
autorizatiei emise de Comisie.
(2) in vederea obtinerii autorizatiei, persoana care intentioneaza sa
fie destinatar inregistrat trebuie sa depuna o cerere la autoritatea vamala
teritoriala.
(3) Cererea trebuie sa contina informatiile si sa fie insotita de
documentele prevazute in anexa nr. 39.
(4) Pentru a fi autorizat, fiecare destinatar inregistrat propus trebuie
sa aiba declarata cel putin o locatie in care urmeaza sa realizeze receptia de
produse accizabile deplasate in regim suspensiv de accize din alte state
membre.
(5) in situatia in care receptia produselor accizabile se realizeaza in
mai multe locatii, cererea va fi insotita de o declaratie privind locatiile in
care urmeaza a se realiza receptia acestor produse.
(6) Cererea care nu indeplineste conditiile prevazute la alin. (4) si
(5) se considera a fi nula.
(7) Autoritatea vamala teritoriala poate sa solicite destinatarului
inregistrat propus orice informatie si documente pe care le considera necesare,
dupa caz, cu privire la:
a) identitatea destinatarului inregistrat propus;
b) amplasarea si capacitatea maxima de depozitare a locurilor unde se
receptioneaza produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaza a fi receptionate in
fiecare locatie;
d) capacitatea destinatarului inregistrat propus de a asigura garantia
conform prevederilor pct. 108.
(8) in actiunea de verificare, autoritatea vamala teritoriala poate
solicita sprijinul organelor cu atributii de control pentru furnizarea unor
elemente de preinvestigare in ceea ce priveste indeplinirea conditiilor de
autorizare a fiecarui solicitant.
(9) Atunci cand in termen de 30 de zile de la depunerea documentatiei,
autoritatea vamala teritoriala, dupa verificarea realitatii datelor si
informatiilor prezentate de destinatarul inregistrat propus, constata ca acesta
nu indeplineste conditiile pentru a fi autorizat, va comunica in scris,
destinatarului inregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu motivatia
corespunzatoare.
(10) Nu va fi autorizata ca destinatar inregistrat persoana care:
a) a fost condamnata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in
Romania sau intr-un alt stat pentru o infractiune dintre cele reglementate de
legislatia vamala sau fiscala, fapt dovedit prin cazierul judiciar al
societatii;
b) inregistreaza obligatii fiscale restante la bugetul general
consolidat.
(11) Destinatarul inregistrat propus este obligat ca pe durata actiunii
de verificare sa asigure conditiile necesare bunei desfasurari a acesteia.
(12) Autoritatea vamala teritoriala are obligatia ca, in termen de 30 de
zile de la depunerea cererii si a documentatiei complete, sa transmita Comisiei
dosarul insotit de un referat privind oportunitatea emiterii autorizatiei de
destinatar inregistrat.
(13) Comisia va comunica in scris solicitantului decizia de autorizare
ca destinatar inregistrat sau, dupa caz, decizia de respingere a cererii. De
asemenea, Comisia va instiinta autoritatea vamala teritoriala despre modul de
solutionare a cererii.
(14) in cazul autorizarii ca destinatar inregistrat, Comisia va emite
autorizatia care va contine urmatoarele elemente: codul de accize, elementele
de identificare ale destinatarului inregistrat, tipul produselor accizabile
care urmeaza a fi receptionate, nivelul si forma garantiei, precum si data de
la care devine valabila.
(15) Autorizatia de destinatar inregistrat este valabila incepand cu
data de 1 a lunii urmatoare celei in care destinatarul inregistrat face dovada
constituirii garantiei in cuantumul si in forma aprobate de Comisie potrivit
pct. 108.
(16) in situatia in care intervin modificari fata de datele initiale
mentionate in autorizatie, destinatarul inregistrat are obligatia de a depune o
cerere la autoritatea fiscala centrala - directia de specialitate care asigura
secretariatul Comisiei, pentru modificarea autorizatiei, dupa cum urmeaza:
a) pentru fiecare noua locatie in care urmeaza a se realiza receptia de
produse accizabile, cu cel putin 15 zile inainte de receptia produselor,
insotita de dovada detinerii sub orice forma legala a spatiului si de
certificatul constatator care sa dovedeasca inscrierea la oficiul registrului
comertului ca punct de lucru;
b) daca se modifica datele de identificare ale destinatarului
inregistrat, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii,
insotita de actul aditional/hotararea asociatilor, certificatul de inscriere de
mentiuni la oficiul registrului comertului si, dupa caz, cazierele judiciare
ale administratorilor si certificatul de inregistrare la oficiul registrului
comertului.
(17) in situatia in care modificarile care intervin se refera la tipul
produselor accizabile, destinatarul inregistrat are obligatia de a solicita
Comisiei modificarea autorizatiei cu cel putin 60 de zile inainte de receptia
produselor.
(18) Destinatarul inregistrat nu poate realiza receptia de produse
accizabile intr-o noua locatie daca aceasta locatie nu a fost declarata la
autoritatea vamala teritoriala.
(19) Autoritatea vamala teritoriala, dupa verificarea informatiilor din
declaratie, va transmite in termen de 5 zile lucratoare o copie a acesteia la
secretariatul Comisiei in vederea actualizarii datelor din autorizatie.
(20) Produsele accizabile primite in regim suspensiv de accize de catre
destinatarul inregistrat sunt insotite de documentul administrativ electronic
pe suport hartie, conform procedurii prevazute la pct. 91.
(21) Autorizatia de destinatar inregistrat poate fi revocata atunci cand
titularul acesteia nu respecta una din cerintele prevazute la art. 206^29 din
Codul fiscal.
(22) Decizia de revocare se comunica destinatarului inregistrat si
produce efecte de la data la care a fost adusa la cunostinta acestuia.
(23) in cazuri exceptionale cand interesele legitime ale destinatarului
inregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare in vigoare
a deciziei de revocare, la o data ulterioara.
(24) Destinatarul inregistrat nemultumit poate contesta decizia de
revocare a autorizatiei, potrivit legislatiei in vigoare.
(25) Contestarea deciziei de revocare a autorizatiei de destinatar
inregistrat suspenda efectele juridice ale acestei decizii pe perioada solutionarii
contestatiei in procedura administrativa.
(26) in cazul in care destinatarul inregistrat doreste sa renunte la
autorizatie, acesta are obligatia sa notifice acest fapt Comisiei cu cel putin
60 de zile inainte de data de la care renuntarea la autorizatie produce efecte.
(27) in cazul destinatarului inregistrat care primeste doar ocazional
produse accizabile in regim suspensiv de accize, autorizatia are valabilitate
de 12 luni consecutive de la data emiterii acesteia de catre autoritatea vamala
teritoriala.
(28) in cazul prevazut la alin. (27), autorizatia se emite pentru
fiecare expeditor din alt stat membru autorizat sa expedieze produse accizabile
in regim suspensiv de accize si pentru cantitatea-limita inscrisa in
autorizatie.
(29) Cantitatea inscrisa in autorizatie se determina pe baza acordului
in forma scrisa incheiat intre destinatarul inregistrat propus si expeditorul
produselor accizabile in regim suspensiv de accize, o copie a acordului fiind
anexata cererii de autorizare.
(30) Destinatarii inregistrati trebuie sa detina un sistem computerizat
de evidenta a produselor accizabile achizitionate in regim suspensiv de accize,
a produselor livrate si a stocurilor de astfel de produse.
(31) Autorizarea ca destinatar inregistrat a operatorului economic care
detine autorizatie de utilizator final se realizeaza in baza cererii depuse in
acest scop la autoritatea fiscala centrala - directia de specialitate care
asigura secretariatul Comisiei, insotita de urmatoarele documente:
a) copia autorizatiei de utilizator final detinute de solicitant,
valabila la data depunerii cererii;
b) copia contractelor incheiate cu antrepozitarii autorizati din statele
membre de expediere si codurile de acciza ale acestora;
c) declaratia pe propria raspundere privind locurile unde urmeaza a fi
primite produsele si scopul pentru care sunt achizitionate;
d) denumirea produsului, incadrarea tarifara (codul NC) si incadrarea in
nomenclatorul codurilor de produse accizabile;
e) certificatul de inregistrare la oficiul registrului comertului.
(32) Autorizatia de destinatar inregistrat prevazuta la alin. (31) este
valabila atat timp cat este valabila autorizatia de utilizator final.
(33) Modificarea autorizatiilor de destinatar inregistrat ca urmare a
schimbarii sediului social, denumirii, formei de organizare, completarii sau
eliminarii unei locatii unde se primesc produsele este valabila de la data
emiterii autorizatiei modificate.
(34) Procedura de autorizare a destinatarului inregistrat nu intra sub
incidenta prevederilor legale privind procedura aprobarii tacite.
(35) in cazul pierderii autorizatiei de destinatar inregistrat,
titularul autorizatiei va anunta pierderea in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea a III-a.
(36) in baza documentului care atesta ca anuntul referitor la pierdere a
fost inaintat spre publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a,
autoritatea emitenta a autorizatiei va elibera la cerere un duplicat al
acesteia.
--------------
Pct. 89 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^29 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (10) si (16) ale pct. 89 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^29 din Legea nr.
571/2003 au fost modificate de pct. 15 al lit. B a <LLNK 12010 768
20 302 0 46>art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Alin. (31)-(36) ale pct. 89 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^29 din Legea nr.
571/2003 au fost introduse de pct. 16 al lit. B a <LLNK 12010 768
20 302 0 46>art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 9-a
Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
de accize
Codul fiscal:
Deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv de accize
Art. 206^30. - (1) Antrepozitarii autorizati de catre autoritatile competente
ale unui stat membru sunt recunoscuti ca fiind autorizati atat pentru
circulatia nationala, cat si pentru circulatia intracomunitara a produselor
accizabile.
(2) Produsele accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de accize
pe teritoriul Comunitatii, inclusiv daca produsele sunt deplasate via o tara
terta sau un teritoriu tert;
a) de la un antrepozit fiscal la:
1. un alt antrepozit fiscal;
2. un destinatar inregistrat;
3. un loc de unde produsele accizabile parasesc teritoriul Comunitatii,
in sensul art. 206^34 alin. (1);
4. un destinatar in sensul art. 206^56 alin. (1), in cazul in care
produsele sunt expediate din alt stat membru;
b) de la locul de import catre oricare dintre destinatiile prevazute la
lit. a), in cazul in care produsele in cauza sunt expediate de un expeditor
inregistrat. in sensul prezentului articol, locul de import inseamna locul unde
se afla produsele in momentul in care sunt puse in libera circulatie, in
conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. Expeditorul
inregistrat in Romania poate sa isi desfasoare activitatea in aceasta calitate
numai in baza autorizatiei valabile emise de autoritatea competenta.
--------------
Litera b) a alin. (2) al art. 206^30 a fost modificata de pct. 16 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) lit. a) pct. 1 si 2 si
lit. b) si cu exceptia situatiei prevazute la art. 206^29 alin. (4), produsele
accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de accize catre un loc de
livrare directa situat pe teritoriul Romaniei, in cazul in care locul respectiv
a fost indicat de antrepozitarul autorizat din Romania sau de destinatarul
inregistrat, in conditiile stabilite prin normele metodologice.
------------
Alin. (3) al art. 206^30 a fost modificat de pct. 12 al art.
I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care modifica pct. 148 al art. I din
ORDONANtA DE URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009.
(4) Antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat prevazuti la
alin. (3) au obligatia de a depune raportul de primire prevazut la art. 206^33
alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) si (3) se aplica si deplasarilor de produse
accizabile cu nivel de accize zero care nu au fost eliberate pentru consum.
(6) Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv de accize
incepe, in cazurile prevazute la alin. (2) lit. a), in momentul in care
produsele accizabile parasesc antrepozitul fiscal de expeditie si, in cazurile
prevazute la alin. (2) lit. b), in momentul in care aceste produse sunt puse in
libera circulatie, in conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr.
2.913/92.
(7) Deplasarea in regim suspensiv de accize a produselor accizabile se
incheie:
1. in cazurile prevazute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 si 4 si lit. b),
in momentul in care destinatarul a receptionat produsele accizabile;
2. in cazurile prevazute la alin. (2) lit. a) pct. 3, in momentul in
care produsele accizabile au parasit teritoriul Comunitatii.
Norme metodologice:
90.
90.1. (1) Expeditorul inregistrat poate functiona numai in baza
autorizatiei emise de Comisie.
(2) Persoana care intentioneaza sa obtina autorizatie de expeditor
inregistrat depune la autoritatea vamala teritoriala o cerere conform modelului
prezentat in anexa nr. 55, insotita de urmatoarele documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comertului,
din care sa rezulte capitalul social, asociatii, obiectul de activitate,
administratorii, precum si o copie de pe certificatul de inmatriculare sau
certificatul de inregistrare la oficiul registrului comertului, dupa caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de institutiile
abilitate din Romania;
c) declaratie pe propria raspundere care sa cuprinda o prezentare a
operatiunilor cu produse accizabile ce urmeaza a se desfasura;
d) contractele incheiate direct cu beneficiarul produselor accizabile
deplasate in regim suspensiv de accize care poate fi un antrepozitar autorizat
in Romania sau in alt stat membru ori un destinatar inregistrat din alt stat
membru;
e) contractele incheiate direct cu beneficiarul dintr-o tara terta sau
dintr-un teritoriu tert, precum si declaratia pe propria raspundere cu privire
la locul de unde produsele accizabile parasesc teritoriul Comunitatii;
f) declaratie privind forma de constituire a garantiei;
g) certificatul de atestare fiscala;
h) cazierul fiscal;
i) declaratie pe propria raspundere cu privire la locurile/birourile
vamale de intrare pe teritoriul Comunitatii;
j) lista produselor accizabile si cantitatile estimate a fi importate la
nivelul unui an, precum si cantitatea maxima estimata aferenta unei deplasari,
codul NC al produselor si codul din Nomenclatorul codurilor de produse
accizabile.
(3) in termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform
prevederilor alin. (2), autoritatea vamala teritoriala va inainta documentatia
autoritatii fiscale centrale - directia de specialitate care asigura secretariatul
Comisiei, insotita de un referat al acelei autoritati vamale teritoriale asupra
oportunitatii emiterii acestei autorizatii.
(4) Comisia aproba eliberarea autorizatiei de expeditor inregistrat daca
sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) au fost prezentate documentele prevazute la alin. (2);
b) administratorul solicitantului nu are inscrise date in cazierul
judiciar;
c) solicitantul nu inregistreaza obligatii fiscale restante la bugetul
general consolidat.
(5) Pentru antrepozitarii autorizati care intentioneaza sa achizitioneze
produse accizabile, ca materii prime, din operatiuni proprii de import,
autorizarea ca expeditor inregistrat si atribuirea codului de accize se fac in
baza unei cereri depuse la autoritatea fiscala centrala, conform modelului
prezentat in anexa nr. 55, insotita de declaratia pe propria raspundere cu
privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul Comunitatii si de
lista produselor accizabile in care sa fie mentionate cantitatile estimate a fi
importate la nivelul unui an, cantitatea maxima estimata aferenta unei
deplasari, codul NC al produselor si codul din Nomenclatorul codurilor de
produse accizabile.
(6) Autorizatia de expeditor inregistrat se elibereaza de Comisie in
termen de 60 de zile de la data depunerii documentatiei complete in cazul
prevazut la alin. (2) si in termen de 30 de zile de la data depunerii
documentatiei in cazul prevazut la alin. (5).
(7) Autorizatia de expeditor inregistrat este valabila incepand cu data
de 1 a lunii urmatoare celei in care expeditorul inregistrat face dovada
constituirii garantiei in cuantumul si in forma aprobate de Comisie potrivit
pct. 108.
(8) Prin exceptie de la prevederile alin. (7), antrepozitarii autorizati
trebuie sa faca dovada constituirii garantiei si pentru calitatea de expeditor
inregistrat, in cuantumul si in forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108,
iar valabilitatea autorizatiei de expeditor incepe de la emiterii acesteia.
(9) in situatia in care intervin modificari fata de datele initiale in
baza carora a fost emisa autorizatia, expeditorul inregistrat sau
antrepozitarul autorizat in calitate de expeditor inregistrat are obligatia de
a le notifica la autoritatea fiscala centrala - directia de specialitate care
asigura secretariatul Comisiei, in vederea modificarii autorizatiei, daca este
cazul, dupa cum urmeaza:
a) pentru un nou loc de import, cu cel putin 15 zile inainte de punerea
in libera circulatie a produselor;
b) daca se modifica datele de identificare ale expeditorului
inregistrat, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii,
insotita de actul aditional/hotararea asociatilor, certificatul de inscriere de
mentiuni la oficiul registrului comertului si, dupa caz, cazierele judiciare
ale administratorilor si certificatul de inregistrare la oficiul registrului
comertului;
c) pentru un nou beneficiar, cu cel putin 15 zile inainte de punerea in
libera circulatie a produselor.
(10) in situatia in care modificarile care intervin se refera la tipul
produselor accizabile, expeditorul inregistrat sau antrepozitarul autorizat ce
detine si calitatea de expeditor inregistrat are obligatia de a solicita
Comisiei modificarea autorizatiei cu cel putin 30 de zile inainte de punerea in
libera circulatie a produselor.
(11) Modificarea autorizatiilor de expeditor inregistrat ca urmare a
schimbarii sediului social, denumirii, formei de organizare sau a locurilor de
import nu intra sub incidenta alin. (7) si este valabila de la data emiterii
autorizatiei modificate.
(12) Autorizatia de expeditor inregistrat poate fi revocata atunci cand
titularul acesteia nu respecta una dintre cerintele prevazute la alin. (9).
(13) Decizia de revocare se comunica expeditorului inregistrat si
produce efecte de la data la care a fost adusa la cunostinta acestuia.
(14) Expeditorul inregistrat nemultumit poate contesta decizia de
revocare a autorizatiei, potrivit legislatiei in vigoare.
(15) Contestarea deciziei de revocare a autorizatiei de expeditor
inregistrat suspenda efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
solutionarii contestatiei in procedura administrativa.
(16) in cazul in care expeditorul inregistrat doreste sa renunte la
autorizatie, acesta are obligatia sa notifice acest fapt Comisiei cu cel putin
60 de zile inainte de data de la care renuntarea la autorizatie produce efecte.
(17) Procedura de autorizare a expeditorului inregistrat nu intra sub
incidenta prevederilor legale privind procedura aprobarii tacite.
(18) in cazul pierderii autorizatiei de expeditor inregistrat, titularul
autorizatiei va anunta pierderea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a
III-a.
(19) in baza documentului care atesta ca anuntul referitor la pierdere a
fost inaintat spre publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a,
autoritatea emitenta a autorizatiei va elibera la cerere un duplicat al
acesteia.
90.2. (1) in intelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare
directa reprezinta locul unde pot fi primite produse accizabile, cu exceptia
tutunului prelucrat, in regim suspensiv de accize de la un antrepozit fiscal
sau de la un expeditor inregistrat din alt stat membru si cu conditia ca acest
loc sa fie indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat din
Romania sau de destinatarul inregistrat prevazut la pct. 89.
(2) Se considera livrare directa de produse accizabile in regim
suspensiv de accize daca sunt indeplinite urmatoarele cerinte:
a) locul de livrare directa sa fie notificat la autoritatea vamala
teritoriala de catre antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat
inainte de expedierea produselor accizabile din statul membru de expediere;
b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat accepta
cantitatea de produse accizabile inscrisa in documentul administrativ
electronic ca fiind cantitatea sosita la destinatie. Aceasta cantitate va fi
imediat inregistrata de catre acestia in evidentele lor privind stocurile de
astfel de produse ca intrare si, in acelasi timp, ca eliberare pentru consum;
c) in cazul produselor energetice, autoritatea vamala teritoriala, de
regula, va fi informata cu 12 ore inainte de sosirea produselor la locul de
destinatie de catre antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat;
d) produsele accizabile trebuie pastrate la locul de livrare directa cel
putin 24 de ore pentru o posibila inspectie din partea autoritatii vamale
teritoriale.
(3) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor inregistrat in Romania
poate expedia produse accizabile in regim suspensiv de accize catre un loc de
livrare directa dintr-un alt stat membru daca aceasta operatiune este permisa
in acel stat membru.
(4) Pe durata deplasarii in regim suspensiv de accize, ambalajul in care
este deplasat produsul accizabil trebuie sa aiba la exterior marcaje care
identifica tipul si cantitatea de produs aflat in interior.
90.3. (1) in cazul produselor de natura aditivilor sau al produselor din
biomasa realizate in antrepozite fiscale de productie produse energetice si
destinate aditivarii sau amestecului cu produse energetice, al caror cod de
produs nu se regaseste in Nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
deplasarea produselor in cauza catre alte antrepozite fiscale ale
antrepozitarului autorizat pentru productie de produse energetice ori ale unui
alt antrepozitar autorizat din Romania se realizeaza in regim suspensiv de
accize si va fi insotita de un document comercial care va contine aceleasi
informatii ca cele din documentul administrativ electronic pe suport hartie
prevazut in anexa nr. 40.1.
(2) in cazul produselor de natura aditivilor sau al produselor din
biomasa destinate aditivarii sau amestecului cu produse energetice intr-un
antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru productie de produse
energetice, al caror cod de produs nu se regaseste in Nomenclatorul codurilor
de produse accizabile, achizitionate de antrepozitul fiscal prin operatiuni
proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pana la
antrepozitul fiscal se realizeaza in regim suspensiv de accize si va fi
insotita de documentul administrativ unic.
(3) in cazul produselor de natura aditivilor sau al produselor din
biomasa destinate aditivarii sau amestecului cu produse energetice intr-un
antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru productie de produse
energetice, al caror cod de produs nu se regaseste in Nomenclatorul codurilor
de produse accizabile, provenite din achizitii intracomunitare, regimul
aplicabil pentru deplasarea produselor in cauza este in relatie directa cu
legislatia statului membru de expediere.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplica si in cazul antrepozitelor
fiscale ale persoanelor afiliate antrepozitarilor autorizati pentru productie
de produse energetice.
--------------
Pct. 90 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^30 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 90 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^30 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 17 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Documentul administrativ electronic
Art. 206^31. - (1) Deplasarea intracomunitara de produse accizabile este
considerata ca avand loc in regim suspensiv de accize doar daca este acoperita
de un document administrativ electronic procesat in conformitate cu alin. (2)
si (3).
(2) in sensul alin. (1), expeditorul din Romania inainteaza un proiect
de document administrativ electronic la autoritatile competente, prin
intermediul sistemului informatizat prevazut la art. 1 din Decizia nr.
1.152/2003/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 16 iunie 2003
privind informatizarea circulatiei si a controlului produselor supuse
accizelor, denumit in continuare sistemul informatizat.
(3) Autoritatile competente prevazute la alin. (2) efectueaza o
verificare electronica a datelor din proiectul de document administrativ
electronic, iar in cazul in care:
a) datele nu sunt corecte, expeditorul este informat fara intarziere;
b) datele sunt corecte, autoritatea competenta atribuie documentului un
cod de referinta administrativ unic si il comunica expeditorului.
(4) in cazurile prevazute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 si
4, la art. 206^30 alin. (2) lit. (b) si la art. 206^30 alin. (3), autoritatea
competenta transmite fara intarziere documentul administrativ electronic
autoritatii competente din statul membru de destinatie, care la randul ei il transmite
destinatarului, in cazul in care acesta este un antrepozitar autorizat sau un
destinatar inregistrat. Daca produsele accizabile sunt destinate unui
antrepozitar autorizat din Romania, autoritatea competenta inainteaza
documentul administrativ electronic direct acestui destinatar.
(5) in cazul prevazut la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 3
autoritatea competenta din Romania inainteaza documentul administrativ
electronic autoritatii competente din statul membru in care declaratia de
export este depusa in conformitate cu art. 161 alin. (5) din Regulamentul (CEE)
nr. 2.913/92, denumit in continuare statul membru de export, daca statul membru
de export este altul decat Romania.
(6) Atunci cand expeditorul este din Romania, acesta furnizeaza persoanei
care insoteste produsele accizabile un exemplar tiparit al documentului
administrativ electronic.
(7) Atunci cand produsele accizabile sunt deplasate in regim suspensiv
de accize de la un expeditor din alt stat membru la un destinatar din Romania,
deplasarea produselor este insotita de un exemplar tiparit al documentului
administrativ electronic sau de orice alt document comercial care mentioneaza
codul de referinta administrativ unic, identificabil in mod clar.
(8) Documentele prevazute la alin. (6) si (7) trebuie sa poata fi
prezentate autoritatilor competente oricand sunt solicitate, pe intreaga durata
a deplasarii in regim suspensiv de accize.
(9) Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic, atat
timp cat deplasarea nu a inceput potrivit prevederilor art. 206^30 alin. (6).
(10) in cursul deplasarii in regim suspensiv de accize, expeditorul
poate modifica destinatia, prin intermediul sistemului informatizat si poate
indica o noua destinatie, care trebuie sa fie una dintre destinatiile prevazute
la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 sau 3 sau la art. 206^30 alin. (3),
dupa caz.
(11) in cazul deplasarii intracomunitare a produselor energetice in
regim suspensiv de accize, pe cale maritima sau pe cai navigabile interioare,
catre un destinatar care nu este cunoscut cu siguranta in momentul in care
expeditorul inainteaza proiectul de document administrativ electronic prevazut
la alin. (2), autoritatea competenta poate autoriza ca expeditorul sa nu
includa in documentul in cauza datele privind destinatarul, in conditiile
prevazute in normele metodologice.
(12) Imediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute si cel tarziu
la momentul incheierii deplasarii, expeditorul transmite datele sale
autoritatilor competente, utilizand procedura prevazuta la alin. (10).
Norme metodologice:
91. (1) Deplasarea produselor accizabile din Romania catre un destinatar
din alt stat membru sau catre un loc de unde produsele parasesc teritoriul
Comunitatii, poate fi realizata in regim suspensiv de accize de un antrepozit
fiscal doar daca este acoperita de documentul administrativ electronic.
(2) Deplasarea produselor accizabile din Romania catre un destinatar din
alt stat membru poate fi realizata in regim suspensiv de accize de un expeditor
inregistrat in Romania doar daca este acoperita de documentul administrativ
electronic.
(3) in sensul alin. (1) si (2), antrepozitul fiscal expeditor sau
expeditorul inregistrat, in baza accesului autorizat de autoritatea vamala teritoriala
la sistemul informatizat, inainteaza prin intermediul acestui sistem
informatizat proiectul documentului administrativ electronic aferent deplasarii
ce urmeaza a avea loc.
(4) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie inaintat cu
cel mult 7 zile inainte de data inscrisa pe acest document ca data de expediere
a produselor accizabile in cauza.
(5) Datele din proiectul documentului administrativ electronic sunt
supuse unei verificari electronice, iar daca acestea sunt validate, sistemul
informatizat atribuie codul de referinta administrativ unic, care pentru
expeditor reprezinta confirmarea asupra inceperii operatiunii constand in
deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv de accize.
(6) Dupa atribuirea codului de referinta administrativ unic, prin
sistemul informatizat documentul administrativ electronic se transmite fara
intarziere in sistemul informatizat din statul membru de destinatie.
(7) Atunci cand are loc o deplasare de produse accizabile in regim suspensiv
de accize din Romania catre un loc din alt stat membru de unde produsele
parasesc teritoriul Comunitatii, dupa atribuirea codului de referinta
administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul administrativ
electronic se transmite fara intarziere in sistemul informatizat din statul
membru de export.
(8) Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv de accize
trebuie sa fie insotita de un exemplar tiparit al documentului administrativ
electronic, al carui model este prevazut in anexa nr. 40.
(9) in cazul deplasarii intracomunitare a produselor energetice in regim
suspensiv de accize, pe cale maritima sau pe cai navigabile interioare,
antrepozitarul autorizat expeditor din Romania poate sa nu includa in
documentul administrativ electronic datele aferente destinatarului daca acestea
nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul inaintarii proiectului
documentului respectiv, dar numai cu conditia ca acest fapt sa fi fost
notificat la autoritatea vamala teritoriala si acceptat de aceasta autoritate.
(10) in situatia prevazuta la alin. (9) antrepozitul fiscal expeditor
are obligatia ca imediat ce cunoaste datele aferente destinatarului, dar nu mai
tarziu de momentul incheierii deplasarii, sa introduca datele respective in
sistemul informatizat.
(11) in cazul deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv de
accize dintr-un alt stat membru catre un destinatar din Romania autorizat sa
primeasca produsele in regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document
de insotire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiparit,
fie orice alt document comercial in care se mentioneaza codul de referinta
administrativ unic, identificabil in mod clar, acceptat de autoritatea
competenta a acelui stat membru de expeditie.
--------------
Pct. 91 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^31 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Divizarea deplasarii produselor energetice in regim suspensiv de accize
Art. 206^32. - Autoritatea competenta poate permite expeditorului, in
conditiile stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, ca expeditorul sa divizeze o deplasare intracomunitara de
produse energetice in regim suspensiv de accize in doua sau mai multe deplasari,
cu conditia ca:
1. sa nu se modifice cantitatea totala de produse accizabile;
2. divizarea sa se desfasoare pe teritoriul unui stat membru care
permite o astfel de procedura;
3. autoritatea competenta din statul membru unde se efectueaza divizarea
sa fie informata cu privire la locul unde se efectueaza divizarea.
Norme metodologice:
92. (1) Autoritatea vamala teritoriala poate permite expeditorului din
Romania, respectiv antrepozit fiscal sau expeditor inregistrat, sa divizeze o deplasare
de produse energetice in regim suspensiv de accize intr-un alt stat membru,
atunci cand acel stat membru permite o astfel de procedura.
(2) Pentru realizarea operatiunii mentionate la alin. (1) expeditorul
trebuie sa respecte conditiile stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala.
(3) Deplasarea de produse energetice in regim suspensiv de accize
dintr-un stat membru este permisa a fi divizata pe teritoriul Romaniei, numai
daca acel stat membru permite o astfel de procedura, iar destinatarii din
Romania, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat
respecta conditiile stabilite prin ordinul presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala prevazut la alin. (2).
--------------
Pct. 92 din Normele metodologice
de aplicare a art. 206^32
din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Raportul de primire a produselor accizabile
Art. 206^33. - (1) La primirea de produse accizabile in Romania, in
oricare dintre destinatiile prevazute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1,
2 sau 4, sau la art. 206^30 alin. (3), destinatarul trebuie sa inainteze fara
intarziere si nu mai tarziu de 5 zile lucratoare de la incheierea deplasarii,
cu exceptia cazurilor justificate corespunzator autoritatilor competente
potrivit precizarilor din normele metodologice, un raport privind primirea
acestora, denumit in continuare raport de primire, utilizand sistemul
informatizat.
(2) Modalitatile de trimitere a raportului de primire a produselor
accizabile de catre destinatarii mentionati la art. 206^56 alin. (1) sunt
prevazute prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
(3) Autoritatea competenta a destinatarului din Romania efectueaza o
verificare electronica a datelor din raportul de primire, dupa care:
1. in cazul in care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat
fara intarziere despre acest fapt;
2. in cazul in care datele sunt corecte, autoritatea competenta a
destinatarului confirma inregistrarea raportului de primire si il transmite
autoritatii competente din statul membru de expeditie.
(4) Atunci cand expeditorul este din Romania, raportul de primire se
inainteaza acestuia de catre autoritatea competenta din Romania.
(5) in cazul in care locul de expeditie si cel de destinatie se afla in
Romania, primirea produselor accizabile in regim suspensiv de accize se
confirma expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Norme metodologice:
93. Destinatarului i se admite sa intarzie inaintarea prin sistemul
informatizat a raportului de primire peste termenul-limita prevazut de lege
numai in cazuri temeinic justificate prevazute in ordinul presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala cu privire la modalitatile de trimitere a
raportului de primire.
--------------
Pct. 93 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^33 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Art. 206^34. - (1) in situatiile prevazute la art. 206^30 alin. (2) lit.
a) pct. 3 si, dupa caz, la art. 206^30 alin. (2) lit. (b), autoritatile
competente din statul membru de export intocmesc un raport de export, pe baza
vizei biroului vamal de iesire, prevazuta la art. 793 alin. (2) din
Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al Comisiei, sau de biroul unde se realizeaza
formalitatile prevazute la art. 206^4 alin. (5), prin care se atesta faptul ca
produsele accizabile au parasit teritoriul Comunitatii.
(2) Autoritatile competente din statul membru de export verifica pe cale
electronica datele ce rezulta din viza prevazuta la alin. (1). Odata ce aceste
date au fost verificate si atunci cand statul membru de expeditie este diferit
de statul membru de export, autoritatile competente din statul membru de export
transmit raportul de export autoritatilor competente din statul membru de
expeditie.
(3) Autoritatile competente din statul membru de expeditie inainteaza
raportul de export expeditorului.
Norme metodologice:
93^1. (1) Produsele accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de
accize pe teritoriul Comunitatii, inclusiv daca produsele sunt deplasate via o
tara terta sau un teritoriu tert, de la un antrepozit fiscal la un loc de unde
produsele accizabile parasesc teritoriul Comunitatii.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizata in regim
suspensiv de accize doar daca este acoperita de documentul administrativ
electronic.
(3) Dovada prin care se incheie deplasarea produselor accizabile in
regim suspensiv de accize este raportul de export intocmit de autoritatea
vamala teritoriala din Romania sau, dupa caz, de autoritatea competenta din
statul membru de export, raport intocmit pe baza vizei biroului vamal de iesire
ori a biroului unde se realizeaza formalitatile de iesire a produselor, prin
care se atesta faptul ca produsele accizabile au parasit teritoriul
Comunitatii.
----------------
Pct. 93^1 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^34 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 18 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Proceduri in cazul in care sistemul informatizat este indisponibil la
expeditie
Art. 206^35. - (1) Prin exceptie de la prevederile art. 206^31 alin.
(1), in cazul in care sistemul informatizat este indisponibil in Romania,
expeditorul din Romania poate incepe o deplasare de produse accizabile in regim
suspensiv de accize, in urmatoarele conditii:
a) produsele sa fie insotite de un document pe suport hartie care
contine aceleasi date ca proiectul de document administrativ electronic
prevazut la art. 206^31 alin. (2);
b) sa informeze autoritatile competente inainte de inceperea deplasarii,
prin depunerea unei copii a documentului prevazut la lit. a). Aceasta copie
trebuie sa fie vizata de autoritatea competenta a locului de expediere. Daca
indisponibilitatea sistemului este imputabila expeditorului, acesta va furniza
informatii corespunzatoare cu privire la motivele acestei indisponibilitati.
(2) in cazul in care sistemul informatizat redevine disponibil,
expeditorul prezinta un proiect de document administrativ electronic, in conformitate
cu art. 206^31 alin. (2).
(3) De indata ce datele cuprinse in documentul administrativ electronic
sunt validate, in conformitate cu art. 206^31 alin. (3), acest document
inlocuieste documentul pe suport hartie prevazut la alin. (1) lit. a). Prevederile
art. 206^31 alin. (4) si (5), precum si cele ale art. 206^33 si art. 206^34 se
aplica mutatis mutandis.
(4) Pana la momentul validarii datelor din documentul administrativ
electronic, deplasarea este considerata ca avand loc in regim suspensiv de
accize, pe baza documentului pe suport hartie prevazut la alin. (1) lit. a).
(5) O copie a documentului pe suport hartie prevazut la alin. (1) lit.
a) se pastreaza de expeditor in evidentele sale.
(6) in cazul in care sistemul informatizat este indisponibil la
expeditie, expeditorul comunica informatiile prevazute la art. 206^31 alin.
(10) sau la art. 206^32 prin intermediul unor mijloace alternative de
comunicare. in acest scop, expeditorul in cauza informeaza autoritatile
competente inaintea modificarii destinatiei sau a divizarii deplasarii.
Prevederile alin. (2)-(5) se aplica mutatis mutandis.
Norme metodologice:
94. (1) in situatia in care sistemul informatizat este indisponibil in
Romania, expeditorul poate incepe deplasarea produselor accizabile in regim
suspensiv de accize numai dupa instiintarea autoritatii vamale centrale
(responsabila pentru sistemul informatizat si corespondenta cu autoritatile
competente din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va
insoti deplasarea produselor, pe care a fost inscris numarul de referinta
eliberat de autoritatea vamala teritoriala, in vederea atribuirii codului de
referinta administrativ unic care reprezinta acordul pentru inceperea efectiva
a deplasarii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hartie este prevazut in anexa nr. 40.
--------------
Pct. 94 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^35 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Proceduri in cazul in care sistemul informatizat este indisponibil la
destinatie
Art. 206^36. - (1) in cazul in care, in situatiile prevazute la art.
206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 si 4, la art. 206^30 alin. (2) lit. b) si la
art. 206^30 alin. (3), raportul de primire prevazut la art. 206^33 alin. (1) nu
poate fi prezentat la incheierea deplasarii produselor accizabile in termenul
prevazut la respectivul articol deoarece fie sistemul informatizat nu este
disponibil in Romania, fie in situatia prevazuta la art. 206^35 alin. (1) nu au
fost inca indeplinite procedurile prevazute la art. 206^35 alin. (2) si (3),
destinatarul prezinta autoritatilor competente din Romania, cu exceptia
cazurilor pe deplin justificate, un document pe suport hartie care contine
aceleasi date ca raportul de primire si care atesta incheierea deplasarii,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
(2) Cu exceptia cazului in care destinatarul poate prezenta, in scurt
timp, prin intermediul sistemului informatizat, raportul de primire prevazut la
art. 206^33 alin. (1) sau in cazuri pe deplin justificate, autoritatea
competenta din Romania trimite o copie a documentului pe suport hartie prevazut
la alin. (1) autoritatii competente din statul membru de expeditie, care o
transmite expeditorului sau o tine la dispozitia acestuia.
(3) De indata ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de indata
ce procedurile prevazute la art. 206^35 alin. (2) si (3) sunt indeplinite,
destinatarul prezinta un raport de primire, in conformitate cu art. 206^33
alin. (1). Prevederile art. 206^33 alin. (3) si (4) se aplica mutatis mutandis.
(4) in cazul in care, in situatiile prevazute la art. 206^30 alin. (2)
lit. a) pct. 3, raportul de export prevazut la art. 206^34 alin. (1) nu poate
fi intocmit la incheierea deplasarii produselor accizabile deoarece, fie
sistemul informatizat nu este disponibil in statul membru de export, fie in
situatia prevazuta la art. 206^35 alin. (1) nu au fost inca indeplinite
procedurile prevazute la art. 206^35 alin. (2) si (3), autoritatile competente
din statul membru de export trimit autoritatilor competente din Romania un
document pe suport hartie care contine aceleasi date ca si raportul de export
si care atesta incheierea deplasarii, cu exceptia cazului in care raportul de
export prevazut la art. 206^34 alin. (1) poate fi intocmit in scurt timp, prin
intermediul sistemului informatizat sau in cazuri pe deplin justificate,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
(5) in cazul prevazut la alin. (4), autoritatile competente din Romania
transmit sau pun la dispozitia expeditorului o copie a documentului pe suport
hartie.
(6) De indata ce sistemul informatizat redevine disponibil in statul
membru de export sau de indata ce procedurile prevazute la art. 206^35 alin.
(2) si (3) sunt indeplinite, autoritatile competente din statul membru de
export trimit un raport de export, in conformitate cu art. 206^34 alin. (1).
Prevederile art. 206^34 alin. (2) si (3) se aplica mutatis mutandis.
Norme metodologice:
95. Modelul documentului pe suport hartie al raportului de primire si al
raportului de export este prevazut in anexa nr. 41 si, respectiv in anexa nr.
42.
--------------
Pct. 95 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^36 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
incheierea deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv de accize
Art. 206^37. - (1) Fara a aduce atingere prevederilor art. 206^36,
raportul de primire prevazut la art. 206^33 alin. (1) sau raportul de export
prevazut la art. 206^34 alin. (1) constituie dovada faptului ca deplasarea
produselor accizabile s-a incheiat, in conformitate cu art. 206^30 alin. (7).
(2) Prin derogare de la alin. (1), in absenta unui raport de primire sau
a unui raport de export din alte motive decat cele prevazute la art. 206^36, se
poate de asemenea furniza, in cazurile prevazute la art. 206^30 alin. (2) lit.
a) pct. 1, 2 si 4, la art. 206^30 alin. (2) lit. b) si la art. 206^30 alin.
(3), dovada incheierii deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv de
accize, printr-o adnotare facuta de autoritatile competente din statul membru
de destinatie, pe baza unor dovezi corespunzatoare, care sa indice ca produsele
accizabile expediate au ajuns la destinatia declarata sau, in cazul prevazut la
art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 3, printr-o adnotare facuta de autoritatile
competente din statul membru pe teritoriul caruia este situat biroul vamal de
iesire, care sa ateste faptul ca produsele accizabile au parasit teritoriul
Comunitatii.
(3) in sensul alin. (2), un document inaintat de destinatar si care
contine aceleasi date ca raportul de primire sau de export constituie o dovada
corespunzatoare.
(4) in momentul in care autoritatile competente din statul membru de
expeditie au admis dovezile corespunzatoare, acestea inchid deplasarea in
sistemul informatizat.
Norme metodologice:
96. (1) Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv de accize se
considera incheiata pentru expeditor in baza raportului de primire inaintat de
destinatar sau, dupa caz, in baza raportului de export inaintat de autoritatea
competenta a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cand destinatarul din Romania constata ca nu este in masura
sa intocmeasca raportul de primire in termenul prevazut de lege, imediat la
primirea produselor solicita prezenta unui reprezentant al autoritatii vamale
teritoriale in vederea verificarii si confirmarii datelor prezentate de
destinatar pe baza documentului care a insotit deplasarea produselor in regim
suspensiv de accize si a dovezilor justificative.
(3) in urma mentiunilor reprezentantului autoritatii vamale teritoriale,
destinatarul va inainta documentul autoritatii vamale centrale in vederea
comunicarii de catre aceasta autoritatii competente a statului membru de
expeditie a regimului aferent deplasarii produselor.
(4) Modelul documentului este prevazut in anexa nr. 41.
(5) in cazul deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv de
accize din Romania catre un destinatar din alt stat membru sau la export
printr-un birou vamal de iesire din alt stat membru, in absenta raportului de
primire sau a unui raport de export, dupa caz, deplasarea poate fi considerata
incheiata potrivit adnotarilor autoritatii competente din statul membru de
destinatie sau de export.
--------------
Pct. 96 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^37 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Structura si continutul mesajelor
Art. 206^38. - (1) Structura si continutul mesajelor care trebuie
schimbate potrivit art. 206^31-206^34 de catre persoanele si autoritatile
competente implicate in cazul unei deplasari intracomunitare de produse
accizabile in regim suspensiv de accize, normele si procedurile privind
schimbul acestor mesaje, precum si structura documentelor pe suport hartie
prevazute la art. 206^35 si 206^36 sunt stabilite de catre Comisia Europeana.
(2) Situatiile in care sistemul informatizat este considerat
indisponibil in Romania, precum si normele si procedurile care trebuie urmate
in aceste situatii sunt stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala.
Norme metodologice:
97. (1) Structura si continutul mesajelor corespunzatoare documentului
administrativ electronic, raportului de primire si raportului de export
aferente deplasarilor de produse accizabile in regim suspensiv de accize,
atunci cand informatiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite
la nivel national prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala in conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr.
684/2009.
(2) Situatiile in care sistemul informatizat este indisponibil in
Romania la momentul expeditiei sau la momentul de receptie a produselor
accizabile deplasate in regim suspensiv de accize, precum si procedurile care
trebuie urmate sunt stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala prevazut la alin. (1).
--------------
Pct. 97 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^38 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 10-a
Restituiri de accize
Codul fiscal:
Restituiri de accize
Art. 206^42. - (1) Cu exceptia cazurilor prevazute la art. 206^44 alin.
(7), la art. 206^47 alin. (5) si la art. 206^49 alin. (3) si (4), precum si a
cazurilor prevazute de la art. 206^58 - 206^60, accizele privind produsele
accizabile care au fost eliberate pentru consum pot fi, la solicitarea
persoanei in cauza, restituite sau remise de catre autoritatile competente din
statele membre unde respectivele produse au fost eliberate pentru consum, in
situatiile prevazute de statele membre si in conformitate cu conditiile
stabilite de statul membru in cauza, in scopul de a preveni orice forma
posibila de evaziune sau abuz. O astfel de restituire sau de remitere nu poate
genera alte scutiri decat cele prevazute la art. 206^56 si 206^58 - 206^60.
(2) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate in mod
accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele platite
vor putea fi restituite in conditiile prevazute in normele metodologice.
(3) Pentru bauturile alcoolice si produsele din tutun retrase de pe
piata, daca starea sau vechimea acestora le face improprii consumului, accizele
platite pot fi restituite in conditiile prevazute in normele metodologice.
(4) Acciza restituita nu poate depasi suma efectiv platita.
Norme metodologice:
98.
98.1. (1) Pentru produsele energetice accizabile realizate de
antrepozitarii autorizati pentru productie produse energetice si livrate la
export din locuri de depozitare, altele decat cele autorizate ca antrepozite
fiscale, accizele platite ca urmare a eliberarii pentru consum a acestor
produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat.
(2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul
autorizat va depune o cerere in acest sens la autoritatea fiscala teritoriala
unde este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, insotita de urmatoarele
documente:
a) copia facturii catre cumparatorul dintr-o tara terta;
b) copia declaratiei vamale de export si, dupa caz, copia documentului
care atesta ca produsele au parasit teritoriul comunitar;
c) copia documentului care atesta plata accizelor.
(3) Pot beneficia de restituirea accizelor pentru produsele energetice
livrate la export si operatorii economici care au achizitionat produsele direct
de la un antrepozit fiscal sau prin operatiuni proprii de import care ulterior
sunt exportate.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor in situatia prevazuta la
alin. (3), operatorul economic va depune o cerere in acest sens la autoritatea
fiscala teritoriala unde este inregistrat ca platitor de impozite si taxe sau
la autoritatea vamala teritoriala, dupa caz, insotita de urmatoarele documente:
a) copia facturii de achizitie a produselor energetice, in care acciza
sa fie evidentiata distinct, sau copia facturii de achizitie a produselor
energetice si a declaratiei vamale de import;
b) copia documentului care atesta plata accizelor;
c) copia facturii catre cumparatorul dintr-o tara terta;
d) copia declaratiei vamale de export si, dupa caz, copia documentului
care atesta ca produsele au parasit teritoriul comunitar.
(5) Autoritatea fiscala teritoriala sau autoritatea vamala teritoriala
va analiza cererea si documentatia depuse de antrepozitul fiscal sau de
operatorul economic si va decide asupra restituirii accizelor.
98.2. (1) Pentru produsele returnate in antrepozitele fiscale din
Romania in vederea reciclarii, reconditionarii sau distrugerii, dupa caz,
accizele platite ca urmare a eliberarii pentru consum a acestor produse pot fi
restituite la cererea antrepozitarului autorizat care a eliberat pentru consum
produsele respective.
(2) Antrepozitarul
autorizat va instiinta in scris autoritatea vamala teritoriala in cazul
returului produselor cu cel putin doua zile inainte de efectuarea returului
produselor, printr-o notificare in care se vor mentiona cauzele, cantitatile de
produse accizabile care fac obiectul returului in antrepozitul fiscal, data
eliberarii pentru consum, valoarea accizelor aferente, data si locul/locurile
de unde urmeaza sa fie retrase produsele respective, precum si procedura care
urmeaza a fi aplicata produselor care fac obiectul restituirii accizelor
(reciclare, reconditionare, distrugere).
(3) Autoritatea vamala teritoriala va desemna un reprezentant care sa
asiste la receptia produselor returnate in vederea certificarii documentului de
receptie.
(4) Autoritatea vamala teritoriala va analiza datele din documentul de
receptie certificat de reprezentantul acestei autoritati, prezentat in copie,
odata cu informatiile prezentate de antrepozitar, si va comunica acestuia, in
termen de 5 zile lucratoare de la data documentului de receptie, punctul de
vedere asupra unei eventuale cereri de restituire a accizelor platite pentru
produsele returnate in antrepozitul fiscal, inclusiv a sumei de restituit
potrivit celor analizate.
(5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul
autorizat va depune o cerere in acest sens la autoritatea fiscala teritoriala
unde este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, insotita de urmatoarele
documente:
a) copia documentului de receptie certificat de reprezentantul
autoritatii vamale teritoriale;
b) adresa prin care se comunica punctul de vedere al autoritatii vamale
teritoriale, in original si in copie;
c) documentul care atesta ca accizele au fost platite de antrepozitul
fiscal care solicita restituirea accizelor.
(6) Autoritatea fiscala teritoriala va analiza cererea si documentatia
depuse de antrepozitul fiscal si va decide asupra restituirii accizelor.
(7) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum in Romania de un
destinatar inregistrat, accizele pot fi restituite la cererea acestuia, cerere
care se va depune la autoritatea fiscala teritoriala unde este inregistrat ca
platitor de impozite si taxe, cu 7 zile lucratoare inainte ca produsele
accizabile sa fie returnate antrepozitului fiscal din statul membru de
expeditie. Concomitent, acest fapt va fi notificat si autoritatii vamale
teritoriale pentru o posibila verificare din partea acestei autoritati.
(8) in situatia prevazuta la alin. (7), cererea de restituire va fi
insotita de urmatoarele documente:
a) o nota justificativa privind cauzele, cantitatile de produse
accizabile si locul/locurile unde se afla produsele ce urmeaza sa fie
returnate;
b) documentele care justifica faptul ca produsele respective au fost
achizitionate de la antrepozitul fiscal din statul membru de expeditie;
c) documentul care atesta ca accizele au fost platite in Romania.
(9) in cazul produselor accizabile provenite din achizitii
intracomunitare, retrase de pe piata, acestea pot fi returnate antrepozitului
fiscal din statul membru de expeditie, in conditiile stabilite de acel stat
membru, de antrepozitul fiscal sau destinatarul inregistrat din Romania care a
efectuat achizitia. Imediat ce produsele au fost returnate antrepozitului fiscal
din statul membru de expeditie, in completarea documentelor prevazute la alin.
(8), antrepozitul fiscal sau destinatarul inregistrat din Romania va transmite
autoritatii fiscale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care
atesta returul si receptia produselor.
(10) Pentru produsele accizabile provenite din operatiuni de import, ce
urmeaza a fi returnate furnizorului extern, operatorul economic importator
poate beneficia de restituirea accizelor, cu indeplinirea urmatoarelor cerinte:
a) sa depuna cererea de restituire la autoritatea vamala teritoriala, cu
7 zile lucratoare inainte ca produsele accizabile sa fie returnate, pentru o
posibila verificare din partea acestei autoritati;
b) cererea de restituire sa fie insotita de:
1. o nota justificativa privind cauzele, cantitatile de produse
accizabile si locul/locurile unde se afla produsele ce urmeaza sa fie
returnate;
2. documentul care atesta ca accizele au fost platite de importator.
(11) Imediat ce produsele au fost returnate furnizorului extern,
importatorul din Romania va transmite autoritatii vamale teritoriale o copie a
documentului sau a documentelor care atesta returul si receptia produselor.
(12) in cazul produselor supuse marcarii prin banderole sau timbre, operatorul
economic care solicita restituirea accizelor este obligat sa intocmeasca un
registru care sa contina urmatoarele informatii:
a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum sau
importate care fac obiectul restituirii accizelor;
b) data la care
produsele au fost eliberate pentru consum sau importate;
c) seria si numarul de identificare ale banderolelor sau timbrelor;
d) valoarea accizelor platite pentru produsele eliberate pentru consum
sau importate;
e) regimul care urmeaza a fi aplicat produselor care fac obiectul
restituirii accizelor.
(13) Restituirea accizelor va fi efectuata potrivit prevederilor Codului
de procedura fiscala.
(14) Produsele supuse accizelor, eliberate pentru consum sau importate
in Romania, care fac obiectul returului catre furnizorul extern, atunci cand
urmeaza a fi distruse, pot fi supuse operatiunii de distrugere in Romania.
(15) Responsabilitatea distrugerii o are antrepozitul fiscal,
destinatarul inregistrat sau operatorul economic importator care a eliberat
produsele accizabile pentru consum in Romania.
(16) Distrugerea produselor accizabile poate fi efectuata la cererea
operatorului economic, in baza aprobarii date de autoritatea vamala
teritoriala.
(17) Cererea va fi insotita de urmatoarele documente:
a) o nota justificativa privind cauzele, cantitatile de produse
accizabile si locul/locurile unde se afla produsele ce urmeaza a fi distruse;
b) documentele justificative care confirma cauzele ce determina distrugerea
produselor;
c) documentul care atesta ca accizele au fost platite de operatorul
economic care solicita restituirea accizelor si procedura care urmeaza a fi
aplicata produselor ce fac obiectul restituirii accizelor (reciclare,
reconditionare, distrugere).
(18) Pentru produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole,
returnate in antrepozitul fiscal din Romania, in vederea reciclarii sau
reconditionarii, dezlipirea marcajelor se va efectua sub supravegherea
autoritatii vamale teritoriale si va fi consemnata intr-un proces-verbal. O
copie a procesului-verbal va insoti marcajele care vor fi expediate pentru
distrugere Companiei Nationale «Imprimeria Nationala» - S.A., operatiunea de
distrugere efectuandu-se pe cheltuiala antrepozitului fiscal.
(19) in cazul produselor
accizabile marcate cu timbre sau banderole, inainte de returnarea produselor in
antrepozitul fiscal din alt stat membru ori producatorului dintr-o tara terta,
se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritatii vamale
teritoriale si va fi consemnata intr-un proces-verbal. O copie a
procesului-verbal va insoti marcajele care vor fi expediate pentru distrugere
Companiei Nationale «Imprimeria Nationala» - S.A., operatiunea de distrugere
efectuandu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaza marcajele.
(20) Nu intra sub incidenta restituirii accizelor, produsele care au
fost eliberate pentru consum cu mai mult de 2 ani inainte de data depunerii
cererii de restituire.
--------------
Pct. 98 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^42 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 98 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^42 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 19 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 11-a
Deplasarea intracomunitara si impozitarea produselor accizabile dupa
eliberarea pentru consum
Persoane fizice
Art. 206^43. - (1) Accizele pentru produsele accizabile achizitionate de
o persoana fizica pentru uz propriu si transportate personal de aceasta in
Romania sunt exigibile numai in statul membru in care se achizitioneaza produsele
accizabile.
(2) Pentru a stabili daca produsele accizabile prevazute la alin. (1)
sunt destinate uzului propriu al unei persoane fizice, se vor avea in vedere
cel putin urmatoarele cerinte:
a) statutul comercial al celui care detine produsele accizabile si
motivele pentru care le detine;
b) locul in care se afla produsele accizabile sau, daca este cazul,
modul de transport utilizat;
c) orice document referitor la produsele accizabile;
d) natura produselor accizabile;
e) cantitatea de produse accizabile.
(3) Produsele achizitionate de persoanele fizice se considera a fi
destinate scopurilor comerciale, in conditiile si cantitatile prevazute in
normele metodologice.
(4) Produsele achizitionate si transportate in cantitati superioare
limitelor prevazute in normele metodologice si destinate consumului in Romania
se considera a fi achizitionate in scopuri comerciale si, in acest caz, se
datoreaza acciza in Romania.
(5) Acciza devine exigibila in Romania si pentru cantitatile de uleiuri
minerale eliberate deja pentru consum intr-un alt stat membru, daca aceste
produse sunt transportate cu ajutorul unor mijloace de transport atipice de
catre o persoana fizica sau in numele acesteia. in sensul acestui alineat,
mijloace de transport atipice inseamna transportul de combustibil in alte
recipiente decat rezervoarele vehiculelor sau in canistre adecvate pentru
combustibili si transportul de produse lichide pentru incalzire in alte
recipiente decat in camioane-cisterna folosite in numele unor operatori
economici profesionisti.
Norme metodologice:
99. (1) Pentru stabilirea destinatiei comerciale a produselor accizabile
achizitionate dintr-un alt stat membru de persoane fizice din Romania, se vor
avea in vedere urmatoarele cerinte:
a) statutul comercial al detinatorului si motivele detinerii produselor;
b) locul in care se afla produsele sau, daca este cazul, mijlocul de
transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(2) Se considera achizitii pentru uz propriu produsele cumparate si
transportate de persoane fizice pana in urmatoarele limite cantitative:
A. tutunuri prelucrate:
1. tigarete - 800 bucati;
2. tigari (cu o greutate maxima de 3 grame/bucata) - 400 bucati;
3. tigari de foi - 200 bucati;
4. tutun de fumat - 1 kg;
B. bauturi alcoolice:
1. bauturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri si bauturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(3) Produsele achizitionate si transportate in cantitati superioare
limitelor stabilite la alin. (2) se considera a fi achizitionate in scopuri
comerciale, iar pentru acestea se vor respecta prevederile art. 206^44 din
Codul fiscal.
(4) Autoritatea vamala competenta poate stabili pe baza criteriilor
prevazute la alin. (1) daca produsele detinute in cantitati inferioare sau
egale limitelor prevazute la alin. (2) sunt destinate scopurilor comerciale.
--------------
Pct. 99 din Normele
metodologice de aplicare a art.
206^43 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 al lit. F a art.
I din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Produse cu accize platite detinute in scopuri comerciale in Romania
Art. 206^44. - (1) Fara a aduce atingere dispozitiilor art. 206^47 alin.
(1), in cazul in care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru
consum intr-un stat membru sunt detinute in scopuri comerciale in Romania
pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele in cauza
sunt supuse accizelor, iar accizele devin exigibile in Romania.
(2) in sensul prezentului articol, detinere in scopuri comerciale
inseamna detinerea de produse accizabile de catre o alta persoana decat o
persoana fizica sau de catre o persoana fizica in alte scopuri decat pentru uz
propriu si transportarea de catre aceasta, in conformitate cu art. 206^43.
(3) Conditiile de exigibilitate si nivelul accizelor care urmeaza sa fie
aplicate sunt cele in vigoare la data la care accizele devin exigibile in
Romania.
(4) Persoana platitoare de
accize devenite exigibile este, in cazurile prevazute la alin. (1), persoana
care efectueaza livrarea sau detine produsele destinate livrarii sau careia ii
sunt livrate produsele in Romania.
(5) Fara a aduce atingere dispozitiilor art. 206^49, in cazul in care
produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum intr-un stat
membru se deplaseaza in cadrul Comunitatii in scopuri comerciale, produsele in
cauza nu sunt considerate ca fiind detinute in aceste scopuri pana in momentul
in care ajung in Romania, cu conditia ca deplasarea sa se realizeze pe baza
formalitatilor prevazute la art. 206^45 alin. (1) si (2).
(6) Produsele accizabile detinute la bordul unei nave sau al unei
aeronave care efectueaza traversari sau zboruri intre un alt stat membru si
Romania, dar care nu sunt disponibile pentru vanzare in momentul in care nava
sau aeronava se afla pe teritoriul unuia dintre cele doua state membre, nu sunt
considerate ca fiind detinute in statul membru respectiv in scopuri comerciale.
(7) in cazul produselor accizabile, care au fost deja eliberate pentru
consum in Romania si care sunt livrate intr-un alt stat membru, comerciantul
care a efectuat livrarea poate beneficia, la cerere, de restituirea sau de
remiterea accizelor daca autoritatea competenta constata ca accizele au devenit
exigibile si au fost percepute in acel stat membru, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
Norme metodologice:
100. (1) Comerciantul expeditor care doreste sa solicite restituirea
accizelor pentru produsele ce urmeaza a fi expediate pentru consum intr-un alt
stat membru trebuie sa depuna la autoritatea fiscala teritoriala unde este
inregistrat ca platitor de impozite si taxe, cu cel putin 48 de ore inainte de
expedierea produselor, o cerere de restituire, al carei model este prevazut in
anexa nr. 43, si sa faca dovada ca pentru acele produse accizele au fost
platite.
(2) Dupa receptia produselor de catre destinatar, comerciantul expeditor
va depune la autoritatea fiscala teritoriala unde este inregistrat ca platitor
de impozite si taxe, in vederea restituirii accizelor, documentul prevazut la
art. 206^46 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pe care este mentionat
tratamentul fiscal al produselor accizabile in statul membru de destinatie. De
asemenea, comerciantul expeditor va prezenta datele de identificare ale
autoritatii competente din statul membru de destinatie, in vederea unei
posibile confirmari ca accizele au devenit exigibile si au fost percepute in
acel stat membru.
(3) Acciza de restituit va fi aferenta cantitatilor expediate si efectiv
receptionate.
(4) Restituirea accizelor se face potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(5) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate si eliberate
pentru consum in Romania si care sunt destinate consumului in alt stat membru,
accizele se pot restitui de catre autoritatea fiscala teritoriala numai in
limita unei valori corespunzatoare valorii accizelor aferente cantitatii de
produse marcate si expediate. Dezlipirea marcajelor se face sub supravegherea
autoritatii vamale teritoriale, la solicitarea comerciantului expeditor.
--------------
Pct. 100 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^44 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize platite
Art. 206^45. - (1) in situatia prevazuta la art. 206^44 alin. (1),
produsele accizabile circula intre Romania si alt stat membru sau intre alt
stat membru si Romania, impreuna cu un document de insotire care contine datele
principale din documentul prevazut la art. 206^31 alin. (1). Structura si
continutul documentului de insotire sunt stabilite de Comisia Europeana.
(2) Persoanele prevazute la art. 206^44 alin. (4) trebuie sa
indeplineasca urmatoarele cerinte:
a) inaintea expedierii produselor, sa depuna o declaratie la autoritatea
competenta teritoriala si sa garanteze plata accizelor;
b) sa plateasca accizele in prima zi lucratoare imediat urmatoare celei
in care s-au receptionat produsele;
c) sa accepte orice control care sa permita autoritatii competente
teritoriale sa se asigure ca produsele accizabile au fost efectiv primite si ca
accizele exigibile pentru acestea au fost platite.
Norme metodologice:
101. (1) in situatia in care un comerciant din Romania urmeaza sa
primeasca produse accizabile eliberate pentru consum in alt stat membru,
exigibilitatea accizelor ia nastere la momentul receptiei produselor.
(2) Comerciantul din Romania prevazut la alin. (1) trebuie sa
indeplineasca urmatoarele cerinte:
a) inainte de expedierea produselor accizabile de furnizorul din alt
stat membru, sa depuna o declaratie cu privire la acest fapt la autoritatea
vamala teritoriala si sa garanteze plata accizelor aferente produselor
accizabile pe care urmeaza sa le primeasca;
b) sa plateasca accizele in prima zi lucratoare imediat urmatoare celei
in care s-au receptionat produsele;
c) sa anunte autoritatea vamala teritoriala in raza careia au fost
primite produsele accizabile si sa pastreze produsele in locul de receptie cel
putin 48 de ore pentru a permite acestei autoritati sa se asigure ca produsele
au fost efectiv primite si ca accizele exigibile pentru acestea au fost
platite.
(3) Pentru aromele alimentare, extractele si concentratele alcoolice,
accizele platite de catre comerciantul din Romania ca urmare a achizitiei de la
un furnizor dintr-un alt stat membru pot fi restituite la cererea
comerciantului care s-a conformat cerintelor prevazute la alin. (2) al art.
206^45 din Codul fiscal.
(4) Cererea de restituire va fi insotita de:
a) documentul care sa ateste ca acciza a fost platita; si
b) copiile documentelor care fac dovada ca livrarea s-a efectuat catre
un antrepozit fiscal de productie bauturi alcoolice la preturi fara accize; sau
c) copiile documentelor care fac dovada ca livrarea s-a efectuat catre
un operator economic producator de bauturi nealcoolice ori produse alimentare,
in care sa fie inscrisa mentiunea «scutit de accize».
--------------
Pct. 101 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^45 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Documentul de insotire
Art. 206^46. - (1) Documentul de insotire se intocmeste de catre
furnizor in 3 exemplare si se utilizeaza dupa cum urmeaza:
a) primul exemplar ramane la furnizor;
b) exemplarele 2 si 3 insotesc produsele accizabile pe timpul
transportului pana la primitor;
c) exemplarul 2 ramane la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie sa fie restituit furnizorului, cu certificarea
receptiei si cu mentionarea tratamentului fiscal ulterior al produselor
accizabile in statul membru de destinatie, daca furnizorul solicita in mod
expres acest lucru in scop de restituire de accize.
(2) Modelul documentului de
insotire va fi prevazut in normele metodologice.
Norme metodologice:
102. (1) Documentul de insotire se utilizeaza in cazul deplasarii
produselor accizabile care au fost eliberate pentru consum in Romania catre un
destinatar dintr-un stat membru in scop comercial.
(2) Documentul de insotire este utilizat si in cazul circulatiei
intracomunitare a alcoolului complet denaturat.
(3) Modelul documentului de insotire este in conformitate cu legislatia
comunitara si este prevazut in anexa nr. 44.
(4) in cazurile mentionate la alin. (1) si (2) pentru produsele
accizabile deja eliberate pentru consum intr-un stat membru si care sunt
destinate a fi utilizate in scop comercial in Romania, deplasarea produselor va
fi insotita de documentul de insotire sau de un document comercial care sa
contina aceleasi informatii, stabilit de statul membru de expeditie.
--------------
Pct. 102 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^46 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Vanzarea la distanta
Art. 206^47. - (1) Produsele accizabile deja eliberate pentru consum
intr-un stat membru, care sunt achizitionate de o persoana, alta decat un
antrepozitar autorizat sau un destinatar inregistrat, stabilita in Romania,
care nu exercita o activitate economica independenta, si care sunt expediate
ori transportate catre Romania, direct sau indirect, de catre vanzator ori in
numele acestuia, sunt supuse accizelor in Romania.
(2) in cazul prevazut la alin. (1), accizele devin exigibile in Romania
in momentul livrarii produselor accizabile. Conditiile de exigibilitate si
nivelul accizelor care urmeaza sa fie aplicate sunt cele in vigoare la data la
care accizele devin exigibile. Accizele se platesc in conformitate cu procedura
stabilita in normele metodologice.
(3) Persoana platitoare de accize in Romania este fie vanzatorul, fie un
reprezentant fiscal stabilit in Romania si autorizat de autoritatile competente
din Romania. Atunci cand vanzatorul nu respecta dispozitiile alin. (4) lit. a),
persoana platitoare de accize este destinatarul produselor accizabile.
(4) Vanzatorul sau reprezentantul fiscal trebuie sa indeplineasca
urmatoarele cerinte:
a) inainte de expedierea produselor accizabile, trebuie sa se
inregistreze si sa garanteze plata accizelor in conditiile stabilite si la
autoritatea competenta, prevazute in normele metodologice;
b) sa plateasca accizele la autoritatea competenta prevazuta la lit. a),
dupa sosirea produselor accizabile;
c) sa tina evidente contabile
ale livrarilor de produse accizabile.
(5) Produsele accizabile deja eliberate pentru consum in Romania, care
sunt achizitionate de o persoana, alta decat un antrepozitar autorizat sau un
destinatar inregistrat, stabilita in alt stat membru, care nu exercita o
activitate economica independenta, si care sunt expediate ori transportate
catre acel stat membru, direct sau indirect, de catre vanzator ori in numele
acestuia, sunt supuse accizelor in acel stat membru. Accizele percepute in
Romania se restituie sau se remit, la solicitarea vanzatorului, daca vanzatorul
ori reprezentantul sau fiscal a urmat procedurile stabilite la alin. (4),
potrivit cerintelor stabilite de autoritatea competenta din statul membru de
destinatie.
Norme metodologice:
103. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum intr-un
stat membru si destinate ulterior vanzarii unei persoane din Romania care nu
desfasoara o activitate economica independenta, vanzatorul din acel stat membru
sau reprezentantul sau fiscal stabilit in Romania trebuie sa se inregistreze si
sa garanteze plata accizelor la autoritatea vamala teritoriala in raza careia
isi are domiciliul persoana care primeste produsele accizabile.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie sa fie stabilit in Romania si sa fie
autorizat de catre autoritatea vamala teritoriala.
(3) in scopul obtinerii autorizatiei, reprezentantul fiscal va depune la
autoritatea vamala teritoriala o cerere insotita de urmatoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care ii permite
desfasurarea acestei activitati;
b) contractul de reprezentare incheiat cu vanzatorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizatiei de reprezentant
fiscal este prevazut in anexa nr. 45.
(5) Autorizarea ca reprezentant
fiscal nu poate fi acordata decat persoanelor care ofera garantiile necesare
pentru aplicarea corecta a dispozitiilor legale si pentru care masurile de
urmarire si control necesare pot fi asigurate fara a fi necesare cheltuieli
administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare nu poate fi aprobata in cazul persoanelor care
au savarsit o infractiune sau incalcari repetate in legatura cu reglementarile
vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizatiei va fi comunicata in scris,
odata cu motivele ce au condus la acest fapt.
(8) Autorizatia este revocata sau modificata atunci cand una sau mai
multe conditii prevazute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt
indeplinite.
(9) Autorizatia poate fi revocata atunci cand titularul acesteia nu se
conformeaza unei obligatii care ii revine, dupa caz, din detinerea acestei
autorizatii.
(10) Autorizatia se revoca in cazul in care dupa emiterea acesteia se
savarseste una din faptele mentionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizatiei se aduce la cunostinta
titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizatiei produce efecte de la data la
care ea a fost adusa la cunostinta. Totusi, in cazuri exceptionale si in masura
in care interesele legitime ale titularului autorizatiei impun aceasta,
autoritatea vamala teritoriala poate stabili o data ulterioara pentru
producerea efectelor.
(13) Pentru situatia prevazuta la alin. (1) plata accizelor se
efectueaza prin unitatea de Trezorerie a Statului care deserveste autoritatea
fiscala teritoriala in raza careia se afla domiciliul persoanei care primeste
produsele accizabile.
(14) Termenul de plata a accizelor il constituie ziua lucratoare imediat
urmatoare celei in care a avut loc receptia marfurilor de catre destinatar.
(15) in situatia in care vanzatorul nu respecta prevederile alin. (1)
obligatia de plata a accizelor in Romania revine persoanei care primeste
produsele accizabile.
(16) Pentru produsele accizabile deja eliberate pentru consum in Romania
destinate vanzarii unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar
autorizat sau destinatar inregistrat si nu desfasoara o activitate economica
independenta, vanzatorul din Romania sau reprezentantul sau fiscal stabilit in
acel alt stat membru trebuie sa se inregistreze si sa garanteze plata accizelor
la autoritatea competenta din acel stat membru.
(17) Persoanele mentionate la alin. (16) trebuie sa tina o evidenta
stricta a tuturor livrarilor de produse in cazul vanzarii la distanta, in care
trebuie sa inregistreze pentru fiecare livrare:
a) numarul de ordine corespunzator livrarii;
b) data livrarii;
c) numarul facturii sau al altui document comercial care inlocuieste
factura;
d) tara de destinatie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunzatoare;
g) cantitatea de produse expediata, exprimata in unitati de masura
corespunzatoare regulilor de calcul al accizei;
h) nivelul garantiei constituita in statul de destinatie;
i) dovada primirii produselor de catre destinatar;
j) dovada platii accizelor in statul membru de destinatie;
k) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
l) data solicitarii restituirii accizelor.
(18) Vanzatorul va depune la autoritatea fiscala teritoriala in raza
careia isi are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului prevazut in
anexa nr. 46, mentionand livrarile efectuate in cadrul vanzarii la distanta,
pentru care s-au platit accizele pe teritoriul statelor membre de destinatie,
pe parcursul unui trimestru.
(19) Cererea se va depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
incheierii trimestrului in care au fost platite accizele in statele membre de
destinatie si va cuprinde informatii referitoare la cantitatile de produse
accizabile si numerele de ordine corespunzatoare livrarilor pentru care se
solicita restituirea, precum si suma totala de restituit.
(20) Operatiunea care genereaza dreptul de restituire o constituie
momentul platii accizelor in statul membru de destinatie.
(21) Vanzatorul are obligatia sa pastreze la dispozitia autoritatii
fiscale teritoriale, pe o perioada de 5 ani, facturile si toate documentele
care atesta atat plata accizelor pe teritoriul national pentru produsele
expediate, cat si plata accizelor in statele membre de destinatie.
(22) Autoritatea fiscala teritoriala analizeaza cererea si documentele
prezentate de vanzator si, daca acestea se justifica, va restitui accizele
solicitate.
(23) Valoarea accizelor restituite nu poate depasi valoarea accizelor
platite prin pretul de achizitie al produselor accizabile.
--------------
Pct. 103 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^47 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Distrugeri si pierderi
Art. 206^48. - (1) in situatiile prevazute la art. 206^44 alin. (1) si
la art. 206^47 alin. (1), in cazul distrugerii totale sau al pierderii
iremediabile a produselor accizabile, in cursul transportului acestora in alt
stat membru decat cel in care au fost eliberate pentru consum, dintr-un motiv
legat de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de forta majora
sau ca o consecinta a autorizarii de catre autoritatile competente din statul
membru in cauza, accizele nu sunt exigibile in acel stat membru.
(2) Distrugerea totala sau pierderea iremediabila a produselor
accizabile in cauza va fi dovedita intr-un mod considerat satisfacator de
autoritatile competente din statul membru in care a avut loc distrugerea totala
ori pierderea iremediabila sau din statul membru in care aceasta a fost
constatata, in cazul in care nu este posibil sa se determine unde a avut loc.
Garantia depusa in temeiul art. 206^45 alin. (2) lit. a) sau al art. 206^47
alin. (4) lit. a) se va elibera.
(3) Regulile si conditiile pe baza carora se determina pierderile
mentionate la alin. (1) sunt prevazute in normele metodologice.
Norme metodologice:
104. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum intr-un
stat membru, in cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a
acestora in cursul transportului pe teritoriul Romaniei, ca urmare a unui caz
fortuit ori de forta majora, nu intervine exigibilitatea accizelor in Romania,
daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) sa se prezinte imediat autoritatii vamale teritoriale dovezi
suficiente despre evenimentul produs, precum si informatii precise cu privire
la cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in
Romania, de catre expeditor, transportator sau primitor;
b) sa fie dovedite prin procese-verbale privind inregistrarea
distrugerii totale sau a pierderii iremediabile.
(2) Prin distrugere totala sau pierdere iremediabila a produselor
accizabile se intelege cazul in care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
varsarii, spargerii, incendierii, contaminarii, inundatiilor sau altor cazuri
de forta majora;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al deplasarii
produsului;
c) este ca urmare a autorizarii de catre autoritatea vamala teritoriala.
(3) Pentru distrugerile si pierderile de produse accizabile neadmise ca
neimpozabile se datoreaza accizele aferente acestora in Romania, calculate pe
baza cotelor de accize in vigoare la momentul constatarii lor, si se plateste
in termen de 5 zile de la aceasta data.
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum intr-un stat
membru, destinate livrarii in Romania, in cazul distrugerii totale sau
pierderii iremediabile a acestora intervenite si constatate in cursul
transportului pe teritoriul altui stat membru decat cel in care au fost eliberate
pentru consum, ca urmare a unui caz fortuit ori de forta majora, nu intervine
exigibilitatea accizelor, daca autoritatea competenta din statul membru in care
acestea au avut loc ori s-au stabilit a acceptat ca fiind satisfacatoare
dovezile prezentate de expeditor sau transportator.
(5) in cazurile prevazute la alin. (1) si (4) garantia depusa in
conformitate cu prevederile pct. 101 si 103 va fi eliberata.
--------------
Pct. 104 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^48 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Declaratii privind achizitii si livrari intracomunitare
Art. 206^50. - Destinatarii inregistrati si reprezentantii fiscali au
obligatia de a transmite autoritatii competente o situatie lunara privind achizitiile
si livrarile de produse accizabile, pana la data de 15 inclusiv a lunii
urmatoare celei la care se refera situatia, in conditiile stabilite prin
normele metodologice.
Norme metodologice:
105. (1) Destinatarii inregistrati si reprezentantii fiscali vor
inregistra in evidentele proprii toate operatiunile efectuate privind
achizitiile si livrarile de produse accizabile.
(2) Destinatarii inregistrati si reprezentantii fiscali vor depune lunar
la autoritatea vamala teritoriala in raza careia isi au sediul social situatia
centralizatoare a achizitiilor si livrarilor de produse accizabile, pana la
data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se refera situatia.
(3) Modelul situatiei centralizatoare prevazute la alin. (2) este prevazut
in anexa nr. 47.
(4) Neprezentarea situatiei in termenul prevazut atrage aplicarea de
sanctiuni contraventionale potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
--------------
Pct. 105 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^50 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 12-a
Obligatiile platitorilor de accize
Plata accizelor la bugetul de stat
Art. 206^51. - (1) Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul
de plata a accizelor este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care accizele devin exigibile, cu exceptia cazurilor pentru care prezentul
capitol prevede in mod expres alt termen de plata.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), in cazul furnizorilor
autorizati de energie electrica sau de gaz natural, termenul de plata a
accizelor este data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea
catre consumatorul final.
(3) in cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat
intr-un regim suspensiv, prin derogare de la alin. (1), momentul platii
accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.
(4) Prin derogare de la dispozitiile alin. (1), livrarea produselor
energetice prevazute la art. 206^16 alin. (3) lit. a)-e) din antrepozite
fiscale se efectueaza numai in momentul in care furnizorul detine documentul de
plata care sa ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente
cantitatii ce urmeaza a fi facturata. Cu ocazia depunerii declaratiei lunare de
accize se vor regulariza eventualele diferente dintre valoarea accizelor virate
la bugetul de stat de catre beneficiarii produselor, in numele antrepozitului
fiscal, si valoarea accizelor aferente cantitatilor de produse energetice
efectiv livrate de acesta, in decursul lunii precedente.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), orice persoana aflata in
una dintre situatiile prevazute la art. 206^7 alin. (7), (8) si (9) are
obligatia de a plati accizele in termen de 5 zile de la data la care au devenit
exigibile.
Norme metodologice:
106. (1) Pentru produsele accizabile pentru care se datoreaza
contributia pentru sanatate in conformitate cu prevederile Legii
nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si
completarile ulterioare, sumele reprezentand contributia se vireaza
Ministerului Sanatatii, in contul bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor
speciale, de catre platitorii de accize: antrepozitarii persoane juridice -
autorizati pentru productie ori antrepozitarii autorizati pentru depozitare
carora le-au fost expediate produsele, precum si importatorii autorizati si
destinatarii inregistrati.
(2) Livrarea produselor energetice prevazute la art. 206^16 alin. (3)
lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale se efectueaza numai in
momentul in care furnizorul detine documentul de plata care sa ateste virarea
la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi
facturata cumparatorului.
(3) Ordinele de plata pentru Trezoreria Statului care atesta virarea la
bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi
facturata, detinute de catre furnizori, trebuie sa fie confirmate prin stampila
si semnatura autorizata a unitatii bancare care a debitat contul platitorului
cu suma respectiva si copie de pe extrasul de cont.
(4) Accizele aferente produselor energetice livrate din antrepozitele
fiscale se achita de catre furnizori sau de catre cumparatori in contul
corespunzator de venituri al bugetului de stat, deschis la unitatile
Trezoreriei Statului in raza carora isi au sediul furnizorii, in conformitate
cu prevederile Ordinului ministrului finantelor nr. 246/2005
pentru aprobarea Normelor metodologice privind utilizarea si completarea
ordinului de plata pentru Trezoreria Statului (OPT), cu modificarile si
completarile ulterioare.
(5) Livrarea de produse energetice se face numai pe baza de comanda
depusa de cumparator.
(6) Pe baza comenzii depuse de cumparator, furnizorii emit
cumparatorilor o factura pro forma (cod 14-4-10/aA), in care vor fi mentionate:
denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate, precum si
informatii cu privire la denumirea si codul de identificare fiscala al antrepozitarului
autorizat, in numele caruia se efectueaza plata accizelor, precum si cele
privind unitatea Trezoreriei Statului in raza careia acesta isi are sediul.
(7) in cazul in care cantitatile livrate se determina prin cantarire, se
solicita comenzi exprimate in tone. Pentru transformarea in litri la
temperatura de +15 grade C se vor utiliza densitatile aferente temperaturii de
+15 grade C.
(8) in cazul in care livrarile se fac in vase calibrate si/sau
cantitatile se determina prin metoda volum-densitate, se solicita comenzi
exprimate in litri, care sa corespunda cu capacitatea din documentul de
calibrare.
(9) Cantitatea din comanda, exprimata in litri la temperatura efectiva,
se va corecta cu densitatea la temperatura de +15 grade C, rezultand cantitatea
exprimata in litri la temperatura de +15 grade C.
(10) Valoarea accizei datorate de cumparator conform facturii pro forma
va fi cantitatea exprimata in litri la temperatura de +15 grade C, determinata
potrivit prevederilor alin. (9), inmultita cu acciza pe litru.
(11) La livrarea efectiva se recalculeaza acciza conform procedeului de
mai sus, iar valoarea obtinuta va fi evidentiata distinct.
(12) Pentru celelalte tipuri de produse energetice calculul valorii
accizei datorate se face pe baza densitatilor inscrise in registrul de
densitati in momentul intocmirii facturii pro forma, recalculate la temperatura
de +15 grade C, dupa cum urmeaza:
- acciza (euro/tona): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15 grade
C (kg/litru) = acciza (euro/litru);
- cantitatea in kg: densitatea la +15 grade C = cantitatea in litri la
+15 grade C;
- valoarea accizei = cantitatea in litri la +15 grade C x acciza
(euro/litru).
(13) Eventualele diferente intre valoarea accizelor virate la bugetul de
stat conform facturii pro forma si valoarea accizelor aferente cantitatilor de
produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii fiscale,
determinate de variatia de densitate, se vor regulariza cu ocazia depunerii
declaratiei lunare privind obligatiile de plata la bugetul de stat.
(14) Unitatile Trezoreriei Statului vor elibera zilnic, la solicitarea
antrepozitarilor autorizati, copii ale extraselor contului de venituri al
bugetului de stat in care au fost evidentiate accizele virate in numele
acestora.
--------------
Pct. 106 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^51 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Documente fiscale
Art. 206^53. - Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau
sunt detinute in afara antrepozitului fiscal, originea trebuie sa fie dovedita
folosindu-se un document care va fi stabilit prin normele metodologice.
Norme metodologice:
107. (1) Orice platitor de acciza care livreaza produse accizabile unei
alte persoane are obligatia de a-i emite acestei persoane o factura. Aceasta
factura trebuie sa respecte prevederile art. 155 din Codul fiscal. in cazul
antrepozitarilor autorizati, destinatarilor inregistrati sau al expeditorilor
inregistrati, acestia au obligatia de a inscrie in facturi codul de accize, la
rubrica aferenta datelor de identificare.
(2) Pentru livrarile de produse accizabile efectuate din antrepozitele
fiscale, cu exceptia livrarilor in regim suspensiv de accize, factura trebuie sa
cuprinda distinct valoarea accizei pentru fiecare produs sau, daca nu se
datoreaza accize in urma unei exceptari/scutiri, mentiunea «exceptat/scutit de
accize».
(3) Pentru livrarile de tigarete, factura va cuprinde si o rubrica
aferenta pretului maxim de vanzare cu amanuntul declarat.
(4) in cazul produselor accizabile, cu exceptia situatiei in care
produsele circula in regim suspensiv de accize, la transportul acestora de la
antrepozitul fiscal catre alte locuri proprii de depozitare ale antrepozitarului
autorizat, se va utiliza avizul de insotire, in care se va inscrie si valoarea
accizei aferente cantitatilor de produse accizabile transferate.
(5) Transportul produselor accizabile de la locul de receptie detinut de
destinatarul inregistrat catre alte locuri proprii ale acestuia va fi insotit
de avizul de insotire a marfii in care se va inscrie «accize percepute».
(6) Avizul de insotire in care acciza se evidentiaza distinct se
utilizeaza si in cazul produselor accizabile pentru care acciza devine
exigibila la momentul iesirii din antrepozitul fiscal, atunci cand nu se emite
factura la momentul expedierii catre clienti.
(7) Avizul de insotire in care se va inscrie «accize percepute» se
utilizeaza si in cazul livrarii de produse accizabile pentru care acciza devine
exigibila la momentul primirii acestora de catre destinatarul inregistrat,
atunci cand nu se emite factura la momentul expedierii catre clienti.
(8) in situatiile prevazute la alin. (4) si (6) nu este obligatorie
inscrierea accizelor in facturile intocmite la livrarea ulterioara a produselor
catre clienti, dar se vor mentiona cuvintele «accize percepute».
(9) Miscarea produselor accizabile in regim suspensiv de accize este
insotita intotdeauna de documentul administrativ electronic tiparit.
(10) Pe parcursul circulatiei intracomunitare a produselor achizitionate
in Romania, pentru care acciza a fost platita in statul membru de expediere,
documentele care vor insoti transportul sunt factura si documentul de insotire
reglementat la pct. 102 sau un alt document comercial care sa contina aceleasi
informatii din documentul de insotire.
--------------
Pct. 107 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^53 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 107 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^53 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 20 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Garantii
Art. 206^54 - (1) Antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat si
expeditorul inregistrat au obligatia depunerii la autoritatea competenta a unei
garantii, conform prevederilor din normele metodologice, care sa asigure plata
accizelor care pot deveni exigibile. in situatia in care antrepozitarul
autorizat, destinatarul inregistrat si expeditorul inregistrat inregistreaza
obligatii fiscale restante cu mai mult de 30 de zile, administrate de Agentia
Nationala de Administrare Fiscala, garantia se extinde si asupra acestora de
drept si fara nicio alta formalitate.
--------------
Alin. (1) al art. 206^54 a fost modificat de pct. 17 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(2) Prin exceptie de la prevederile la alin. (1), garantia poate fi
depusa de transportator, de proprietarul produselor accizabile, de destinatar
sau, in comun, de doua ori mai multe dintre aceste persoane sau dintre
persoanele prevazute la alin. (1), in cazurile si in conditiile stabilite prin
normele metodologice.
(3) Garantia este valabila pe intreg teritoriul Comunitatii.
(4) Garantia reprezinta 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce
ar rezulta la nivelul unui an, potrivit capacitatilor tehnologice de productie
pentru antrepozitul nou-infiintat. Pentru antrepozitarii autorizati, valoarea
garantiei se va calcula prin aplicarea procentului de 6% la valoarea accizelor
aferente iesirilor de produse accizabile din ultimul an, dar nu mai putin de 6%
din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitatilor
tehnologice de productie. Tipul, modul de calcul, valoarea si durata garantiei
vor fi prevazute in normele metodologice.
--------------
Alin. (4) al art. 206^54 a fost modificat de pct. 17 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(5) Valoarea garantiei va fi analizata periodic, pentru a reflecta orice
schimbari in volumul afacerii sau in nivelul de accize datorat.
--------------
Alin. (5) al art. 206^54 a fost modificat de pct. 17 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(6) Garantia aferenta deplasarii produselor accizabile in regim
suspensiv de accize efectuata de un expeditor inregistrat reprezinta 100% din
valoarea accizelor corespunzatoare produselor deplasate, in conditiile
prevazute in normele metodologice.
--------------
Alin. (6) al art. 206^54 a fost introdus de pct. 18 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
Norme metodologice:
108. (1) Garantia se constituie in favoarea autoritatii fiscale
teritoriale.
(2) Garantia poate fi sub forma de:
a) depozit in numerar;
b) garantie personala.
(3) in cazul unui depozit in numerar constituit la nivelul garantiei se
aplica urmatoarele reguli:
a) se consemneaza mijloacele banesti la unitatea Trezoreriei Statului la
care este arondata autoritatea fiscala teritoriala;
b) orice dobanda platita de trezorerie in legatura cu depozitul apartine
deponentului.
(4) in cazul garantiei personale se aplica urmatoarele reguli:
a) garantul trebuie sa fie o societate bancara din teritoriul comunitar;
b) trebuie sa existe o scrisoare de garantie bancara in favoarea
autoritatii fiscale teritoriale la care operatorul economic este inregistrat ca
platitor de impozite si taxe.
(5) in cazul antrepozitarului autorizat pentru productie nou-infiintat,
nivelul garantiei ce trebuie constituite corespunde unei cote de 6% din
valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta la nivelul unui an
potrivit capacitatilor tehnologice de productie declarate la autorizare.
(6) in cazul antrepozitarului autorizat pentru depozitare nouinfiintat,
nivelul garantiei ce trebuie constituite corespunde unei cote de 6% din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi intrate la
nivelul unui an.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru productie nou-infiintat, care detine
si antrepozite fiscale de depozitare, trebuie sa constituie garantie atat
pentru antrepozitele de productie, cat si pentru antrepozitele fiscale de
depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) si (6).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligatia constituirii unei
garantii corespunzatoare unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente
cantitatilor de produse accizabile deplasate in regim suspensiv de accize catre
un alt stat membru in anul anterior constituirii garantiei.
(9) in cazul expeditorului inregistrat, nivelul garantiei de constituit
trebuie sa acopere 100% valoarea accizelor aferente oricarei deplasari de
produse accizabile in regim suspensiv de accize.
(10) Antrepozitarul autorizat pentru productie care detine si calitatea
de expeditor inregistrat trebuie sa constituie garantia atat in calitate de
antrepozitar autorizat, cat si in calitate de expeditor inregistrat.
(11) in cazul destinatarului inregistrat, nivelul garantiei ce trebuie
constituite obligatoriu corespunde unei cote de 6% din suma accizelor aferente
achizitiilor de produse accizabile, estimate la nivelul unui an.
(12) in cazul antrepozitarului autorizat pentru productie de biodiesel,
destinat utilizarii in productia de produse energetice, valoarea accizelor care
constituie baza de calcul pentru stabilirea garantiei se determina prin
aplicarea cotei de acciza aferente motorinei.
(13) in cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru productie de
bioetanol, destinat utilizarii in productia de produse energetice, valoarea
accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garantiei se
determina prin aplicarea cotei de acciza aferente benzinei fara plumb, cu
conditia denaturarii acestui produs potrivit procedurii prevazute la pct. 111.
(14) Nivelul garantiei se analizeaza anual de catre autoritatea vamala
teritoriala, in vederea actualizarii in functie de schimbarile intervenite in
volumul afacerii, in activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului
inregistrat/expeditorului inregistrat sau in nivelul accizei datorate.
(15) Pentru antrepozitarul autorizat pentru productie, nivelul garantiei
se actualizeaza in functie de iesirile de produse accizabile din anul
precedent, care nu poate fi mai mica de 6% din valoarea accizelor aferente
produselor ce ar rezulta potrivit capacitatilor tehnologice de productie
declarate potrivit prevederilor pct. 84 alin. (21).
(16) Pentru antrepozitarii autorizati pentru depozitare, nivelul
garantiei se actualizeaza in functie de cantitatile de produse accizabile
intrate in anul precedent.
(17) Pentru antrepozitarul autorizat pentru productie, care detine si
antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garantiei pentru aceste antrepozite
se actualizeaza in functie de cantitatile de produse accizabile eliberate pentru
consum in anul precedent.
(18) Pentru destinatarul inregistrat, nivelul garantiei se actualizeaza
in functie de cantitatile de produse accizabile achizitionate in anul
precedent.
(19) in vederea actualizarii nivelului garantiei, antrepozitarul
autorizat/destinatarul inregistrat/expeditorul inregistrat trebuie sa depuna
anual, pana la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmator, la autoritatea
vamala teritoriala, o declaratie privind informatiile necesare analizei
potrivit prevederilor alin. (14) - (18).
(20) Cuantumul garantiei stabilite prin actualizare se va comunica
antrepozitarului autorizat/destinatarului inregistrat/ expeditorului
inregistrat prin decizie emisa de autoritatea vamala teritoriala, care va face
parte integranta din autorizatia de antrepozit fiscal/destinatar
inregistrat/expeditor inregistrat. O copie a deciziei se transmite si Comisiei.
Termenul de constituire a garantiei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de
zile de la data comunicarii.
(21) Orice reprezentant fiscal are obligatia de a constitui garantia
echivalenta cu valoarea accizelor aferente fiecarei operatiuni cu produse
accizabile. Garantia va fi constituita inainte de livrarea produselor de catre
vanzatorul din alt stat membru in Romania.
(22) Garantiile constituite sunt valabile atat timp cat nu sunt
executate de autoritatea fiscala teritoriala la care sunt inregistrati ca
platitori de impozite si taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul
inregistrat si expeditorul inregistrat.
(23) Garantia poate fi executata atunci cand se constata ca
antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau expeditorul inregistrat
nu si-a respectat obligatiile legale privind plata accizei sau inregistreaza
orice alte obligatii fiscale restante cu mai mult de 30 de zile fata de
termenul legal de plata. Executarea garantiei atrage suspendarea autorizatiei
pana la momentul reintregirii acesteia. Procedura prin care se executa garantia
si cea de suspendare a autorizatiei se stabilesc prin ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(24) Garantiile constituite de antrepozitarii autorizati se depun la
autoritatea fiscala teritoriala in termen de 30 de zile de la data cand devine
valabila autorizatia, iar eventualele diferente rezultate din actualizarea
garantiei, in cazul antrepozitarilor autorizati si al destinatarilor
inregistrati, se depun la autoritatea fiscala teritoriala in termen de 30 de
zile de la data cand devine valabila autorizatia ori de la data actualizarii
garantiei, dupa caz. Autoritatea fiscala teritoriala, in termen de 5 zile
lucratoare, va transmite o copie a documentului care atesta constituirea
garantiei la autoritatea vamala teritoriala, care va instiinta Comisia.
(25) in toate situatiile, valoarea accizelor care constituie baza de
calcul pentru stabilirea/actualizarea garantiei se determina prin aplicarea
cotelor de acciza in vigoare la momentul constituirii garantiei, prevazute in
anexa nr. 1 la titlul VII - Accize si alte taxe speciale din Codul fiscal.
(26) Pentru actualizarea garantiei prevazute la alin. (14) se utilizeaza
cursul de schimb leu/euro valabil pentru calculul accizelor la momentul
efectuarii actualizarii.
(27) Orice antrepozitar autorizat poate sa asigure, la cerere, o singura
garantie care sa acopere riscul de neplata a accizelor pentru toate
antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea garantiei
totale va fi egala cu suma garantiilor aferente fiecarui antrepozit fiscal
detinut de catre antrepozitarul autorizat.
(28) in cazul antrepozitarului autorizat pentru productie de alcool
etilic si bauturi alcoolice in sistem integrat, garantia va fi stabilita in
functie de capacitatea tehnologica de productie cea mai mare, respectiv a
alcoolului etilic ca materie prima sau a bauturilor alcoolice.
(29) in cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului inregistrat,
nivelul garantiei se reduce de Comisie, dupa cum urmeaza:
a) cu 50%, in cazul in care in ultimii 3 ani consecutivi de activitate
pentru care a fost autorizat s-a conformat prevederilor legale privind
obligatiile datorate bugetului general consolidat;
b) cu 75%, in cazul in care in ultimii 5 ani consecutivi de activitate
pentru care a fost autorizat s-a conformat prevederilor legale privind
obligatiile datorate bugetului general consolidat si cu conditia ca in
perioadele respective garantia sa nu fi fost executata.
(30) Prin conformarea cu prevederile legale privind obligatiile datorate
bugetului general consolidat se intelege depunerea declaratiilor si efectuarea
platii la bugetul general consolidat, inclusiv efectuarea eventualelor
regularizari, in termenele legale. in situatia in care plata accizelor se
efectueaza in termenul admis de Codul fiscal pentru intarzierea la plata a
accizelor sau contribuabilul, din proprie initiativa, corecteaza declaratiile
de accize si efectueaza plata eventualelor diferente, conditiile de acordare a
reducerii garantiei nu sunt afectate.
(31) Nivelul de reducere a garantiei stabilit de Comisie potrivit
prevederilor alin. (29) ramane in vigoare pana la o decizie ulterioara a
Comisiei, chiar daca in acest interval de timp a intervenit actualizarea
garantiei.
(32) in cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garantiei
reduse, care solicita autorizarea unui nou loc ca antrepozit fiscal, Comisia
poate decide ca la stabilirea garantiei pentru acest nou antrepozit sa aplice
acelasi nivel de reducere a garantiei.
(33) in cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garantiei
reduse, care solicita reautorizarea, Comisia poate decide aplicarea in
continuare a nivelului de reducere a garantiei.
(34) Garantia poate fi deblocata, total sau partial, la solicitarea
operatorului economic cu viza autoritatii fiscale teritoriale, numai dupa
verificarea asupra conformarii cu prevederile legale ale titlului VII din Codul
fiscal.
--------------
Pct. 108 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^54 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform pct. 13 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, in cazul antrepozitarilor autorizati pana la data de 1 aprilie
2010, care indeplinesc cerintele prevazute la pct. 108 al pct. 10 din prezenta
hotarare, acestia pot beneficia, la cerere, de stabilirea garantiei potrivit
prevederilor aceluiasi pct. 108. Cererea va fi insotita de informatiile
prevazute la alin. (14) al pct. 108 si se va depune la autoritatea vamala
teritoriala. Aceasta autoritate va analiza cererea antrepozitarului autorizat
si in termen de 30 de zile va transmite Comisiei cererea insotita de
informatiile prezentate de antrepozitar, precum si un referat cu privire la
oportunitatea stabilirii garantiei in noile conditii. Comisia va notifica
antrepozitarului autorizat decizia cu privire la noul nivel al garantiei, in
termen de 30 de zile de la data documentatiei transmise de autoritatea vamala
teritoriala. Decizia Comisiei va fi adusa si la cunostinta autoritatii vamale
teritoriale.
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 108 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^54 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 21 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Responsabilitatile platitorilor de accize
Art. 206^55. - (1) Orice platitor de accize poarta raspunderea pentru
calcularea corecta si plata la termenul legal a accizelor catre bugetul de stat
si pentru depunerea la termenul legal a declaratiilor de accize la autoritatea
competenta, conform prevederilor prezentului capitol si celor ale legislatiei
vamale in vigoare.
(2) Antrepozitarii autorizati pentru productie sunt obligati sa depuna
la autoritatea competenta o situatie, care sa contina informatii cu privire la
produsele accizabile: stocul de materii prime si produse finite la inceputul
perioadei de raportare, achizitiile de materii prime, cantitatea fabricata in
cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite si materii prime la
sfarsitul perioadei de raportare si cantitatea de produse livrate, la termenul
si conform modelului prezentat in normele metodologice.
(3) Antrepozitarii autorizati pentru depozitare sunt obligati sa depuna
la autoritatea competenta o situatie, care sa contina informatii cu privire la
stocul de produse finite la inceputul perioadei de raportare, achizitiile si
livrarile de produse finite in cursul perioadei de raportare, stocul de produse
finite la sfarsitul perioadei de raportare, la termenul si conform modelului
prezentat in normele metodologice.
Norme metodologice:
109. (1) Lunar, pana la data de 15 inclusiv a fiecarei luni, pentru luna
precedenta, antrepozitarii autorizati pentru productie si pentru depozitare
sunt obligati sa transmita on-line la autoritatea vamala teritoriala o
situatie, care sa contina informatii cu privire la produsele accizabile, al
caror model este prevazut in anexele nr. 48 si 49.
(2) Intra sub incidenta alin. (1) si terminalul petrolier cu iesire in
port autorizat ca antrepozit fiscal pentru operatiunile desfasurate in incinta
acestuia.
--------------
Pct. 109 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^55 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 13-a
Scutiri la plata accizelor
Scutiri generale
Art. 206^56. - (1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor
daca sunt destinate utilizarii:
a) in contextul relatiilor diplomatice sau consulare;
b) de catre organizatiile internationale recunoscute ca atare de
autoritatile publice din Romania si de catre membrii acestor organizatii, in
limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale privind
instituirea acestor organizatii sau prin acordurile de sediu;
c) de catre fortele armate ale oricarui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, altul decat Romania, pentru uzul fortelor armate in
cauza, pentru personalul civil insotitor sau pentru aprovizionarea popotelor
sau a cantinelor acestora;
d) de catre fortele armate ale Regatului Unit stationate in Cipru in
temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru
uzul fortelor armate in cauza, pentru personalul civil insotitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
e) pentru consum in cadrul unui acord incheiat cu tari terte sau cu
organizatii internationale, cu conditia ca acordul in cauza sa fie permis ori
autorizat in ceea ce priveste scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata.
(2) Modalitatea si conditiile
de acordare a scutirilor prevazute la alin. (1) vor fi reglementate prin
normele metodologice.
(3) Fara a aduce atingere prevederilor art. 206^31 alin. (1), produsele
accizabile care se deplaseaza in regim suspensiv de accize catre un destinatar
in sensul alin. (1) sunt insotite de certificat de scutire.
(4) Modelul si continutul certificatului de scutire sunt cele stabilite
de Comisia Europeana.
(5) Procedura prevazuta la art. 206^31-206^36 nu se aplica deplasarilor
intracomunitare de produse accizabile in regim suspensiv de accize destinate
fortelor armate prevazute la alin. (1) lit. c), daca acestea sunt reglementate
de un regim care se intemeiaza direct pe Tratatul Atlanticului de Nord.
(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), procedura prevazuta la
art. 206^31-206^36 se va aplica deplasarilor de produse accizabile in regim
suspensiv de accize destinate fortelor armate prevazute la alin. (1) lit. c)
care au loc exclusiv pe teritoriul national sau in baza unui acord incheiat cu
un alt stat membru, atunci cand deplasarea are loc intre teritoriul national si
teritoriul acelui stat membru.
Norme metodologice:
110.
110.1. (1) Scutirile de la plata accizelor prevazute la art. 206^56 din
Codul fiscal se acorda direct atunci cand beneficiarul achizitioneaza produsele
accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor inregistrat,
denumit in continuare furnizor, cu exceptia situatiilor prevazute la pct.
110.2, 110.3 si 110.4.
(2) Beneficiaza de scutire si contractantii fortelor armate apartinand
oricarui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, asa cum sunt definiti in
acordurile speciale (NATO/SOFA), precum si Ministerul Apararii Nationale cand
achizitioneaza produse accizabile pentru/sau in numele fortelor NATO.
(3) Pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 206^56 alin. (1) lit.
a), b) si e) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoana juridica se va
adresa Ministerului Afacerilor Externe, in vederea stabilirii cantitatilor de
produse accizabile care pot fi achizitionate in regim de scutire, pe grupe de
produse, asa cum sunt prevazute la art. 206^2 din Codul fiscal.
(4) in cazul scutirilor prevazute la art. 206^56 alin. (1) lit. c), d)
si, dupa caz, e) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoana juridica se
va adresa Ministerului Apararii Nationale, in vederea determinarii cantitatilor
de produse, asa cum sunt prevazute la art. 206^2 din Codul fiscal.
(5) Cantitatile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (3) si (4)
vor reprezenta necesarul estimat la nivelul unui an sau, dupa caz, necesarul
aferent perioadei de stationare pe teritoriul Romaniei atunci cand aceasta
perioada este mai mica de un an.
(6) Dupa stabilirea cantitatilor de produse accizabile, Ministerul
Afacerilor Externe sau Ministerul Apararii Nationale, dupa caz, va transmite
autoritatii vamale teritoriale care deserveste beneficiarul - persoana juridica
o situatie centralizatoare cuprinzand cantitatile stabilite pentru fiecare
beneficiar.
(7) Pentru fiecare operatiune de achizitie intracomunitara de produse
accizabile in regim de scutire, beneficiarul va utiliza certificatul de scutire
reglementat de Comisia Europeana, al carui model este prevazut in anexa nr. 50.
Acelasi model de certificat de scutire se utilizeaza si in cazul achizitiilor
de produse accizabile in regim de scutire de pe teritoriul Romaniei.
(8) in cazul situatiilor in care operatiunile sunt scutite de TVA si se
utilizeaza certificatul de scutire de TVA, acesta asigura si aplicarea scutirii
de la plata accizelor.
(9) in situatiile prevazute la alin. (7) si (8), certificatul de scutire
reprezinta actul doveditor privind scutirea de la plata accizelor pentru
antrepozitarul autorizat sau expeditorul inregistrat.
(10) Certificatul de scutire se intocmeste de catre destinatar si se
certifica de autoritatea competenta a statului membru gazda al acestuia inainte
de expedierea produselor accizabile. in cazul Romaniei, autoritatea competenta
pentru stampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamala
teritoriala care deserveste beneficiarul.
(11) in situatia in care beneficiarul scutirii se afla pe teritoriul
Romaniei, certificatul de scutire se intocmeste in doua exemplare:
a) un exemplar se pastreaza de catre expeditor, ca parte a documentatiei
sale;
b) exemplarul al doilea insoteste transportul de la furnizor la
beneficiar si se pastreaza de catre beneficiarul scutirii.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul inregistrat are
obligatia de a inregistra in evidentele sale certificatele de scutire, aferente
fiecarei operatiuni in parte.
(13) Transportul produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este
insotit pe langa certificatul de scutire si de documentul administrativ
electronic tiparit prevazut la pct. 91.
(14) La sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie sa intocmeasca
raportul de primire potrivit prevederilor art. 206^33.
110.2. (1) in cazul carburantilor auto achizitionati prin statiile de
distributie, scutirea de la plata accizelor se va acorda prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevazuti la art.
206^56 alin. (1) din Codul fiscal se vor adresa Ministerului Afacerilor Externe
sau, dupa caz, Ministerului Apararii Nationale, pentru determinarea
cantitatilor anuale de carburanti, defalcate pe luni, ce urmeaza a fi
achizitionate in regim de scutire de accize, pentru fiecare autoturism si
persoana in parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe si Ministerul Apararii Nationale vor
transmite autoritatii vamale teritoriale ce deserveste beneficiarul lista
cuprinzand cantitatile de carburanti determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecarei aprovizionari cu carburanti auto de la statiile
de distributie, beneficiarul scutirii va solicita bonul fiscal emis prin
aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal va fi stampilat de vanzator,
care va inscrie pe verso numarul de inmatriculare al autoturismului si
denumirea/numele cumparatorului.
(5) in vederea restituirii sumelor reprezentand accize, beneficiarii
scutirilor - institutii, organizatii - vor depune inclusiv pentru personalul
angajat, pana la finele lunii urmatoare celei pentru care se solicita
restituirea, la autoritatea fiscala teritoriala ce deserveste beneficiarul
urmatoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 51;
b) un centralizator in care vor fi enumerate bonurile fiscale si
cantitatile de carburanti achizitionate in luna pentru care se face solicitarea,
la care se vor atasa bonurile fiscale certificate in mod corespunzator de
vanzator, in copie si in original.
(6) Compartimentul de specialitate din cadrul autoritatii fiscale
teritoriale care deserveste beneficiarul va verifica informatiile inscrise in
cererea de restituire, confruntandu-le cu datele din bonurile fiscale, dupa
care va determina suma accizelor de restituit pentru fiecare solicitant in
parte.
(7) Restituirea accizelor se efectueaza in termen de 45 de zile de la
data depunerii documentatiei complete.
(8) Dupa solutionarea cererii, documentele originale vor fi restituite
beneficiarului.
110.3. (1) in cazul importului de produse accizabile dintr-o tara terta,
regimul de scutire de accize se acorda direct in baza certificatului de scutire
prevazut in anexa nr. 50.
(2) Certificatul de scutire se intocmeste de beneficiar in doua
exemplare vizate de autoritatea vamala teritoriala care deserveste
beneficiarul, pentru fiecare operatiune in parte.
(3) Un exemplar al certificatului de scutire impreuna cu documentul
vamal insotesc transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare
in Romania pana la beneficiar si se pastreaza de catre acesta.
(4) Al doilea exemplar se pastreaza de biroul vamal.
(5) in cazul in care importul se realizeaza printr-un alt birou vamal de
intrare in teritoriul comunitar decat cel prevazut la alin. (3), transportul
produselor accizabile va fi insotit de documentul vamal si de exemplarul
certificatului de scutire al beneficiarului.
(6) Scutirea de la plata accizelor se acorda direct beneficiarilor
scutirilor in baza certificatului de scutire prevazut in anexa nr. 50 si in
cazul produselor accizabile achizitionate de la un importator pentru care
accizele au fost platite de acesta in vama.
(7) Un exemplar al certificatului de scutire insoteste transportul
produselor accizabile de la importator catre beneficiar si se pastreaza de
catre acesta, iar al doilea exemplar se pastreaza de catre importator.
(8) Importatorul livreaza beneficiarului scutirii produsele accizabile
la preturi fara accize si va solicita compensarea/restituirea accizelor
aferente cantitatilor astfel livrate, potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(9) in vederea restituirii sumelor reprezentand accizele, importatorul
va depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se
solicita restituirea, la autoritatea fiscala teritoriala la care este
inregistrat ca platitor de impozite si taxe, urmatoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare catre beneficiarul scutirii, in care este
inscrisa mentiunea "scutit de accize";
c) dovada platii accizelor in vama;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecarei operatiuni.
(10) Modelul cererii de restituire a accizei este cel din anexa nr. 51.
110.4. (1) in cazul energiei electrice si al gazului natural, regimul de
scutire se acorda in baza certificatului de scutire al carui model este
prevazut in anexa nr. 50, intocmit de beneficiar si vizat de autoritatea vamala
teritoriala care deserveste beneficiarul.
(2) Certificatul de scutire va avea valabilitate un an calendaristic.
(3) Certificatul de scutire se intocmeste in doua exemplare. Un exemplar
ramane la beneficiar, iar al doilea se va prezenta operatorului economic de gaz
natural si de energie electrica ce realizeaza furnizarea direct catre
beneficiar si va ramane la acesta.
(4) in baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural si
furnizorul de energie electrica vor emite beneficiarului facturi la preturi
fara accize.
--------------
Pct. 110 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^56 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru alcool etilic si alte produse alcoolice
Art. 206^58. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic si
alte produse alcoolice prevazute la art. 206^2 lit. a), atunci cand sunt:
a) complet denaturate, conform prescriptiilor legale;
b) denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt
destinate consumului uman;
c) utilizate pentru producerea otetului cu codul NC 2209;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii
de alimente sau bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2%
in volum;
f) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru
producerea de alimente cu ori fara crema, cu conditia ca in fiecare caz
concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia altor produse;
h) utilizate in procedee de fabricatie, cu conditia ca produsul finit sa
nu contina alcool;
i) utilizate ca esantioane pentru analiza sau ca teste necesare pentru
productie ori in scopuri stiintifice.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la
alin. (1), precum si produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi
reglementate prin normele metodologice.
Norme metodologice:
111. (1) Alcoolul etilic se considera a fi complet denaturat atunci cand
denaturarea se face cu denaturantii notificati de catre fiecare stat membru la
Comisia Europeana si acceptati de catre aceasta si celelalte state membre.
(2) in cazul Romaniei, produsele admise a fi utilizate pentru
denaturarea completa a alcoolului, la un hectolitru de alcool pur, sunt:
a) 1 gram de benzoat de denatoniu;
b) 2 litri de metiletilcetona (butanona; si
c) 0,2 grame de albastru de metilen.
(3) in cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul
Romaniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman,
substantele admise pentru denaturarea acestuia sunt cel putin una dintre
urmatoarele:
a) pentru industria cosmetica:
1. dietilftalat 0,1% in vol.;
2. ulei de menta 0,15% in vol.;
3. ulei de lavanda 0,15% in vol.;
4. benzoat de benzil 5,00% in vol.;
5. izopropanol 2,00% in vol.;
6. 1,2 propandiol 2,00% in vol.;
b) pentru alte industrii:
1. alcooli superiori 0,4 kg/1000 l;
2. violet de metil 1,0 g/1000 l;
3. benzina extractie 0,6 kg/1000 l;
4. monoetilen glicol 3,5 kg/1000 l;
5. salicilat de etil/metil 0,6 kg/1000 l;
6. fenolftaleina 12 g/1000 l;
7. albastru de metilen 3,5 g/1000 l.
(4) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau
partial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot
folosi alcoolul denaturat cu substantele prevazute la alin. (2) si (3), pot
solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de catre antrepozitele
fiscale din Romania a substantelor pe care ei le propun. Solicitarea va trebui
sa cuprinda motivele pentru care este necesara aprobarea acelui denaturant
specific si descrierea componentelor de baza ale denaturantului propus, precum
si declaratia pe propria raspundere a faptului ca celelalte componente ale
produsului in care se va utiliza alcoolul denaturat nu intra in reactie cu
substantele propuse ca denaturanti, astfel incat sa anuleze denaturarea. Acest
aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de
alcool etilic denaturat cu substantele respective prezentate de producatorii in
cauza. Avizul va sta la baza documentatiei necesare eliberarii autorizatiei de
utilizator final.
(5) Operatorii economici utilizatori de alcool partial denaturat, care
au primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unei substante de
denaturare a alcoolului etilic, alta decat cele prevazute la alin. (3), pot
efectua achizitii de alcool etilic astfel denaturat si de la antrepozite
fiscale din alte state membre.
(6) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin consum uman se
intelege consum uman alimentar.
(7) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaza numai in antrepozite
fiscale de productie alcool etilic - materie prima -, autorizate pentru aceasta
operatiune, sub supravegherea autoritatii vamale teritoriale.
(8) Operatiunea de denaturare a alcoolului se poate realiza astfel:
a) fie prin adaugarea succesiva a substantelor denaturante admise in
cantitatea de alcool ce urmeaza a fi denaturata;
b) fie prin adaugarea in cantitatea de alcool ce urmeaza a fi denaturata
a unui amestec realizat in prealabil din substantele denaturante admise.
(9) Denaturarea alcoolului se realizeaza potrivit urmatoarei proceduri:
a) cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de a efectua operatiunea de
denaturare, antrepozitul fiscal solicita, in scris, pentru aceasta, acordul
autoritatii vamale teritoriale;
b) in cererea de solicitare a acordului, antrepozitarul autorizat
trebuie sa mentioneze cantitatea de alcool ce urmeaza a fi denaturata,
denaturantul ce urmeaza a fi utilizat, procedura de denaturare, data si ora
operatiunii de denaturare, destinatia alcoolului denaturat justificata prin
comenzile primite din partea utilizatorilor;
c) in functie de rezultatele verificarii datelor cuprinse in
documentatia depusa, autoritatea vamala teritoriala decide asupra acceptarii
operatiunii de denaturare si desemneaza reprezentantul sau care va supraveghea
efectuarea acestei operatiuni. in situatia in care datele cuprinse in documentatia
prezentata nu corespunde realitatii, autoritatea vamala teritoriala respinge
solicitarea de efectuare a operatiunii de denaturare;
d) operatiunea de denaturare se consemneaza intr-un registru special,
care se pastreaza in antrepozitul fiscal, in care se vor inscrie: data
efectuarii operatiunii, cantitatea denaturata, substantele si cantitatile
utilizate pentru denaturare, precum si numele si semnatura reprezentantului
autoritatii vamale.
(10) Antrepozitarul autorizat pentru productie de alcool etilic -
materie prima - poate livra alcool etilic denaturat catre operatori economici,
altii decat utilizatorii finali, numai daca alcoolul este imbuteliat in butelii
destinate comercializarii cu amanuntul.
(11) Deplasarea intracomunitara a alcoolului complet denaturat va fi
insotita de documentul de insotire prevazut la pct. 102.
(12) in cazul prevazut la art. 206^58 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, este scutit de la plata accizelor numai alcoolul etilic utilizat pentru
productia de medicamente, asa cum sunt definite in directivele 2001/82/CE si
2001/83/CE.
(13) in toate situatiile prevazute la art. 206^58 alin. (1) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acorda numai utilizatorului, cu
conditia ca aprovizionarea sa fie efectuata direct de la un antrepozit fiscal.
(14) Atunci cand utilizatorul face achizitii intracomunitare de alcool
etilic in vederea utilizarii in scopurile prevazute la art. 206^58 alin. (1)
lit. b)-i) din Codul fiscal, trebuie sa detina si calitatea de destinatar
inregistrat.
(15) in cazul alcoolului etilic importat dintr-o tara terta in vederea
utilizarii in scopurile prevazute la art. 206^58 alin. (1) lit. b)-i) din Codul
fiscal, importatorul trebuie sa fie si utilizatorul materiei prime.
(16) Scutirea se acorda direct:
a) in situatiile prevazute la art. 206^58 alin. (1) lit. d), f), g) si
h) din Codul fiscal;
b) in situatiile prevazute la art. 206^58 alin. (1) lit. a), b), c) si
e) din Codul fiscal, pentru antrepozitarii autorizati care functioneaza in
sistem integrat. Prin sistem integrat se intelege utilizarea alcoolului etilic
si a altor produse alcoolice de catre antrepozitar, pentru realizarea de
produse finite destinate a fi consumate ca atare, fara a mai fi supuse vreunei
modificari.
(17) in toate situatiile
de scutire directa, scutirea se acorda pe baza autorizatiei de utilizator
final. Aceasta autorizatie se elibereaza tuturor utilizatorilor care
achizitioneaza produse in regim de scutire de la plata accizelor.
(18) Autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
beneficiarului.
(19) Cererea pentru obtinerea autorizatiei de utilizator final se
intocmeste conform modelului prevazut in anexa nr. 33. Cererea, insotita de
documentele prevazute expres in aceasta, se depune la autoritatea vamala
teritoriala.
(20) Autoritatea vamala teritoriala aproba eliberarea autorizatiei de
utilizator final daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) au fost prezentate documentele prevazute in cerere;
b) administratorul solicitantului nu are inscrise date in cazierul
judiciar;
c) solicitantul detine utilajele, terenurile si cladirile sub orice
forma legala;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic si produsele alcoolice
achizitionate anterior in scopul pentru care a obtinut autorizatie de
utilizator final.
(21) Autoritatea vamala teritoriala atribuie si inscrie pe autorizatia
de utilizator final un cod de utilizator.
(22) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa
nr. 34.
(23) Autorizatiile de
utilizator final se emit in doua exemplare, cu urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o
copie a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre antrepozitul
fiscal furnizor al produselor accizabile in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea vamala
teritoriala emitenta.
(24) Autorizatia de utilizator final are o valabilitate de un an de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final poate fi suplimentata in situatii bine justificate, in cadrul
aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(25) Operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final au
obligatia de a transmite autoritatii vamale teritoriale emitente a
autorizatiei, lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru
care se face raportarea, o situatie privind achizitia si utilizarea alcoolului
etilic si a produselor alcoolice, care va cuprinde informatii, dupa caz, cu
privire la: furnizorul de alcool etilic si/sau de produse alcoolice, cantitatea
de produse achizitionata, cantitatea utilizata, stocul de alcool etilic si/sau
de produse alcoolice la sfarsitul lunii de raportare si cantitatea de produse
finite realizate, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 35. Neprezentarea
situatiei in termenul prevazut atrage aplicarea de sanctiuni contraventionale
potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
(26) Autoritatea vamala teritoriala revoca autorizatia de utilizator
final in urmatoarele situatii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contraventii
la regimul produselor accizabile, potrivit Codului de procedura fiscala;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinatia cantitatii de
alcool etilic si/sau de produse alcoolice achizitionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic si/sau produsele
alcoolice achizitionate altfel decat in scopul pentru care a obtinut
autorizatie de utilizator final.
(27) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizatiei de utilizator
final se comunica detinatorului si produce efecte de la data comunicarii sau de
la o alta data cuprinsa in aceasta.
(28) Autoritatea vamala teritoriala anuleaza autorizatia de utilizator
final atunci cand i-au fost oferite la autorizare informatii inexacte sau
incomplete in legatura cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat
autorizatia de utilizator final.
(29) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand de la data emiterii autorizatiei.
(30) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare, de anulare
sau de suspendare a autorizatiei de utilizator final, potrivit legislatiei in
vigoare.
(31) O noua autorizatie de utilizator final va putea fi obtinuta dupa 12
luni de la data revocarii sau anularii autorizatiei.
(32) Stocurile de alcool etilic si/sau de produse alcoolice inregistrate
la data revocarii sau anularii autorizatiei de utilizator final pot fi
valorificate sub supravegherea autoritatii vamale teritoriale.
(33) Autoritatile vamale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici care au obtinut autorizatii de utilizatori finali prin inscrierea
acestora in registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina de
web a autoritatii vamale a listei cuprinzand acesti operatori economici, lista
care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(34) in toate situatiile de scutire directa, livrarea produselor se face
la preturi fara accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu insotita de
exemplarul tiparit al documentului administrativ electronic, prevazut la pct.
91.
(35) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta
trebuie sa inainteze in sistemul informatizat raportul de primire, potrivit
procedurii de la pct. 93, si are obligatia detinerii produselor maximum 48 de
ore pentru un posibil control din partea autoritatii vamale teritoriale.
(36) in situatia in care nu se respecta prevederile alin. (34) si (35),
operatiunea respectiva se considera eliberare pentru consum si dupa expirarea
termenului de 5 zile acciza devine exigibila.
(37) in situatiile prevazute la art. 206^58 alin. (1) lit. a), b), c),
e) si i) din Codul fiscal, scutirea se acorda indirect. Livrarea produselor se
face la preturi cu accize, urmand ca operatorii economici utilizatori sa
solicite compensarea/restituirea accizelor, potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(38) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune lunar, pana
la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se solicita
restituirea, la autoritatea fiscala teritoriala, cererea de restituire de
accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a alcoolului etilic si/sau a produsului
alcoolic, in care acciza sa fie evidentiata distinct;
b) dovada platii accizelor catre furnizor, constand in documentul de
plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitatii utilizate in scopul pentru care se acorda scutirea,
constand intr-o situatie centralizatoare a cantitatilor efectiv utilizate si a
documentelor aferente.
(39) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(40) Depozitele farmaceutice achizitioneaza alcoolul etilic la preturi
cu accize si il livreaza catre spitale si farmacii la preturi fara accize in
baza autorizatiilor de utilizator final detinute de acestea din urma. in aceste
conditii, pretul de vanzare al alcoolului etilic va fi stabilit de catre
depozitul farmaceutic pe baza pretului de achizitie al acestui produs care nu
are inclusa acciza, astfel incat spitalele si farmaciile sa beneficieze de
facilitatea prevazuta la art. 206^58 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(41) in situatia prevazuta la alin. (40) depozitele farmaceutice vor
pastra o copie a autorizatiei de utilizator final al beneficiarului scutirii.
(42) Pentru cantitatile de alcool etilic livrate la preturi fara accize
spitalelor si farmaciilor, depozitele farmaceutice pot solicita
compensarea/restituirea accizelor. in acest sens, depozitele farmaceutice vor
depune la autoritatea fiscala teritoriala cererea de restituire de accize,
insotita de:
a) copia facturii de achizitie a alcoolului etilic, in care acciza sa
fie evidentiata distinct;
b) dovada platii accizelor catre furnizor, constand in documentul de
plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitatii de alcool etilic livrata spitalelor si farmaciilor
la preturi fara accize, constand intr-o situatie centralizatoare a documentelor
aferente cantitatilor efectiv livrate.
(43) Denaturarea alcoolului etilic pentru obtinerea alcoolului sanitar
poate fi realizata numai in antrepozitul fiscal de productie in care se obtine
alcoolul etilic - materie prima.
--------------
Pct. 111 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^58 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (7), (20), (26) si (28) ale pct. 111 din Normele metodologice de
aplicare a art. 206^58
din Legea nr. 571/2003 au fost modificate de pct. 22 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
Alin. (43) al pct. 111 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^58 din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 23 al lit. B a art. I din
HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534
din 30 iulie 2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru tutun prelucrat
Art. 206^59. - (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat,
atunci cand este destinat in exclusivitate testelor stiintifice si celor
privind calitatea produselor.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la
alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice.
Norme metodologice:
112. (1) Tutunul prelucrat reprezentand tigarete este scutit de plata
accizelor atunci cand este destinat unor teste stiintifice sau unor teste de
piata, cu conditia ca testarea sa nu se realizeze prin comercializarea acestor
produse, ci prin mijloace specifice cercetarii stiintifice sau cercetarii de
piata.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevazut la alin. (1) se
acorda in limita cantitatii de 200.000 de bucati tigarete pe semestru.
(3) Documentul de insotire a lotului de tigarete in timpul transferului
de la producator la societatea specializata in efectuarea de studii de piata va
fi avizul de insotire a marfii.
--------------
Pct. 112 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^59 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009, prevederile pct.
10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica incepand cu data de 1 aprilie
2010.
Codul fiscal:
Scutiri pentru produse energetice si energie electrica
Art. 206^60. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor:
a) produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil
pentru aviatie, alta decat aviatia turistica in scop privat. Prin aviatie turistica
in scop privat se intelege utilizarea unei aeronave de catre proprietarul sau
ori de catre persoana fizica sau juridica ce o detine cu titlu de inchiriere
sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si, in special,
altele decat transportul de persoane ori de marfuri sau prestari de servicii cu
titlu oneros ori pentru nevoile autoritatilor publice;
b) produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil
pentru navigatia in apele comunitare si pentru navigatia pe caile navigabile
interioare, inclusiv pentru pescuit, altele decat pentru navigatia
ambarcatiunilor de agrement private. De asemenea, este scutita de la plata
accizelor si electricitatea produsa la bordul navelor. Prin ambarcatiune de
agrement privata se intelege orice ambarcatiune utilizata de catre proprietarul
sau ori de catre persoana fizica sau juridica ce o detine cu titlu de
inchiriere ori cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si, in
special, altele decat transportul de persoane sau de marfuri ori prestari de
servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritatilor publice;
c) produsele energetice si energia electrica utilizate pentru productia
de energie electrica, precum si energia electrica utilizata pentru mentinerea
capacitatii de a produce energie electrica;
d) produsele energetice si energia electrica utilizate pentru productia
combinata de energie electrica si energie termica;
e) produsele energetice - gazul natural, carbunele si combustibilii
solizi - folosite de gospodarii si/sau de organizatii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizati in domeniul productiei,
dezvoltarii, testarii si mentenantei aeronavelor si vapoarelor;
g) combustibilii pentru motor utilizati pentru operatiunile de dragare
in cursurile de apa navigabile si in porturi;
h) produsele energetice injectate in furnale sau in alte agregate
industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept
combustibil principal;
i) produsele energetice care intra in Romania dintr-o tara terta,
continute in rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinate
utilizarii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum si in containere
speciale si destinate utilizarii pentru operarea, in timpul transportului, a
sistemelor ce echipeaza acele containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau
rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit in scop de ajutor umanitar;
k) orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru incalzire de
catre spitale, sanatorii, aziluri de batrani, orfelinate si alte institutii de
asistenta sociala, institutii de invatamant si lacasuri de cult;
l) produsele energetice, daca astfel de produse sunt obtinute din unul
sau mai multe dintre produsele urmatoare:
- produse cuprinse in codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv;
- produse cuprinse in codurile NC 3824 90 55 si de la 3824 90 80 la 3824
90 99 inclusiv, pentru componentele lor produse din biomase;
- produse cuprinse in codurile NC 2207 20 00 si 2905 11 00, care nu sunt
de origine sintetica;
- produse obtinute din biomase, inclusiv produse cuprinse in codurile NC
4401 si 4402;
m) energia electrica produsa din surse regenerabile de energie;
n) energia electrica obtinuta de acumulatori electrici, grupurile
electrogene mobile, instalatiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel,
sursele stationare de energie electrica in curent continuu, instalatiile
energetice amplasate in marea teritoriala care nu sunt racordate la reteaua electrica
si sursele electrice cu o putere activa instalata sub 250 KW;
o) produsele cuprinse in codul NC 2705, utilizate pentru incalzire.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la
alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice.
(3) Produsele energetice care contin unul sau mai multe dintre produsele
enumerate la alin. (1) lit. l) beneficiaza de un nivel redus al accizelor,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice:
113.
113.1. in situatiile prevazute la art. 206^60 alin. (1) lit. a) si b)
din Codul fiscal, scutirea se acorda dupa cum urmeaza:
113.1.1. (1) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, scutirea se acorda direct, cu conditia ca aprovizionarea cu
produse energetice sa se efectueze numai de la un antrepozit fiscal.
(2) Livrarea produselor energetice destinate utilizarii drept
combustibil pentru aeronave se poate efectua la preturi fara accize catre:
a) operatorii economici care detin certificate de autorizare pentru
aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea
competenta in domeniul aeronautic;
b) persoana care detine certificat de autorizare ca operator aerian.
(3) Certificatele prevazute la alin. (2) se elibereaza de Autoritatea
Aeronautica Civila Romana.
(4) Intra sub incidenta prevederilor alin. (2) si livrarile de produse
energetice destinate a fi utilizate drept combustibil de catre aeronavele
inregistrate in alte state, care efectueaza zboruri, altele decat cele
turistice in scop privat, fara a fi necesara prezentarea certificatelor
eliberate de autoritatile aeronautice civile din statele respective.
(5) Operatorii economici prevazuti la alin. (2) lit. a) care dispun de
spatii de depozitare si efectueaza operatiuni de alimentare cu combustibil a
aeronavelor trebuie sa se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Pentru operatorii economici care detin certificate de autorizare ca
agenti de handling combustibili, autorizatia de antrepozit fiscal se emite
pentru locurile si produsele specificate in anexa la certificatul de autorizare
emis de Autoritatea Aeronautica Civila Romana.
(7) Scutirea de plata accizelor se aplica direct si in cazul
operatorilor economici prevazuti la alin. (2) lit. a) care nu dispun de spatii
de depozitare si efectueaza operatiuni de alimentare cu combustibil a
aeronavelor, cu conditia ca deplasarea produselor energetice sa se realizeze
direct de la antrepozitul fiscal catre beneficiarul scutirii.
(8) Deplasarea produselor energetice destinate utilizarii drept
combustibil pentru aeronave, in cazul aeronavelor aflate pe alte aeroporturi
decat cele situate in apropierea antrepozitului fiscal care asigura alimentarea
aeronavelor, trebuie sa fie insotita de exemplarul tiparit al documentului
administrativ electronic. La rubrica «Destinatar» se vor inscrie tot datele
expeditorului, iar in rubrica «Locul livrarii» se va inscrie adresa
aeroportului in cauza. Dupa sosirea produselor la destinatie, expeditorul va
intocmi raportul de primire in maximum 5 zile lucratoare de la incheierea
deplasarii produselor, utilizand sistemul informatizat.
(9) Zilnic, antrepozitele fiscale de productie sau de depozitare, altele
decat cele prevazute la alin. (5), vor inscrie toate cantitatile de combustibil
livrate cu destinatia utilizarii exclusive pentru aeronave in jurnale speciale
intocmite potrivit modelului prevazut in anexa nr. 52.1.
(10) Jurnalele mentionate la alin. (9) se vor intocmi pentru fiecare
luna calendaristica in baza documentelor de evidenta operativa si vor fi
transmise on-line, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei de
raportare, autoritatii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(11) Operatorii economici prevazuti la alin. (5) vor inregistra zilnic
toate cantitatile intrate si iesite in jurnalele privind achizitiile/livrarile
de combustibil destinat utilizarii exclusiv pentru aviatie, intocmite potrivit
modelului prevazut in anexa nr. 53.1.
(12) Jurnalele mentionate la alin. (11) se vor intocmi pentru fiecare
luna calendaristica in baza documentelor de evidenta operativa si vor fi
transmise on-line, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei de
raportare, autoritatii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(13) Intra sub incidenta prevederilor alin. (1) si institutiile de stat
care implica apararea, ordinea publica, sanatatea publica, siguranta si
securitatea nationala, care, datorita specificului activitatii lor, nu detin
certificate eliberate de Autoritatea Aeronautica Civila Romana.
(14) in cazul deplasarii produselor energetice destinate utilizarii
drept combustibil pentru aviatie, realizata de antrepozitul fiscal care
alimenteaza efectiv aeronavele, aceasta va fi insotita de avizul de insotire.
Dovada care sta la baza acordarii scutirii o reprezinta certificatul de livrare
semnat de comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a carei
aeronava a fost alimentata. Certificatul de livrare se intocmeste de
antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei, iar in cazul in care
factura privind alimentarea aeronavei se intocmeste in numele altui antrepozit
fiscal, un exemplar al certificatului de livrare va fi transmis si acelui
antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal in numele caruia se emit facturile catre
aeronave va intocmi jurnalul prevazut in anexa nr. 52.1. Antrepozitul fiscal
care face alimentarea aeronavei va intocmi jurnalul prevazut in anexa nr. 53.1.
(15) in cazul in care combustibilul pentru aviatie este facturat de un
antrepozit fiscal de produse energetice catre un intermediar care administreaza
contracte cu companii aeriene si care emite, la randul lui, facturi catre
acestea, dupa alimentarea aeronavelor in aceleasi conditii cu cele prevazute la
alin. (14), fara a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul
fiscal catre intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviatie de la
antrepozitul fiscal de depozitare catre aeronave va fi insotita de avizul de
insotire. Dovada care sta la baza acordarii scutirii pentru cantitatea cu care
a fost alimentata aeronava o reprezinta certificatul de livrare semnat de
comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a carei aeronava
a fost alimentata. Certificatul de livrare se intocmeste de catre antrepozitul
fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal va intocmi
jurnalul prevazut in anexa nr. 52.1. Antrepozitul fiscal care face alimentarea
aeronavei va intocmi jurnalul prevazut in anexa nr. 53.1.
113.1.2. (1) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, scutirea se acorda direct, cu conditia ca aprovizionarea
produselor energetice sa se efectueze de la un antrepozit fiscal sau de la un
operator economic care detine autorizatie ca distribuitor de combustibil pentru
navigatie, denumit in continuare distribuitor.
(2) Se pot aproviziona cu produse energetice destinate exclusiv
utilizarii drept combustibil pentru navigatia in apele comunitare si pentru
navigatia pe caile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, la preturi
fara accize, persoanele care detin certificat de autorizare pentru navigatie.
Prin certificat de autorizare pentru navigatie se intelege orice document care
atesta ca nava este luata in evidenta Autoritatii Navale Romane, in cazul
navelor romanesti, ori a altei autoritati competente din alte state, in cazul navelor
inregistrate in acele state.
(3) Intra sub incidenta prevederilor alin. (2) si institutiile de stat
care implica apararea, ordinea publica, sanatatea publica, siguranta si
securitatea nationala, care, datorita specificului activitatii lor, nu detin
certificate eliberate de Autoritatea Navala Romana pentru navele din dotare.
(4) Deplasarea produselor energetice destinate utilizarii drept
combustibil pentru nave, in cazul navelor aflate in alte porturi decat cele
situate in apropierea antrepozitului fiscal care asigura alimentarea navelor,
trebuie sa fie insotita de exemplarul tiparit al documentului administrativ
electronic. La rubrica «Destinatar» se vor inscrie tot datele expeditorului,
iar in rubrica «Locul livrarii» se va inscrie adresa portului in cauza. Dupa
sosirea produselor la destinatie, expeditorul va intocmi raportul de primire in
maximum 5 zile lucratoare de la incheierea deplasarii produselor, utilizand
sistemul informatizat.
(5) in cazul deplasarii produselor energetice destinate utilizarii drept
combustibil pentru navigatie, realizata de antrepozitul fiscal care alimenteaza
efectiv navele, aceasta va fi insotita de avizul de insotire sau de factura.
Dovada care sta la baza acordarii scutirii o reprezinta documentul de livrare semnat
de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care apartine nava.
(6) Zilnic, antrepozitele fiscale de productie sau de depozitare vor
inscrie toate cantitatile de combustibil livrate cu destinatia utilizarii
exclusive pentru nave in jurnale speciale intocmite potrivit modelului prevazut
in anexa nr. 52.2.
(7) Jurnalele mentionate la alin. (6) se vor intocmi pentru fiecare luna
calendaristica in baza documentelor de evidenta operativa si vor fi transmise
on-line, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei de raportare,
autoritatii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(8) in vederea aprovizionarii navelor de catre distribuitori, acestia
trebuie sa detina autorizatie de utilizator final.
(9) Autorizatia de utilizator final se elibereaza de autoritatea vamala
teritoriala, la cererea scrisa a operatorului economic.
(10) Cererea pentru obtinerea autorizatiei de utilizator final se intocmeste
conform modelului prevazut in anexa nr. 33. Cererea, insotita de documentele
prevazute expres in aceasta, se depune la autoritatea vamala teritoriala.
(11) Autoritatea vamala teritoriala aproba eliberarea autorizatiei de
utilizator final daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) au fost prezentate documentele prevazute in cerere;
b) administratorul solicitantului nu are inscrise date in cazierul
judiciar;
c) solicitantul detine spatii de depozitare sub orice forma legala;
d) nu inregistreaza obligatii fiscale restante la bugetul general
consolidat.
(12) Autoritatea vamala teritoriala atribuie si inscrie pe autorizatia
de utilizator final un cod de utilizator.
(13) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa
nr. 34.
(14) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre distribuitor;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea vamala
teritoriala emitenta.
(15) Autorizatia de utilizator final are o valabilitate de un an de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final poate fi suplimentata in situatii bine justificate, in cadrul
aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(16) Distribuitorii vor inregistra zilnic toate cantitatile intrate si
iesite in jurnalele privind achizitiile/livrarile de combustibil destinat
utilizarii exclusiv pentru navigatie, intocmite potrivit modelului prevazut in
anexa nr. 53.2.
(17) Jurnalele mentionate la alin. (16) se vor intocmi pentru fiecare
luna calendaristica in baza documentelor de evidenta operativa si vor fi
transmise on-line, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei de
raportare, autoritatii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(18) Produsele energetice destinate aprovizionarii navelor de catre
distribuitori trebuie sa provina de la un antrepozit fiscal, din operatiuni
proprii de import sau din achizitii intracomunitare proprii. Atunci cand
produsele energetice provin din achizitii intracomunitare, distribuitorul
trebuie sa se autorizeze ca destinatar inregistrat.
(19) in cazul in care produsele energetice se achizitioneaza de
distribuitor de la un antrepozit fiscal, achizitia produselor se face la
preturi cu accize.
(20) Distribuitorul efectueaza aprovizionarea navelor la preturi fara
accize. in aceasta situatie pretul de vanzare al produsului energetic va fi
stabilit de catre distribuitor pe baza pretului de achizitie al produsului care
nu are inclusa acciza.
(21) Deplasarea la nave a produselor energetice destinate utilizarii
drept combustibil pentru nave, realizata de distribuitor, va fi insotita de
avizul de insotire sau de factura. Dovada care sta la baza acordarii scutirii o
reprezinta documentul de livrare semnat de comandantul navei sau de
reprezentantul companiei de care apartine nava.
(22) Pentru cantitatile de produse energetice livrate la preturi fara
accize navelor, distribuitorul poate solicita compensarea/restituirea
accizelor, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala. in acest sens,
distribuitorul depune la autoritatea fiscala teritoriala cererea de restituire
de accize, insotita de:
a) copia autorizatiei de utilizator final;
b) copia facturilor de achizitie;
c) dovada platii accizelor;
d) un exemplar pe suport hartie al jurnalului prevazut la alin. (16)
aferent lunii calendaristice in care sunt inscrise cantitatile pentru care se
solicita restituirea accizei;
e) copii de pe documentele de livrare.
(23) Autoritatile vamale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici care au obtinut autorizatii de utilizator final prin inscrierea
acestora in registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina
web a autoritatii vamale a listei cuprinzand acesti operatori economici, lista
care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(24) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(25) in cazul scutirii directe aplicate aprovizionarii navelor cu
produse energetice, aceste produse vor circula marcate potrivit prevederilor
pct. 113.10. in cazul distribuitorului, autorizatia de utilizator final atesta
si dreptul de marcare a produselor.
(26) Distribuitorii care detin autorizatie de utilizator final nu au
obligatia obtinerii atestatului de inregistrare pentru comercializarea
produselor energetice.
(27) Potrivit prevederilor art. 23 lit. b) din
Ordonanta Guvernului nr. 42/1997 privind transportul maritim si pe caile
navigabile interioare, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
instalatiile plutitoare de tipul macaralelor, cu sau fara propulsie, sunt
considerate nave.
113.2. (1) in situatiile prevazute la art. 206^60 alin. (1) lit. c), d)
si h) din Codul fiscal, scutirea se acorda direct, cu conditia ca energia
electrica sa provina de la operatori economici autorizati de Autoritatea
Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei (ANRE), iar produsele energetice
sa fie aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
inregistrat, de la un importator, din operatiuni proprii de import, de la
companii de extractie a carbunelui sau alti operatori economici care
comercializeaza acest produs ori de la un distribuitor autorizat, in cazul
gazului natural.
(2) Pentru aplicarea scutirii, titularii centralelor de productie de
energie electrica, ai centralelor combinate de energie electrica si termica,
precum si operatorii economici utilizatori ai produselor energetice prevazute
la art. 206^60 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal vor solicita autoritatii
vamale teritoriale in raza careia isi au sediul autorizatii de utilizator final
pentru produse energetice.
(3) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (2) energia electrica si
gazul natural.
(4) Prevederile alin. (2) se aplica si in cazul productiei de energie
electrica sau productiei combinate de energie electrica si termica realizate
din carbune si lignit in sistem de prestari de servicii. in aceasta situatie,
obligatia detinerii autorizatiei de utilizator final revine si beneficiarului
prestarii de servicii.
(5) Autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
beneficiarului.
(6) Cererea pentru obtinerea autorizatiei de utilizator final se
intocmeste conform modelului prevazut in anexa nr. 33. Cererea, insotita de
documentele prevazute expres in aceasta, se depune la autoritatea vamala
teritoriala.
(7) Autoritatea vamala teritoriala aproba eliberarea autorizatiei de
utilizator final daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) au fost prezentate documentele prevazute in cerere;
b) administratorul solicitantului nu are inscrise date in cazierul
judiciar;
c) solicitantul detine utilajele, terenurile si cladirile sub orice
forma legala. Face exceptie de la aceasta conditie operatorul economic
beneficiar al prestarii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice in scopul pentru care a
obtinut anterior autorizatie de utilizator final.
(8) Autoritatea vamala teritoriala atribuie si inscrie pe autorizatia de
utilizator final un cod de utilizator.
(9) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa nr.
34.
(10) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o
copie a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre operatorul
economic furnizor al produselor energetice in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea vamala
teritoriala emitenta.
(11) Autorizatia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final poate fi suplimentata in situatii bine justificate, in cadrul
aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(12) Operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final au
obligatia de a transmite autoritatii vamale teritoriale emitente a
autorizatiei, lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru
care se face raportarea, o situatie privind achizitia si utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informatii, dupa caz, cu privire la furnizorul de
produse energetice, cantitatea de produse achizitionata, cantitatea utilizata,
stocul de produse energetice la sfarsitul lunii de raportare si cantitatea de
produse finite realizate. Neprezentarea situatiei in termenul prevazut atrage
aplicarea de sanctiuni contraventionale potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(13) Cantitatile de produse scutite de plata accizelor inscrise intr-o
autorizatie vor fi estimate pe baza normelor de consum si a productiei
preconizate a se realiza pe o perioada de 3 ani.
(14) Autoritatile vamale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici care au obtinut autorizatii de utilizator final prin inscrierea
acestora in registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina
web a autoritatii vamale a listei cuprinzand acesti operatori economici, lista
care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(15) in situatia in care achizitionarea produselor energetice se
efectueaza de la un antrepozit fiscal in regim de scutire directa, livrarea
produselor se face la preturi fara accize, iar deplasarea acestora este
obligatoriu insotita de exemplarul tiparit al documentului administrativ
electronic prevazut la pct. 91.
(16) La sosirea produsului, cu exceptia energiei electrice si a gazului
natural, la operatorul economic utilizator, acesta trebuie sa inainteze in
sistemul informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 206^33
din Codul fiscal, si are obligatia detinerii produselor maximum 48 de ore
pentru un posibil control din partea autoritatii vamale teritoriale.
(17) in situatia in care nu se respecta prevederile alin. (15) si (16),
operatiunea respectiva se considera eliberare pentru consum si dupa expirarea
termenului de 5 zile acciza devine exigibila.
(18) Destinatarii inregistrati, importatorii sau operatorii economici
care achizitioneaza produse energetice in vederea livrarii in regim de scutire
directa catre centralele de productie de energie electrica sau productie
combinata de energie electrica si termica, precum si catre operatorii economici
prevazuti la alin. (4) vor livra produsele catre acesti beneficiari la preturi
fara accize si vor solicita autoritatii fiscale teritoriale restituirea
accizelor aferente cantitatilor livrate cu aceasta destinatie, care au fost
platite la momentul receptiei, importului sau al achizitiei. Nu intra sub
incidenta acestor prevederi beneficiarii scutirilor care utilizeaza produse
energetice provenite din operatiuni proprii de import, pentru care scutirea se
acorda direct.
(19) in vederea restituirii accizelor in situatia prevazuta la alin.
(18), destinatarul inregistrat, importatorul sau operatorul economic va depune
la autoritatea fiscala/vamala teritoriala la care a efectuat plata o cerere de
restituire de accize al carei model va fi aprobat prin ordin al ministrului
finantelor publice. Cererea va fi insotita de copia autorizatiei de utilizator
final a centralei beneficiare a scutirii si de documentul care atesta plata
accizelor de catre destinatarul inregistrat, importator sau operatorul
economic.
(20) Atunci cand, in situatiile prevazute la art. 206^60 alin. (1) lit.
c) si d) din Codul fiscal, centralele de productie de energie electrica sau
centralele de productie combinata de energie electrica si termica preiau
produse energetice cu titlu de imprumut de la rezerva de stat in baza unor acte
normative speciale, preluarea se face in baza autorizatiei de utilizator final.
Atat achizitionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat,
in vederea stingerii obligatiei, cat si restituirea efectiva a cantitatilor
astfel preluate se efectueaza in regim de scutire de la plata accizelor, in
baza autorizatiei de utilizator final.
113.3. (1) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal, scutirea se acorda direct, cu conditia ca produsele sa fie
achizitionate direct de la operatorii economici inregistrati la autoritatea
fiscala centrala in calitate de furnizori de produse energetice ori - in cazul
gazului natural provenit dintr-un stat membru - direct de la un
distribuitor/furnizor autorizat/licentiat de autoritatea competenta din acel
stat membru.
(2) Produsele energetice - respectiv gazul natural, carbunele si
combustibilii solizi - sunt scutite de la plata accizelor atunci cand sunt
furnizate consumatorilor casnici, precum si organizatiilor de caritate.
(3) in intelesul prezentelor norme metodologice, organizatiile de
caritate sunt organizatiile care au inscrise in obiectul de activitate si care
desfasoara efectiv activitati caritabile cu titlu gratuit in domeniul
sanatatii, al protectiei mamei si copilului, al protectiei batranilor,
persoanelor cu handicap, persoanelor care traiesc in saracie sau in cazuri de
calamitati naturale.
(4) in cazul organizatiilor de caritate, scutirea se acorda in baza
autorizatiei de utilizator final emise de autoritatea vamala teritoriala, mai
putin in cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie detinerea
acestei autorizatii.
(5) Autorizatiile de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
organizatiei de caritate, insotita de:
a) actul de constituire - in copie si in original - din care sa rezulte
ca organizatia desfasoara una dintre activitatile prevazute la alin. (3);
b) fundamentarea cantitatilor ce urmeaza a fi achizitionate in regim de
scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informatie si documente pe care autoritatea vamala teritoriala
le considera necesare pentru eliberarea autorizatiilor.
(6) Autorizatiile de utilizator final se emit de autoritatea vamala
teritoriala si au o valabilitate de un an de la data emiterii. Modelul
autorizatiei este prevazut in anexa nr. 34.
(7) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o
copie a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre operatorul
economic furnizor al produselor accizabile in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea vamala
teritoriala emitenta.
(8) Autoritatile vamale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici care au obtinut autorizatii de utilizator final prin inscrierea
acestora in registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina
web a autoritatii vamale a listei cuprinzand acesti operatori economici, lista
care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(9) Anual, pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an pentru anul
precedent, fiecare organizatie de caritate care detine autorizatie de
utilizator final este obligata sa prezinte autoritatii vamale teritoriale
emitente a autorizatiei o situatie centralizatoare privind cantitatile de
produse energetice achizitionate in decursul unui an calendaristic, cantitatile
utilizate in scopul desfasurarii activitatilor caritabile si stocul de produse
energetice ramas neutilizat, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 35. Neprezentarea
situatiei in termenul prevazut atrage aplicarea de sanctiuni contraventionale
potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
113.4. (1) in situatiile prevazute la art. 206^60 alin. (1) lit. f) si
g) din Codul fiscal, scutirea se acorda indirect, cu conditia ca aprovizionarea
sa se efectueze de la un antrepozit fiscal sau de la un distribuitor prevazut
la pct. 113.1.2.
(2) inainte de fiecare achizitie de combustibil pentru motor in regim de
scutire, utilizatorul va notifica aceasta operatiune la autoritatea vamala
teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea, pentru un posibil
control. Notificarea va cuprinde informatii cu privire la furnizor, produse si
cantitatile ce urmeaza a fi achizitionate.
(3) Trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmatoare
trimestrului, operatorii economici pot solicita compensarea/restituirea
accizelor potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
(4) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea
fiscala teritoriala cererea de restituire de accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a combustibilului pentru motor, in care
acciza sa fie evidentiata distinct;
b) dovada platii accizelor catre furnizor, constand in documentul de
plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitatii utilizate in scopul pentru care se acorda scutirea,
constand in copia documentului care atesta realizarea operatiunilor de dragare
- certificata de autoritatea competenta in acest sens;
d) memoriul in care va fi descrisa operatiunea pentru care a fost
necesar consumul de combustibil pentru motor si in care se vor mentiona:
perioada de desfasurare a operatiunii, numarul orelor de functionare a
motoarelor si a instalatiilor de dragare si consumul normat de combustibil
pentru motor.
(5) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(6) in intelesul prezentelor norme metodologice, combustibilii pentru
motor utilizati in domeniul productiei, dezvoltarii, testarii si mentenantei
aeronavelor si vapoarelor inseamna inclusiv combustibilii pentru motor
utilizati in domeniul testarii si mentenantei motoarelor ce echipeaza
aeronavele si vapoarele.
113.5. in cazul scutirii prevazute la art. 206^60 alin. (1) lit. i) din
Codul fiscal, in intelesul prezentelor norme metodologice:
a) rezervor standard inseamna:
- rezervoarele fixate definitiv de producator pe toate autovehiculele de
acelasi tip ca si vehiculul in cauza si a caror montare definitiva permite
carburantului sa fie utilizat direct, atat pentru propulsie, cat si pentru
functionarea in timpul transportului, daca este cazul, a sistemelor frigorifice
si a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard
rezervoarele de gaz montate pe autovehicule, destinate utilizarii directe a
gazului drept carburant, precum si rezervoarele adaptate altor sisteme cu care
poate fi echipat vehiculul;
- rezervoarele fixate definitiv de producator pe toate containerele de
acelasi tip ca si containerul in cauza si a caror montare definitiva permite
carburantului sa fie utilizat direct pentru functionarea, in timpul
transportului, a sistemelor frigorifice si a altor sisteme cu care pot fi
echipate containerele speciale;
b) containere speciale inseamna orice container echipat cu dispozitive
special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termica sau
altor sisteme.
113.6. in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. j) din Codul
fiscal, scutirea se acorda direct, in baza actelor normative emise pentru
gratuitati in scop de ajutor umanitar.
113.7. (1) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. k) din
Codul fiscal, scutirea se acorda direct atunci cand aprovizionarea se efectueaza
de la un antrepozit fiscal. Scutirea se acorda direct si in cazul furnizarii
gazului natural.
(2) Scutirea se acorda in baza autorizatiei de utilizator final emise de
autoritatea vamala teritoriala, mai putin in cazul gazului natural, pentru care
nu este obligatorie detinerea acestei autorizatii.
(3) Autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
beneficiarului, insotita de fundamentarea cantitatilor de produse energetice ce
urmeaza a fi achizitionate in regim de scutire de la plata accizelor. Cererea
se depune la autoritatea vamala teritoriala.
(4) Autoritatea vamala teritoriala atribuie si inscrie pe autorizatia de
utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa nr.
34.
(6) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o
copie a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre operatorul economic
furnizor al produselor energetice in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea vamala
teritoriala emitenta.
(7) Autorizatia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final poate fi suplimentata in situatii bine justificate, in cadrul
aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(8) Detinatorii de autorizatii de utilizator final au obligatia de a
transmite autoritatii vamale teritoriale emitente a autorizatiei, trimestrial,
pana la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmatoare trimestrului pentru care
se face raportarea, o situatie privind achizitia si utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informatii, dupa caz, cu privire la furnizorul de
produse energetice, cantitatea de produse achizitionata, cantitatea utilizata
si stocul de produse energetice la sfarsitul perioadei de raportare, potrivit
modelului prevazut in anexa nr. 35. Neprezentarea situatiei in termenul
prevazut atrage aplicarea de sanctiuni contraventionale potrivit prevederilor
Codului de procedura fiscala.
(9) Cantitatile de produse scutite de plata accizelor inscrise intr-o
autorizatie vor fi estimate pe baza datelor determinate in functie de perioada
de utilizare a combustibilului pentru incalzire si de parametrii tehnici ai
instalatiilor pe o durata de 3 ani.
(10) Autoritatile vamale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici care au obtinut autorizatii de utilizator final prin inscrierea
acestora in registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina de
web a autoritatii vamale a listei cuprinzand acesti operatori economici, lista
care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(11) in situatia in care achizitionarea produselor energetice se
efectueaza de la un antrepozit fiscal in regim de scutire directa, livrarea
produselor se face la preturi fara accize, iar deplasarea acestora este
obligatoriu insotita de exemplarul tiparit al documentului administrativ
electronic prevazut la pct. 91.
(12) La sosirea produsului energetic la utilizator, acesta trebuie sa
inainteze in sistemul informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor
art. 206^33 din Codul fiscal, si are obligatia detinerii produselor maximum 48
de ore pentru un posibil control din partea autoritatii vamale teritoriale.
(13) in situatia in care nu se respecta prevederile alin. (11) si (12),
operatiunea respectiva se considera eliberare pentru consum si dupa expirarea
termenului de 5 zile acciza devine exigibila.
(14) in intelesul prezentelor norme metodologice prin lacasuri de cult
se intelege lacasurile asa cum sunt definite potrivit legislatiei in domeniul
cultelor.
(15) in cazul produselor energetice achizitionate de la importatori sau
de la alti operatori economici, scutirea de la plata accizelor se acorda
indirect, prin restituire.
(16) Pentru restituirea accizelor, beneficiarul scutirii va depune la
autoritatea fiscala teritoriala cererea de restituire de accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a produselor energetice;
b) dovada cantitatii utilizate in scopul pentru care se acorda scutirea.
(17) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
113.8. (1) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. l) din
Codul fiscal, atunci cand produsele energetice utilizate drept combustibil
pentru incalzire sunt produse in totalitate din biomase, denumite in continuare
biocombustibili, scutirea este totala.
(2) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, atunci cand produsele energetice utilizate drept combustibil pentru
motor sunt produse in totalitate din biomase, denumite in continuare
biocarburanti, scutirea este totala.
(3) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin biomasa se
intelege fractiunea biodegradabila a produselor, deseurilor si reziduurilor
provenite din agricultura - inclusiv substante vegetale si animale -,
silvicultura si industriile conexe, precum si fractiunea biodegradabila a
deseurilor industriale si urbane.
(4) Atunci cand produsele energetice utilizate drept combustibil pentru
incalzire contin minimum 4% in volum produse obtinute din biomasa, se practica
o acciza redusa. Acciza redusa care se va aplica amestecului va reprezenta
acciza aferenta combustibilului pentru incalzire echivalent al amestecului,
diminuata cu 4%.
(5) Pentru produsele energetice care contin minimum 4% in volum produse
obtinute din biomasa, potrivit Hotararii Guvernului nr.
1.844/2005 privind promovarea utilizarii biocarburantilor si a altor
carburanti regenerabili pentru transport, cu modificarile si completarile
ulterioare, se practica o acciza redusa. Acciza redusa care se va aplica
amestecului va reprezenta acciza aferenta combustibilului pentru motor
echivalent al amestecului, diminuata cu 4%.
(6) Amestecul in vrac dintre biocarburanti si carburantii traditionali,
in conformitate cu legislatia specifica, se poate realiza in regim suspensiv de
accize numai in antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizati pentru
productia de produse energetice sau in antrepozitele fiscale de depozitare ale
persoanelor afiliate antrepozitarilor autorizati pentru productia de produse
energetice.
(7) Amestecul in vrac dintre biocombustibili si combustibilii
traditionali se poate realiza in regim suspensiv de accize numai in
antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizati pentru productia de produse
energetice sau in antrepozitele fiscale de depozitare ale persoanelor afiliate
antrepozitarilor autorizati pentru productia de produse energetice.
(8) in situatiile prevazute la alin. (6) si (7), antrepozitarul
autorizat pentru productia de produse energetice este operatorul economic care
detine instalatii, utilaje si echipamente pentru rafinarea titeiului si
prelucrarea fractiilor rezultate in vederea obtinerii de produse supuse
accizelor.
(9) Atunci cand statiile de distributie comercializeaza produse
energetice utilizate drept carburant, realizate in totalitate din biomasa,
acestea trebuie sa se asigure ca sunt respectate conditiile prevazute la art.
206^20 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
113.9. (1) in situatia prevazuta la art. 206^60 alin. (1) lit. m) din
Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acorda cu conditia ca
operatorii economici producatori de energie electrica sa notifice acest fapt la
autoritatea vamala teritoriala, iar energia electrica astfel realizata sa fie furnizata
direct unui consumator final. Notificarea va cuprinde informatii detaliate
privind activitatea desfasurata de operatorul economic si va fi insotita de
copia documentelor care atesta autorizarea de catre Autoritatea Nationala de
Reglementare in Domeniul Energiei. Dupa inregistrarea notificarii, o copie a
acestei notificari cu numarul de inregistrare va fi pastrata de operatorul
economic.
(2) in intelesul prezentelor norme metodologice, surse regenerabile de
energie sunt: eoliana, solara, geotermala, a valurilor, a mareelor, energia
hidro-, biomasa, gaz de fermentare a deseurilor, gaz de fermentare a
namolurilor din instalatiile de epurare a apelor uzate si biogaz.
113.10. (1) Scutirile directe de la plata accizelor pentru motorina si
kerosenul utilizate drept combustibil pentru motor in situatiile prevazute la
art. 206^60 alin. (1) din Codul fiscal se acorda cu conditia ca aceste produse
sa fie marcate potrivit prevederilor Directivei nr. 95/60/CE a Consiliului din
27 noiembrie 1995 privind marcarea fiscala a motorinei si kerosenului, precum
si celor din legislatia nationala specifica in domeniu.
(2) Marcarea motorinei si a kerosenului se face in antrepozite fiscale
sau in locurile detinute de distribuitorii prevazuti la pct. 113.1.2, sub supraveghere
fiscala, potrivit procedurii stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala.
(3) Nu intra sub incidenta marcarii produsele energetice destinate
utilizarii drept combustibil pentru aviatie.
113.11. (1) in toate situatiile de acordare a scutirii directe,
autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
beneficiarului.
(2) Autoritatea vamala teritoriala revoca autorizatia de utilizator
final in urmatoarele situatii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contraventii
la regimul produselor accizabile, potrivit Codului de procedura fiscala;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinatia cantitatii de
produse energetice achizitionate;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achizitionat altfel
decat in scopul pentru care a obtinut autorizatie de utilizator final.
(3) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizatiei de utilizator
final se comunica detinatorului si produce efecte de la data comunicarii sau de
la o alta data cuprinsa in aceasta.
(4) Autoritatea vamala teritoriala anuleaza autorizatia de utilizator
final atunci cand i-au fost oferite la autorizare informatii inexacte sau
incomplete in legatura cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat
autorizatia de utilizator final.
(5) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand de la data emiterii autorizatiei.
(6) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare, de anulare
sau de suspendare a autorizatiei de utilizator final, potrivit legislatiei in
vigoare.
(7) O noua autorizatie de utilizator final va putea fi obtinuta dupa 12
luni de la data revocarii sau anularii autorizatiei.
(8) Stocurile de produse energetice inregistrate la data revocarii sau
anularii autorizatiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea
autoritatii vamale teritoriale.
--------------
Pct. 113 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^60 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 113 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^60 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 24 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 14-a
Marcarea produselor alcoolice si tutunului prelucrat
Reguli generale
Art. 206^61. - (1) Prevederile prezentei sectiuni se aplica urmatoarelor
produse accizabile:
a) produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile prevazute prin
normele metodologice;
b) tutun prelucrat.
(2) Nu este supus obligatiei de marcare orice produs accizabil scutit de
la plata accizelor.
(3) Produsele accizabile prevazute la alin. (1) pot fi eliberate pentru
consum sau pot fi importate pe teritoriul Romaniei numai daca acestea sunt
marcate conform prevederilor prezentei sectiuni.
Norme metodologice:
114. Nu intra sub incidenta sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat cu substante specifice destinatiei, alta
decat consumul uman, astfel incat sa nu poata fi utilizat la obtinerea de
bauturi alcoolice;
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din
procesul de obtinere a alcoolului etilic rafinat si care datorita compozitiei
sale nu poate fi utilizat in industria alimentara;
c) bauturile slab alcoolizate, cu o concentratie alcoolica de pana la
10% in volum inclusiv;
d) produsele din productia interna destinate exportului;
e) produsele de natura celor supuse marcarii, provenite din import,
aflate in regim de tranzit sau de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele si concentratele alcoolice.
--------------
Pct. 114 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^61 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Responsabilitatea marcarii
Art. 206^62. - Responsabilitatea marcarii produselor accizabile revine
antrepozitarilor autorizati, destinatarilor inregistrati, expeditorilor
inregistrati sau importatorilor autorizati, potrivit precizarilor din normele
metodologice.
Norme metodologice:
115. (1) Autorizatia de antrepozit fiscal sau de destinatar inregistrat
atesta si dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim.
(2) Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine
importatorului de astfel de produse din tari terte, in baza autorizatiei emise
de Comisie in vederea realizarii acestor achizitii.
(3) Autorizatia de importator se acorda de Comisie in conformitate cu
prevederile pct. 117.1.
(4) in vederea realizarii achizitiilor de produse din tutun prelucrat
din alte state membre, timbrele procurate de destinatarii inregistrati se
expediaza pe adresa antrepozitului fiscal de productie care urmeaza sa le
aplice pe produse.
(5) in vederea realizarii achizitiilor de bauturi alcoolice supuse
marcarii din alte state membre, banderolele procurate de destinatarii
inregistrati se expediaza pe adresa antrepozitului fiscal de productie sau a
unui antrepozit fiscal desemnat de catre acesta, care urmeaza sa le aplice pe
produse.
(6) in vederea realizarii achizitiilor de bauturi alcoolice supuse
marcarii din alte state membre pentru care antrepozitul fiscal expeditor nu
aplica banderole, banderolele procurate de destinatarii inregistrati se aplica
de catre acestia in locurile autorizate pentru primirea produselor in regim
suspensiv de accize. in aceasta situatie, banderolele se aplica inainte de
comercializarea bauturilor alcoolice pe teritoriul Romaniei, dar nu mai tarziu
de data de 25 a lunii urmatoare celei in care accizele au devenit exigibile.
(7) in vederea realizarii importurilor de produse supuse marcarii,
timbrele sau banderolele, dupa caz, procurate de importatori se expediaza pe
adresa producatorului extern care urmeaza sa le aplice pe produse.
(8) in vederea realizarii importurilor de bauturi alcoolice supuse
marcarii pentru care furnizorul extern nu aplica banderole, banderolele
procurate de importatori se aplica de catre acestia in antrepozite vamale,
antrepozite libere sau zone libere.
(9) in situatiile prevazute la alin. (4), (5) si (7), expedierea
marcajelor se face in maximum 15 zile de la executarea comenzii de catre
unitatea autorizata cu tiparirea.
(10) Dupa expirarea termenului de 15 zile, destinatarii inregistrati sau
importatorii autorizati sunt obligati sa returneze unitatii specializate
autorizate cu tiparirea, in vederea distrugerii, marcajele neexpediate in
termen.
(11) in cazul importurilor de produse accizabile supuse marcarii,
expedierea marcajelor catre producatorii externi se face numai ca bagaj
neinsotit, cu depunerea in vama a documentului vamal de export temporar.
Documentul vamal de export temporar trebuie sa fie insotit de:
a) documentul de transport international, din care sa rezulte ca
destinatarul este producatorul marfurilor ce urmeaza a fi importate;
b) o copie a contractului incheiat intre importator si producatorul
extern sau reprezentantul acestuia;
c) o copie a autorizatiei de importator.
(12) Cu ocazia importului, odata cu documentul vamal de import, se
depune un document vamal de reimport, pentru marcajele aplicate, in vederea
incheierii regimului acordat la scoaterea temporara din tara a acestora.
--------------
Pct. 115 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^62 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 115 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^62 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 25 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
Proceduri de marcare
Art. 206^63. - (1) Marcarea produselor se efectueaza prin timbre sau
banderole.
(2) Dimensiunea si elementele ce vor fi inscriptionate pe marcaje vor fi
stabilite prin normele metodologice.
(3) Antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat, expeditorul
inregistrat sau importatorul autorizat are obligatia sa asigure ca marcajele sa
fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil,
respectiv pe pachet, cutie ori sticla, astfel incat deschiderea ambalajului sa
deterioreze marcajul.
(4) Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate ori
altfel decat s-a prevazut la alin. (2) si (3) vor fi considerate ca nemarcate.
Norme metodologice:
116. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate in anexa nr. 54.
(2) Marcajele sunt hartii de valoare cu regim special si se tiparesc de
catre Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt
inscriptionate cu urmatoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare si codul de
marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generica a produsului, respectiv: tigarete, tigari, tigari
de foi, tutun de fumat;
c) seria si numarul care identifica in mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare si a alcoolului
etilic vor avea inscriptionate urmatoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare si codul de
marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generica a produsului, respectiv: alcool, bauturi slab
alcoolizate - dupa caz, bauturi spirtoase, tuica, rachiuri din fructe, produse
intermediare;
c) seria si numarul care identifica in mod unic banderola;
d) cantitatea nominala exprimata in litri de produs continut;
e) concentratia alcoolica.
(5) Inscriptionarea pe marcaje a elementelor prevazute la alin. (3) si
(4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pusa la
dispozitia organelor in drept de catre Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A., la solicitarea acestora.
(6) Banderolele se aplica pe sistemul de inchidere a buteliilor,
cutiilor de tetra pak/tetra brik sau a oricarui alt tip de ambalaj individual,
astfel incat prin deschiderea acestora sa se asigure distrugerea banderolelor.
Sunt supuse marcarii prin banderole inclusiv ambalajele individuale ce depasesc
capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 3 litri.
(7) in acceptia prezentelor norme metodologice, comercializarea
alcoolului etilic si a bauturilor alcoolice de natura celor supuse marcarii, in
butelii sau in cutii ce depasesc capacitatea de 3 litri, se considera
comercializare in vrac.
(8) in cazul tutunului prelucrat, altele decat tigaretele, ambalajele
individuale pe care sunt aplicate timbrele sunt pachete din carton sau
celofanate ori cutii din diferite materiale - carton, lemn, plastic, metal -,
in care sunt prezentate pentru vanzare aceste produse, respectiv tigari, tigari
de foi, tutun fin taiat destinat rularii in tigarete.
(9) in situatia in care dimensiunile marcajelor nu permit includerea in
intregime a denumirilor operatorilor economici cu drept de marcare, se vor
inscriptiona prescurtarile sau initialele stabilite de fiecare operator
economic, de comun acord cu Compania Nationala "Imprimeria Nationala"
- S.A.
(10) Fiecarui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod
de marcare de 13 caractere. in cazul antrepozitarilor autorizati si al
destinatarilor inregistrati, codul de marcare este codul de acciza. in cazul
importatorilor autorizati, codul de marcare este format din doua caractere
alfanumerice aferente codului de tara, conform standardului ISO 3166, din care
se face importul, urmate de codul de identificare fiscala format din 11
caractere alfanumerice. Atunci cand codul de identificare fiscala nu contine 11
caractere alfanumerice, acesta va fi precedat de cifra "0", astfel
incat numarul total de caractere sa fie de 11. Codul de marcare se va regasi
inscriptionat pe marcajele tiparite ce vor fi aplicate pe produsele destinate
comercializarii pe teritoriul Romaniei.
(11) in cazul importatorilor autorizati care nu au contracte incheiate
direct cu producatorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor
fi expediate producatorului extern, iar codul atribuit va contine indicativul
tarii din care se face efectiv importul.
--------------
Pct. 116 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^63 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Eliberarea marcajelor
Art. 206^64. - (1) Autoritatea competenta aproba eliberarea marcajelor,
potrivit procedurii prevazute in normele metodologice.
(2) Eliberarea marcajelor se face catre:
a) antrepozitarii autorizati pentru produsele accizabile prevazute la
art. 206^61;
b) destinatarii inregistrati care achizitioneaza produsele accizabile
prevazute la art. 206^61;
c) expeditorul inregistrat sau importatorul autorizat care importa
produsele accizabile prevazute la art. 206^61. Autorizatia de importator se
acorda de catre autoritatea competenta, in conditiile prevazute in normele
metodologice.
(3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la
autoritatea competenta, in conditiile prevazute in normele metodologice.
------------
Alin. (3) al art. 206^64 a fost modificat de pct. 13 al art. I din LEGEA nr. 76
din 6 mai 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010,
care modifica pct. 148 al art. I din ORDONANtA DE
URGENta nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
689 din 13 octombrie 2009.
(4) Eliberarea marcajelor se face de catre unitatea specializata pentru
tiparirea acestora, desemnata de autoritatea competenta, potrivit prevederilor
din normele metodologice.
(5) Contravaloarea marcajelor se asigura de la bugetul de stat, din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcarii, conform
prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice:
117.
117.1. (1) Persoana care intentioneaza sa obtina autorizatie de importator
depune la autoritatea vamala teritoriala o cerere conform modelului prezentat
in anexa nr. 55, insotita de urmatoarele documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comertului,
din care sa rezulte capitalul social, asociatii, obiectul de activitate,
administratorii, punctele de lucru in care urmeaza sa isi desfasoare
activitatea, precum si o copie de pe certificatul de inmatriculare sau
certificatul de inregistrare, dupa caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de institutiile
abilitate din Romania;
c) contractele incheiate direct intre importator si producatorul extern
sau reprezentantul acestuia. in cazul in care contractul este incheiat cu un
reprezentant al producatorului extern, se va prezenta o declaratie a
producatorului extern care sa ateste relatia contractuala dintre acesta si
furnizorul extern al detinatorului de autorizatie de importator;
d) declaratie privind forma de constituire a garantiei;
e) certificatul de atestare fiscala;
f) cazierul fiscal.
(2) in termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform
prevederilor alin. (1), autoritatea vamala teritoriala va inainta documentatia
autoritatii fiscale centrale - directia de specialitate care asigura
secretariatul Comisiei, insotita de un referat al acelei autoritati vamale
teritoriale asupra oportunitatii emiterii acestei autorizatii.
(3) Comisia aproba eliberarea autorizatiei de importator daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a) au fost prezentate documentele prevazute la alin. (1);
b) administratorul solicitantului nu are inscrise date in cazierul
judiciar;
c) solicitantul nu inregistreaza obligatii fiscale restante la bugetul
general consolidat.
(4) Autorizatia de importator se elibereaza de Comisie in termen de 60
de zile de la data depunerii documentatiei complete.
(5) Orice importator autorizat are obligatia de a constitui o garantie
corespunzatoare unei cote de 6% din accizele estimate aferente produselor ce
urmeaza a fi importate pe parcursul unui an.
(6) Autorizatia este valabila incepand cu data de 1 a lunii urmatoare
celei in care importatorul autorizat face dovada constituirii garantiei in
cuantumul si in forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108.
(7) in situatia in care intervin modificari fata de datele initiale in
baza carora a fost emisa autorizatia, importatorul autorizat are obligatia de a
le notifica la secretariatul Comisiei, in vederea modificarii autorizatiei,
daca este cazul, dupa cum urmeaza:
a) daca se modifica datele de identificare ale importatorului autorizat,
in termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii, insotita de actul
aditional/hotararea asociatilor, certificatul de inscriere de mentiuni la
oficiul registrului comertului si, dupa caz, cazierele judiciare ale
administratorilor si certificatul de inregistrare la oficiul registrului
comertului;
b) in situatia in care modificarile care intervin se refera la tipul
produselor accizabile, cu cel putin 60 de zile inainte de realizarea
importului.
(8) Autorizatia de importator autorizat poate fi revocata atunci cand
titularul acesteia nu respecta una dintre cerintele prevazute la alin. (7).
(9) Decizia de revocare se comunica importatorului autorizat si produce
efecte de la data la care a fost adusa la cunostinta acestuia.
(10) in cazuri exceptionale cand interesele legitime ale importatorului
autorizat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare in vigoare a
deciziei de revocare la o data ulterioara.
(11) Importatorul autorizat nemultumit poate contesta decizia de
revocare a autorizatiei, potrivit legislatiei in vigoare.
(12) Contestarea deciziei de revocare a autorizatiei de importator
autorizat suspenda efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
solutionarii contestatiei in procedura administrativa.
(13) in cazul in care importatorul autorizat doreste sa renunte la
autorizatie, acesta are obligatia sa notifice acest fapt Comisiei cu cel putin
60 de zile inainte de data de la care renuntarea la autorizatie produce efecte.
(14) Modificarea autorizatiilor de importator autorizat ca urmare a
schimbarii sediului social, denumirii sau a formei de organizare nu intra sub
incidenta alin. (6) si este valabila de la data emiterii autorizatiei modificate.
(15) Procedura de autorizare a importatorului autorizat nu intra sub
incidenta prevederilor legale privind procedura aprobarii tacite.
(16) in cazul pierderii autorizatiei de importator autorizat, titularul
autorizatiei va anunta pierderea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a
III-a.
(17) in baza documentului care atesta ca anuntul referitor la pierdere a
fost inaintat spre publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a,
autoritatea emitenta a autorizatiei va elibera la cerere un duplicat al
acesteia.
117.2. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, antrepozitarul
autorizat, destinatarul inregistrat si importatorul autorizat depun nota de
comanda la autoritatile vamale teritoriale.
(2) Modelul notei de comanda este prevazut in anexa nr. 56.
(3) in cazul antrepozitarului autorizat, al destinatarului inregistrat
si al importatorului autorizat, fiecare nota de comanda se aproba - total sau
partial - de catre autoritatea vamala teritoriala, in functie de:
a) datele din situatia lunara privind evidenta achizitionarii,
utilizarii si returnarii marcajelor, prezentata de solicitant la autoritatea
vamala competenta, cu aprobarea notelor de comanda de marcaje, potrivit alin.
(9);
b) livrarile de produse accizabile marcate, efectuate in ultimele 6 luni
fata de data solicitarii unei noi note de comanda.
(4) in situatia in care in decursul unei luni se solicita o cantitate de
marcaje mai mare decat media lunara a livrarilor din ultimele 6 luni, se va
depune un memoriu justificativ in care vor fi explicate motivele care au
generat necesitatile suplimentare.
(5) Notele de comanda se intocmesc de catre solicitant in 3 exemplare.
(6) Notele de comanda se aproba in termen de 7 zile lucratoare de la
data inregistrarii la autoritatea vamala teritoriala. Dupa aprobare, cele 3
exemplare ale notelor de comanda au urmatoarele destinatii: primul exemplar se
pastreaza de catre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei
Nationale «Imprimeria Nationala» - S.A. si al treilea exemplar se pastreaza de
catre autoritatea vamala teritoriala care aproba notele de comanda.
(7) Operatorii economici cu drept de marcare au obligatia utilizarii
marcajelor aprobate prin notele de comanda in termen de 6 luni consecutive de
la eliberarea acestora de catre Compania Nationala «Imprimeria Nationala» -
S.A. Dupa expirarea acestui termen, marcajele neutilizate vor fi restituite
Companiei Nationale «Imprimeria Nationala» - S.A., in vederea distrugerii,
operatiune care se va desfasura sub supraveghere fiscala, pe cheltuiala
operatorului economic cu drept de marcare.
(8) in sensul prevederilor alin. (7), prin utilizarea marcajelor se
intelege aplicarea efectiva a acestora pe ambalajul produsului accizabil. in
cazul produselor accizabile marcate provenite din achizitii intracomunitare sau
din import, dovada marcajelor utilizate este reprezentata de o scrisoare de
confirmare din partea producatorului transmisa operatorului economic cu drept
de marcare, care va fi anexata semestrial la situatia privind evidenta
marcajelor achizitionate, utilizate si returnate, fara ca termenul de
restituire a marcajelor neutilizate sa depaseasca 12 luni consecutive.
(9) Antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati si importatorii
autorizati de produse supuse marcarii sunt obligati sa prezinte lunar, pana la
data de 15 inclusiv a fiecarei luni, autoritatii vamale teritoriale situatia
privind marcajele utilizate in luna anterioara celei in care se face
raportarea, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 57. in cazul banderolelor,
aceasta situatie se va intocmi pe fiecare tip de banderola, potrivit
dimensiunilor si caracteristicilor inscriptionate pe acestea.
(10) Procentul maxim admis de marcaje distruse in procesul de marcare si
care nu pot fi recuperate pentru a fi evidentiate este de 0,5% din numarul
marcajelor utilizate.
(11) Pentru cantitatea de marcaje distruse in procesul de marcare peste
limita maxima admisa prevazuta la alin. (10) se datoreaza accizele aferente
cantitatilor de produse care ar fi putut fi marcate.
(12) in situatia prevazuta la alin. (11), acciza devine exigibila in
ultima zi a lunii in care s-a inregistrat distrugerea, iar termenul de plata al
acesteia este pana la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmatoare.
(13) Antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati si
importatorii autorizati de produse supuse marcarii vor tine o evidenta
distincta a marcajelor distruse, precum si a celor deteriorate, conform
modelului prevazut in anexa nr. 58.
(14) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfarsitul fiecarei
zile pe un formular special, destinat pentru aceasta, potrivit modelului
prevazut in anexa nr. 59.
(15) Semestrial, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare
semestrului, marcajele deteriorate, prevazute in anexa nr. 59, vor fi distruse
de catre antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau importatorul
autorizat, pe cheltuiala acestora, in conditiile prevazute de legislatia in
domeniu, obligatoriu sub supraveghere fiscala.
(16) in cazul marcajelor
pierdute sau sustrase, antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati si
importatorii autorizati au obligatia ca, in termen de 15 zile de la
inregistrarea declaratiei, procesului-verbal de constatare sau a sesizarii
scrise a persoanei care a constatat disparitia marcajelor, sa anunte
autoritatea vamala teritoriala in vederea stabilirii obligatiei de plata
privind accizele.
(17) in situatia depasirii termenului prevazut la alin. (16), acciza
devine exigibila in ziua imediat urmatoare depasirii termenului si se va plati
in 3 zile lucratoare de la data depasirii termenului respectiv.
(18) in cadrul antrepozitului de productie este permisa operatiunea de
distrugere a marcajelor achizitionate de clienti prin autoritatile competente
din tarile lor de rezidenta, atunci cand se impune aceasta operatiune si daca
este admisa de acele autoritati. Cu cel mult 7 zile inainte de desfasurarea
operatiunii de distrugere a marcajelor, antrepozitul fiscal va instiinta
autoritatea vamala teritoriala in vederea desemnarii de catre aceasta
autoritate a unui reprezentant care sa asigure supravegherea fiscala si
semnarea procesului-verbal intocmit dupa incheierea operatiunii respective.
117.3. (1) Dupa aprobarea notelor de comanda de marcaje de catre
autoritatea vamala teritoriala, exemplarul 2 al notei de comanda se va
transmite de catre operatorul economic cu drept de marcare catre Compania
Nationala «Imprimeria Nationala» - S.A. si va fi insotit de dovada achitarii
contravalorii marcajelor comandate in contul acestei companii.
(2) Eliberarea marcajelor se face de catre Compania Nationala
«Imprimeria Nationala» - S.A.
(3) Marcajele se realizeaza de catre Compania Nationala «Imprimeria
Nationala» - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod si o serie de
emisiune aprobate de catre directia specializata cu atributii de control din
cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(4) Termenul de executare a comenzilor de catre Compania Nationala
«Imprimeria Nationala» - S.A. este de 15 zile lucratoare de la data primirii si
inregistrarii notelor de comanda aprobate de autoritatea vamala teritoriala.
(5) Pana la eliberarea marcajelor catre beneficiari, acestea se
depoziteaza la Compania Nationala «Imprimeria Nationala» - S.A. in conditii de
deplina securitate.
(6) Contravaloarea marcajelor se asigura de la bugetul de stat, din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcarii, astfel:
a) antrepozitarii autorizati, lunar, din suma ce urmeaza a se vira bugetului
de stat cu titlu de accize, determinata potrivit prevederilor pct. 71 alin.
(5), vor deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitatilor de
produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaza a
se deduce din accize se determina pe baza preturilor fara TVA;
b) destinatarul inregistrat, din suma ce urmeaza a se vira bugetului de
stat cu titlu de accize, determinata potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5),
va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitatilor de produse
efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaza a se deduce din accize se
determina pe baza preturilor fara TVA;
c) importatorul autorizat, cu ocazia fiecarei operatiuni de import de
produse marcate, din suma ce urmeaza a se vira bugetului de stat cu titlu de
accize, determinata potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai
contravaloarea marcajelor aferente cantitatilor de produse efectiv importate.
Contravaloarea marcajelor ce urmeaza a se deduce din accize se determina pe
baza preturilor fara TVA.
--------------
Pct. 117 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^64 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Pct. 117 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^64 din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 26 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
SECtIUNEA a 15-a
Alte obligatii pentru operatorii economici cu produse accizabile
Confiscarea tutunului prelucrat
Art. 206^65. - (1) Prin derogare de la prevederile legale in materie in
vigoare care reglementeaza modul si conditiile de valorificare a bunurilor
legal confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a
statului, tutunurile prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, in
proprietatea privata a statului se predau de catre organul care a dispus
confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor autorizati pentru tutun
prelucrat, destinatarilor inregistrati, expeditorilor inregistrati sau
importatorilor autorizati de astfel de produse, dupa cum urmeaza:
a) sortimentele care se regasesc in nomenclatorul de produse al
antrepozitarilor autorizati, al destinatarilor inregistrati, al expeditorilor
inregistrati sau al importatorilor autorizati se predau in totalitate acestora;
b) sortimentele care nu se regasesc in nomenclatoarele prevazute la lit.
a) se predau in custodie de catre organele care au procedat la confiscare
antrepozitarilor autorizati pentru productia de tutun prelucrat a caror cota de
piata reprezinta peste 5%.
(2) Repartizarea fiecarui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea
tutunului prelucrat de catre antrepozitarii autorizati, destinatarii
inregistrati, expeditorii inregistrati si importatorii autorizati, precum si
procedura de distrugere se efectueaza conform prevederilor din normele
metodologice.
(3) Fiecare antrepozitar autorizat, destinatar inregistrat, expeditor
inregistrat si importator autorizat are obligatia sa asigure pe cheltuiala
proprie preluarea in custodie, transportul si depozitarea cantitatilor de
produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat.
Norme metodologice:
118. (1) Repartizarea fiecarui lot de produse de tutun prelucrat
confiscat - altele decat cele din nomenclatoarele operatorilor economici cu
drept de marcare -, catre antrepozitarii autorizati se face proportional cu
cota de piata detinuta.
(2) Trimestrial, situatia privind cotele de piata se comunica de
directia cu atributii in elaborarea legislatiei in domeniul accizelor din
cadrul autoritatii fiscale centrale catre directia de specialitate care asigura
secretariatul Comisiei, autoritatea vamala centrala, directiile cu atributii de
control din subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si a
Ministerului Administratiei si Internelor.
(3) Dupa repartizarea cantitatilor de produse de tutun prelucrat
prevazuta la alin. (1), organele care au procedat la confiscare vor instiinta
antrepozitarii autorizati despre cantitatile ce urmeaza a fi preluate de catre
acestia. Aceasta instiintare va cuprinde informatii cu privire la: denumirea
produsului de tutun prelucrat, cantitatea, data si locul confiscarii, precum si
locul de unde se vor prelua produsele.
(4) in toate situatiile prevazute la art. 206^65 alin. (1) din Codul
fiscal, predarea cantitatilor de produse din tutun prelucrat confiscate se face
pe baza unui proces-verbal de predare-primire, ce va fi semnat atat de reprezentantii
organului care a procedat la confiscarea produselor, cat si de reprezentantii
operatorilor economici cu drept de marcare, care le preiau.
(5) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se va efectua prin metode
specifice, care sa asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate
de reconstituire, sortare, pliere sau orice alta modalitate de recuperare a
materiilor prime ce intra in componenta acestor produse. Distrugerea va avea
loc, in baza aprobarii date de autoritatea vamala centrala, la cererea
operatorului economic cu drept de marcare, in prezenta unei comisii de
distrugere constituite special in acest scop. Din aceasta comisie vor face
parte un reprezentant al organelor de politie si un reprezentant desemnat de
autoritatea vamala centrala.
(6) Nepreluarea cantitatilor de produse din tutun prelucrat de catre
operatorii economici cu drept de marcare potrivit prevederilor alin. (3), in
termen de 30 de zile de la data instiintarii, atrage suspendarea autorizatiei
care asigura dreptul de marcare pana la incadrarea in prevederile legale.
--------------
Pct. 118 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^65 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (2) al pct. 118 din Normele metodologice de aplicare a art. 206^65 din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 27 al lit. B a art. I din HOTaRaREA nr.
768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 534 din 30 iulie
2010.
Codul fiscal:
intarzieri la plata accizelor
Art. 206^67. - intarzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de
la termenul legal atrage suspendarea autorizatiei detinute de operatorul
economic platitor de accize pana la plata sumelor restante.
Norme metodologice:
119. (1) Autoritatea fiscala teritoriala are obligatia de a comunica
autoritatii vamale teritoriale in fiecare luna pana la data de 5 inclusiv
situatia cu privire la operatorii economici platitori de accize care
inregistreaza intarzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la
termenul legal.
(2) Masura suspendarii autorizatiei detinute de operatorul economic
platitor de accize se va dispune de catre autoritatea vamala teritoriala.
--------------
Pct. 119 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^67 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Codul fiscal:
Conditii de distributie si comercializare
Art. 206^69. - (1) Comercializarea pe piata nationala a alcoolului
sanitar in vrac este interzisa.
(2) Operatorii economici care doresc sa distribuie si sa comercializeze
angro bauturi alcoolice si tutun prelucrat sunt obligati sa se inregistreze la
autoritatea competenta prevazuta in normele metodologice si sa indeplineasca
urmatoarele conditii:
a) sa detina spatii de depozitare corespunzatoare, in proprietate, cu
chirie, contract de comodat sau cu orice titlu legal;
b) sa aiba inscrise in obiectul de activitate potrivit Clasificarii
activitatilor din economia nationala - CAEN, aprobat prin Hotararea
Guvernului nr. 656/1997, cu modificarile ulterioare, activitatea de
comercializare si distributie angro a bauturilor alcoolice sau activitatea de
comercializare si distributie angro a produselor din tutun;
c) sa se doteze cu mijloacele necesare depistarii marcajelor false sau
contrafacute, in cazul comercializarii de produse supuse marcarii potrivit
prezentului capitol.
(3) Bauturile alcoolice livrate de operatorii economici producatori
catre operatorii economici distribuitori sau comercianti angro vor fi insotite
si de o copie a certificatului de marca al producatorului, din care sa rezulte
ca marca ii apartine.
(4) Operatorii economici care intentioneaza sa comercializeze in sistem
angro produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant si gaz petrolier
lichefiat -, sunt obligati sa se inregistreze la autoritatea competenta conform
procedurii si cu indeplinirea conditiilor stabilite prin ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(5) Nu intra sub incidenta alin. (2) si (4) antrepozitarii autorizati
pentru locurile autorizate ca antrepozite fiscale si operatorii
inregistrati/destinatari inregistrati.
(6) Operatorii economici care intentioneaza sa comercializeze in sistem
en dθtail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant si gaz
petrolier lichefiat -, sunt obligati sa se inregistreze la autoritatea fiscala
teritoriala, conform procedurii si cu indeplinirea conditiilor ce vor fi
stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
(7) Desfasurarea activitatii de comercializare de catre operatorii
economici prevazuti la alin. (4) si (6), care nu respecta obligatiile
mentionate la alin. (4) si (6), constituie contraventie si se sanctioneaza
potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
(8) Operatorii economici distribuitori si comerciantii angro sau en
detail de bauturi alcoolice, tutun prelucrat si produse energetice raspund
pentru provenienta nelegala a produselor detinute.
(9) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare, in
alte locatii decat antrepozitele fiscale, pot fi cedate sau vandute pentru
prelucrare in vederea obtinerii de produse accizabile numai catre un antrepozit
fiscal de productie ori pot fi supuse operatiilor de ecologizare, in conditiile
prevazute de normele metodologice.
(10) in cazul comercializarii si transportului de tutun brut si tutun
partial prelucrat, trebuie indeplinite urmatoarele cerinte:
a) operatorii economici care doresc sa comercializeze tutun brut sau
tutun partial prelucrat provenit din operatiuni proprii de import, din
achizitii intracomunitare proprii sau din productia interna proprie pot
desfasura aceasta activitate numai in baza unei autorizatii eliberate in acest
scop de catre autoritatea competenta;
b) tutunul brut sau tutunul partial prelucrat poate fi comercializat
catre un operator economic din Romania numai daca este antrepozitar autorizat
pentru productia de tutun prelucrat, deplasarea tutunului efectuandu-se direct
catre antrepozitul fiscal al acestuia;
c) orice deplasare de tutun brut sau de tutun partial prelucrat pe
teritoriul Romaniei, realizata de operatorii economici prevazuti la lit. a),
trebuie sa fie insotita de un document comercial in care va fi inscris numarul
autorizatiei operatorului economic.
--------------
Alin. (10) al art. 206^69 a fost modificat de pct. 20 al art.
I din ORDONANtA DE URGENta nr. 54 din 23 iunie 2010, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 421 din 23 iunie 2010.
(11) Atunci cand nu se respecta una din prevederile alin. (10),
intervine exigibilitatea accizelor, suma de plata fiind determinata pe baza
accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat.
(12) Procedura de eliberare a autorizatiei prevazuta la alin. (10) lit.
a) se stabileste prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
Norme metodologice:
120.
120.1. (1) Operatorii economici care distribuie si comercializeaza in
sistem angro bauturi alcoolice si tutun prelucrat sunt obligati sa se
inregistreze la autoritatea vamala teritoriala potrivit procedurii stabilite
prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(2) Intra sub incidenta prevederilor art. 206^69 alin. (3) din Codul
fiscal toate bauturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, bauturi fermentate -
altele decat bere si vinuri -, produse intermediare, bauturi alcoolice din
grupa alcoolului etilic. Pentru bauturile alcoolice realizate de catre
operatorii economici producatori care detin certificat de marca sau adeverinta
eliberata de Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci, livrarile vor fi
insotite de o copie a acestor documente.
(3) Pentru realizarea bauturilor alcoolice sub licenta, se va obtine in
prealabil avizul Comisiei. Activitatea desfasurata fara acest aviz se considera
a fi activitate in afara antrepozitului fiscal. Livrarile vor fi insotite de un
document legal din care sa rezulte dreptul producatorului de a utiliza marca in
cursul duratei de protectie a marcii. Documentul legal poate fi contract de
licenta, cesiune, consimtamant scris din partea titularului marcii sau
declaratia producatorului inregistrat in Romania din care sa rezulte ca acesta
fabrica sortimentele respective, concret nominalizate in declaratie, in baza
contractelor de licenta.
(4) Pentru vinurile realizate de operatorii economici producatori,
livrarile vor fi insotite de o copie a buletinului de analiza fizico-chimica si
caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
120.2. (1) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din
exploatare - scurgeri, spalari, curatari, decantari, degradate calitativ - in
alte locatii decat antrepozitele fiscale de productie pot fi vandute sau cedate
pentru prelucrare in vederea obtinerii de produse accizabile de natura celor
prevazute la alin. (2) al art. 206^16 catre un antrepozit fiscal de productie.
Vanzarea sau cedarea poate avea loc numai pe baza de factura sau aviz de
insotire, vizate de reprezentantul autoritatii vamale teritoriale in a carui
raza isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal. Colectarea reziduurilor de
produse energetice poate fi efectuata de antrepozitul fiscal de productie
produse energetice sau de catre operatorii economici autorizati pentru operatiuni
de ecologizare.
(2) Colectarea uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie,
transmisii la motoare, turbine, compresoare etc. se face de catre operatorii
economici autorizati in acest sens. Atunci cand uleiurile uzate colectate sunt
utilizate pentru incalzire, acestea intra sub incidenta accizelor in
conformitate cu prevederile alin. (6) al art. 206^16 din Codul fiscal.
(3) in cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse
operatiunilor de prelucrare sau de ecologizare, acestea pot fi predate sub
supraveghere fiscala, in vederea distrugerii, in conditiile prevazute de
legislatia in domeniu.
120.3. (1) in cazul tutunului brut si al tutunului partial prelucrat,
autorizatiile pentru comercializarea acestor produse se elibereaza operatorilor
economici de autoritatea vamala teritoriala.
(2) Intra sub incidenta autorizarii inclusiv comercializarea tutunului
brut si a tutunului partial prelucrat realizata de operatorii economici din
Romania catre alte state membre sau la export.
(3) Nu intra sub incidenta detinerii autorizatiilor de comercializare
prevazute la alin. (1) antrepozitele fiscale autorizate pentru productia de
tutun prelucrat.
(4) in intelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau
tutun partial prelucrat se intelege produsul rezultat in urma operatiunilor de
prima transformare a tutunului frunza in unitati autorizate ca
prim-procesatoare.
--------------
Pct. 120 din Normele metodologice de aplicare a <LLNK 12003 571
10 202 206 34>art. 206^69 din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
Conform alin. (3) al art. II din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, prevederile pct. 10, 13 si 14 de la lit. F a art. I se aplica
incepand cu data de 1 aprilie 2010.
Alin. (4) al subpct. 120.3, pct. 120 din Normele metodologice de
aplicare a art. 206^69
din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 28 al lit. B a art.
I din HOTaRaREA nr. 768 din 23 iulie 2010, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 534 din 30 iulie 2010.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt:
intrucat la pct. 42 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se
specifica ca "Anexele nr. 1-29 fac parte integranta din prezentele norme
metodologice", reproducem mai jos aceste anexe, in ordinea in care
figureaza in HOTaRaREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006:
ANEXA 1
*T*
┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
│ │ Nr.
inregistrare ...... │ Data ............ │
└─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘
*ST*
DECLARATIE
pentru inregistrarea
gospodariei individuale care realizeaza
bauturi
alcoolice destinate consumului propriu
*T*
┌──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│1. Numele si prenumele
persoanei │ │
│ fizice │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Adresa │Judetul
......... Sectorul ......... │
│ │Localitatea
........................ │
│ │Strada .......... Nr. .... Bloc
.... │
│ │Scara
.. Etaj .. Ap .. Cod postal .. │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│3. Telefon │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│4. Codul numeric
personal │ │
├──────────────────────────────────────┴─┬───────────────────────────────────┤
│5. Descrierea activitatii
ce urmeaza │Productie │
│
││_│ │_│
│_│
│_│
│_│ │_│ │
│
│Be- Vi- Bau-
Tuica Ra- Alte │
│
│re nuri turi
chiuri spir-│
│
│ fer- toase│
│
│ men- │
│ │ tate
│
│
│ altele │
│
│ decat bere │
│ │ si vinuri
│
├────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│6. Mentionati cantitatea
(in litri) │ │
│ estimata a fi obtinuta la nivelul │ │
│ unui an si perioada de desfasurare a
│
│
│ activitatii: │ │
│ 6.1. - bere │ │
│ 6.2. - vinuri │ │
│ 6.3. - bauturi fermentate, altele │ │
│ decat bere si vinuri │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│7. Mentionati
instalatiile de productie │ │
│ detinute pentru productie de tuica
si│
│
│ rachiuri de fructe*) │ │
│ 7.1 - tuica │ │
│ 7.2 - rachiuri │ │
│ 7.3 - alte spirtoase │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│8. Mentionati cantitatea
estimata a fi │ │
│ obtinuta la nivelul unui an, in
litri│ │
│ si concentratia alcoolica, precum si
│
│
│ perioada de desfasurare a
activitatii│ │
│ 8.1 - tuica │ │
│ 8.2 - rachiuri │ │
│ 8.3 - alte spirtoase │ │
└────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Nota:
*) se vor anexa si copiile
autorizatiilor pentru detinerea instalatiilor
pentru productie de tuica
si rachiuri de fructe.
Cunoscand dispozitiile art. 474
privind falsul in declaratii, din Codul
penal, declar ca datele
inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
......................... ...........
Semnatura solicitantului Data
*ST*
ANEXA 2
*T*
┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
│ │ Nr.
inregistrare ...... │ Data ............ │
└─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘
*ST*
CERERE
privind inregistrarea operatorului
economic autorizat:
furnizor de gaz natural/pentru
extractia carbunelui/
pentru productie de cocs/ furnizor
de energie electrica
*T*
┌──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│1. Numele operatorului
economic │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Adresa │Judetul
......... Sectorul ......... │
│ │Localitatea
........................ │
│ │Strada .............. Nr.
.......... │
│ │Bloc
... Scara... Etaj ... Ap. ..... │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│3. Telefon │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│4. Fax │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│5. Adresa e-mail │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│6. Codul de identificare
fiscala │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│7. Numele si numarul de
telefon al │ │
│ reprezentantului legal sau al
altei│
│
│ persoane de contact │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│5. Descrierea activitatii
economice │ _
_ _ _
│
│ desfasurate in Romania │ │_│ │_│ │_│
│_│ │
│ │Furni- Extractie
Productie Furniza-│
│ │zare carbune cocs re │
│ │gaz energie │
│ │natural electrica│
├──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┤
│9. Anexati copia
legalizata a autorizatiei eliberate de autoritatea de │
│ reglementare in domeniu
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│10. Anexati confirmarea
autoritatii fiscale cu privire la calitatea de │
│ platitor de accize
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Cunoscand dispozitiile art. 474
privind falsul in declaratii, din Codul penal,
declar ca datele inscrise in
acest formular sunt corecte si complete.
──────────────────────────────
──────────────────
Semnatura solicitantului sau
a Data
reprezentantului fiscal
*ST*
ANEXA 3
SITUAtIA
livrarilor de tigarete in luna ........... anul ............
Denumirea antrepozitarului
autorizat pentru productie/antrepozitarului autorizat pentru
depozitare/operatorului inregistrat/ destinatarului inregistrat importatorului
autorizat
......................................................................
Sediul:
Judetul .............
Sectorul ............ Localitatea ..................... Str.
........................ Nr. ..... Bl. ..... Sc. ..... Et. ..... Ap. .....
Codul postal .................. Telefon/fax ................
Cod de accize
..........................................................
Cod identificare fiscala
...............................................
*T*
┌────┬───────────────┬──────────────┬────────────┬────────┬────────┬──────────┐
│Nr. │ Denumirea
│ Pretul maxim │
│ │ │ Cursul │
│crt.│ sortimentului │ de vanzare │
Cantitate │ Acciza │ Acciza
│ de │
│ │ │ cu amanuntul
│ livrata │
(lei) │ (euro) │
schimb │
│ │ │ declarat
│ (mii buc.) │
│
│lei/euro*)│
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ 0 │ 1
│ 2 │ 3 │ 4
│ 5 │ 6 │
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
├────┼───────────────┼──────────────┼────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ │ TOTAL │ │
│ │ │ │
└────┴───────────────┴──────────────┴────────────┴────────┴────────┴──────────┘
--------
*) Se va inscrie cursul de
schimb lei/euro utilizat pentru calculul
accizelor datorate.
Certificata
de conducerea antrepozitarului autorizat/
operatorului
inregistrat/destinatarului
inregistrat/importatorului
autorizat
Numele
si prenumele .............................
Semnatura
si stampila ..........................
Data ..................
*ST*
--------------
Anexa 3 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII din Legea
nr. 571/2003 a fost inlocuita cu anexa 1 din HOTaRaREA nr.
1.620 din 29 decembrie 2009, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31
decembrie 2009, conform alin. (1) al pct. 11 al lit. F a art. I din acelasi act
normativ.
ANEXA 4
Denumirea antrepozitarului
autorizat/operatorului inregistrat/
destinatarului
inregistrat/importatorului autorizat
............................................................
Numarul de inmatriculare in
registrul
comertului/anul
.......................
Judetul ..................
Sectorul .......................
Localitatea
...............................................
Str. ............................
Nr. ........ Bl. ........
Sc. ........ Et. ..... Ap.
...... Cod postal ..............
Codul de identificare fiscala
.............................
Codul de accize
...........................................
DECLARAtIE
privind preturile
maxime de vanzare cu amanuntul
pe
sortimente de tigarete
incepand cu data de
.................. preturile maxime de vanzare cu amanuntul, practicate pe
sortimente, vor fi urmatoarele:
*T*
┌─────┬─────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┐
│Nr. │ Denumirea │
Numarul │ Pretul maxim │
│crt. │
sortimentului │
tigaretelor/pachet │ de vanzare
cu │
│ │ │ │
amanuntul │
│ │ │ │ (lei/pachet) │
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│ 0 │ 1
│ 2 │ 3 │
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
├─────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
└─────┴─────────────────────┴────────────────────┴────────────────────┘
Director
general, Director
economic,
Numele si prenumele
............... Numele si prenumele
................
Semnatura si stampila
............. Semnatura si stampila
..............
*ST*
--------------
Anexa 4 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VII din Legea
nr. 571/2003 a fost inlocuita cu anexa 2 din HOTaRaREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009, conform alin. (1)
al pct. 11 al lit. F a art. I din acelasi act normativ.
ANEXA 5
*T*
┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
│ │ Nr.
inregistrare ...... │ Data ............ │
└─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘
*ST*
DECLARATIE
privind productia de
vinuri linistite realizata in calitate de
mic
producator
trimestrul.......
anul ......
*T*
┌──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│1. Numele persoanei
juridice/ │ │
│ persoanei fizice autorizate │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Adresa │Judetul ......... Sectorul ......... │
│ │Localitatea
........................ │
│ │Strada
.............. Nr. .......... │
│ │Bloc
... Scara... Etaj ... Ap. ..... │
│ │Cod
postal ......................... │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│3. Telefon │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│4. Codul de identificare
fiscala/ │ │
│ Codul numeric personal │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│5. Cantitatea realizata
in trimestrul │ │
│ de raportare (in litri): │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│6. Cantitatea realizata
cumulata de la│ │
│ inceputul anului (in litri) │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│7. Cantitatea livrata in
trimestrul de│ │
│ raportare, catre: │ │
│ 7.1. magazine specializate in │ │
│ vanzarea vinurilor │ │
│ 7.2. unitati de alimentatie
publica│ │
│ 7.3. antrepozite fiscale │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│8. Total cantitate
livrata in │ │
│ trimestrul de raportare │ │
└──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘
Cunoscand dispozitiile art. 474
privind falsul in declaratii, din Codul penal,
declar ca datele incrise in
acest formular sunt corecte si complete.
.........................
.......................
Semnatura declarantului Data
*ST*
ANEXA 6
*T*
┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
│ │ Nr.
inregistrare ...... │ Data ............ │
└─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘
*ST*
CERERE
privind acordarea autorizatiei de antrepozit fiscal
(atasati numarul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura
informatiile complete)
*T*
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│I. INFORMATII PRIVIND
ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS │
├──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┤
│1. Numele │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Adresa │Judetul
......... Sectorul ......... │
│ │Localitatea
........................ │
│ │Strada
.............. Nr. .......... │
│ │Bloc
... Scara... Etaj ... Ap. ..... │
│ │Cod postal .........................
│
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│3. Telefon │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│4. Fax │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│5. Adresa e-mail │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│6. Codul de identificare
fiscala │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│7. Numele si numarul de
telefon al │ │
│ reprezentantului legal sau al
altei│ │
│ persoane de contact │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│8. Activitatile economice
desfasurate │ │
│ in Romania │ │
│ │ │
│
│ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│9. Numele, adresa si
codul fiscal al │ │
│ persoanelor afiliate cu │ │
│ antrepozitarul │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│10. Daca antrepozitarul
este persoana │ │
│ juridica: numele, adresa si codul
│
│
│ numeric personal al fiecarui │ │
│ administrator; se vor anexa si │ │
│ cazierele judiciare ale │ │
│ administratorului │ │
├──────────────────────────────────────┴────────────────────────┬────────────┤
│11. Aratati daca
antrepozitarul (sau in cazul in care
│ _ _
│
│ antrepozitarul este persoana juridica,
oricare dintre │
│_│ │_│
│
│ administratorii sai) a fost condamnat
definitiv in ultimii │
│
│ 5 ani pentru infractiunile prevazute in
legislatia fiscala │ Da
Nu │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┤
│12. Anexati certificatul
de atestare fiscala sau, dupa caz, extrasul de rol │
│ privind obligatiile fiscale la bugetul de
stat, precum si cazierul │
│ fiscal al antrepozitarului
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│13. Anexati copia
situatiilor financiare anuale (bilant) din ultimii doi ani│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│14. Anexati confirmarea
organului fiscal cu privire la calitatea de platitor│
│ de accize
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│15. Anexati un certificat
constatator, eliberat de Oficiul Registrului │
│ Comertului, din care sa rezulte: capitalul
social, asociatii, obiectul │
│ de activitate, administratorii, precum si
copia certificatului de │
│ inregistrare eliberat potrivit
reglementarilor legale in vigoare
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│II. INFORMATII PRIVIND
ANTREPOZITUL FISCAL │
│ (pentru fiecare antrepozit fiscal se
depune separat cate o parte a II-a │
│ precum si orice alte informatii
necesare)
│
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│1. Adresa antrepozitului
fiscal │Judetul .........
Sectorul ......... │
│ │Localitatea
........................ │
│ │Strada
.............. Nr. .......... │
│ │Bloc
... Scara... Etaj ... Ap. ..... │
│ │Cod
postal ......................... │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Descrierea
activitatilor ce │ │
│ urmeaza a se desfasura in antrepo-
│
│
│ zitul fiscal (inclusiv natura │ │
│ activitatilor si tipurile de
│ │
│ produse accizabile) │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│3. Aratati daca anterior
a fost │ │
│ respinsa, revocata sau anulata
vreo│
│
│ autorizatie de antrepozit fiscal │ │
│ pentru locul respectiv │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│4. Enumerati tipurile si
cantitatile │ │
│ de produse accizabile produse si/ │ │
│ sau depozitate in locul respectiv │ │
│ in fiecare din ultimele 12 luni │ │
│ (daca este cazul), precum si │ │
│ tipurile si cantitatile estimate │ │
│ pentru fiecare din urmatoarele │ │
│ 12 luni. │ │
│
│ │
│ Tipurile de produse accizabile │ │
│ urmeaza a fi detaliate in functie │ │
│ acciza unitara pe produs. │ │
│
│ │
│ Codificarea tipurilor de produse │Tip produs .......- cod si
subcod)...│
│ │(denumire
produs) │
│ │Tip
produs .......- cod si subcod)...│
│ │(denumire
produs) │
│ │............... │
│ │Tip
produs .......- cod si subcod)...│
│ │(denumire
produs) │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│5. In cazul unui loc care
urmeaza a fi│ │
│ folosit exclusiv pentru
depozitarea│ │
│ produselor accizabile, specificati
│
│
│ capacitatea maxima de depozitare │ │
│ (cantitatea de produse accizabile │ │
│ care poate fi depozitata la un │ │
│ moment dat in locul respectiv) │ │
├──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┤
│6. Anexati un plan de
amplasare a antrepozitului fiscal. │
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│7. Anexati copiile
licentelor, autori-zatiilor sau avizelor privind │
│ desfasurarea activitatilor din antrepozitul
fiscal │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│8. Daca locul se afla in
proprietatea antrepozitarului autorizat, anexati │
│ copia actelor de proprietate.
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│9. Daca locul se afla in
proprietatea altei persoane, anexati urmatoarele: │
│ Copia contractului de leasing sau dovada
detinerii sub orice forma legala│
│ O declaratie semnata de proprietar care
confirma permisiunea de acces │
│ pentru personalul cu atributii de
control.
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│III. INFORMATII PRIVIND
GARANTIA │
├──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┤
│1. Tipul de garantie
propusa │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Suma propusa pentru
garantia pentru│ │
│ fiecare antrepozit fiscal (si │ │
│ descrierea metodei de calcul) │ │
├──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┤
│3. In cazul unui depozit
in bani, anexati scrisoarea de bonitate bancara │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│4. In cazul unei garantii
bancare,anexati urmatoarele: │
│ Numele, adresa si telefonul garantului
propus.
│
│ Declaratia garantului propus cu privire la
intentia de a asigura garantia│
│ bancara pentru o suma si perioada de timp
specificata. (Scrisoare de │
│ garantie bancara). │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Cunoscand dispontiile art. 474
privind falsul in declaratii, din Codul penal,
declar ca datele incrise in
acest formular sunt corecte si complete.
─────────────────────────── ────────────────────────
Semnatura solicitantului
sau Data
a reprezentantului fiscal
*ST*
ANEXA 7
*T*
┌───────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐
│ CERERE DE
AUTORIZARE │Nr. ......... │
│ OPERATOR INREGISTRAT
└────────────────────────┤
│
caseta rezervata autori-│
│
tatii fiscale teritori- │
│
ale │
├─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┤
│1. Nume si prenume
sau │Codul unic de inregis- │ │
│ denumirea societatii │trare │ │
│ si adresa exacta │ │ │
├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
│ │Numar de identificare │ │
│ │ TVA │ │
├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
│ │Numar de tefelon │ │
├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
│ │Numar de
fax │ │
├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤
│ │Adresa de
e_mail │ │
├─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┤
│2. In cazul persoanelor
juridice, se va inscrie numele, adresa si codul │
│ numeric personal al fiecarui
administrator:
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│3. Adresa
locatiei/locatiilor de receptie a produselor: │
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│4. Natura produselor si
cantitatea medie lunara de produse estimata a fi │
│ receptionata intr-un an, dupa caz: │
│ │
│
┌────────┐bauturi
alcoolice
┌────────────────┐
produse energetice │
│
└────────┘
└────────────────┘ │
│ │
│
┌────────┐bere
_________litri
┌────────────────┐
combustibili____litri│
│
└────────┘
└────────────────┘ │
│
│
│
┌────────┐vin
┌────────────────┐
carburanti______litri│
│
└────────┘linistit______litri
└────────────────┘ │
│
│
│
┌────────┐vin
spumos ___litri
┌────────────────┐
tutun prelucrat │
│
└────────┘
└────────────────┘ │
│
│
│ ┌────────┐produse
┌────────────────┐
tigarete_______bucati│
│
└────────┘intermediare__litri
└────────────────┘ │
│
│
│
┌────────┐bauturi ┌────────────────┐tigari
si │
│
└────────┘fermentate
└────────────────┘tigari
de foi___bucati│
│ linistite_____litri
│
│
┌────────┐bauturi ┌────────────────┐tutun
de │
│
└────────┘fermentate
└────────────────┘fumat___________kg │
│ spumoase______litri
│
│
┌────────┐bauturi ______________________________ │
│
└────────┘alcoolice │
│ spirtoase_____litri
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│5. Daca sunteti deja
titularul unei autorizatii eliberata de autoritatea │
│ fiscala competenta, va rugam sa indicati
data si obiectul autorizatiei: │
│
│
│ Numar ____________ din ____________ ______________________│
│
│
│ Numar ____________ din ____________ ______________________│
│ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│6. In cazul in care
anterior a fost respinsa, revocata sau anulata vreo │
│ autorizatie de operator inregistrat,
precizati acest fapt:
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│7. Documente de
anexat: │
│
┌────────┐certificatul
de atestare fiscala sau, dupa caz, extrasul de rol│
│
└────────┘privind
obligatiile fiscale la bugetul de stat, precum si │
│ cazierul fiscal al
solicitantului │
│
│
│
┌────────┐cazierele
judiciare ale administratorilor │
│
└────────┘
│
│ │
│
┌────────┐bilantul
pe ultimii doi ani │
│
└────────┘
│
│ │
│
┌────────┐confirmarea
organului fiscal cu privire la calitatea de │
│
└────────┘platitor
de accize │
│ │
│
┌────────┐certificatul
constatator, eliberat de Oficiul Registrului │
│
└────────┘Comertului,
din care sa rezulte: │
│ capitalul social, asociatii,
obiectul de activitate,
│
│ administratorii, punctele de
lucru in care urmeaza a se realiza│
│ receptia produselor accizabile,
precum si copia certificatului │
│ de inregistrare eliberat potrivit
reglementarilor legale in │
│ vigoare │
│
│
│
┌────────┐copia
contractelor incheiate direct intre operatorul inregis- │
│ └────────┘trat
propus si persoana autorizata din alt stat membru │
│
│
│
┌────────┐lista
cantitatilor de produse accizabile receptionate in fie- │
│
└────────┘care
luna din anul precedent │
│
│
│
┌────────┐scrisoarea
de bonitate bancara, in cazul in care garantia se │
│
└────────┘constituie
prin consemnarea de mijloace banesti la Trezoreria │
│ statului │
│
│
│
┌────────┐numele,
adresa si telefonul garantului propus, precum si │
│
└────────┘declaratia
garantului cu privire la intentia de a asigura │
│ garantia bancara pentru o suma si
o perioada de timp specifi- │
│ cata (scrisoarea de garantie
bancara), atunci cand se consti-
│
│ tuie o garantie bancara
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ Cunoscand dispozitiile art. 292 privind
falsul in declaratii, din Codul
│
│ penal, declar ca datele inscrise in acest
formular sunt corecte si │
│ complete
│
├──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┤
│ Prevazut pentru validarea
semnaturii │ Data, numele si calitatea acestuia │
│ responsabilului
societatii │ (proprietar, asociat) │
│
│ │
└──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘
*ST*
ANEXA 8
*T*
┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐
│ │ Nr.
inregistrare ...... │ Data ............ │
└─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘
*ST*
DECLARATIE
pentru obtinerea autorizatiei de operator neinregistrat
*T*
┌──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│1. Denumirea
societatii │ │
│
│ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│2. Adresa │Judetul
......... Sectorul ......... │
│ │Localitatea
........................ │
│ │Strada
.............. Nr. .......... │
│ │Bloc
... Scara... Etaj ... Ap. ..... │
│ │Cod
postal ......................... │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│3. Telefon/Fax │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│4. Codul de identificare
fiscala │ │
│
│ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│5. Numarul de TVA │ │
│
│ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│6. Numele si numarul de
telefon al │ │
│ reprezentantului legal sau al
altei│ │
│ persoane de contact │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│7. Perioada in care
urmeaza a se │ │
│ realiza operatiunea │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│8. Anexati copiile
licentelor, auto- │ │
│ rizatiilor sau avizelor cu privire
│
│
│ la desfasurarea activitatii │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│9. Precizati adresa la
care urmeaza sa│Judetul ......... Sectorul ......... │
│ fie primite produsele accizabile │Localitatea ........................
│
│ │Strada
.............. Nr. .......... │
│ │Bloc
... Scara... Etaj ... Ap. ..... │
│ │Cod
postal ......................... │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│10. Denumirea si adresa
antrepozitului│ │
│ fiscal furnizor │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│11. Categoria si
cantitatea de produse│ │
│ accizabile │ │
├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│12. Nivelul garantiei
constituite │ │
│ Anexati scrisoare de bonitate │ │
│ bancara │ │
└──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘
Cunoscand dispozitiile art. 474
privind falsul in declaratii, din Codul penal
declar ca datele incrise in
acest formular sunt corecte si complete.
...................... .................
Semnatura declarantului Data
*ST*
ANEXA 9
(Anexa nr. 5 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului
VII din Codul fiscal)
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE
INSOTIRE
*T*
┌────┬────────────────────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐
│ 1 │ _1 Expeditor │2 Cod accize │3 Nr. referinta │
├────┤│_│ │ expeditor │
│
│E- │
├───────────────────┼──────────────────┤
│xem-│ │4 Cod
accize │5 Nr. factura │
│plar│ │ primitor │
│
│pen-│
├───────────────────┴──────────────────┤
│tru │ │6 Data
facturii │
│ex-
├────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│pe- │7
Primitor │8
Autoritatea competenta a locului
│
│di- │ │ de expediere │
│tor │7a Locul livrarii │ │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │10 Garantia │
│
├────────────────────────────────┤ │
│ │9 Transportator │ │
│ │
├───────────────────┬──────────────────┤
│ │ │12 Tara de │13 Tara de primire│
│ │ │ expeditie
│ │
│
├────────────────────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤
│ │11 Alte informatii privind │14 Reprezentantul fiscal │
│ │
transportul
│ │
│ │ │ │
├────┼────────────────┬───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 1 │15 Locul de │16 Data
│17 Durata transportului │
│ │
expediere
│expedierii
│ │
├────┼────────────────┴───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│18a │ │19a Codul produsului (cod
NC) │
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20a │21a
Greutate bruta (kg) │
│erea│ │Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22a Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18b │ │19b Codul produsului (cod NC) │
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20b │21b
Greutate bruta (kg) │
│erea│ │Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22b Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18c │ │19c
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20c │21c
Greutate bruta (kg) │
│erea│ │Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22c Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┴───────────┴──────────────────────────┤
│ │23 Certificate (pentru unele vinuri
si bauturi spirtoase, mici
│
│ │
producatori de bere si mici distilerii) │
│ │
│
│ │
│
│
├────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ │A
Inregistrarea controalelor.
│24 Casutele 1-22 certificarea │
│ │
Se completeaza de autorita-
│ completarii
corecte │
│ │
tile competente.
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Societatea semnatara si nr.
de telefon│
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Numele semnatarului │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Locul si data │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Semnatura │
│ │ │ │
│ │Continua pe verso (exemplarele │ │
│ │2,3,4) │ │
└────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
*ST*
Instructiuni de completare
1. Observatii generale
1.1. Documentul administrativ de insotire este utilizat in scopul
aplicarii accizelor, potrivit prevederilor art. 18 si 19 din Directiva
Consiliului nr. 92/12/CEE, din 25 februarie 1992
1.2. Documentul trebuie completat in mod lizibil in asa fel incat
inscrisurile sa nu poata fi sterse. Informatiile pot fi pretiparite. Nu sunt
permise stersaturi sau taieturi.
1.3. Caractensticile generale ale documentului si dimensiunile casutelor
sunt cele prevazute in Jurnalul Oficial al Comunitatii Europene nr. C 164 din
1.07.1989 pag.3. Hartia trebuie sa fie
de culoare alba pentru toate exemplarele si sa aiba formatul 210 x 297 mm; este
admisa o toleranta maxima de 5 mm in minus sau 8 mm in plus in ceea ce priveste
lungimea.
1.4. Orice spatiu neutilizat in casutele 18a-22c va fi barat, astfel
incat sa nu mai poata fi adaugiri. In document, pot fi introduse trei descrieri
distincte ale produselor, care trebuie sa fie din aceeasi categorie de accize.
Aceste categorii sunt produse energetice, produse din tutun si alcool/bauturi
alcoolice.
1.5. Documentul de insotire consta in 5 exemplare:
*T*
exemplarul 1. trebuie pastrat de expeditor
exemplarul 2 trebuie pastrat de
primitor;
exemplarul 3 trebuie returnat
expeditorului pentru descarcare a operatiunii
impreuna cu certificatul sau aprobarea
autoritatii fiscale
competente din Statul membru de destinatie, daca
este necesar;
exemplarul 4 trebuie prezentat
de catre primitor autoritatii competente a
Statului membru de destinatie;
exemplarul 5. trebuie transmis de catre expeditor autoritatii sale
fiscale,
in momentul expedierii produselor.
*ST*
1.6. Exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului trebuie sa insoteasca
produsele pe parcursul tranportului.
1.7. In situatiile in care acest document este utilizat pentru
circulatia prin conducte fixe, exemplarele 2,3 si 4 se transmit primitorului
prin mijloacele cele mai rapide de care dispune antrepozitarul expeditor. In
toate cazurile, documentul trebuie sa soseasca la locul livrarii in termen de
24 de ore de la primirea produselor la care se refera.
2. Rubrici
Casuta 1. Expeditor: numele si adresa, complete.
Casuta 2. Codul de acciza al expeditorului: codul de inregistrare pentru
accize atribuit expeditorului de catre autoritatea fiscala competenta.
Casuta 3. Nr. referinta: numarul de referinta care identifica expedierea
in inregistrarile expeditorului (ex. nr facturii poate fi utilizat in ascest
sens).
Casuta 4. Codul de acciza al primitorului: in cazul unui antrepozitar
sau operator inregistrat, codul de inregistrare al accizei. In cazul unui
operator neinregistrat se va indica numarul de autorizare al expeditiei
atribuit de catre autoritatea sa fiscala.
Casuta 5. Nr. factura: numarul facturii aferenta produselor. Daca nu,
numarul avizului de expeditie sau orice alt document de transport.
Casuta 6. Data facturii: data emiterii documentului indicat la casuta
nr. 5.
Casuta 7. Primitor: numele si adresa complete iar in cazul in care
destinatarul este un operator neinregistrat, numaruul de identificare TVA. In
cazul marfurilor exportate, trebuie indicat numele persoanei care actioneaza in
contul expeditorului la locul exportului
Casuta 7a. Locul livrarii: locul unde se livreaza efectiv produsele,
daca produsele nu sunt livrate la adresa indicata, la casuta 7.
In cazul produselor exportate se va mentiona "EXPORT IN AFARA COMUNITATII" si locul de export.
Pentru produsele care urmeaza a fi plasate intr-o procedura vamala comunitara
(alta decat punerea in libera circulatie), se va inscrie mentiunea "IN
PROCEDURA VAMALA" precum si locul in care produsele vor fi supuse unui
control vamal.
Casuta 8. Autoritatea competenta a locului de expediere: numele si
adresa autoritatii fiscale competente responsabile cu controlul privind
accizele la locul de expediere.
Casuta 9. Transportator: numele si adresa persoanei responsabile cu
primul transport, daca ea este alta decat expeditorul.
Casuta 10. Garantia: datele de identificare a partii sau partilor
responsabile pentru garantie.
Se va indica numai "expeditor", "transportator" sau
"primitor".
Casuta 11. Alte informatii privind transportul; numele
transportatorului, mijlocul de tsansport, numarul de inmatriculare al vehiculului,
numarul, tipul si identificarea eventualelor sigilii comerciale.
Casuta 12. Tara de expeditie. Statul membru din care pleaca transportul.
Se utilizeaza o abreviere;
*T*
BE Belgia LU
Luxemburg
BO Bulgaria HU
Ungaria
CL Cehia MT
Malta
DK Danemarca NL
Olanda
DE Germania AT
Austria
EE Estonia PL
Polonia
GR Grecia PT
Portugalia
ES Spania RO
Romania
FR Franta SI
Slovenia
IE Irlanda SK
Slovacia
IT Italia FI Finlanda
CY Cipru SE
Suedia
LV Letonia GB
Regatul Unit al Marii Britanii.
LT Lituania
*ST*
Casuta 13. Tara de primire: statul membru in care se incheie
transportul. Se vor utiliza aceleasi abrevieri prevazute la casuta 12.
Casuta 14. Reprezentantul fiscal: daca expeditorul a desemnat un
reprezentant fiscal in statul membru de destinatie, se va inscrie in casuta
numele sau, adresa, numarul de identificare TVA si codul de acciza (daca este
cazul).
Casuta 15. Locul de expediere: numarul de inregistrare al antrepozitului
(daca exista).
Casuta 16. Data expedierii: data, si daca se solicita de autoritatile
fiscale ale statului de plecare, ora la care produsele parasesc antrepozitul
expeditorului.
Casuta 17. Durata transportului: perioada de timp normala, necesara
pentru a efectua traseul, avand in vedere mijlocul de transport si distanta.
Casuta 18a. Colete si descrierea produselor: numere de identificare si
numarul de colete(ex. containere); numarul de ambalaje din interiorul coletelor
(ex. canoane) si descrierea comerciala a produselor. Descrierea poate solutina
pe o pagina separata atasata fiecarui exemplar. O lista a ambalajelor poate fi
utilizata in acest scop. Alcoolul si bauturile alcoolice, altele decat berea,
trebuie sa aiba o concentratie alcoolica prevazuta (procent in volum de 20°C).
Pentru bere, concentratia alcoolica va fi mentionata fie in grade Plato, fie
procente in volum la 20°C, fie amandoua, potrivit solicitarii statului membru
de destinatie si a statului membru de expeditie. Pentru uleiuri minerale se va
mentiona densitatea la 15°C.
Casuta 19a. Codul produsului: codul NC.
Casuta 20a. Cantitatea:
- numaml produselor exprimate in mii (tigarete)
- greutatea neta (tigari si tigari de foi)
- litri de produs la temperatura de 20°C cu doua zecimale (alcool si
bauturi alcoolice)
- litri la temperatura de 15°C (uleiuri minerale cu exceptia pacurii).
Casuta 21a. Greutatea bruta: greutatea bruta a transportului.
Casuta 22a. Greutate neta: se va indica greutatea fara ambalaje a
produselor accizabile in cazul alcoolului si bauturilor alcoolice, uleiurilor
minerale si in cazul produselor din tutun cu exceptia tigaretelor. Casutele
18b-22b si 18c-22c se utilizeaza daca transportul contine produse diferite de
cele descrise la casutele 18a-22a.
Casuta 23. Certificate: acest spatiu este rezervat pentru anumite
certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. In cazul anumitor vinuri, atunci cand se considera necesar,
certificatul referitor la originea si calitatea produselor, conform legislatiei
comunitare.
2. In cazul anumitor bauturi spirtoase, certificatul referitor la locul
de productie, conform legislatiei comunitare.
3. In cazul berii produsa de micii producatori independenti conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei cote
reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se
certifica faptul ca produsul descris a fost fabricat de o mica berarie
independenta cu o productie a anului anterior de ...... hectolitri de bere."
4. In cazul alcoolului etilic produs de o mica distilerie, conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei cote
reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea expeditorului
astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca produsul descris a fost
fabricat de o mica distilerie cu o productie a anului anterior de ........
hectolitri de alcool pur.
Casuta 24. Societatea semnatarului, etc: documentul se completeaza de
catre, sau in numele expeditorului. Societatea semnatarului documentului
trebuie sa fie identificata. Documentul trebuie semnat, cu exceptia cazului in
care expeditorul a fost autorizat sa inlocuiasca semnatura cu o stampila
speciala. In acest caz se face mentiunea "DISPENSA DE SEMNATURA".
Casuta A Inregistrarea controalelor: autoritatile competente
inregistreaza controalele efectuate pe exemplarele 2, 3 si 4. Daca spatiul este
insuficient pe fata documentului, inregistrarile pot continua pe verso. Toate
mentiunile trebuiesc semnate, datate si stampilate de functionarul competent.
Daca produsele sunt supuse unui regim vamal, controalele efectuate
trebuiesc inregistrate de functionarul competent. In cazul in care a fost
autorizata o dispensa de semnatura, stampila speciala se aplica, de asemenea,
in coltul din dreapta sus al casutei A.
Casuta B Daca, pe parcursul transportului se modifica destinatia
produselor fata de cea mentionata la casutele 7 sau 7a, expeditorul sau agentul
sau de livrare trebuie sa indice la Casuta B noul loc de livrare. In plus,
expeditorul trebuie sa notifice imediat la autoritatea fiscala competenta,
schimbarea locului de livrare.
Casuta C Certificat de receptie: acest certificat trebuie emis de catre
destinatar. Atunci cand receptia produselor intr-un antrepozit este supusa unui
control fiscal sau atunci cand produsele sunt exportate sau plasate intr-un
regim vamal comunitar (altul decat punerea in libera circulatie), autoritatea fiscala
sau biroul vamal, dupa caz, va elibera certificatul pentru conformitate. Se
recomanda ca receptia produselor sa fie, de asemenea, certificata pe verso-ul
exemplarului 2, care urmeaza a se pastra de catre destinatar. Astfel, in cazul
pierderii exemplarului 3 cu ocazia retransmiterii catre expeditor, acesta din
urma poate solicita inchiderea transportului, prin intermediul unei copii a
certificarii de pe exemplarul 2.
PRODUSE ACCIZABILE
DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
*T*
┌────┬────────────────────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐
│ 2 │ _1 Expeditor Cod unic de │2 Cod acciza
│3 Nr. referinta │
├────┤│_│ inregistrare │
expeditor │ │
│E- │ ├───────────────────┼──────────────────┤
│xem-│ │4 Cod
acciza │5 Nr. factura │
│plar│ │ primitor │
│
│pen-│ ├───────────────────┴──────────────────┤
│tru │ │6 Data
facturii │
│pri-├────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│mi- │7
Primitor Cod unic de │8 Autoritatea competenta a
locului │
│tor │ inregistrare │
de expediere
│
│ │ │ │
│ │7a
Locul livrarii
│
│
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │10 Garantia │
│
├────────────────────────────────┤ │
│ │9 Transportator │ │
│ │
├───────────────────┬──────────────────┤
│ │ │12 Tara de │13 Tara de primire│
│ │ │ expeditie │ │
│
├────────────────────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤
│ │11 Alte informatii privind │14 Reprezentantul fiscal │
│ │
transportul
│ │
│ │ │ │
├────┼────────────────┬───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 2 │15 Locul de │16 Data
│17 Durata transportului │
│ │
expediere
│expedierii
│ │
├────┼────────────────┴───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│18a │ │19a
Codul produsului (cod NC) │
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20a │21a
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22a Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │
│
│
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │
│ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │
│
│
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18b │ │19b
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20b │21b
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22b Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │
│
│
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │
│
│
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18c │ │19c
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20c │21c
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22c Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │
│
│
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┴───────────┴──────────────────────────┤
│ │23 Certificate (pentru unele vinuri
si bauturi spirtoase, mici
│
│ │
producatori de bere si mici distilerii) │
│ │
│
│ │ │
│
├────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ │A
Mentiuni privind verificarea.│24 Casutele 1-22 certificarea │
│ │
Se completeaza de autoritatea│
completarii corecte
│
│ │
fiscala competenta.
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Societatea semnatara si nr.
de telefon│
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Numele semnatarului │
│ │ ├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Locul si data │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Semnatura │
│ │ │ │
│ │Continua pe verso (exemplarele │ │
│ │2,3,4) │ │
└────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B SCHIMBAREA LOCULUI
LIVRARII │
│ Noua adresa Trebuie informata imediat autoritatea│
│
│ indicata la casuta
8 │
│
│
│
│
│ │
│
│ │
│ Numele semnatarului │ │
│ │ │
│ Locul si data Semnatura
│ │
│
│ │
├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│C CERTIFICAREA RECEPTIEI
SAU EXPORTULUI │
│ _
│
│ │_│ Produse primite de
destinatar │
│
│
│ Data ............. Locul .............. Nr. de referinta ...... │
│
│
│ Descrierea
produselor │ Plusuri │
Minusuri │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ _
│
│ │_│ Transport verificat
│
│ │
│ _
│
│ │_│ Produse exportate*/plasate Mijloc de transport ...........
│
│ intr-o procedura vamala comunitara │
│ (alta decat punerea in libera
│
│ circulatie)* │
│ Data .............. │
│
│
│ _
│
│ │_│ Nume semnatarului ................ Locul si data ................. │
│ Societatea semnatarului Semnatura │
│ .................................. │
│
│
│ _ │
│ │_│ Autoritatea fiscala sau biroul Aprobat de autoritatea fiscala │
│ vamal sau de biroul vamal │
│ Nume │
│ Adresa
│
│
│
│ │
│ * taiati varianta care
nu se aplica │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│A Inregistrarea
controalelor (continuare) │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
*ST*
PRODUSE ACCIZABILE
DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
*T*
┌────┬────────────────────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐
│ 3 │ _1 Expeditor Cod unic de │2 Cod acciza
│3 Nr. referinta │
├────┤│_│ inregistrare │
expeditor │ │
│E- │
├───────────────────┼──────────────────┤
│xem-│ │4 Cod acciza │5 Nr. factura │
│plar│ │ primitor │
│
│de │
├───────────────────┴──────────────────┤
│re- │ │6 Data
facturii │
│tur-├────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│nat │7
Primitor Cod unic de │8 Autoritatea competenta a
locului │
│ex- │ inregistrare │
de expediere │
│pe- │ │ │
│di- │7a Locul livrarii │ │
│to- │
├──────────────────────────────────────┤
│ru- │ │10
Garantia
│
│lui
├────────────────────────────────┤ │
│ │9 Transportator │ │
│ │ ├───────────────────┬──────────────────┤
│ │ │12 Tara de │13 Tara de primire│
│ │ │ expeditie
│ │
│
├────────────────────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤
│ │11 Alte informatii privind │14 Reprezentantul fiscal │
│ │
transportul
│ │
│ │ │ │
├────┼────────────────┬───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 3 │15 Locul de │16 Data
│17 Durata transportului │
│ │
expediere
│expedierii
│
│
├────┼────────────────┴───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│18a │ │19a
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20a │21a
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22a Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18b │ │19b
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20b │21b
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22b Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │
│
│
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18c │ │19c
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20c │21c
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22c Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │
│
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┴───────────┴──────────────────────────┤
│ │23 Certificate (pentru unele vinuri
si bauturi spirtoase, mici
│
│ │
producatori de bere si mici distilerii) │
│ │
│
│ │
│
│
├────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ │A
Mentiuni privind verificarea.│24 Casutele 1-22 certificarea │
│ │
Se completeaza de autoritatea│
completarii corecte
│
│ │
fiscala competenta.
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Societatea semnatara si nr.
de telefon│
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Numele semnatarului │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Locul si data │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Semnatura │
│ │ │ │
│ │Continua pe verso (exemplarele │ │
│ │2,3 si 4) │ │
└────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B SCHIMBAREA LOCULUI
LIVRARII │
│ Noua adresa Trebuie informata imediat autoritatea│
│
│ indicata la casuta
8 │
│
│ │
│
│ │
│ │ │
│ Numele semnatarului │ │
│
│ │
│ Locul si data Semnatura
│ │
│
│ │
├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│C CERTIFICAREA RECEPTIEI
SAU EXPORTULUI │
│ _
│
│ │_│ Produse primite de
destinatar │
│
│
│ Data ............. Locul .............. Nr. de referinta ...... │
│
│
│ Descrierea
produselor │ Plusuri │
Minusuri │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ _ │
│ │_│ Transport verificat
│
│
│
│ _ │
│ │_│ Produse exportate*/plasate Mijloc de transport ...........
│
│ intr-o procedura vamala comunitara │
│ (alta decat punerea in libera │
│ circulatie)* │
│ Data ..............
│
│ │
│ _
│
│ │_│ Nume semnatarului ................ Locul si data ................. │
│ Societatea semnatarului Semnatura │
│ .................................. │
│
│
│ _
│
│ │_│ Autoritatea fiscala sau biroul Aprobat de autoritatea fiscala │
│ vamal sau de biroul vamal │
│ Nume
│
│ Adresa │
│
│
│
│
│ * taiati varianta care
nu se aplica │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│A Inregistrarea
controalelor (continuare) │
│ │
│
│
│
│
│
│
│ │
│
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
*ST*
PRODUSE ACCIZABILE
DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
*T*
┌────┬────────────────────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐
│ 4 │ _1 Expeditor Cod unic de │2 Cod acciza
│3 Nr. referinta │
├────┤│_│ inregistrare │
expeditor │ │
│E- │
├───────────────────┼──────────────────┤
│xem-│ │4 Cod
acciza │5 Nr. factura │
│plar│ │ primitor │
│
│pen-│
├───────────────────┴──────────────────┤
│tru │ │6 Data
facturii │
│au-
├────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│to- │7
Primitor Cod unic de │8 Autoritatea competenta a
locului │
│ri- │ inregistrare │
de expediere
│
│ta- │ │ │
│tea │7a Locul livrarii │ │
│fis-│
├──────────────────────────────────────┤
│ca- │ │10
Garantia
│
│la
├────────────────────────────────┤ │
│a │9 Transportator │ │
│pri-│
├───────────────────┬──────────────────┤
│mi- │ │12 Tara de │13 Tara de primire│
│to- │ │ expeditie │
│
│ru-
├────────────────────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤
│lui │11 Alte
informatii privind │14
Reprezentantul fiscal
│
│ │
transportul
│ │
│ │ │ │
├────┼────────────────┬───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 4 │15 Locul de │16 Data
│17 Durata transportului │
│ │
expediere
│expedierii
│ │
├────┼────────────────┴───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│18a │ │19a
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20a │21a
Greutate bruta (kg) │
│erea│ │Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22a Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │
│
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │
│
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18b │ │19b
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20b │21b
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22b Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │
│
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18c │ │19c
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20c │21c
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22c Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │
│
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┴───────────┴──────────────────────────┤
│ │23 Certificate (pentru unele vinuri
si bauturi spirtoase, mici
│
│ │
producatori de bere si mici distilerii) │
│ │ │
│ │
│
│
├────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ │A
Mentiuni privind verificarea.│24 Casutele 1-22 certificarea │
│ │
Se completeaza de autoritatea│
completarii corecte
│
│ │
fiscala competenta.
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Societatea semnatara si nr.
de telefon│
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Numele semnatarului │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Locul si data │
│ │ ├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Semnatura │
│ │ │ │
│ │Continua pe verso (exemplarele │ │
│ │2,3 si 4) │ │
└────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ B SCHIMBAREA LOCULUI
LIVRARII │
│ Noua adresa Trebuie informata imediat autoritatea│
│
│ indicata la casuta
8 │
│
│ │
│
│ │
│
│ │
│ Numele semnatarului │ │
│
│ │
│ Locul si data Semnatura
│ │
│ │ │
├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│C CERTIFICAREA RECEPTIEI
SAU EXPORTULUI │
│ _ │
│ │_│ Produse primite de
destinatar │
│
│
│ Data ............. Locul .............. Nr. de referinta ...... │
│
│
│ Descrierea
produselor │ Plusuri │
Minusuri │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ _
│
│ │_│ Transport verificat │
│
│
│ _
│
│ │_│ Produse exportate*/plasate Mijloc de transport ...........
│
│ intr-o procedura vamala comunitara │
│ (alta decat punerea in libera
│
│ circulatie)* │
│ Data ..............
│
│
│
│ _
│
│ │_│ Nume semnatarului ................ Locul si data ................. │
│ Societatea semnatarului Semnatura │
│ .................................. │
│ │
│ _
│
│ │_│ Autoritatea fiscala sau biroul Aprobat de autoritatea fiscala │
│ vamal sau de biroul vamal │
│ Nume
│
│ Adresa
│
│
│
│
│
│ * taiati varianta care
nu se aplica │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│A Inregistrarea
controalelor (continuare) │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
*ST*
PRODUSE ACCIZABILE
DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
*T*
┌────┬────────────────────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐
│ 5 │ _1 Expeditor Cod unic de │2 Cod acciza
│3 Nr. referinta │
├────┤│_│ inregistrare │
expeditor │ │
│E- │
├───────────────────┼──────────────────┤
│xem-│ │4 Cod
acciza │5 Nr. factura │
│plar│ │ primitor │
│
│pen-│
├───────────────────┴──────────────────┤
│tru │ │6 Data
facturii │
│au-
├────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│to- │7
Primitor Cod unic de │8 Autoritatea competenta a
locului │
│ri- │ inregistrare │
de expediere
│
│ta- │ │ │
│tea │7a Locul livrarii │ │
│fis-│ ├──────────────────────────────────────┤
│ca- │ │10
Garantia
│
│la
├────────────────────────────────┤ │
│a │9 Transportator │ │
│ex- │
├───────────────────┬──────────────────┤
│pe- │ │12 Tara
de │13 Tara de
primire│
│di- │ │ expeditie │
│
│to-
├────────────────────────────────┼───────────────────┴──────────────────┤
│ru- │11 Alte
informatii privind │14
Reprezentantul fiscal
│
│lui │ transportul │ │
│ │ │ │
├────┼────────────────┬───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 5 │15 Locul de │16 Data
│17 Durata transportului │
│ │
expediere
│expedierii
│ │
├────┼────────────────┴───────────────┼──────────────────────────────────────┤
│18a │ │19a
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│ ├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20a │21a
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22a Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │
│
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │
│
│
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18b │ │19b
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20b │21b
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22b Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │ │ │
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┼───────────┴──────────────────────────┤
│18c │ │19c
Codul produsului (cod NC)
│
│Des-│
├───────────┬──┴────┴────┴─────────────┤
│cri-│
│20c │21c
Greutate bruta (kg) │
│erea│
│Cantitate
├──────────────────────────┤
│pro-│ │ │22c Greutate neta (kg) │
│du- │ │ │ │
│se- │ │ │ │
│lor,│ │ │ │
│nu- │ │ │ │
│mere│ │ │ │
│de │ │
│
│
│i- │ │ │ │
│den-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│fi- │ │ │ │
│care│ │ │ │
│can-│ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│ta- │ │ │ │
│tea │ │ │ │
│si │ │ │ │
│ti- │ │ │ │
│pul │ │ │ │
│am- │ │ │ │
│ba- │ │ │ │
│la- │ │ │ │
│je- │ │ │ │
│lor │ │ │ │
├────┼────────────────────────────────┴───────────┴──────────────────────────┤
│ │23 Certificate (pentru unele vinuri
si bauturi spirtoase, mici
│
│ │
producatori de bere si mici distilerii) │
│ │
│
│ │ │
│
├────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ │A
Mentiuni privind verificarea.│24 Casutele 1-22 certificarea │
│ │
Se completeaza de autoritatea│
completarii corecte
│
│ │
fiscala competenta.
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Societatea semnatara si nr.
de telefon│
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Numele semnatarului │
│ │ ├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Locul si data │
│ │
├──────────────────────────────────────┤
│ │ │Semnatura │
│ │ │ │
│ │Continua pe verso (exemplarele │ │
│ │2,3 si 4) │ │
└────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
*ST*
ANEXA 10
DOCUMENT DE INSOTIRE SIMPLIFICAT
pentru circulatia intracomunitara a produselor accizabile
deja eliberate pentru consum
*T*
- fata -
┌─┬─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│1│ 1.Expeditor
nr. de TVA │ 2.Numar de
referinta al operatiunii │
├─┤(Nume si adresa) │ │
│E│ │ │
│x│
├──────────────────────────────────────┤
│e│ │ 3.Autoritatea
competenta a statului │
│m├─────────────────────────────────────┤
de destinatie (Nume si adresa)
│
│p│ 4.Primitor
nr. de TVA │ │
│l│ (Nume si adresa) │ │
│a│ │ │
│r├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ 5.Transportator/mijloace de │6.Numar de referinta si data │
│p│ transport │declaratiei │
│e│ │ │
│n├─────────────────────────────────────┤ │
│t│ 7.Locul livrarii │ │
│r│ │ │
│u├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ 8.Marci si numar de identificare, │ 9.Codul produsului (codul NC) │
│e│ nr. si tipul ambalajelor, │ │
│x│ descrierea bunurilor │ │
│p│ ├───────────────┬──────────────────────┤
│e│ │10.Cantitatea │11.Greutatea bruta(kg)│
│d│ │ │ │
│i│ │ ├──────────────────────┤
│t│ │ │12.Greutatea neta
(kg)│
│o│ │ │ │
│r│
├───────────────┴──────────────────────┤
├─┤ │13.Pretul de
facturare/valoarea │
│1│ │comerciala │
└─┤ │ │
├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│14. Certificate (pentru
unele vinuri si bauturi spirtoase, mici fabrici de │
│bere, mici
distilerii) │
│
│
│
│
│
│
│ │
├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ A.Mentiuni privind
verificarea. │15.Casutele 1-13
corect completate │
│ Se completeaza de autoritatea │ Restituirea exemplarului 3 │
│ competenta │ │
│ │ solicitata Da [] Nu[] (*) │
│ ├──────────────────────────────────────┤
│ │ Societatea
semnatara si numarul de │
│ │ telefon │
│
├──────────────────────────────────────┤
│
│ │
│ │ Numele
semnatarului │
│
├──────────────────────────────────────┤
│ │ Locul
si data │
│
│ │
│
├──────────────────────────────────────┤
│Continuarea pe
verso │
Semnatura
│
│(exemplarele 2 si
3) │ │
└─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
(*) Bifati casuta
corespunzatoare
*ST*
INSTRUCTIUNI DE COMPLETARE
(verso-ul exemplarului 1)
Circulatia intracomunitara a produselor supuse
accizelor care au fost eliberate in consum in statul
membru de livrare
1. Observatii generale
11. Documentul de insotire simplificat este utilizat in scopul aplicarii
accizelor, potrivit prevederilor art. 7 din Directiva Consiliului nr.
92/12/CEE, din 25 februarie 1992
1.2. Docuntentul trebuie completat in mod lizibil in asa fel incat
inscrisurile sa nu poata fi sterse. Informatiile pot fi pretiparite. Nu sunt
permise stersaturi sau taieturi.
1.3.Caracteristicile generale ale documentului si dimensiunile casutelor
sunt cele prevazute in Jurnalul Oficial al Comunitatii Europene nr. C 164 din 1
iulie 1989 pagina 3.
Hartia trebuie sa fie de culoare alba pentru toate exemplarele si sa
aiba formatul 210 mm pe 297 mm; este admisa o toleranta maxima de 5mm in minus
sau 8 mm in plus in ceea ce priveste lungimea.
1.4. Orice spatiu neutilizat trebuie sa fie barat, astfel incat sa nu se
mai poata face adaugiri.
1.5. Documentul de insotire consta in 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pastrat de expeditor
exemplarul 2
insoteste produsele si trebuie pastrat de primitor;
exemplarul 3
insoteste produsele si trebuie sa se returneze expeditorului, cu
certificarea primirii confirmata de catre persoana mentionata la casuta 4 daca
expeditorul solicita aceasta in scopul restituirii accizelor;
2. Rubrici
Casuta 1.
Expeditor: numele si adresa complete, numarul de TVA (daca exista) al
persoanei care livreaza produse intr-un alt stat membru. Daca exista un numar
de accize trebuie de asemenea indicat.
Casuta 2. Numar de referinta al operatiunii: numarul de referinta
comunicat de persoana care livreaza produsele si care va identifica miscarea cu
inregistrarile sale comerciale. In mod normal, acesta va fi numarul si data
facturii.
Casuta 3. Autoritatea
competenta a statului de destinatie: numele si adresa autoritatii din statul
membru de destinatie, careia i-a fost declarata anticipat expeditia
Casuta 4. Primitor: numele si adresa complete, numarul de TVA (daca
exista) al persoanei care primeste produsele. Daca exista un numar de accize
trebuie de asemenea indicat.
Casuta 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaza cu
"expeditor", "primitor" sau numele si adresa persoanei
responsabile cu prima expeditie, daca este diferita de persoanele indicate in
casuta 1 sau casuta 4, se va indica de asemenea mijlocul de transport.
Casuta 6. Numar de referinta si data declaratiei:
Declaratia si/sau autorizatia care trebuie data de autoritatea
competenta din statul membru de destinatie inainte de inceperea expeditiei.
Casuta 7. Locul livrarii: adresa livrarii daca este diferita de cea din
casuta 4.
Casuta 8. Descrierea completa a produselor, marcaje si numere si tipul
ambalajelor: marcaje si numerele exterioare ale pachetelor, ex. containere;
numarul pachetelor din interior, ex. cartoane; si descrierea comerciala a
produselor. Descrierea poate continua pe o pagina separata atasata fiecarui
exemplar. O lista a ambalajelor poate fi utilizata in acest scop.
Pentru alcoolul si bauturile alcoolice, altele decat berea, trebuie sa
se precizeze concentratia alcoolica (procent in volum la 20°C).
Pentru bere, concentratia alcoolica va fi mentionata fie in grade Plato,
fie procente in volum la 20°C, fie amandoua, potrivit solicitarii statului
membru de destinatie si a statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va mentiona densitatea la 15°C.
Casuta 9 Codul produsului: codul NC.
Casuta 10. Cantitate: numarul, greutatea sau volumul, dupa caz, in functie
de accizele din statul membru de destinatie, de exemplu:
- tigarete, numarul de bucati, exprimat in mii,
- tigari si tigari de foi, greutatea neta,
- alcool si bauturi alcoolice, litri la temperatura de 20°C cu doua
zecimale,
- produse energetice cu exceptia pacurei, litri la temperatura de 15°C.
Casuta 11. Greutate bruta: greutatea bruta a transportului.
Casuta 12. Greutate neta: se va indica greutatea fara ambalaje a
produselor.
Casuta 13. Pretul facturii/valoarea comerciala: suma totala a facturii
care include si acciza, in cazul in care circulatia nu are nici o legatura cu
vanzarea, trebuie introdusa si valoarea comerciala. In acest caz se adauga
mentiunea "nu in scop de vanzare".
Casuta 14. Certificate: acest spatiu este rezervat pentru anumite
certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. In cazul anumitor vinuri, atunci cand se considera necesar,
certificatul referitor la originea si calitatea produselor, conform legislatiei
comunitare.
2. In cazul anumitor bauturi spirtoase, certificatul referitor la locul
de productie, conform legislatiei comunitare.
3. In cazul berii produsa de micii producatori independenti conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei cote
reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea expeditorului
astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca berea a fost produsa de o
mica berarie independenta cu o productie a anului anterior de........
hectolitri de bere."
4. In cazul alcoolului etilic produs de o mica distilerie, conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei cote
reduse a acizei in statul membru de destinatie, certificarea expeditorului
astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca produsul descris a fost
fabricat de o mica distilerie cu o productie a anului anterior de ........ hectolitri
de alcool pur.
Casuta 15. Societatea semnatarului, etc: documentul trebuie completat de
catre sau in numele persoanei responsabile pentru circulatia produselor. Daca
expeditorul solicita sa i se returneze exemplarul 3 cu un certificat de receptie,
acesta va fi mentionat.
Casuta A Mentiuni privind verificarea: autoritatile competente trebuie
sa inregistreze pe exemplarele 2 si 3 controalele efectuate. Toate observatiile
trebuie sa fie semnate, datate si stampilate de catre functionarul responsabil.
Casuta B Certificat de primire: trebuie sa fie transmis de catre
primitor si trebuie returnat expeditorului daca acesta din urma il solicita
expres in scopul restituirii accizelor.
DOCUMENT DE INSOTIRE SIMPLIFICAT
pentru circulatia intracomunitara a produselor accizabile
deja eliberate pentru consum
*T*
- fata -
┌─┬─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│2│ 1.Expeditor
nr. de TVA │ 2.Numar de
referinta al operatiunii │
├─┤(Nume si adresa) │ │
│E│ │ │
│x│ ├──────────────────────────────────────┤
│e│ │ 3.Autoritatea
competenta a statului │
│m├─────────────────────────────────────┤
de destinatie (Nume si adresa)
│
│p│ 4.Primitor
nr. de TVA │ │
│l│ (Nume si adresa) │ │
│a│ │ │
│r├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ 5.Transportator/mijloace de │6.Numar de referinta si data │
│p│ transport │declaratiei │
│e│ │ │
│n├─────────────────────────────────────┤ │
│t│ 7.Locul livrarii │ │
│r│ │ │
│u├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ 8.Marci si numar de identificare, │ 9.Codul produsului (codul NC) │
│p│ numar si tipul ambalajelor, │ │
│r│ descrierea bunurilor
│ │
│i│
├───────────────┬──────────────────────┤
│m│ │10.Cantitatea │11.Greutatea bruta(kg)│
│i│ │ │ │
│t│ │
├──────────────────────┤
│o│ │ │12.Greutatea neta
(kg)│
│r│ │ │
│
│ │
├───────────────┴──────────────────────┤
├─┤ │13.Pretul de
facturare/valoarea │
│2│ │comerciala │
└─┤ │ │
├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│14. Certificate (pentru
unele vinuri si bauturi spirtoase, mici fabrici de │
│bere, mici
distilerii) │
│
│
│
│
│ │
│
│
├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ A.Mentiuni privind verificarea. │15.Casutele 1-13 corect
completate │
│ Se completeaza de
autoritatea │ Restituirea
exemplarului 3 │
│ competenta │ │
│ │ solicitata Da [] Nu[] (*)│
│
├──────────────────────────────────────┤
│ │ Societatea
semnatara si numarul de │
│ │ telefon │
│
├──────────────────────────────────────┤
│
│ │
│ │ Numele
semnatarului │
├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ Locul
si data │
│
│ │
│
├──────────────────────────────────────┤
│Continuarea pe
verso │
Semnatura
│
│(exemplarele 2 si
3) │ │
└─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
(*) Bifati casuta
corespunzatoare
*ST*
*T*
- verso -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
│ B.CERTIFICAREA RECEPTIEI │
│ │
│ Produse receptionate de primitor │
│
│
│
│
│ Data .....
Locul ...... Numarul de
referinta ......... │
│
│
│
│
│ │
│ Accizele au fost platite(*) /declarate pentru plata autoritatii
competente │
│
│
│ │
│ Data ........
Numarul de referinta ......... │
│
│
│ │
│ Alte observatii ale primitorului: │
│
│
│ │
│
│
│
│
│ │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│ │
│ Locul/Data ......
Numele semnatarului ........... │
│
│
│ Semnatura .................... │
│
│
│ *) Taiati mentiunea inutila │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A.Mentiuni privind verificarea (continuare) │
│
│
│ │
│
│
│
│
│ │
│
│
│
│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
*ST*
DOCUMENT DE INSOTIRE SIMPLIFICAT
pentru circulatia intracomunitara a produselor
accizabile
deja eliberate pentru consum
*T*
- fata -
┌─┬─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│3│ 1.Expeditor
nr. de TVA │ 2.Numar de
referinta al operatiunii │
├─┤(Nume si adresa) │ │
│E│ │ │
│x│
├──────────────────────────────────────┤
│e│ │ 3.Autoritatea
competenta a statului │
│m├─────────────────────────────────────┤
de destinatie (Nume si adresa)
│
│p│ 4.Primitor
nr. de TVA │ │
│l│ (Nume si adresa) │ │
│a│ │ │
│r├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ 5.Transportator/mijloace de │6.Numar de referinta si data │
│d│ transport │declaratiei │
│e│ │ │
│
├─────────────────────────────────────┤ │
│r│ 7.Locul livrarii │ │
│e│
│ │
│t├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│u│ 8.Marci si numar de identificare, │ 9.Codul produsului (codul NC) │
│r│ numar si tipul ambalajelor, │ │
│n│ descrierea bunurilor │ │
│a│
├───────────────┬──────────────────────┤
│t│ │10.Cantitatea │11.Greutatea bruta(kg)│
│ │ │ │ │
│e│ │
├──────────────────────┤
│x│ │ │12.Greutatea neta
(kg)│
│p│ │ │ │
│e│
├───────────────┴──────────────────────┤
│d│ │13.Pretul de
facturare/valoarea │
│i│ │comerciala │
│t│ │ │
│o├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│r│14. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi
spirtoase, mici fabrici de │
│u│bere, mici distilerii) │
│l│
│
│u│ │
│i│
│
├─┤
│
│3├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
└─┤ A.Mentiuni privind verificarea. │15.Casutele 1-13 corect
completate │
│ Se completeaza de
autoritatea │ Restituirea
exemplarului 3 │
│ competenta │ │
│ │ solicitata Da [] Nu[] (*) │
│
├──────────────────────────────────────┤
│ │ Societatea
semnatara si numarul de │
│ │ telefon │
│
├──────────────────────────────────────┤
│
│
│
│ │ Numele
semnatarului │
├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ │ Locul
si data │
│ │ │
│
├──────────────────────────────────────┤
│Continuarea pe
verso │
Semnatura
│
│(exemplarele 2 si
3) │ │
└─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
(*) Bifati casuta
corespunzatoare
*ST*
*T*
- verso -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
│ B.CERTIFICAREA RECEPTIEI │
│
│
│ Produse receptionate de primitor │
│
│
│ │
│ Data .....
Locul ...... Numarul de
referinta ........ │
│
│
│ │
│
│
│ Accizele au fost platite(*) /declarate pentru plata autoritatii
competente │
│ │
│
│
│ Data ........
Numarul de referinta ......... │
│ │
│
│
│ Alte observatii ale primitorului: │
│ │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│ │
│
│
│
│
│ │
│
│
│ Locul/Data ......
Numele semnatarului ........... │
│
│
│
│
│
Semnatura .................... │
│ │
│ (*) Taiati mentiunea inutila │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A.Mentiuni privind verificarea (continuare) │
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
*ST*
ANEXA 11
*T*
Denumirea operatorului economic
.....................................................
Sediul:
Judetul.... Sectorul ..... Localitatea
Strada.... Nr.... Blocul.... Scara.... Etaj.... Ap...
Codul postal..... Telefon/fax.............
Codul de identificare fiscala.........
CERERE
de restituire a accizelor
in
luna ..... anul .....
┌──┬─────┬─────┬────┬─────────────────────┬────┬────┬──────────────────┬───────┐
│N │Numa-│Sim- │De- │Descrierea
produselor│Data│Can-│Date privind plata│Suma de│
│r.│rul
│bolul│nu- │
expediate │re-
│ti- │accizelor in
│resti- │
│c │do- │sta-
│mi-
├───┬───────┬─────────┤cep-│ta │statul membru de │tuit │
│r │cu-
│tului│rea │Co-│Canti- │Nivelul │ti- │tea │destinatie │ │
│t.│men- │mem- │des-│dul│tatea*)│accizei │ei
│re-
├──────┬───────────┤ │
│ │tu- │bru
│ti- │NC │
│**)
│pro-│cep-│ Data │Numarul si │ │
│ │lui │de
│na- │al │
│ │du-
│tio-│platii│documentul │ │
│ │de │des- │ta- │pro- │ │se-
│nata│ │care
atesta│ │
│ │in- │ti-
│ru- │du-│
│ │lor
│ │ │plata │ │
│ │so- │natie│lui
│su-│ │ │ │ │ │ │
│
│ │ti- │
│si │lui│ │ │ │ │ │ │ │
│ │re │
│co- │ │ │ │
│ │ │ │
│
│ │sim- │ │dul │ │ │
│ │ │ │
│ │
│ │pli- │ │de │ │ │ │
│ │ │
│ │
│ │fi- │
│i- │ │ │
│ │ │ │
│ │
│ │cat │
│den-│ │ │ │
│ │ │ │
│
│ │ │ │ti- │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │fi- │
│ │ │ │ │ │ │
│
│ │ │ │care│
│ │ │ │ │ │ │
│
│ │ │ │fis-│
│ │ │ │ │ │ │
│
│ │ │ │cala│
│ │ │ │ │ │ │
│
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│0 │ 1 │
2 │ 3 │ 4 │ 5
│ 6 │
7 │ 8 │ 9
│ 10 │
11 │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │
│
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──┼─────┼─────┼────┼───┼───────┼─────────┼────┼────┼──────┼───────────┼───────┤
│ │TOTAL│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
└──┴─────┴─────┴────┴───┴───────┴─────────┴────┴────┴──────┴───────────┴───────┘
*ST*
--------
*) Pentru produsele
energetice volumul va fi masurat la temperatura de 15°C; pentru alcool si
bauturi alcoolice volumul se stabileste la 20°C; in cazul tigaretelor se va
mentiona pe un rand numarul de pachete de tigarete si pe urmatorul valoarea
acestora in lei, cu un singur numar de ordine si fara a repeta datele comune.
**) Se va consemna nivelul
efectiv suportat. In cazul in care acesta este imposibil de stabilit, se va
aplica nivelul accizelor in vigoare in ultimele 3 luni anterioare datei la care
s-a realizat plata in statul membru de destinatie.
....................... ............
Semnatura si stampila Data
ANEXA 12
*T*
Denumirea operatorului economic
.....................................................
Sediul:
Judetul.... Sectorul ..... Localitatea
Strada.... Nr.... Blocul.... Scara.... Etaj.... Ap...
Codul postal..... Telefon/fax.............
Codul de identificare fiscala.........
CERERE
de
rambursare a accizelor
in cazul
vanzarii la distanta
in
trimestrul ....... anul .........
┌────┬─────────────┬──────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│Nr. │Statul membru│Numarul de│ PRODUSE │
│crt.│de destinatie│ordine
co-├────────────┬───────────────┬───────────────────┤
│ │ │respunza- │Codul NC
al │ Cantitatea*) │Suma
solicitata a │
│ │ │tor
livra-│produsului │ │fi rambursata**) │
│ │ │rii │ │ │ │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ 0 │ 1
│ 2 │ 3 │ 4
│ 5 │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ │ │ │
│
│ │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ │ │ │
│ │ │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ │ │ │
│
│ │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ │ │ │
│
│ │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ │ │ │
│
│ │
├────┼─────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ │ TOTAL │ │
│ │ │
└────┴─────────────┴──────────┴────────────┴───────────────┴───────────────────┘
*ST*
-------
*) Pentru produsele
energetice volumul va fi masurat la temperatura de 15°C; pentru alcool si
bauturi alcoolice volumul se stabileste la 20°C; in cazul tigaretelor se va
mentiona pe un rand numarul de pachete de tigarete si pe urmatorul valoarea
acestora in lei, cu un singur numar de ordine si fara a repeta datele comune.
**) Se va consemna suma
efectiv suporatata. In cazul in care aceasta nu se poate determina cu
exactitate, se va calcula prin aplicarea nivelului accizelor in vigoare in
ultimele 3 luni anterioarea de la data platii in statul membru de destinatie.
....................... ............
Semnatura si stampila Data
ANEXA 13
*T*
┌─────────────────────────────┬────────────────────────────┬──────────────────┐
│ │Nr.
inregistrare..... │
Data.............│
└─────────────────────────────┴────────────────────────────┴──────────────────┘
CERERE
privind acordarea
autorizatiei de reprezentant fiscal
┌───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│ 1. Numele │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 2. Adresa │Judetul ...... Sectorul
......... │ │
│Localitatea ..................... │
│ │Strada
............ Nr. ......... │
│ │Bloc ... Scara ...
Etaj ... Ap... │
│ │Cod postal
...................... │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 3. Telefon │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 4. Fax │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 5. Adresa e-mail │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 6. Codul de identificare fiscala │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 7. Numele si numarul de telefon al │ │
│ reprezentantului legal
sau al altei│ │
│ persoane de
contact │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 8. Descrierea activitatilor economice │ │
│ desfasurate in Romania │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 9. Numele, adresa si codul fiscal al │ │
│ persoanelor afiliate cu solicitantul │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 10. Daca solicitantul este persoana │ │
│ juridica, numele, adresa, si codul │ │
│ numeric personal al fiecarui │ │
│ administrator; se vor anexa si │ │
│ cazierele judiciare ale administrato- │ │
│ rilor │ │
├───────────────────────────────────────┴───────────────────────┬──────────────┤
│ 11. Aratati daca solicitantul (sau in cazul in care │ │
│ solicitantul este persoana juridica, oricare │ []
[] │
│ dintre administratorii sai) a fost condamnat │ │
│ definitiv in ultimii 5 ani pentru infractiunile │ Da
Nu │
│ prevazute in legislatia fiscala │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┤
│ 12. Anexati actul constitutiv al societatii care ii permite
desfasurarea │
│ activitatii de reprezentant fiscal │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 13. Anexati copia contractului de reprezentare incheiat cu
antrepozitarul │
│ autorizat expeditor. │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 14. Anexati confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea
de platitor │
│ de accize
│
├───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ 15. Nivelul garantiei │ │
│ Anexati scrisoarea de bonitate bancara│ │
└───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
Cunoscand dispozitiile art.
474 privind falsul in declaratii, din Codul
penal, declar ca datele inscrise in acest formular sunt corecte si
complete.
_____________________________ ___________________
Semnatura solicitantului
sau Data
a reprezentantului fiscal
*ST*
ANEXA 14
*T*
*Font 9*
Denumirea operatorului inregistrat/
operatorului neinregistrat/reprezentantului fiscal
.................................... Autoritatea fiscala
Cod accize/Cod identificare fiscala .............. teritoriala
┌──────────┐
Localitatea .......... judet/sector .............. │ │
Strada ........... Nr. ...........................
Bloc ... Scara ... Etaj ... Ap ... Cod postal ....
SITUATIE
CENTRALIZATOARE PRIVIND
ACHIZITIILE
SI
LIVRARILE
DE PRODUSE ACCIZABILE
in luna
........ anul ......
┌────────┬───────┬─────┬─────┬────┬─────┬────┬─────┬───────────┬───────────┬──────────────┐
│Document│Achizi-│Pro- │Cod │Co- │Sta-
│Den-│Con- │ Recipienti│ Cantitate │ Acciza
│
│ │tie/Li-│ve- │ac-
│dul │rea │si-
│cen- │ *5) │ │
datorata │
│ │vrare │ni-
│ci- │NC │pro- │ta- │tra-
├──────┬────┼─────┬─────┤ │
├───┬────┼───┬───┤enta/│ze │al
│du- │te │tie
│Capa- │nr. │ kg
│litri│
│
│Tip│Nu- │Tip│Da-│Des- │ex- │pro-│su- │la
│grad │cita- │
│ │ │ │
│*1)│mar │*2)│ta │ti- │pe-
│du- │lui
│15°C│al-
│te │ │ │ │ │
│ │ │
│ │na- │di-
│su- │(vrac│kg/l│coo- │nomi- │ │ │
│ │
│ │ │
│ │tia │tor/ │lui │/im-
│*4) │lic/ │nala
│ │ │ │
│
│ │ │
│ │ *3) │Cod │
│bu- │ │grad │ │ │ │ │ │
│ │ │
│ │ │iden-│ │te- │
│plato│ │ │ │
│ │
│ │ │
│ │ │tif. │ │li- │ │ *5)
│ │ │ │
│ │
│ │ │ │ │
│fis- │
│at) │ │ │
│ │ │ │
│
│ │ │
│ │ │cala │ │(V/I)│ │ │ │ │ │
│ │
│ │ │
│ │ │des- │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │
│ │ │ti- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │
│ │ │na- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │
│ │ │tar │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼────┼───┼───┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┼──────┼────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───┴────┴───┴───┴─────┴─────┴────┴─────┴────┴─────┴──────┴────┴─────┴─────┴──────────────┘
-----
*1) DAI, DAS, factura,
*2) Pentru achizitii se va
inscrie "A"; pentru livrari se va inscrie "L",
*3) Se va inscrie codul tarii
in cazul provenientei/destinatiei U.E. (RO in cazul
livrarilor nationale); se
va indica "EX" in cazul livrarilor in afara U.E.,
*4) Se va completa numai in
cazul produselor energetice,
*5) Se va completa numai in
cazul alcoolului si bauturilor alcoolice
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│RECAPITULAREA PERIOADEI
│
├────────┬───────┬───────┬──────┬─────┬────────┬──────────┬──────────────┬────────────────┤
│Codul NC│Vrac/
│Stoc la│Canti-│Sur- │Cantita-│ Pierderi
│ Stoc efectiv │
Diferenta │
│al pro- │Imbute-│incepu-│tatea │plus
│tie │ U.M.
│ U.M. │
(+) sau (-) │
│dusului │liat │tul lu-│intra-│pe │iesita │ │ │ U.M. │
│ │(V/I) │nii │ta │par-
│ U.M. │ │ │ │
│ │ │ U.M. │ U.M. │cur- │ │
│ │ │
│ │ │ │ │sul │ │
│ │ │
│ │ │ │ │lunii│ │ │
│ │
│ │ │ │ │ U.M.│ │ │ │ │
├────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼────────┼──────────┼──────────────┼────────────────┤
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼────────┼──────────┼──────────────┼────────────────┤
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
│ │ │ │ │ │
│ │ │ │
└────────┴───────┴───────┴──────┴─────┴────────┴──────────┴──────────────┴────────────────┘
..................... ................
Semnatura si stampila Data
operatorului
*ST*
ANEXA 15
*T*
┌─────────────────────────────────┐
│Autoritatea fiscala teritoriala
│
└─────────────────────────────────┘
NOTA
DE COMANDA
pentru documente
fiscale speciale
numarul
..... din data de .....
Denumire ....................................
Cod de identificare fiscala .................
Localitatea ....... judetul/sectorul ........
Strada .... Nr. ... Bl... Sc... Et... Ap. ...
Cod postal ......... Sector .....
Domiciliul fiscal ...........
Telefon/fax .................
┌────────────┬───────────┬──────────┬──────┬─────────┬────────┬────────────────┐
│ Codul │ Cantitatea│ Unitatea │
Pret │ Valoarea│ T.V.A. │ Valoarea totala│
│documentului│ solicitata│de masura
│unitar│ (lei) │ (lei) │ inclusiv │
│ │ │ │
│ │ │ T.V.A. │
│ │ │ │
│ │ │ (lei) │
├────────────┼───────────┼──────────┼──────┼─────────┼────────┼────────────────┤
│ 0 │ 1 │ 2
│ 3 │
4 │ 5
│ 6 │
├────────────┼───────────┼──────────┼──────┼─────────┼────────┼────────────────┤
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │ │ │
│ │
│ │ │ │
│ │ │ │
└────────────┴───────────┴──────────┴──────┴─────────┴────────┴────────────────┘
Autoritatea fiscala teritoriala ........
Data aprobarii comenzii ................
Numarul documentelor aprobate ..........
Modalitatea de plata ...................
......................... .......................
(semnatura si
stampila (semnatura si
stampila)
solicitantului)
*ST*
ANEXA 16.1
*T*
*Font 9*
┌──────────────────────────────────┐
│ Autoritatea fiscala teritoriala
│
└──────────────────────────────────┘
Denumirea antrepozitului fiscal ..................
Cod accize .......................................
Localitatea .......... judetul/sectorul ..........
Strada ........... Nr. ...........................
Cod postal .....................
Domiciliul fiscal ..............
Situatia
privind
operatiunile
desfasurate
in antrepozitul fiscal
de productie de
alcool si bauturi spirtoase
in luna
........... anul .......
I. Materii prime (exprimate in
hectolitri alcool pur)
┌──────┬───────┬────────────────────────────────────────────┬────────┬──────────┬─────────┐
│Tipul │ Stoc │
Intrari (B)
│Utilizat│Stoc final│Diferenta│
│produ-│initial├──────────────────────────┬────────┬────────┤ (C)
│ (D) │
(E) │
│sului │ (A)
│ Operatii
interne │ U.E.
│ Import │
│ │ │
│ │
├────────────┬─────────────┤ │ │
│ │ │
│ │ │Din produc- │ Alte
achizi-│ │ │ │ │ │
│ │ │tie proprie │ tii │ │
│ │ │
│
├──────┼───────┼────────────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤
│ 0 │
1 │ 2
│ 3 │ 4 │ 5
│ 6 │
7 │ 8
│
├──────┼───────┼────────────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
├──────┼───────┼────────────┼─────────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │
└──────┴───────┴────────────┴─────────────┴────────┴────────┴────────┴──────────┴─────────┘
II. Livrari(exprimate in
hectolitri alcool pur)
┌────┬────┬────┬────────────────┬──────────────────────────────┬─────┬─────┬──────────────┐
│Ti- │Stoc│Can-│ Intrari (C) │ Iesiri (D) │Uti- │Stoc │ Diferenta │
│pul │ini-│ti-
├────┬────┬──────┼───┬──────────────────────────┤li- │final│ (G)
│
│pro-│tial│tati│A- │Al- │Import│Cu │ Fara accize │zate │(F)
│ │
│du- │(A) │pro-│chi-│te │
│ac-├──────────────────┬───────┤in │
│ │
│su- │
│duse│zi- │a-
│ │ci-│
Regim suspensiv │Scutire│ac- │
│ │
│lui │ │(B)
│tii │chi-│
│ze
├─────┬─────┬──────┤ │ti- │ │ │
│ │ │
│in- │zi- │
│ │Teri-│
U.E.│Export│
│vi- │ │ │
│ │ │
│ter-│tii │
│ │to- │
│ │ │ta- │ │ │
│ │ │
│ne
│(UE)│
│ │riul
│ │ │ │tea │
│ │
│ │ │
│(RO)│
│ │ │na-
│ │ │ │pro- │
│ │
│ │ │
│ │ │ │ │tio-
│ │ │ │prie │
│ │
│ │ │
│ │ │ │ │nal │
│ │ │(E) │ │ │
├────┼────┼────┼────┼────┼──────┼───┼─────┼─────┼──────┼───────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ 0 │ 1 │ 2
│ 3 │ 4 │
5 │ 6 │ 7
│ 8 │
9 │ 10
│ 11 │ 12 │
13 │
├────┼────┼────┼────┼────┼──────┼───┼─────┼─────┼──────┼───────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│
├────┼────┼────┼────┼────┼──────┼───┼─────┼─────┼──────┼───────┼─────┼─────┼──────────────┤
│ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │
│
└────┴────┴────┴────┴────┴──────┴───┴─────┴─────┴──────┴───────┴─────┴─────┴──────────────┘
*ST*
I(A) Stocul initial:
cantitatea de materii prime existente la inceputul perioadei trebuie sa
coincida cu stocul final al perioadei anterioare; (B) Intrari: Cantitatile de
materii prime intrate trebuie sa corespunda cu cele inscrise in documentele de
circulatie corespunzatoare fiecarei proveniente, aferente perioadei de
raportare ;(C) Cantitatile de materii prime utilizate pentru fabricarea
alcoolului, in perioada de raportare; (D) Cantitatile de materii prime
existente la finalul perioadei de raportare; (E) Diferente: Cantitatea
rezultata pentru fiecare materie prima, dupa formula urmatoare: Stoc initial +
intrari - utilizat - stoc final
E=A+B-C-D
II. Cantitatile de alcool se
exprima in hectolitri, cu doua zecimale. Datele aferente (A),(B),(C),(D)si(E)
sunt corespunzatoare operatiunilor desfasurate in perioada de raportare;
Diferenta (G) = A+B+C-D-E-F Diferenta = stoc initial + (cantitati produse) +
intrari - iesiri - stoc final
Data ................ Conducatorul antrepozitului
fiscal
....................
Semnatura si stampila
ANEXA 16.2.
*T*
*Font 9*
┌────────────────────────────────┐
│Autoritatea fiscala teritoriala │
└────────────────────────────────┘
Denumirea antrepozitului fiscal ..............
Cod accize ...................................
Localitatea ..... judetul/sectorul ...........